Методика построения экспериментальной таблицы "ресурсы-использование" за 1997 год

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методика составления баланса основных средств и расчета его показателей

Методика разработана в связи с переходом статистических органов Республики Казахстан от исчисления элементов национального богатства в системе баланса народного хозяйства к их исчислению в системе национальных счетов.

Переход на международные стандарты требует существенной корректировки методологии исчисления показателей баланса основных средств (фондов), движения активов и информационной базы расчетов. Однако расчеты должны базироваться на традиционном для статистики СНГ исполнении, а основной информационной базой для разработки баланса должна являться система статистической и бухгалтерской отчетности.

Место показателей баланса основных средств (фондов) в системе национальных счетов

Схема 1. Взаимосвязи показателей наличия основного капитала и показателей текущих операций с капиталом в СНС

Международный стандарт СНС 1993 г. существенное внимание уделяет показателям воспроизводства основного капитала (основных средств) в рамках значительного усовершенствования системы статистической информации по активам, отражения их формирования, как в отдельных секторах, так и во всей экономике страны.

Взаимосвязь показателей наличия основного капитала с показателями операций с капиталом (показателями потоков) показана на схеме 1.

Элементы основного капитала (как и все активы) рекомендуется переоценивать ежегодно. Это позволяет в условиях инфляции регулярно определять текущую стоимость основного капитала.

При составлении баланса основных средств (фондов) по остаточной стоимости приемлемое решение в настоящее время основывается на материалах последней переоценки основных средств. Эта переоценка, в отличие от генеральной инвентаризации основных фондов, проводившейся в последний раз в начале 70-х годов, осуществляется упрощенными (вместе с тем экономичными) методами посредством индексации отдельных видов основных средств.

Особенностью СНС ООН версии 1993 года является новая классификация активов, которая регламентирует их состав и группировки основного капитала и воспроизводится на схеме 2.

В СНС ООН состав показателей материального основного капитала во многом совпадает с составом показателей основных средств в статистике Республики Казахстан - это здания, сооружения, машины и оборудование, а также выращиваемые активы (скот и многолетние насаждения).

С другой стороны, стандарт СНС в состав показателей основного капитала не рекомендует включать такие материальные непроизведенные активы как земля, богатства недр, невыращиваемые биологические ресурсы и водные ресурсы, наряду с другими экологическими активами (моря, атмосфера и пр.), права владения которыми не были или не могут быть установлены. В состав этих показателей не рекомендуется включать также затраты на существенные улучшения земли, которые нельзя физически отделить от самой земли, но повышают ее стоимость.

В Казахстане указанные положения международных стандартов используются при совершенствовании статистической информационной базы по основным средствам и методов расчета баланса основных средств (фондов) по первоначальной (текущей) стоимости и по балансовой или остаточной (за вычетом износа) стоимости.

При оценке размеров национального богатства страны состав основных средств (фондов) ограничивается пока только показателями материального основного капитала, что примерно соответствует составу показателей основных средств (фондов), которые исчислялись в методологии БНХ.

Основные средства (фонды) - произведенные активы сроком службы более одного года, созданные в процессе производства, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, постепенно утрачивая свою стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные, невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость основных средств - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и отчетности (остаточная стоимость).

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств, который отражает старение действующих основных средств.

Степень износа - отношение износа основных средств к первоначальной (текущей) стоимости основных средств.

Классификация основных средств (фондов)

В настоящее время в статистике Казахстана действует следующая типовая классификация основных средств (фондов):

Здания (кроме жилья).

Сооружения.

Жилые здания.

Машины и оборудование.

Передаточные устройства.

Транспортные средства.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Рабочий и продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Прочие основные средства.

Приведенная классификация материальных основных средств (фондов) конкретизируется для каждого вида экономической деятельности, но при этом непременным условием является приведение основных средств (фондов) отраслевых классификаций к единой классификации основных средств (фондов).

