Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность данной работы. Внешнеторговая деятельность Кыргызской Республики играет важную роль в развитии национальной экономики. За счет этого поддерживается финансовая стабильность, формируется доходная часть бюджета, обеспечиваются развитие производства и занятость населения в экспортоориентированных отраслях экономики, насыщенность внутреннего рынка потребительскими товарами.

Развитие кыргызской экономики невозможно без ее последовательной интеграции в систему международных экономических отношений. Решение этой задачи во многом зависит от успешного реформирования внешнеэкономической сферы.

В данной работе рассмотрим основные понятия внешнеэкономической деятельности, методы государственного регулирования и порядок введения бухгалтерского учета по экспортным и импортным операциям.

Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность служит формированию единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Сегодня практически в любом магазине можно найти товары зарубежного производства. Причем такие товары в целях последующей перепродажи приобретаются торговыми организациями не только у отечественных фирм, но и непосредственно у иностранных компаний, поэтому тема учета затрат на приобретение товара при ввозе товаров на таможенную территорию КР, а также при вывозе товаров остается актуальной.

Подобная деятельность (импорт и экспорт товаров) является внешнеторговой операцией и связана с обращением иностранной валюты. Поэтому данный процесс находится под строгим контролем государства и регулируется законодательными актами Кыргызской Республики.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета экспортных и импортных операций.

1. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

1.1 Закон Кыргызской Республики «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике»

В целом под внешнеторговыми операциями понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность). Различают экспортные и импортные внешнеторговые операции.

Под импортными операциями подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию КР из-за границы без обязательства об обратном вывозе. При этом факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Кыргызской Республики.

Экспорт - вывоз из республики товаров. К ним относятся товары, произведенные в республике, а также товары иностранного происхождения, ввезенные в страну и подвергшиеся существенной переработке, изменяющей основные качественные или технические характеристики товаров.

Кыргызские участники внешнеторговой деятельности (лица Кыргызской Республики) - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, имеющие постоянное место нахождения на ее территории, а также физические лица, являющиеся гражданами Кыргызской Республики, имеющие постоянное или преимущественное место жительства на территории Кыргызской Республики и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Иностранные участники внешнеторговой деятельности (иностранные лица) - юридические лица и организации в иной правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены; иностранные лица - иностранные граждане, гражданская правоспособность и дееспособность которых определяются по праву иностранного государства, гражданами которого они являются, и лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором эти лица имеют постоянное место жительства.

Правом осуществления внешнеторговой деятельности обладают все лица Кыргызской Республики, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

Иностранные лица осуществляют внешнеторговую деятельность в Кыргызской Республике в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. 

Внешнеторговая деятельность в Кыргызской Республике регулируется Конституцией Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике», другими законами и иными правовыми актами Кыргызской Республики, а также международными договорами Кыргызской Республики. 

Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности (в т.ч.операций импорта), порядок ее осуществления кыргызскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Кыргызской Республики и органов государственной власти субъектов Кыргызской Республики в области внешнеторговой деятельности определены Законом Кыргызской Республики «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике» (В редакции Закона КР от 24 декабря 2003 года N 239) 

Целями Закона Кыргызской Республики «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике» являются защита экономического суверенитета, обеспечение экономической безопасности Кыргызской Республики, стимулирование развития внешнеторговой деятельности и обеспечение условий эффективной интеграции экономики Кыргызской Республики. 

Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности Кыргызской Республики являются:

1) единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики Кыргызской Республики;

2) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением;

3) единство политики экспортного контроля, осуществляемой в целях реализации государственных задач обеспечения национальной безопасности, политических, экономических и военных интересов, а также выполнения международных обязательств Кыргызской Республики по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных видов оружия;

4) единство таможенной территории Кыргызской Республики;

5) приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

6) равенство участников внешнеторговой деятельности и их недискриминация;

7) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности;

8) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и экономике Кыргызской Республики в целом. 

Отношения Кыргызской Республики с иностранными государствами в области внешнеторговой деятельности строятся на основе соблюдения обязательств, вытекающих из международных договоров Кыргызской Республики.

