Аудит организации
Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов. Повышение эффективности функционирования рынка капитала. Оценка и прогноз последствий различных экономических решений. Изучение сущности аудита и методологии его проведения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.08.2012 |
| Размер файла | 44,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
4
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение 2
- 1. Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности 4
- 1.1 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности 4
- 1.2 Методика проведения аудита 6
- 1.3 Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов 10
- 2. Аудит бухгалтерского учета и отчетности ООО «Коралл» 14
- 2.1 Характеристика ООО «Коралл» 14
- 2.2 Бухгалтерский учет и отчетность предприятия ООО «Коралл» 18
- 2.3 Аудит учета и отчетности ООО «Коралл» 25
- Заключение 30
- Список использованной литературы 32
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов [21. C.347].
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации [7. C.543].
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала, и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Цель данной курсовой работы - изучить теорию и практику аудита организации и состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Для достижения цели ставятся следующие задачи:
- изучение теоретических основ аудита
- анализ методики проведения аудита
- проведение аудита бухгалтерского учета и отчетности конкретного предприятия.
Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Коралл».
Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении раскрыта актуальность темы, дается краткий обзор работы.
Первая глава посвящена теоретическим вопросам аудита. В этой главе раскрывается сущность аудита, методология его проведения, рассмотрены действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов.
Во второй главе дается краткая характеристика исследуемого предприятия, проведен анализ организации бухгалтерского учета и отчетности, даны рекомендации по улучшению деятельности предприятия в области организации бухгалтерского учета и составления отчетности.
В заключении сделаны выводы по проведенному исследованию.
1. Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности
1.1 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности
аудит капитал экономический
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями , в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов [13. C.245].
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
- соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта [19. C.352].
Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:
- формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
- определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
- отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов [15. C460].
1.2 Методика проведения аудита
Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:
1. определение реального состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;
2. анализ - лабораторный анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;
3. оценка - запрос, документальная проверка.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений [22. C.342].
Выявленные аудитором нарушения могут влиять:
- существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;
- несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.
В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:
а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;
б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.
Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.
1. Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.
2. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:
а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;
в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;
г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;
д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.
Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:
1. При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.
2. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:
а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;
б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;
в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;
г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.
3. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.
4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:
а) значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;
в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;
г) получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.
5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».
6. Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта [8. C.134].
1.3 Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов
При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.
При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:
а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;
б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта;
в) прекращение деятельности экономического субъекта;
г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта [10. C.345].
Аудитору необходимо учесть, что к нему могут быть применены меры ответственности в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.
Когда получить информацию о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении.
Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. Если нарушения не были, обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.
Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать следующее:
а) отразить все такие нарушения в своей рабочей документации;
б) учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита;
в) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации;
г) сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и т.п.).
Если аудитор пришел к выводу, что руководство экономического субъекта, включая и работников экономических служб, причастно к фактам невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта.
Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения следующим образом (при этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Существенность и аудиторский риск»):
а) если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение;
б) если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;
в) если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;
г) если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное заключение.
Аудитор может прийти к выводу о необходимости прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных актов.
Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (раздел «Результаты аудиторской проверки»). В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения [8. C.134].
2. Аудит бухгалтерского учета и отчетности ООО «Коралл»
2.1 Характеристика ООО «Коралл»
Объектом аудита бухгалтерского учета и отчетности является предприятие розничной торговли ООО «Коралл».
Общество с ограниченной ответственностью «Коралл», далее именуемое «Общество», создано на основании решения общего собрания учредителей (протокол от 3 сентября 2007г. № 22) в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами РФ.
Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица, обязующиеся выполнять условия устава предприятия, решения органов управления Общества и внесшие вклад в Уставной капитал Общества в соответствии с принятыми на себя обязательствами. Термины «Учредитель», «Участник» имеют в уставе идентичное толкование.
Местонахождение Общества: 692001, Приморский край, Пожарский район, пгт. Лучегорск, 2 микрорайон, дом 19.
Для обеспечения деятельности Общества образуется Уставный капитал в размере 2800000 (два миллиона восемьсот тысяч) рублей.
