Аудиторская проверка основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета и аудита основных средств.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В условиях перехода к рыночной экономике основными задачами бухгалтерского учета являются:

- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;

- определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

- контроль за эффективностью использования основных средств.

Целью написания данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки основных средств и выявление в ходе проверки нарушений.

Теоретической основой данной курсовой работы предприятия выступают работы ведущих экономистов, бухгалтеров по изучаемым вопросам, законодательство РФ официальные инструктивно-методические материалы, а также материалы собственных исследований.

Объектом исследования является предприятие ООО «Тристан», осуществляющее переработку и реализацию лесоматериалов.

1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса нашей страны и, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства производства - это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего них труда.

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации,

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,

- организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов,

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующее приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующее объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащее организацией по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа), находящееся в оперативном управлении и хозяйственном ведении, полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

- производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукцией, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукцией и др.,

- непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

К объектам основных средств непроизводственного назначения, находящемся на балансе организацией и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха.

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их принятии на учет по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления на предприятие.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов (доходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

1.2 Методика проведения аудиторской проверки операций с основными средствами

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н;

- Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7;

- Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 №359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

Предоставленные документы для проведения аудиторской проверки:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- главная книга;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы»,

001 «Арендованные основные средства»;

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3);

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

- Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б);

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б);

- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14);

- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15);

- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);

- договоры купли-продажи ОС;

-первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Ознакомительный этап

Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением №359.

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

2. Основной этап

Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 20000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 20000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:

- несвоевременное оприходование объектов ОС;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

3. Заключительный этап

На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2. Проведение аудита основных средств

2.1 Краткая характеристика организации

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Тристан». Юридический адрес предприятия: Красноярский край, г. Канск, ул. Сенная, 20.

Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом общества.

ООО «Тристан» создано на основании Гражданского кодекса РФ в качестве коммерческой организации с целью извлечения прибыли.

ООО «Тристан» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Тристан» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание его местонахождения.

ООО «Тристан» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально доле участников в уставном капитале общества.

Уставный капитал ООО «Тристан» составляет 10000 рублей.

ООО «Тристан» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом

Основными видами деятельности ООО «Тристан» являются:

- приобретение лесоматериалов и их последующая реализация;

- приобретение лесоматериалов и их переработка;

- реализация продукции собственного производства, полученной из переработки древесины;

- приобретение и реализация пиломатериала.

Бухгалтерский учет в ООО «Тристан» ведется в соответствие со следующими нормативными актами:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ ( в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред.от 24.03.2000 № 31н);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению;

- Положениями по бухгалтерскому учету;

- другими нормативными актами РФ, регулирующими ведение бухгалтерского учета в организациях.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, состоящей из главного бухгалтера, бухгалтера и кассира.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

На бухгалтерскую службу ООО «Тристан» возложены следующие обязанности:

а) контроль за порядком организации документооборота и технологией обработки учетной документации;

б) контроль за своевременностью и достоверностью организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств;

в) контроль за порядком составления бухгалтерской отчетности организации, в соответствии с порядками и сроками, предусмотренными Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется традиционным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

В качестве первичных учетных документов ООО «Тристан» использует унифицированные формы первичных документов.

Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем работниками бухгалтерии осуществляется регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости обычно применяются в том случае, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по открытым счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.

В соответствии с ПБУ 4/99 ООО «Тристан» представляет следующую бухгалтерскую отчетность:

1. Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2. Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

3. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

Согласно принятой учетной политике бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется путем двойной записи на счета бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов.

Учетная политика ООО «Тристан» оформлена в приказе по организации, утвержденном генеральным директором.

Под учетной политикой понимается выбранная организацией обоснованная и раскрытая для различных пользователей совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

Учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, призвана обеспечить:

а) выполнение таких основополагающих принципов учета, как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность;

б) соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

в) достоверность отчетности, подготавливаемой в организации - бухгалтерской, налоговой, управленческой, статистической;

г) единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета;

д) оперативность и гибкость реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленных изменениями законодательных и нормативных актов.

Учетная политика ООО «Тристан» в части основных средств определяет следующие основные положения:

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости с учетом затрат на приобретение, сооружение, изготовление. Основные средства стоимостью до 10000 руб. списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство. Исключение составляют активы, приобретенные до 01.01.2002.

Переоценка основных средств не производится.

Амортизация начисляется линейным способом ежемесячно равными долями в течение всего периода службы.

Далее, в таблице 1 представлен анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО Тристан в 2005 и 2006 года.

Таблица 1 - Анализ динамики основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Тристан» за 2005-2006гг.

Показатели	2005 год	2006 год	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	19880	22785	2905	114,61
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	15504	11504	-4000	74,20
3. Коммерческие расходы, тыс. руб.	4379	11281	6902	257,62
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	3250	246	-3004	7,57
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	623	1456	833	233,71
6. Фондоотдача, руб./руб.	31,91	15,65	-16,26	49,04
7. Численность, чел.	29	32	3	110,34
8. Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	685,52	712,03	26,51	103,87
9. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	2796	2851	55	101,97
10.Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	2532,00	3962	1430	156,48

Согласно расчетам, представленным в таблице 1 можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде выручка от реализации продукции и товаров выросла на 2905 тыс. руб. и составила 22785 тыс. руб. При этом, себестоимость проданной продукции снизилась на 4000 тыс. руб. Причиной этому стало снижение объема продажи переработанной продукции и пиломатериала, поскольку большую часть реализации составила продажа круглых необработанных лесоматериалов - пиловочного сырья.

