Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами (по материалам ООО "Горный")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ Оренбургский государственный аграрный университет Кафедра бухгалтерского учета и аудита.

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

на тему: Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами (по материалам ООО «Горный»)

2012 г.



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

1.1 Законодательные и нормативные документы, используемые при проведении проверки

1.2 Цель, задачи, источники информации

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Горный»

3.Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Горный»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска

3.2 Определение уровня существенности ошибки

3.3 Планирование, порядок проведения аудиторской проверки

3.4 Аудиторское заключение

Выводы и предложения

Список используемой литературы



Введение

Актуальности выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа.

Так как дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском, большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, уменьшает фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании,

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. она в принципе не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, если построить на предприятии эффективную систему управления.

Управления дебиторской задолженностью, также как и кредиторской является частью политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается она в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и на стадии фактического исполнения определенных в договоре обязательств.

В связи с вышесказанным аудит расчетов с дебиторами и кредиторами приобретает все большее значение. Обширный инструментарий по их учету, контролю и взысканию подтверждает актуальность темы исследования.

Целью настоящего исследования является изучение особенностей аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования является учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Горный».

Предметом исследования являются особенности аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Горный».

Цель определила решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;

- провести аудиторскую проверку расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Горный»;

- составить аудиторское заключение, на основании которого дать рекомендации по усовершенствованию системы расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Горный».



1. Теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Законодательные и нормативные документы, используемые при проведении проверки

Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:

-Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»;

-Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

-Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

-Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;

-Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»;

-Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

-Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;

-Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

-Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политика организации»;

-Налоговый Кодекс РФ;

-Гражданский Кодекс РФ;

-Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

-Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Также при проверке расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами аудитор использует следующие нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций:

-Приказ об учетной политике;

-Бухгалтерская отчетность;

-Регистры синтетического и аналитического учета;

-Первичные документы;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

-Рабочим планом счетов;

-Формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

-Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами;

-Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете- договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ, банковские документы, кассовые документы, акты инвентаризации расчетов.

При проведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов, аналитические ведомости и Главная книга, книга покупок и книга продаж.

1.2 Цели и задачи, источники информации

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

К задачам аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами относятся проверка:

-правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов;

-эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности;

-причин образования дебиторской задолженности;

-механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности;

-принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности;

-проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике.

-изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

-правильности установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильности списания затрат с кредита счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

-предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-правильности отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными);

- правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч. 60, 76; п.) соответствие данных, ж/о № 6, данным, указанным в Главной книге и балансе.

В ходе проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудиторам необходимы следующие источники информации:

- Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- первичная документация, копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договоры оказания услуг, заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета: карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, журнал-ордер по счету 76, Главная книга по счету 76.

- акт сверки взаимных расчетов ;

- акт инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ;

- бухгалтерская отчетность предприятия : бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).



2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Горный»

Землепользование ООО «Горный» расположено в Северной части Бугурусланского района Оренбургской области. Административным центром является с.Русская Бокла, находящееся в 55 км от районного центра г. Бугуруслана и в 400 км от областного центра Оренбурга.

Общая площадь землепользования составляет 9612 га, из них 93395 га сельскохозяйственных угодий, в том числе 5896 га пашни.

Основными видами деятельности являются растениеводство и животноводство.

По рельефу весь массив территории делится на три части двумя речками. Вся территория хозяйства имеет холмисто- увалистый рельеф, сильно изрезанный оврагами и балками. Овраги и балки неглубокие. На самых высоких местах холмов и увалов много камня и щебня. Кормовые угодья расположены в основном на крутых приовражных склонах и поймах рек. Гидрографическая сеть в колхозе представлена реками Малая Бокла и Бокла. Они перерезают территорию хозяйства с севере на юг, и с северо-востока на юго-запад. аудит дебитор кредитор расчет

Организационная структура бухгалтерского аппарата ООО «Горный» представляется линейным типом, при котором все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

В бухгалтерии имеются бухгалтер бригады по растениеводству, животноводству и реализации, бухгалтер материального стола. Каждый из них непосредственно подчиняется главному бухгалтеру общества.

Наиболее важным показателем размера хозяйства и его подразделений служит площадь сельскохозяйственных угодий, от которой зависит объем производимой продукции.