ООО «Коралл» является коммерческой организацией и цель его деятельности - расширение рынка товаров и услуг и извлечение прибыли. Общество вправе преследовать иные цели, не запрещённые действующим законодательством РФ.
Уставом предусмотрены следующие виды деятельности организации:
- организация оптовой, мелкооптовой, розничной торговли;
- производство, закупка и реализация продуктов питания и товаров народного потребления;
- организация и ведение складского хозяйства;
- транспортные услуги.
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Коралл» была создана бухгалтерия. Бухгалтерский аппарат ООО «Коралл» насчитывает 5 человек.
Материальная группа - 1 чел., занимается учетом товаров, основных средств, принимает и обрабатывает отчеты заведующих складами, ведет учет издержек обращения и затрат.
Группа по расчетам с персоналом - 1 чел., занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом.
Расчетная группа - 1 чел., занимается ведением расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками.
Кассир - 1 чел., занимается выдачей и приёмом денег из кассы.
Главный бухгалтер организует работу бухгалтерского аппарата, занимается составлением и анализом бухгалтерской отчетности.
В ООО «Коралл» применяется компьютерная форма учета с использованием программного обеспечения 1С:Бухгалтерия 7.7.
Для предприятия ООО «Коралл» характерна линейно-функциональная организационная структура (Рис.1)
Рис.1 Организационная структура ООО «Коралл»
Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.
К достоинствам линейно-функциональной структуры управления можно отнести:
- более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;
- освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем;
- возможность привлечения консультантов и экспертов.
К недостаткам линейно-функциональной структуры управления относятся:
- отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями;
- недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации;
- чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть, тенденция к чрезмерной централизации [18. C.272].
Непосредственное управление предприятием осуществляет директор ООО «Коралл». В непосредственном подчинении директору находятся директор по персоналу, коммерческий директор, директор по логистике и финансовый директор.
Основную ответственность за осуществление бизнес-процессов по продаже товаров со склада несет коммерческий директор, он отвечает за закупку товаров и их реализацию. На него возложены функции по поиску поставщиков и формированию клиентской базы, а также функции по проведению переговоров и заключению договоров.
Контроль за оперативным и качественным выполнением обеспечивающих функций несет директор по персоналу. На него же возложена ответственность за организацию административно-хозяйственного обеспечения деятельности компании. Он рассчитывает оптимальную сумму денежных средств, которую предприятие может позволить потратить на осуществление данного бизнес-процесса. Он же контролирует целевое использование выделенных денежных средств.
Контроль за правильной работой программного обеспечения несут в ООО «Коралл» программисты- 2 чел., которые каждодневным трудом оказывают содействие в налаживании правильной работы всех сотрудников ООО «Коралл», таких, как операторы, торговые представители, а также руководители предприятия, если у них возникают проблемы с работой персонального компьютера, сбоем в системе 1С: Бухгалтерия, а также аналогичными проблемами.
Для нормального самочувствия и хорошей трудоспособности также не маловажным фактором является хорошая организация общественного питания ООО «Коралл», для чего были наняты специалисты в области питания, организована специальная столовая для всех сотрудников организации.
2.2 Бухгалтерский учет и отчетность предприятия ООО «Коралл»
Организация и ведение бухгалтерского учёта в ООО «Коралл» предусмотрено учётной политикой предприятия (Приложение Б). Учетная политика ООО «Коралл» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества (Приложение А), внутренними документами ООО «Коралл».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Коралл» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор ООО «Коралл».
Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору ООО «Коралл». Структура бухгалтерской службы, численность работников определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом обязательны для всех служб. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными правилами, установленными Законом « О бухгалтерском учете», Положением о ведении учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также учетной политикой предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с одновременной автоматизацией отдельных участков учета, с использованием бухгалтерской программы 1С-Бухгалтерия, версия 7.7. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячному брошюрованию в виде специальных книг, журналов, а также в виде электронной информации.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ (п.22 Положения № 34н).
Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.
Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:
- ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года.
- ежеквартальная промежуточная отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года, в порядке, предусмотренном законодательством.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в обязательном порядке:
- органам Министерства по налогам и сборам;
- органам Государственной статистики;
- другим заинтересованным пользователям по указанию директора.
С 2011 года предприятия отчитываются по одной форме, которая называется финансовая отчетность. В этой форме включены такие формы как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним.