Также в отчетном периоде выявлен рост коммерческих расходов - на 6902 тыс. руб. Причиной данного негативного явления стало то, что предприятие в отчетном периоде стало производить доставку продукции и товаров за свой счет, т.е. выросли транспортные расходы. Следствием данной ситуации стало снижение прибыли от продажи продукции и товаров на 3004 тыс. руб.

Динамика основных показателей финансовой деятельности предприятия в относительном выражении представлена на рисунке 1.



Рис.1 Динамика основных показателей финансовой деятельности ООО «Тристан» в относительном выражении за 2006 год

Положительной оценки в отчетном периоде заслуживает прирост среднегодовой стоимости основных производственных фондов, что заслуживает положительной оценки, поскольку свидетельствует об укреплении материально-технической базы предприятия. Однако эффективность основных средств предприятия заслуживает негативной оценки, поскольку значительно снизилась фондоотдача - на 16,26 рублей.

Кроме того, положительно оценивается эффективность использования трудовых ресурсов, поскольку на фоне проста средней численности рабочих предприятия, производительность труда выросла на 26,51 тыс. руб. на одного работника.

Также в отчетном периоде отмечен рост остатков дебиторской и кредиторской задолженности на 55 тыс. руб. и 1430 тыс. руб. соответственно.

2.2 Методика проведения аудита

Планирование аудиторской проверки включает: предварительный этап планирования, общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

Содержание предварительного планирования аудита

Для эффективного планирования аудита до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно - управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источником информации о предприятии для аудитора является:

а) устав предприятия;

б) документы о регистрации;

в) документы, регламентирующие учетную политику;

г) бухгалтерская и статистическая отчетность;

д) договора, соглашения, контракты;

е) внутрифирменные инструкции;

ж) материалы налоговых проверок.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. основной средство аудиторский проверка

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством предприятия для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Которые должны включать в себя:

а) соблюдение требований законодательства;

б) исполнение приказов, распоряжения и других указаний;

в) точность и полноту оформления документов бухгалтерского учета;

г) предотвращение ошибок и искажений информации;

д) своевременность и правильность подготовки бухгалтерской отчетности.

Оценку системы внутреннего контроля аудитор проводит в три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2. Первичная оценка системы внутреннего контроля;

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает общее представление о специфике и масштабе деятельности предприятия, и системе его бухгалтерского учета, по итогам которой аудитор принимает решение, можно ли вообще полагаться на систему внутреннего контроля предприятия.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля, аудитор проверяет на предмет надежности средств контроля бухгалтерию и хозяйственную документацию предприятия за весь отчетный период. Если по итогам процедуры первичной оценки аудитор оценил надежность всей системы внутреннего контроля как «высокую», «среднюю» или «низкую», то и планируются аудиторские процедуры соответствующим образом.

Третьим этапом изучения системы внутреннего контроля является подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудитор, принявший по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля, обязан в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры достоверности этой системы. Такие процедуры называются тестами средств контроля и разрабатываются аудиторами самостоятельно.

Тест системы внутреннего контроля ООО «Тристан» представлен в приложении 3.

Проведенный тест - опросник по учету основных средств отразил следующие отрицательные моменты: на предприятии инвентаризация не проводилась в установленные сроки, при этом результаты инвентаризации не были отражены в учете. Следует отметить, что в ООО «Тристан» не разработан график документооборота по учету основных средств. Таким образом, на основании данных заполненного теста можно сделать вывод о среднем уровне бухгалтерского учета основных средств, что в принципе отвечает достоверности.

1. Аудит наличия и сохранности основных средств

Смотрим срок службы объекта основных средств по актам приемки-передачи и инвентарным карточкам и делаем вывод о принадлежности объекта к основным средствам. Проверяем даты постановки на учет по тем же документам и сверяем эти даты с графиком документооборота организации.

Рабочий документ аудитора Форма № РД-2 (ОС)

Элемент внутрифирменного стандарта «Аудит операций с основными средствами»

Клиент: ООО «Тристан»

Проверяемый период 01 января 2006 года -31 декабря 2006 года

Проверка обоснованности отнесения объектов в состав основных средств, а также своевременности их постановки на учет

Наименование объекта основных средств	Инвентарный номер	Согласно нормативных документов, действующих в проверяемом периоде, объект относится к ОС (+), не относится(-)	Дата постановки на учет	Объект своевременно постановлен на учет (+), не своевременно (-)
			По акту ОС-1	По инвентар- ной карточке
Ксерокс RICON - 4215	681156	+	28.10.2004	20.10. 2004	-
КАМАЗ 53212	755080	+	02.11. 2004	02.11. 2004	-

Согласно «Графику документооборота и порядку обработки первичной документации бухгалтерией ООО «Тристан» ввод основных средств в эксплуатацию осуществляется 28 числа месяца, а инвентарные карточки формируются по мере поступления основных средств. По данным проверки обнаружено нарушения такого порядка: основные средства вводятся в эксплуатацию после 20 числа, а инвентарные карточки составляются на 1 число этого же месяца, т.е. задним числом.