Источники информации

Отчетной базой для составления баланса основных средств и расчета его показателей являются:

годовая статистическая отчетность по формам №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и нематериальных активов», №2-МП «Основные показатели деятельности малого предприятия» раздел 6 «Наличие и движение основных средств»;

данные выборочного обследования крестьянских (фермерских) хозяйств;

отчетные данные о наличии жилья в собственности граждан;

отчетные данные о стоимости строительства одного квадратного метра жилья;

отчетные данные о вводе в действие жилья;

данные о находящемся в личной собственности скоте, его численности, весе и цене за голову по видам животных.

Статистическую отчетность по форме №11 представляют юридические лица, их филиалы и представительства, со списочной численностью работников свыше 50 человек, а также государственные (бюджетные) учреждения, банки, страховые и общественные организации, независимо от численности работников, находящиеся на территории Республики Казахстан, и имеющие на балансе основные средства, кроме малых предприятий, отчитывающихся по форме №2-МП (годовая).

Статистическую отчетность по форме №2-МП (годовая) представляют все юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность со списочной численностью работников в среднем за отчетный год не более 50 человек, включая юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (на основе патента), кроме государственных учреждений, учреждений здравоохранения и образования, банков и страховых организаций, общественных организаций.

Субъекты, обслуживающие основное предприятие, представляют отдельный отчет. Так, автотранспортные предприятия, управления производственно-технологической комплектации, другие предприятия, обслуживающие строительство, не выполняющие строительно-монтажные работы, но являющиеся юридическими лицами, представляют отчетность не по строительству, а по соответствующему виду деятельности.

Отчеты по форме №11 и форме №2-МП заполняются по итогам отчетного года в строгом соответствии с данными первичного (инвентарные карточки, описи, технические паспорта и документация) и бухгалтерского учета о наличии, движении и структуре основных средств по первоначальной (текущей) и балансовой (за вычетом износа) стоимости.

Наличие, движение и состав основных средств заполняется по всем видам основных средств, принадлежащим субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и отражаемым в Генеральном плане счетов в Подразделе 12 «Основные средства», включая сданные арендодателем в текущую аренду и по долгосрочно арендуемым основным средствам (финансируемая аренда) для арендатора.

В настоящее время статистические органы Казахстана в состоянии охватить статистической отчетностью абсолютное большинство основных средств (фондов) в стране и составить их баланс. На долю отдельных граждан и мелких предприятий приходится относительно небольшая часть основных средств (фондов), оценку которой можно успешно осуществить соответствующими досчетами.

Составление баланса основных средств

Для того чтобы знать о наличии и движении основных средств (фондов), их износ, источниках увеличения и факторах уменьшения разрабатываются балансовые таблицы, характеризующие воспроизводство основных средств (фондов) в целом по республике, регионам, видам экономической деятельности, формам собственности, видам основных средств.

Методика составления баланса основных средств состоит из двух этапов:

первый этап заключается в использовании при расчете баланса основных средств информационной базы отчетных данных по основным средствам;

второй этап - в использовании дополнительной информации о наличии и движении основных средств из других форм статистической отчетности, единовременных обследований и расчетных данных.

Составление баланса основных средств по отчетным данным

Балансы основных средств (фондов) показывают их динамику за год. Они строятся по первоначальной (текущей) стоимости, т.е. стоимости, по которой основные средства (фонды) учитываются в бухгалтерском балансе субъектов, и по стоимости за вычетом износа (балансовой) стоимости. Балансы основных средств рассчитываются по текущим ценам отчетного года.

Баланс основных средств (фондов) составляется по «чистым» отраслям, которые охватывают совокупность основных средств, участвующих в производстве отраслевой продукции, к которым относятся не только средства (фонды) основной деятельности предприятий и организаций того или другого вида экономической деятельности, но и аналогичные по своему назначению основные средства (фонды) подсобно-вспомогательных производств и подразделений, состоящих на балансе предприятий и организаций других видов деятельности, если они имеют самостоятельную форму учета и выделены в отдельные учетные единицы. Следовательно, круг учета основных средств (фондов) по видам экономической деятельности в балансе основных средств (фондов) отличается от круга учета основных средств по «хозяйственным» отраслям, к которому относятся все фонды предприятий и организаций, относящихся к какому-либо виду экономической деятельности.