Бухгалтерская отчётность за 2010 год в ООО «Коралл» включает в себя следующие формы:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчёт о прибылях и убытках (форма №2);
- отчёт об изменениях капитала (форма №3);
- отчёт о движении денежных средств (форма №4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- пояснительная записка;
- протокол №1.
Рассмотрим состав и содержание бухгалтерского баланса ООО «Коралл» (Приложение Г).
Актив баланса данной организации включает в себя два раздела:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы.
Раздел 1. «Внеоборотные активы». Данный раздел включает в себя лишь два подраздела - основные средства и долгосрочные финансовые вложения.
В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражается остаточная стоимость объектов основных средств, принадлежащих организации, учёт которых ведётся на счёте 01 «Основные средства».
К основным средствам в данной организации относятся земельные участки, находящиеся в её владении.
Согласно пункту 4.1 ПБУ 6/97 по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям, учитываемым в составе библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Кроме того, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В подразделе баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются произведенные на срок более одного года.
Раздел 2. «Оборотные активы». Данный раздел включает в себя три подраздела - запасы, денежные средства и прочие оборотные активы.
В подразделе запасы по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» указываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам.
По строке 214 баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенных на счете 41 «Товары».
По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки производства и обращения последующих периодов.
В подразделе «Денежные средства» по строке 260 баланса показываются остатки денежных средств предприятия.
Остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, отражаются по строке 270 «Прочие оборотные активы».
Пассив баланса данной организации включает в себя три раздела:
- капитал и резервы;
- долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства.
Раздел 4. «Капитал и резервы». Данный раздел включает в себя два подраздела - уставный капитал и нераспределённую прибыль (непокрытый убыток).
По строке 410 «Уставный капитал» указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Законом предусмотрена возможность увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерным обществам. В обществе с ограниченной ответственностью это может быть сделано путем внесения учредителями дополнительных взносов, а в акционерном обществе - путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
По строке 470 Бухгалтерского баланса показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.
Раздел 4. «Долгосрочные обязательства». Данный раздел не содержит никаких подразделов и учтённых сумм.
Раздел 5. «Краткосрочные обязательства». Данный раздел содержит два подраздела - займы и кредиты и кредиторскую задолженность.
По строке 610 бухгалтерского баланса отражается остаток заемных средств, полученных на срок менее 12 месяцев подлежащих погашению в течение года. Сумма задолженности на начало 2010 года составляла 7526 тыс. руб., на конец года она возросла и составила 10583 тыс. руб.
В подразделе «Кредиторская задолженность» строка 620 бухгалтерского баланса по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности. За 2010 год сумма кредиторской задолженности уменьшилась с 2385 тыс. руб. до 264 тыс. руб. за счет привлечения дополнительной суммы заемных.
При этом по строке 621 «Поставщики и подрядчики» указывается задолженность организации по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
По строке 622 отражена «Задолженность перед персоналом организации», а по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам».
Как уже упоминалось выше, в ООО «Коралл» в годовой отчёт помимо бухгалтерского баланса входят отчёты о прибылях и убытках (Приложение Д), об изменениях капитала (Приложение Е), о движении денежных средств (Приложение Ж), а так же приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение И) и пояснительная записка (Приложение К). Все эти формы и приложения служат источником информации об эффективности деятельности предприятия. Если следить за изменением показателей платёжеспособности, ликвидности, фондоотдачи, фондоёмкости и др., которые можно рассчитать с помощью данных этих форм, то можно принять правильное управленческое решение и тем самым повлиять на финансовое состояние предприятия. Например, если посмотреть на отчёт о прибылях и убытках, можно увидеть, что в отчётном году по сравнению с предыдущим все показатели уменьшились, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Следовательно, управленческому аппарату организации необходимо принять меры, которые поспособствуют улучшению эффективности деятельности предприятия.