В целях интеграции экономики Кыргызской Республики в мировую экономику Кыргызская Республика участвует в международных договорах о таможенных союзах и зонах свободной торговли, основанных на установлении единой таможенной территории без применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования торговли между странами-участницами этих союзов и странами-участницами деятельности, осуществляемой в зонах свободной торговли. При этом у стран-участниц таможенных союзов устанавливается единый таможенный тариф в отношении торговли с третьими странами, если иное не предусмотрено межгосударственными таможенными соглашениями, а у стран-участниц деятельности, осуществляемой в зонах свободной торговли, сохраняются национальные таможенные тарифы в торговле с третьими странами. 

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством применения экономического и административного методов регулирования внешнеторговой деятельности в соответствии с Законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике», другими законами и иными нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

Правительство Кыргызской Республики:

1) обеспечивает проведение в Кыргызской Республике единой государственной внешнеторговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение;

2) ежегодно разрабатывает программу развития внешнеторговой деятельности;

3) принимает меры по защите внутреннего рынка Кыргызской Республики в соответствии с настоящим Законом;

4) принимает решения об определении величины ставок таможенного тарифа в пределах, установленных законами;

5) вводит количественные ограничения экспорта и импорта в соответствии с законами;

6) принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров Кыргызской Республики;

7) осуществляет управление собственностью Кыргызской Республики за рубежом;

8) осуществляет иные полномочия, возложенные на него Конституцией Кыргызской Республики и законами Кыргызской Республики, указами Президента Кыргызской Республики, в области государственного управления внешнеторговой деятельностью.

Разработка предложений по государственной внешнеторговой политике Кыргызской Республики, регулированию внешнеторговой деятельности ее участников, заключению международных договоров Кыргызской Республики осуществляется органом исполнительной власти Кыргызской Республики, на который Правительством Кыргызской Республики непосредственно возложены координация и регулирование внешнеторговой деятельности.

Орган исполнительной власти Кыргызской Республики, является единственным органом государственной власти, выдающим лицензии на осуществление операций по экспорту и импорту, в отношении которых установлены количественные ограничения или введен разрешительный порядок в соответствии с положениями Закона. «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике».

1.2 Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортного таможенного тарифов) и нетарифного регулирования (в частности путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности в соответствии с Законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Кыргызской Республике», другими законами и иными правовыми актами Кыргызской Республики.

Не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности путем вмешательства и установления различных ограничений органами государственной власти Кыргызской Республики.

Регулирование других видов внешнеэкономической деятельности, в частности международного инвестиционного сотрудничества, производственной кооперации валютных и финансово-кредитных операций, осуществляется соответствующими законами и иными правовыми актами Кыргызской Республики. 

Методы государственного регулирования:

1 Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности

В целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Кыргызской Республики и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике Кыргызской Республики, в соответствии с законами и международными договорами Кыргызской Республики устанавливаются импортные и экспортные таможенные пошлины. 

2 Количественные ограничения экспорта и импорта

Количественные ограничения экспорта и импорта могут вводиться в исключительных случаях Правительством Кыргызской Республики в целях:

1) обеспечения национальной безопасности Кыргызской Республики;

2) выполнения международных обязательств Кыргызской Республики с учетом состояния на внутреннем товарном рынке;

3) защиты внутреннего рынка Кыргызской Республики в соответствии со статьей 15 настоящего Закона.

Распределение квот и выдача лицензий при установлении количественных ограничений осуществляется в соответствии с законодательством, как правило, путем проведения конкурса или аукциона или в порядке фактического проведения операций по экспорту и/или импорту до суммарного исполнения квоты с предоставлением органом исполнительной власти, преимущественного права организациям-изготовителям.

При проведении конкурса или аукциона не допускается ограничение числа участников такого конкурса или аукциона и их дискриминация по признакам формы собственности, места регистрации, положения на рынке.

3 Экспортный контроль

В целях защиты национальных интересов Кыргызской Республики при осуществлении внешнеторговой деятельности в отношении вооружений, военной техники и товаров двойного назначения, а также соблюдения международных обязательств Кыргызской Республики по нераспространению оружия массового уничтожения и иных видов оружия, технологий их создания в Кыргызской Республике действует система экспортного контроля.