Для характеристики объема, структуры основных средств (фондов), изменения фактического объема в течение отчетного года (поступления, выбытия) служит баланс основных средств по первоначальной (текущей) стоимости (таблица 1).

Таблица 1. Схема баланса основных средств (фондов) по первоначальной (текущей) стоимости

В этом балансе отражается наличие основных средств на начало и конец года, а также показатели ввода в действие, ликвидации основных средств, безвозмездных поступлений и передач, а также поступлений и выбытия основных средств по прочим причинам независимо от степени их износа. Основные средств рассматриваются в нем с точки зрения их потребительской стоимости, которая не меняется за время их функционирования. Используя показатели этого баланса, можно сравнить ввод с выбытием изношенных основных средств, определить среднегодовую стоимость основных средств, которая необходима для расчета ряда показателей.

Алгоритмы расчетов таблицы 1:

гр. 2 = гр. 3, 4;

гр. 5 = гр. 6, 7;

гр. 8 = гр. 1 + гр. 2 - гр. 5.

Баланс основных средств по стоимости за вычетом износа характеризует воспроизводство стоимости основных средств и используется для определения накопления в стоимости основных средств.

Баланс отражает, с одной стороны, увеличение стоимости основных средств, а с другой - их уменьшение, связанное с физическим выбытием, утратой некоторой части стоимости основных средств в виде перенесенной на продукт амортизации и износом основных средств.

Основными источниками увеличения остаточной стоимости основных средств является ввод в действие новых основных средств и капитальный ремонт ранее действовавших основных средств. Факторами, уменьшающими стоимость основных средств, являются: износ основных средств, их выбытие вследствие ветхости и полного износа и др.

Ввод в действие основных средств включает стоимость завершенных в данном году и поступивших в эксплуатацию новых объектов, стоимость приобретенного оборудования, стоимость молодняка скота, переведенного в основное стадо, стоимость введенной документации, если она не включена в стоимость введенных в действие основных средств, и стоимость геологоразведочных работ, связанных с определенными объектами строительства, но не учтенных в стоимости введенных объектов.

Законченный капитальный ремонт основных средств включает стоимость законченных в данном году работ по частичному восстановлению износа основных средств. Затраты на капитальный ремонт, уменьшая износ основных средств, увеличивают их остаточную стоимость.

Износ основных средств (амортизация) выражает уменьшение стоимости основных средств по мере их снашивания. Годовые суммы начисленной амортизации основных средств определяются непосредственно на предприятиях в соответствии с существующими нормами амортизации.

Остаточная стоимость ликвидированных основных средств представляет собой стоимость металлолома, строительных материалов и некоторых деталей, полученных при ликвидации основных средств и переданных в товарно-материальные запасы. Сюда же включаются потери основных средств в результате полного уничтожения объектов или их частичного повреждения от стихийных бедствий, аварий и т.д.

Показатели граф баланса основных средств по стоимости за вычетом износа (таблица 2) заполняются по данным таблицы 1 и рассчитываются по каждой строке по следующим формулам:

баланс основной фонд показатель

в гр. 3 переносятся данные гр. 3 соответствующих строк таблицы 1;

гр. 4 = гр. 4 табл. 1 - гр. 4 табл. 1 х на степень износа (в%)

100%

гр. 2 = гр. 3, 4;

гр. 5 = гр. 6, 7, 8;

гр. 6 - заполняется на основании отчетных данных о величине годового износа основных средств каждого вида деятельности;

стоимость ликвидированных износ по списанным недоамортизированная

гр. 7= основных средств - основным средствам + стоимость ликвидированных

(отчетные данные) (отчетные данные) основных средств

(отчетные данные)

гр. 8 = гр. 7 табл. 1 - гр. 7 табл. 1 х степень износа (в%);

100%

гр. 9 заполняется по отчетным данным о наличии основных средств на конец года по остаточной стоимости;

гр. 1 = гр. 9 + гр. 5 - гр. 2.