Форма отчет о прибылях и убытках раскрывает финансовый результат деятельности предприятия за отчётный год, она представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Коралл».
|
Показатели |
Годы |
Изменение (руб.) |
||
|
2009(руб.) |
2010(руб.) |
|||
|
Выручка от продажи товаров |
101745 |
93000 |
-8745 |
|
|
Себестоимость реализованных товаров |
85423 |
77965 |
-7458 |
|
|
Коммерческие расходы |
13932 |
13633 |
-299 |
|
|
Прибыль от продаж |
2390000 |
1402000 |
-988000 |
|
|
Уровень рентабельности продаж, % |
27,9 |
17,9 |
-10% |
По данным таблицы необходимо отметить уменьшение всех показателей в отчётном периоде по сравнению с предыдущим, что свидетельствует об ухудшении экономического положения организации. Например, такой показатель как прибыль от продаж уменьшился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 988000 тыс.руб. Уменьшение прибыли ведет к ограничению возможностей самофинансирования Общества, не позволяет решать проблемы социального и материального поощрения персонала организации. Показатели рентабельности уменьшились в несколько раз. В частности, рентабельность продаж уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 10%.
2.3 Аудит учета и отчетности ООО «Коралл»
В результате проведения аудита можно утверждать, что ООО «Коралл» является крупной оптовой, мелкооптовой и розничной организацией, предлагающей разнообразный ассортимент продукции. Организация применяет единый налог на вмененный доход ( Приложение Н).
С 1 января 2011 г. для плательщиков страховых взносов, применяющих специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, действуют следующие тарифы [17. С.525]:
- Пенсионный фонд РФ - 26 процентов.
- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.
Рассчитаем сумму страховых взносов, используя для этого штатное расписание, представленное в Приложении В.
Проверка штатного расписания выявила ошибку в расчете месячного фонда оплаты труда. Так, согласно штатному расписанию от 28.02.2011г. № 1 месячный фонд оплаты труда составляет 708000 руб., по факту должно быть 714500 руб.
При расчете суммы единого налога на вмененный доход сумму начисленного налога можно уменьшить на величину уплаченных взносов в фонды, но не более, чем на 50%. В декларации указана сумма уплаченных взносов за три месяца, которая составляет 400177 руб. при этом уменьшить начисленную сумму налога в размере 309036 руб. можно не более чем на 50% или на 154518 руб. Расчет сумм, которые должны бать оплачены в фонды, согласно расчетной таблицы, составляет 242930 * 3 = 728790 руб. Разница между фактически уплаченной суммы за первый квартал по декларации и рассчитанной суммы составляет 7287980 - 400177 = 328613 руб. Данный факт свидетельствует о занижении официальной части заработной платы с целью неуплаты части взносов в фонды, либо о наличии вакантных мест почти половины сотрудников. Все рассчёты сведены в таблицу - «Фонд заработной платы и отчисления в фонды», представленную в Приложении М.
Товары поступают в ООО «Коралл» от разных поставщиков и реализуются различным покупателям. Со всеми поставщиками заключены договоры на поставку товаров, а с покупателями - на куплю-продажу товаров. Они имеются в наличии, правильно оформлены, их содержание соответствует экономическому смыслу совершаемых сделок.
Хозяйственные операции по движению товаров оформляются в ООО «Коралл» оправдательными документами.
Учетные документы оформлены с учетом предъявляемых требований.
Для учета движения товаров в ООО «Коралл» используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складах».
Бухгалтерский учет движения товаров ведется с учетом требований Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», других нормативных документов.
Фактическое состояние учета товаров соответствует предусмотренному учетной политикой порядку: все хозяйственные операции, связанные с движением товаров полностью и своевременно регистрируются в бухгалтерском учете, данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также тождество показаний бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Материально ответственные лица ООО «Коралл» постоянно нарушают сроки предоставления реестров в бухгалтерию, так как в рассматриваемой организации отсутствует график документооборота. Несвоевременная сдача реестров материально-ответственными лицами ведет к снижению контроля за объемами продажи товаров, правильностью и своевременностью оприходования товаров и тары.
Работники бухгалтерии ООО «Коралл» принимают документы, не вызывающие сомнения в правильности их составления и оформления, в законности и целесообразности подтверждаемых ими хозяйственных операций, без арифметических ошибок. При обнаружении в документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он возвращается для дооформления или переписывания.
Если в процессе проверки обнаруживаются подделки каких-либо реквизитов, особенно подписей, или другие злоупотребления, то такие документы оставляются в бухгалтерии для выяснения причин и принятия необходимых мер в отношении виновников.