Номенклатура подпадающих под экспортный контроль вооружений, военной техники, отдельных видов, сырья, материалов, оборудования, технологии, научно-технической информации и услуг, которые применяются или могут быть применены при создания оружия массового уничтожения, ракетных средств его доставки и иных видов оружия, определяется списками и перечнями, утверждаемыми Жогорку Кенешем Кыргызской Республики по представлению Правительства Кыргызской Республики.

Кыргызская Республика проводит единую политику экспортного контроля, определяемую исключительно на основе обеспечения безопасности страны, ее политических, экономических и военных интересов.

Вывоз товара, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, осуществляется в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики.

4 Государственная монополия на экспорт и/или импорт отдельных видов товаров

Перечни отдельных видов товаров, на экспорт и/или импорт которых устанавливается государственная монополия, определяются законами Кыргызской Республики.

Государственная монополия на экспорт и/или импорт отдельных видов товаров осуществляется на основе лицензирования деятельности по экспорту и/или импорту товаров. Лицензии на осуществление этой деятельности выдаются органом исполнительной власти, исключительно государственным предприятиям, которые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики обязаны совершать сделки по экспорту и/или импорту товаров, на основе принципов недискриминации и добросовестной коммерческой практики.

Сделки по экспорту и/или импорту отдельных видов товаров, совершенные в нарушение государственной монополии, являются ничтожными.

Орган исполнительной власти Кыргызской Республики, вправе предъявить требования о применении последствий недействительности ничтожной сделки в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Кыргызской Республики. 

5 Защитные меры в отношении импорта товаров

В случае, если какой-нибудь товар или товары импортируются в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров на территории Кыргызской Республики, Правительство Кыргызской Республики вправе принять защитные меры, которые могут быть необходимы для устранения серьезного ущерба или предотвращения угрозы причинения такового, в форме количественных ограничений или введения специальной повышенной таможенной пошлины.

Основанием для принятия решения о введении защитных мер является доклад органа исполнительной власти Кыргызской Республики, подготовленный по результатам расследования, проведенного по поручению Правительства Кыргызской Республики, производителя или объединения производителей, чье совокупное производство подобных товаров или товаров, непосредственно конкурирующих с импортируемыми, составляет более 50 процентов общего внутреннего производства таких товаров.

Расследование проводится в течение не более двух месяцев со дня принятия заявления. Предметом расследования является установление существенного ущерба или угрозы причинения такового и наличия объективной причинной связи между ростом импорта и существенным ущербом или угрозой причинения такового.

По поручению Правительства Кыргызской Республики орган исполнительной власти Кыргызской Республики, направляет уведомление соответствующим органам иностранных государств или органам таможенных территорий о начале расследования доказательств наличия существенного ущерба или угрозы причинения такового от импорта этого товара, конкретно предлагаемой защитной мере и предлагаемом сроке ее введения, а также о готовности провести консультации по этим вопросам. Процедура введения защитных мер является гласной и предусматривает официальное опубликование решения Правительства Кыргызской Республики о введении защитной меры с указанием общего количества и стоимости товара или товаров, подпадающих под ограничение. Срок действия защитной меры, ее досрочная отмена или продление, а также все изменения в общем объеме и стоимости товаров на период действия в отношении них защитной меры устанавливаются Правительством Кыргызской Республики с учетом международных обязательств Кыргызской Республики. 

6 Запреты и ограничения экспорта и/или импорта исходя из национальных интересов

В соответствии с законами Кыргызской Республики и международными договорами в республике могут устанавливаться запреты и ограничения экспорта и/или импорта товара, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, исходя из национальных интересов, включающих:

1) соблюдение общественной морали и правопорядка;

2) охрану жизни и здоровья людей, охрану животного и растительного мира и окружающей среды в целом;

3) сохранение культурного наследия народов Кыргызской Республики;

4) защиту культурных ценностей от незаконных вывоза, ввоза и передачи прав собственности на них;

5) необходимость предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов, если меры, связанные с этим, проводятся одновременно с ограничениями соответствующего внутреннего производства и потребления;

6) обеспечение национальной безопасности Кыргызской Республики;

7) защиту внешнего финансового положения и поддержание платежного баланса Кыргызской Республики;

8) выполнение международных обязательств Кыргызской Республики.