Составление баланса основных средств (фондов) предусматривает отраслевую разработку его показателей. Поэтому данные по основным средствам (фондам) должны быть:

распределены в разработочной таблице по видам экономической деятельности;

сведены в разработочной таблице по видам экономической деятельности.

В балансе основных средств учитываются основные средства производственной и непроизводственной сфер в разрезе всех видов экономической деятельности.

В годовых бухгалтерских отчетах всех предприятий, организаций и учреждений содержатся необходимые данные для разработки баланса основных средств по каждому виду деятельности.

В разработочных таблицах рассчитывается наличие основных средств и их движение за отчетный год вначале по первоначальной (текущей) стоимости, затем по стоимости за вычетом износа (амортизации) по каждому виду деятельности отдельно.

Для того, чтобы составить баланс основных средств по видам экономической деятельности, необходимо весь объем основных средств по каждому виду деятельности полностью распределить по соответствующим отраслям экономики. Это распределение осуществляется на основании отчетных данных о наличии и движении основных средств, которые содержат информацию о наличии и движении основных средств отдельно по каждому виду основной деятельности и по каждому виду неосновной (вторичной) деятельности.

Из сводных итогов формы №11 и 6 раздела формы №2-МП (годовая) по каждому виду деятельности в разработочные таблицы записываются данные о наличии и движении основных средств, используемых для выработки продукции, производства работ, оказания услуг отраслевого профиля, т.е. основного вида деятельности субъектов, представивших отчет за год. Эти данные записываются в соответствующий вид деятельности.

Для досчета до полного объема основных средств «чистой» отрасли экономики выписываются также сводные итоговые данные формы №11 и 6 раздела формы №2-МП (годовая) по наличию и движению основных средств, используемых во вторичной (неосновной) деятельности субъектов в отчетном году по этому виду деятельности. Эти данные записываются в соответствующий вид перечня видов вторичной деятельности.

Затем рассчитывается стоимость всех основных средств отдельно по каждому виду экономической деятельности - «чистой» отрасли - путем суммирования основных средств основного вида деятельности и основных средств вторичного (неосновного) вида деятельности.

Баланс основных средств по территории области, города составляется на основании расчета данных, полученных после составления баланса по видам экономической деятельности по аналогичной схеме.

Для проверки правильности расчетов проводится анализ полученных результатов, структуры наличия основных средств на начало отчетного года и структуры наличия основных средств на конец предыдущего года.

При разработке баланса основных средств необходимо строго соблюдать правила:

а) ввод в действие основных средств как в балансе по первоначальной (текущей) стоимости, так и по стоимости за вычетом износа (балансовой) должен быть одним и тем же;

б) данные о безвозмездных поступлениях и передачах в балансе по стоимости за вычетом износа (амортизации) всегда должны быть меньше или в крайнем случае равны данным по первоначальной (текущей) стоимости;

в) данные о прочих поступлениях и передачах в балансе по первоначальной (текущей) стоимости за вычетом износа всегда должны быть меньше или в крайнем случае равны данным в балансе по первоначальной (текущей) стоимости;

г) данные о ликвидированных основных средствах в балансе по стоимости за вычетом износа (амортизации) всегда должны быть меньше или в крайнем случае равны данным в балансе по первоначальной (текущей) стоимости;

д) расхождения между данными баланса на начало отчетного года и данными баланса на конец предыдущего года допустимы при изменении круга отчитывающихся предприятий и организаций, и в пределах годового уровня инфляции;

е) отчетные данные о фактически начисленном износе (амортизации) используются в балансе по первоначальной (текущей) и в балансе по остаточной (за минусом износа) стоимости без дополнительных корректировок.

Досчет баланса основных средств

Досчет осуществляется для полноты отражения основных средств в балансе. Регулярной статистической отчетностью об основных средствах (фондах) охватываются только юридические лица. В то же время полученные отчетные данные охватывают абсолютное большинство произведенных материальных активов. Однако, определенная часть основных средств находится в личной собственности граждан и сведения о наличии и движении этих средств в отчетность об основных средствах не включаются. Учитывая, что баланс основных средств должен содержать данные о наличии и движении всех материальных активов в стране, данные об основных средствах частных лиц необходимо в баланс довключить. Для этого необходимо использовать все возможные дополнительные источники статистической информации по основным средствам (фондам) частных лиц и по максимально возможному кругу объектов статистического наблюдения.