Первичные бухгалтерские документы по учету материальных ценностей до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии ООО «Коралл», при этом к ним имеется доступ со стороны всех работников организации, что может привести к различным злоупотреблениям.
В ООО «Коралл» нет четко установленного порядка хранения документов, что обуславливает большой риск несанкционированного доступа к ним, может привести к утере документов или к различным злоупотреблениям: подлог документов, приписки, исправления в документах.
Если при проведении проверки обнаружится, что в организации отсутствуют первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета, то она может быть оштрафована.
По истечении определенного времени первичные документы передаются в архив организации.
Для правильной организации хранения и уничтожения документов предприятия должны вести номенклатуру дел. Рекомендованная форма номенклатуры дел содержится в Основных правилах работы архивов организаций, одобренных решением Коллегии Росархива от 06.02.2002. Она заводится на каждый год. Рассматриваемая организация номенклатуры дел передаваемых в архив не ведет, что может привести к потере документов и их подлогу.
Требование своевременности и точности учета обусловливает необходимость налаживания такой системы выписки и обработки документов, которая способствовала бы максимальному ускорению документооборота, устранению излишних этапов на пути движения документов, уменьшению времени их обработки.
Документооборот на каждом отдельном предприятии определяет главный бухгалтер. Его указания, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения, являются обязательными для всех работников данного предприятия. Документооборот предусматривает не только порядок составления, использования и бухгалтерской обработки документов, но и ответственность отдельных оперативных и учетных работников за своевременное движение документов.
Правильная организация документооборота предполагает соблюдение следующих принципов: рациональное и своевременное составление документов, последовательное отражение в них всех процессов хозяйственной деятельности предприятия, рациональная их обработка, сокращение пути прохождения документов, систематическое изучение и совершенствование документов [11. C.430].
Первичные бухгалтерские документы по учету материальных ценностей до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии ООО «Коралл», при этом к ним имеется доступ со стороны всех работников организации, что может привести к различным злоупотреблениям.
Главному бухгалтеру ООО «Коралл» необходимо составить график документооборота на 2011 год и довести его до сведения работников бухгалтерии и материально ответственных лиц.
Необходимо снять нагрузку с коммерческого директора. Он отвечает за закупку товаров и их реализацию. На него возложены функции по поиску поставщиков и формированию клиентской базы, а также функции по проведению переговоров и заключению договоров. На данном этапе развития предприятия необходимо привлечь менеджера по продажам, который возьмет на себя блок по формированию клиентской базы, переговоры с потенциальными клиентами и подписание договоров.
Это позволит коммерческому директору более тщательно анализировать предложения от поставщиков, находить более выгодные варианты сотрудничества, что позволит не только уменьшить нагрузку на него, но и оптимизировать показатели себестоимости продаж со склада. Исполнительские функции в рассматриваемых бизнес-процессах, таких как закупка, хранение и реализации товаров со склада, распределены оптимально.
Это позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в учете товарных операций в данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов: повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
Заключение
Аудит бухгалтерской отчетности это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Целью аудита бухгалтерской отчетности является: формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:
а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.
Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:
1. определение реального состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;
2. анализ - лабораторный анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;
3. оценка - запрос, документальная проверка.
Объектом исследования в данной курсовой работе было выбрано предприятие розничной торговли ООО «Коралл».
Общество с ограниченной ответственностью «Коралл», далее именуемое «Общество», создано на основании решения общего собрания учредителей (протокол от 3 сентября 2007г. № 22) в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными правилами, установленными Законом « О бухгалтерском учете», Положением о ведении учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также учетной политикой предприятия
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Коралл» была создана бухгалтерия. Бухгалтерский аппарат ООО «Коралл» насчитывает 5 человек.
Так как предприятие применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, то оно не подлежит аудиту. Но в результате проверки деятельности предприятия были выявлены недочеты в составленном штатном расписании, а также расхождения уплаченных взносов в фонды и рассчитанной суммы.