Законы о запретах и ограничениях экспорта и/или импорта товаров, принимаемые исходя из национальных интересов, вступают в силу не ранее 10 дней со дня их официального опубликования. 

Ввозимые на территорию Кыргызской Республики товары должны соответствовать техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям, установленным в Кыргызской Республике.

Порядок сертификации ввозимых товаров регулируется законодательством Кыргызской Республики и иными нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

Ввоз экологически опасной продукции подлежит специальному контролю в порядке, определяемом законами и иными правовыми актами Кыргызской Республики.

Запрещается ввоз на территорию Кыргызской Республики товаров, которые:

1) не соответствуют стандартам и требованиям, указанным в части первой настоящей статьи;

2) не имеют сертификата, маркировки или знака соответствия в случаях, предусмотренных законами и иными правовыми актами Кыргызской Республики;

3) запрещены к использованию как опасные потребительские товары;

4) имеют дефекты, представляющие опасность для потребителей.

Указанные товары должны быть вывезены обратно или уничтожены на основании акта, составленного независимыми экспертами Торгово-промышленной палаты Кыргызской Республики, в порядке, определяемом Таможенным кодексом Кыргызской Республики. 

7 Особые режимы.

Особые режимы осуществления отдельных видов внешнеторговой деятельности действуют на территории Свободных экономических зон. 

Особый режим хозяйственной, в том числе внешнеторговой, деятельности на территории свободных экономических зон устанавливается Законом о свободных экономических зонах, другими законами и иными правовыми актами Кыргызской Республики. 

1.3 Необходимая первичная документация по внешнеэкономическим сделкам.

Перечень необходимой первичной документации по внешнеэкономическим сделкам достаточно обширен и включает:

внешнеторговые и другие договоры и контракты, а также переписку по ним;

паспорта сделок;

документы по исполнению договоров и контрактов:

счета-фактуры с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД,

инвойсы, счета (кассовые чеки);

счета-проформы - для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых и вывозимых товаров;

банковские и кассовые документы по оплате товара;

товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;

приходные/расходные накладные, акты приема-передачи товаров;

товарные отчеты, документы складского (количественного) учета;

документы, необходимые для производства таможенного оформления: ГТД (формы ГТД-1 и ГТД-2);

декларации таможенной стоимости (ДТС);

документы по корректировке таможенной стоимости (формы КТС-1 и КТС-2);

документы по уплате таможенных платежей;

учетная карта участника внешнеэкономической деятельности;

спецификации, упаковочные листы;

лицензии на право ввоза/вывоза товара;

сертификаты происхождения товара;

сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности;

гигиенические сертификаты;

ветеринарные свидетельства;

лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды;

иные документы в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения,

положения, схемы) организации.

По своей сути внешнеторговый договор (контракт) является договором купли- продажи (поставки) товаров. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При этом в нашем случае одной из сторон такой сделки (продавцом) будет являться иностранное лицо (юридическое или физическое).

Содержание подобных договоров (реквизиты, сроки поставки, порядок расчетов и т.п.) определено гражданским законодательством.

Однако к внешнеторговому контракту предъявляются дополнительные специфические требования исходя из положений о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Предмет контракта

Указываются:

Наименование и полная характеристика товара.

Полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию.

Тара / упаковка, маркировка товара.

Наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором

"Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)". Описание и требования к маркировке товара.

Объем, вес, количество товара.

Объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.

В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.

Цена и сумма

Указывается общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара. Наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.

В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.

Условия платежа

Дается описание условий платежа.

Указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.

Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

Срок поставки

Приводится порядок поставки товаров, т.е. дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

Условия приемки товара по качеству и количеству

Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.

Форс-мажор

Формулируются форс-мажорные обстоятельства.

Прочие условия и обстоятельства сделки

В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги).

Рассмотрение споров

Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже.

Указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.

Санкции

Указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также товара ненадлежащего количества и качества.

Адреса покупателя и продавца

Юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации (предприятия) - Продавца и Покупателя.