Важными источниками информации в настоящее время являются «Анкета единовременного обследования деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства»; отчеты о жилищном фонде, находящемся в собственности граждан; отчеты о вводе жилья; данные о поголовье скота в личных хозяйствах населения, которые содержат немало ценной информации о наличии и движении основных средств, находящихся в собственности граждан.

Результаты расчетов, осуществленных в соответствии с настоящей методикой, вместе с отчетными данными о наличии и движении основных средств по предприятиям и организациям, принадлежащим гражданам, включаются в разработку баланса основных средств республики, регионов по форме собственности «Частная собственность».

По личным хозяйствам в составе основных средств учитывается рабочий и продуктивный скот (в дальнейшем необходимо будет подключать многолетние насаждения и надворные хозяйственные постройки), по фермерским (крестьянским) хозяйствам - рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, сельскохозяйственная техника и надворные хозяйственные постройки.

Жилье в собственности граждан учитывается по всем категориям населения, как по городской, так и сельской местности.

Для расчетов используются разработочные таблицы:

расчет текущей стоимости рабочего и продуктивного скота (в личных подсобных и фермерских (крестьянских) хозяйствах;

расчет текущей стоимости жилищ;

расчет текущей стоимости хозяйственных построек (в личных подсобных и фермерских (крестьянских) хозяйствах;

расчет текущей стоимости сельскохозяйственной техники (в фермерских (крестьянских) хозяйствах);

расчет текущей стоимости многолетних насаждений (в личных подсобных и фермерских (крестьянских) хозяйствах).

Составление таблиц баланса основных средств, находящихся в собственности граждан (кроме предприятий и организаций, принадлежащих гражданам)

Для составления таблиц баланса по текущей стоимости основных средств используется информация из разработочных таблиц. Данные разработочных таблиц суммируются по каждой строке и графе заносятся в соответствующую строку - графу таблицы баланса. После заполнения производится логическо-арифметический контроль данных баланса в соответствии с алгоритмами указанных на страницах настоящей Методики.

Для составления баланса основных средств, находящихся в собственности граждан, по балансовой (за вычетом износа) стоимости используются алгоритмы, указанные на страницах настоящей Методики.

Следует подчеркнуть, что информация об износе, остаточной стоимости списанных основных средств, вводе основных средств, находящихся в собственности граждан, в настоящее время весьма ограничена и малоинформативна, поэтому требует значительного совершенствования и расширения, а также отдельных методических разработок по их расчету.

После завершения логического и арифметического контроля данные баланса основных средств, находящихся в собственности граждан (кроме предприятий и организаций, принадлежащих гражданам), в миллионах тенге с одним десятичным знаком включаются вместе с отчетными данными по предприятиям и организациям, состоящим в частной собственности, в баланс основных средств по форме собственности «частная собственность», в баланс по видам экономической деятельности следующим образом:

жилищный фонд - в агрегат секции «Операции с недвижимостью»;

скот; многолетние насаждения; хозяйственные постройки и

сельхозтехника - в агрегат секции «Сельское хозяйство, охота и связанные с этим услуги»;

в баланс по видам основных средств:

жилищный фонд - в строку «жилье»;

скот - в строку «рабочий и продуктивный скот»;

хозяйственные постройки - в строку «здания»;

многолетние насаждения - в строку «многолетние насаждения»;

сельскохозяйственная техника - в строку «машины и оборудование»;

из них:

транспортные средства - в строку «транспортные средства»:

Систематизированный расчет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности граждан, практически проводится впервые в экспериментальном порядке. В связи с отсутствием полной отчетной информации, методология базируется во многом на условных расчетах. В дальнейшем с учетом опыта практического применения, она будет уточняться.

Размещено на Allbest.ru