Анализ финансовой отчетности показал, что, для осуществления деятельности предприятие пользуется привлеченным капиталом. Поэтому аудит должен проводиться также и для предприятий применяющих специальные режимы налогообложения. Регулярный аудит будет способствовать более качественной организации бухгалтерского учета, и отражению достоверной информации в отчетности.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: Часть 1,2. М.:ИНФРА-М.2005. - 25с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: Часть 1,2. - М.:ИНФРА-М.2007. - 18с.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Текст]: - М.:ИНФРА-М.2001. - 18с.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». [Текст]: ПБУ 1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
6. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: - М.: Утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
7. Адамс Р.А. Основы аудита [Текст]: - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 543с.
8. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие) [Текст]: - М.: Экономика, 2006. - 134с.
9. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет : Учебное пособие, [Текст]: - М.: Издательство «Экзамен». 2006. - 256с.
10. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России [Текст]: М.: Менатеп-Информ, 2005. - 345с.
11. Андросов А.М. Бухгалтерский учет [Текст]: - М.: Андросов, 2005. - 430с.
12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 520с.
13. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика [Текст]: - СПб.: Лань, 2005. - 245с.
14. Бухгалтерская отчетность предприятия [Текст]: сборник нормативных документов. М., 2006. - 125с.
15. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита [Текст]: М., 2005. - 460с.
16. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: - М., 2007. - 125с.
17. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия [Текст]: Учебное пособие М.: Издательство «Экзамен». - 2005. - 525с.
18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]: - М.: Финансы и статистика, 2005. - 272с.
19. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный) [Текст]: - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 123с.
20. Рахман Б.С. Бухгалтерский учет в рыночной экономике [Текст]: М.: Инфра-М, 2005. - 347с.
21. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация [Текст]: - М.: Дело и Сервис, 2003. - 342с.
22. Соколов Я.В. Аудит [Текст]: Пособие для вузов Под ред. проф. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 352с.
23. Шеремет В.П., Суйц В.П. Аудит. Учебник 2-е издание [Текст]: - М.: Инфра 2001.
24. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Текст]: http://www.consultant.ru/popular/auditor/
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Потребность в услугах аудитора. Эффективность функционирования рынка капитала. Аудиторская деятельность в РФ. Аудит – понятие, сущность, значение, принципы. Виды и классификация аудита, планирование и проведение. Храктеристика организации аудита.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 21.10.2008Сущность, цели и задачи аудита аудиторской деятельности. Виды, принципы проведения аудита, услуги, сопутствующие аудиту. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации. Последствия принятия экономических решений.
реферат [33,0 K], добавлен 21.03.2017История развития аудита. Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по определению содержания аудита. Компоненты аудита: хозяйствующий субъект; информация; квалификация аудитора; сбор и оценка фактов; стандарты; аудиторский отчет.
контрольная работа [24,1 K], добавлен 07.12.2010Цели, задачи аудита уставного капитала. Обзор нормативных документов, регулирующих порядок ведения учета. Порядок проведения аудита учета и формирования уставного капитала. Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.
курсовая работа [45,4 K], добавлен 11.01.2009Стратегии автоматизации аудиторской деятельности, основные этапы проведения проверок. Изучение и сравнительная характеристика компьютерных программ для организации аудита: "Помощник аудитора", "Комплекс Аудит", "ЭкспрессАудит":ПРОФ", "IT Audit: Аудитор".
курсовая работа [44,6 K], добавлен 28.09.2011Сущность аудита и аудиторской деятельности, сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта. Отличие аудиторской деятельности от судебно-бухгалтерской экспертизы. Соблюдение требований нормативных документов.
контрольная работа [30,7 K], добавлен 14.07.2011Аудиторская проверка протоколов заседаний Совета директоров, их содержание. Действия аудитора при ограничении ему доступа к данным документам по причине конфиденциальности информации. Составление программы аудита формирования уставного капитала.
контрольная работа [21,8 K], добавлен 11.10.2010Структура и функции Аудиторской палаты Украины. Действия аудитора при выявлении перекручивания и ошибок. Понятие рабочих документов аудитора. Аудит операций с основными и другими необоротными активами. Организации, подлежащие обязательному аудиту.
контрольная работа [23,5 K], добавлен 29.09.2010Направления проверки при аудите расходов организации и планируемые действия аудитора. Анализ целей аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Тест аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета затрат на производство продукции.
презентация [705,2 K], добавлен 13.03.2015Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009