Подписи сторон

Даются подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.

Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца - продать, а покупателя - приобрести этот товар). Однако при импорте, в целях государственного контроля за подобными операциями необходимо оформить еще паспорт импортной сделки. Этот документ содержит сведения из контракта между резидентом и нерезидентом, которые необходимы для проведения валютного контроля. ПС и составляется не только при расчетах между импортером и поставщиком в иностранной валюте. Оформлять этот документ придется и в том случае, если в контракте предусмотрена оплата импортных товаров валютой КР, а также векселями, как в иностранной валюте, так и в валюте КР.

1.4 Правила и нормы Всемирной Торговой Организации

Во всех странах мира внешнеторговая деятельность регулируется государством. Глубина и жесткость этого регулирования меняется от страны к стране. Различен и набор средств, с помощью которых осуществляется это регулирование. Однако общим является одно -государство защищает свою национальную экономику, защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы отечественных производителей и потребителей товаров и услуг на национальном рынке; создает посредством торгово-политического регулирования механизм сопрягающий параметры экономики с экономическими процессами, которые происходят за ее пределами, смягчая их влияние на национальную экономику, содействуя оптимальному ее развитию, обеспечивая экономическую безопасность страны.

Внешнеторговая политика осуществляется различными инструментами. Их выбор достаточно широк. В большинстве случаев правительства стоят не столько перед дилеммой - применять их или нет, сколько, какими средствами и каким путем осуществлять регулирование внешней торговли, чтобы получить желаемый результат. Правила и нормы Всемирной торговой организации (ВТО), членом которой
 является Кыргызская Республика, в этом отношении достаточно либеральны, при условии, что правила ВТО соблюдаются. В статье XI ГАТТ-1994 говорится, что страны - члены ВТО не должны использовать каких-либо запретов или ограничений во внешней торговле, кроме таможенных пошлин, налогов и других сборов. Справедливости ради нельзя не отметить, что другие статьи ГАТТ-1994 и Соглашения ВТО смягчают это положение, устанавливая правила использования квотирования, лицензирования и других мер. Но названное выше положение достаточно четко отдает приоритет таможенно - тарифному регулированию.

Как показывает зарубежный опыта, импортный таможенный тариф обычно выполняет следующие основные функции:

§ формирует оптимальную товарную структуру импорта путем различных по высоте ставок пошлин на ввоз различных товаров;

§ защищает отдельные национальные отрасли экономики, которым может

быть нанесен существенный ущерб иностранной конкуренцией;

§ оказывает воздействие на хозяйственные результаты деятельности предприятий и социальную обстановку в стране, являясь составной частью механизма внутреннего ценообразования;

§ позволяет осуществлять активную внешнеторговую политику, вести переговоры об улучшении доступа национальных товаров на внешние рынки, формировать зоны свободной торговли, таможенные союзы;

§ содействует оптимальному соотношению экспорта и импорта страны и, следовательно, оптимальному соотношению валютных расходов и поступлений, формированию оптимального торгового баланса;

§ служит источником пополнения доходной части государственного бюджета.

Таможенная стоимость импортных товаров в странах-членах ВТО определяется на основе Соглашения о применении статьи VII ГАТТ-1994. Соглашение четко определяет, что основным методом определения таможенной стоимости является стоимость товаров в сделке (transaction value). Переход к другим методам оценки осуществляется в ходе консультаций между таможенными властями и импортером, цель которых только последовательный выход на другие базы оценки. И только в том случае, если таможенные власти не примут таможенную стоимость, основанную на предшествующем методе. О чем таможенные власти должны немедленно известить импортера, дав ему время на ответ. Соглашение о таможенной стоимости определяет четкие критерии, которыми должны руководствоваться таможенные власти, используя методику этого Соглашения. Таможенная стоимость экспортируемых товаров правилами ВТО не регламентируется.

В отношении страны происхождения товаров действующие унифицированные правила касаются импортных товаров, ввозимых из развивающихся государств и пользующихся преференциальными пошлинами. Правила происхождения товаров для непреференциального импорта входят в круг ведения Соглашения о правилах происхождения товаров ВТО, устанавливающего организационные и концептуальные основы определения происхождения товаров. В рамках ВТО работает рабочая группа для подготовки конкретных норм в этой области.