По актам ввода в эксплуатацию подсчитываем первоначальную стоимость объектов основных средств и сверяем полученную величину с суммой по инвентарной карточке.

Рабочий документ аудитора Форма № РД-2а (ОС)

Элемент внутрифирменного стандарта «Аудит операций с основными средствами»

Клиент: ООО «Тристан»

Проверяемый период 01 января 2006 года -31 декабря 2006 года

Правильность оценки основных средств в учете

Наименование объекта основных средств	Инвентарный номер	Стоимость	Отклонения
		По методике	По инвентарной карточке
Ксерокс RICON - 4215	681156	11515,17	11515,17	-
КАМАЗ 53212	755080	143720	143720	-

Правильность классификации основных средств.

Вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства.

Сверяем аналитику по счету 01 «Основные средства» с «Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94)», утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г. № 359.

Проверка не выявила нарушений: основные средства классифицируются согласно вышеприведенному документу.

Существуют следующие субсчета Счета 01 «Основные средства»:

1.Здания

2. Сооружения

3. Силовые машины

4. Рабочие машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Инструмент, производственные принадлежности

7. Производственный инвентарь

8. Краткосрочная аренда

9. Прочие машины и оборудование

10. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

11. Вычислительная техника

12. Измерительные и регулировочные приборы и оборудование

13. Имущество, полученное в лизинг

14.Передаточные устройства

15. Выбытие основных средств

Материальная ответственность подтверждена соответствующими приказами о материальной ответственности.

Проверка создания комиссии по приемке основных средств. Проверяем приказы о назначении членов комиссии

2. Проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных средств

Использование унифицированных форм первичной учетной документации

Проверяем соответствие применяемых организацией форм первичной документации утвержденным нормативным документам, а также правильность составления данных документов.

При проведении данной аудиторской процедуры были выявлены следующие нарушения:

1. Наряду с новыми формами первичных документов по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», используются старые унифицированные формы (ОС -1, ОС-4, ОС-6).

2. В акте ликвидации ОС-4 № 61 отсутствует дата составления документа, а также дата утверждения документа, нет названия ОС в строке «наименование объекта», нет даты подписания документа главным бухгалтером. В акте ликвидации ОС-4 № 58 отсутствует дата составления документа, в дате утверждения документа руководителем организации не проставлен год, нет даты подписания документа главным бухгалтером.

Аналогичные нарушения просматриваются по всем документам проверяемого периода

3. В актах приемки-передачи ОС-1 № 84 нет даты составления документа, не прописаны паспортные данные объекта, не указана первоначальная стоимость основного средства. Проверка полноты, правильности и своевременности отражения операций по выбытию объектов основных средств и списания финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли. По актам ликвидации смотрим причины выбытия объектов основных средств, а также надлежавшее оформление данного документа (утверждение его руководителем организации, подписание членами ликвидационной комиссии). Проверяем, какие проводки составляются при списании объектов основных средств.

3.Аудит правильности начисления амортизации

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.

Проверки правильности начисления ежемесячной амортизации

№ п/п	Год Ввода	Инвен- тарный номер	Наименование Инвентарного Объекта	Начислено Бухгалтером руб.	Начислено Аудитором Руб.	Отклонение
						(+)	(-)
1.	20.02. 2001	5970	Бетономешалка СБ-60	1025,52	1538.31		-512,79
2	21.04. 2003	5983	КАМАЗ-55111	19509,18	19586,67		-77,49
3	30.01. 2001	5969	Агрегат окрасочный «Вагнер»	3376,40	5064,58		-1688,18
Итого	23911,10	26189,56		-2278,46

Из данной таблицы можно сделать вывод, при начислении амортизации занижены суммы амортизационных отчислений на 2278,46 (Две тысячи двести семьдесят восемь рублей 46 копеек), это свидетельствует о завышении расходов и занижении налогооблагаемой прибыли, нарушается ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также 25 Глава Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверка правильности отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Проверка правильности отражения в учете начисления амортизации

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерские проводки бухгалтера	Бухгалтерские проводки аудитора
		Проводка	Сумма	Проводка	Сумма
1.	Начислена амортизация по основным средствам используемым в основным производстве	Дебет счета 26 Кредит счета 02	1025,52	Дебет 20 Кредит 02	1025,52
2	Начислена амортизация по основным средствам используемым в вспомогательном производстве КАМАЗ 55111	Дебет счета 20 Кредит счета 02	19509,18	Дебет 23 Кредит 02	19509,18

При проверке правильности отражения в учете начисления амортизации выявлено, что неправильно определен источник затрат по КАМАЗу 55111-непосредственно участвующий в вспомогательном цикле.

По результатам проверки аудитор дает организации на котором была проведена проверка предварительное аудиторское заключение и письменную информацию аудитора к руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.