Соглашение о правилах происхождения товаров касается использования правил происхождения только для непреференциального импорта. Статья 1 Соглашения устанавливает, что в отношении непреференциального импорта правила происхождения должны касаться следующих случаев:

§ тарифы в отношении стран, пользующихся режимом наибольшего

благоприятствования и национальным режимом;

§ количественные ограничения;

§ антидемпинговые и компенсационные пошлины;

§ защитные меры (safeguards);

§ требования к обозначениям страны происхождения;

§ особые дискриминационные тарифные квоты и количественные ограничения;

§ правительственные закупки;

§ статистика внешней торговли.

Статья 3 этого Соглашения определяет, что согласованные (harmonized) правила

происхождения товаров в принципе должны использоваться в отношении всех торгово-политичееких мер и в рамках всех соглашений ВТО.

Среди главных принципов ВТО одно положение уже оказало и, несомненно, и дальше окажет большое влияние на развитие систем регулирования внешней торговли, по крайней мере 160 стран мира. А именно - обязательство членов ВТО обеспечить жесткое соответствие национальных систем регулирования внешней торговли нормам, практике и технике ВТО. Такие правовые документы ВТО как: ГАТТ-1994, Соглашение о таможенной стоимости, Соглашение о применении статьи VII ГАТТ-1994, Соглашение о правилах происхождения товаров, Соглашение о субсидиях и компенсационных пошлинах, Соглашение о технических барьерах в торговле, Соглашение о применении санитарных и фитосанитарных мер, Соглашение о процедурах импортного лицензирования, Соглашение о применении статьи VI ГАТТ-1994 (Антидемпинговый кодекс ВТО), Соглашение о защите прав интеллектуальной собственности - все это по существу многосторонние правовые кодексы, на основе которых уже построены современные правовые, организационно-технические системы регулирования внешней торговли стран, занимающих свыше 95% мировой торговли.

2 Бухгалтерский учет импортных операций

2.1 Корреспонденция счетов учета импортных операций и формирования фактической себестоимости импортных товаров

Товары приобретаются на внешнем рынке с целью последующей перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и других нужд. К импортируемым товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в том числе транспортные средства (за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок). Методика их бухгалтерского учета определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового контракта.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на отечественный рынок следующими способами:

§ импорт по прямому внешнеторговому контракту, заключенному кыргызским покупателем с иностранным продавцом;

§ импорт по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному кыргызским покупателем с кыргызским посредником;

§ импорт по договору консигнации, заключенному кыргызским посредником с иностранным продавцом, и др.

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода к импортеру права собственности на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

Приобретаемые товары должны приниматься к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на них к импортеру независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:

Д 1610 «Товары», 1640 «Готовая продукция», 2140 «Оборудование» и др. К 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» - приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам субсчета второго или третьего порядка:

§ «Импортные товары в пути за границей»;

§ «Импортные товары в портах и на складах за границей»;

§ «Импортные товары в портах и на складах в КР»;

§ «Товары в пути в КР».

Условия перехода права собственности на импортные товары устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

§ путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

§ на основании применяемого права, которым регулируются отношения между импортером и зарубежным поставщиком;

§ в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота

По контрактам, заключаемым в соответствии с кыргызским законодательством, право собственности на ввозимые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары. Условия контракта могут предусматривать и иные варианты определения момента перехода права собственности.

Основанием для признания в учете и оприходования импортных товаров являются транспортные, коммерческие и таможенные документы (их перечень описан выше).

Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или предварительная оплата товаров. При этом предварительным считается платеж, производимый импортером до ввоза товаров на таможенную территорию Кыргызской Республики либо до таможенного оформления ввезенных товаров.

Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в сомах или в иностранной валюте в порядке, установленном НБКР, если иное не предусмотрено в международных договорах. Международными соглашениями между Кыргызской Республикой и государствами - участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа не только свободно конвертируемой иностранной валюты, но и национальных валют содружества.

Погашение обязательств перед контрагентом при последующей оплате импортных товаров отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 3110 «Счета к оплате за товары и услуги», К 1210 «Счета в национальной валюте», 1220 «счета в иностранной валюте» - с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.

При предварительной оплате информация о дебиторской задолженности формируется на счете 3110 «счета к оплате за товары и услуги», субсчет «Авансы выданные», а после принятия товаров к учету зачитывается по отношению к сумме возникших обязательств.

Если по условиям контракта валюта платежа не совпадает с валютой цены, обязательства импортера перед зарубежным поставщиком могут изменяться из-за колебания курса иностранной валюты. При наличии в контракте условия о страховании валютных рисков (валютной, индексной или золотой оговорки) первоначальная стоимость товаров и величина кредиторской задолженности подлежат корректировке на сумму образовавшейся ценовой разницы.

Импортируемые (импортные) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формируют следующие затраты «Учет материально-производственных запасов»:

§ контрактная стоимость товаров;

§ таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

§ затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

§ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты, ведению паспорта импортной сделки и др.).

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами. Те из них, которые не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.

Порядок участия отдельных расходов в формировании фактической себестоимости импортных товаров представлен в таблице 1.

Таблица 1

Формирование фактической себестоимости импортных товаров

(основные виды расходов)

Группа	Усло-вия постав-ки	Расшифровка	Уплата таможенных платежей при вывозе	Оплата услуг по погрузке товаров на основное транспортное средство	Оплата услуг основного транспорта	Оплата услуг по выгрузке товаров с основного транспорта	Уплата таможенных платежей при ввозе
Е Отгрузка	EXW	С завода	И	И	И	И	И
F Основная перевозка не оплачена	FCA	Франко-перевозчик	Э	И	И	И	И
	FAS	Свободно вдоль борта судна	Э	И	И	И	И
	FOB	Свободно на борту	Э	Э + И	И	И	И
C Основная перевозка оплачена	CFR	Стоимость и фрахт	Э	Э	Э	И	И
	CIF	Стоимость, страхование и фрахт	Э	Э	Э	И	И
	CPT	Перевозка оплачена до	Э	Э	Э	И	И
	CIP	Перевозка и страхование оплачены до	Э	Э	Э	И	И
D Прибытие	DAF	Поставка на границе	Э	Э	Э + И	И	И
	DES	Поставка с судна	Э	Э	Э	И	И
	DEQ	Поставка с причала	Э	Э	Э	Э	Э
	DDU	Поставка без оплаты таможенных пошлин	Э	Э	Э	Э	И
	DDP	Поставка с оплатой таможенных пошлин	Э	Э	Э	Э	Э

Э - экспортер, И - импортер

Фактическая себестоимость импортных товаров может формироваться постепенно, по мере признания отдельных расходов. В этом случае для накопления информации о ней все расходы по закупке предварительно собираются на счете 1630

«Незавершенное производство», а затем переносятся на счет учета соответствующих активов (1610 «Товары», 1640 «Готовая продукция», 2140 «Оборудование» и др.).

Оплата услуг, формирующих фактическую себестоимость импортных товаров, может производиться в сомах и иностранной валюте. Действующее законодательство не ограничивает использование иностранной валюты при расчетах с юридическими лицами - резидентами за услуги, оказанные импортеру по:

§ договорам перевозки, транспортной экспедиции и страхования в связи с доставкой грузов в морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, склады и терминалы покупателей;

§ договорам кредита и займа;

§ договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (поручения, банковской гарантии и др.);

§ договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает 5 лет, и др.

Стоимость импортных товаров и услуг, приобретенных за иностранную валюту, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в сомы. Пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу НБКР, действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных расходов - по курсу НБКР, действующему на дату их признания. Проведение последующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.

Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу .

В импортных контрактах на приобретение техники с гарантийным сроком эксплуатации нередко содержится условие об удержании покупателем с продавца сумм, необходимых для покрытия расходов по устранению возможных дефектов, которые подлежат обособленному учету на счете 3110«Счета к оплате». По истечении гарантийного срока эти суммы возвращаются экспортеру, а в случае их использования по целевому назначению - относятся на увеличение операционных доходов.

Операции с импортными товарами, находящимися в распоряжении организации, учитываются на счете 1610«Товары».

Так, моментом исполнения обязанности импортера передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на счете 6100«Выручка» с использованием соответствующих субсчетов.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах «Товары отгруженные» (если он применяется) или 6110 «Выручка» и 3110 «счета к оплате за товары и услуги». По счету «Товары отгруженные» учет ведут с указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость и т.д. по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров. По счету 3110 «счета к оплате за товары и услуги» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В оптовой торговле при отгрузке товаров на основании предъявленных покупателю расчетных документов отражается выручка от продажи:

Д1410 «счета к получению за товары и услуги» К 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

Производится начисление суммы НДС на основании счета-фактуры (если моментом продажи в целях налогообложения является отгрузка товаров):

Д 3410 «НДС к оплате» К 1540 «Налоги, подлежащие возмещению».

После зачисления на расчетный счет (оприходования в кассу организации) денежных средств от покупателя в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом:

Д 3410 «НДС к оплате» К 1100 «денежные средства в кассе», 1200 «денежные средства в банке»

Если договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности (владения,, пользования и распоряжения) на отгруженные товары после их оплаты, то на продажную стоимость отгруженных товаров производится запись:

Д 6110 «выручка от реализации товаров и услуг» К 1610 «Товары»

Выручка от продаж в данном случае признается в бухгалтерском учете после оплаты товаров и отражается записью:

Д 1100 «денежные средства в кассе», 1200 «денежные средства в банке» К 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг».

На счете 7210 «Себестоимость реализованных товаров» формируется себестоимость проданных товаров, которая включает учетную стоимость проданных товаров (покупную стоимость без НДС или их фактическую себестоимость в зависимости от принятого организацией способа оценки товаров при их поступлении):

Д 1610 «Товары» К 7210 «Себестоимость реализованных товаров»

Если договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на отгруженные товары после их оплаты, то списание учетной стоимости проданных товаров отражается записью:

Д 7210 «Себестоимость реализованных товаров» К 1610 «Товары»

Суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам:

Д 7210 «Себестоимость реализованной товаров» К 7500 «Расходы по реализации»

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг» и дебетовых оборотов по субсчетам 7210 «Себестоимость реализованных товаров», 3410 «НДС к оплате» и списывается на счет 5999 «свод доходов и расходов». В результате счет 6110 «выручка от реализации товаров и услуг» сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако на субсчетах этого счета в течение отчетного года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления «Отчета о прибылях и убытках». По окончании отчетного года все субсчета счета 6110 «выручка от реализации товаров и услуг» закрываются следующими записями:

Д 5999 «свод доходов и расходов» К 6110 «выручка от реализации товаров и услуг»

Сальдо счета 5999 списывается в дебет( убытки )или кредит ( прибыль) счета 5300 «нераспределенная прибыль»

Отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка от продажи товаров подлежит корректировке в случаях:

§ на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в сомах в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

§ на величину предоставленных организацией согласно договору скидокПоложительные и отрицательные суммовые разницы принимаются к учету в составе выручки от продаж независимо от того, когда поступила оплата за отгруженные товары: в том же отчетном периоде, что и отгрузка товаров, либо в следующем отчетном периоде в пределах одного отчетного года, либо в следующем отчетном году.

3 Учет экспортных операций

3.1 Основные понятия учета экспортных операций

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Кыргызской Республики, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Экспорт предполагает возмездное перенесение права собственности на товары от кыргызского продавца к иностранному покупателю. При этом поставка должна соответствовать следующим критериям:

пересечение товаром государственной границы;

участие в сделке нерезидента;

поступление экспортной выручки на территорию Кыргызской Республики

Схемы продвижения кыргызских товаров на внешний рынок весьма разнообразны. Типичными из них являются:

поставка по прямому внешнеторговому контракту, заключенному с иностранным покупателем;

поставка по договору поручения, комиссии, агентскому, заключенному с кыргызским посредником;

поставка по консигнационному договору, заключенному с иностранным посредником.

Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет экспортных операций, являются:

коммерческий инвойс,

паспорт сделки,

грузовая таможенная декларация,

международные транспортные документы,

счет-фактура экспортера и др.

Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.