Таблица 2.1 - Размер и структура земельных угодий

Вид угодий	Площадь, га	Структура, %	Изменение по сравнению с базисным годом, га
	базисный 2010 год	отчетный 2011 год	базисный 2010 год	отчетный 2011 год
Общая земельная площадь	8463	15 719	100,0	100,0	7256
Всего сельхозугодий	7883	15 139	93.1	96.3	7256
из них: пашня	4991	12 247	58,9	77.9	7256
сенокосы	330	330	3.9	2,1	-
пастбища	2562	2562	30.7	16.3	-
Древесно-кустарниковые растения	76	76	0.9	0.48	-
Пруды и водоёмы	10	10	0.16	0.08	-
Болота	129	129	1.5	0.82	-
Прочие земли	365	365	4.3	2.32	-

Как мы видим по данным таблицы 2.1, размеры хозяйства значительно изменились - увеличились. Общая земельная площадь увеличилась на 7256 га, площадь пашни увеличилась на 7256 га. Соответственно и объем продукции вырос, что привело к увеличению прибыли.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. От обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, объем производства продукции, ее себестоимости, прибыль и ряд других экономических показателей.

Проанализируем наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования в ООО «Горный».



Таблица 2.2 Обеспеченность предприятия рабочей силой в 2011 году

Категории работников	План	Факт	В % к плану
Работники, занятые в основном производстве, чел.	213	221	103.75
в т.ч.: рабочие постоянные	180	186	103.33
Из них: трактористы-машинисты операторы машинного доения, дояры скотники крупного рогатого скота работники свиноводства	32 61 52 1	42 78 66 -	131.25 127.87 126.92 -
Служащие	33	35	106.06
Из них: руководители	6	5	83.33
специалисты	22	24	109.09
Всего	213	221	103.76

По данным данной таблицы необходимо отметить, что рассматриваемое предприятие рабочей силой обеспечено более чем на 100% практически во всех категориях работников. Число работников заметно растет, что говорит об увеличении объемов производства, которые рассмотрим далее.

Одним из важных показателей, характеризующим работу предприятия является уровень рентабельности. Рассмотрим наиболее важные показатели в нижеприведенной таблице.

Таблица 2.3 Уровень рентабельности хозяйства

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+,-) от
		По плану	Факт.	Предыд. года	Плана
Выручка от реализации продукции, тыс.руб. (1)	65 483	20 696	101222	35 739	80 526
Полная с/с реализованной продукции (2)	59 281	18 814	97 402	38 121	78 588
Прибыль от реализации, тыс.руб. (3)	6202	1882	3732	-2470	1850
Уровень рентабельности, % (4) (3:2*100)	10.5	10.1	3.8	-6.7	-6.3
Прибыль по балансу, тыс.руб. (5)	302 798	217 202	350298	47 500	133096
Среднегодовая стоимость ОПФ и обор-х средств, тыс.руб. (6) (нач+кон/2)	116 184	63 363	163690	47 506	100327
Норма прибыли, % (7) (5:6*100)	260.6	342.8	214,9	-45.7	-127.9



Из данной таблицы следует отметить, что выручка рассматриваемого хозяйства выросла на 35 739 тыс. руб. в зависимости с выручкой предыдущего года, соответственно и себестоимость выросла. Прибыль от реализации продукции в отчетном году снизилась на 2470 руб. Уровень рентабельности также снизился практически в 3 раза. Прибыль по балансу значительно увеличилась по сравнению с предыдущим годом и планом. Следовательно хозяйство развивается, работает эффективно.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными фондами и поиск повышения эффективности их использования имеет большое значение.

Таблица 2.4 Состав и структура основных средств

Виды основных средств	Сумма на конец года, тыс. руб.	Структура, %	Изменение в структуре. (+,-), %,от
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011г.	2009г.	2010г.
Здания, сооружения и передаточные устр-ва	46 304	105389	105389	64.5	65.7	63.3	-1.2	-2.4
Машины и оборудование	17 131	31 941	33 834	23.9	19.6	20.4	-3.5	0.8
Транспортные средства	129	595	595	0.18	0.37	0.38	0.2	0.01
Производственный и хоз-ый инвентарь	513	582	582	0.6	0.36	0.35	-0.25	-0.01
Рабочий скот	89	89	110	0.12	0.05	0.06	-0.06	0.01
Продуктивный скот	7662	21 862	26 244	10.7	13.6	15.4	4.7	1.8
Земельные участки и объекты природопользования	-	83	84	-	0.05	0.11	0.11	0.06
Итого	71828	160541	166838	100	100	100	Х	Х



Анализируя данные из выше указанной таблицы, следует отметить, что суммы на конец года практически всех видов основных средств увеличились. Значительные изменения произошли 2010,2011 гг. по сравнению с 2009г. в здания, сооружения и передаточные устройства; машины и оборудования. Общая сумма основных средств за последние 2 года увеличилась более чем в 2 раза. О структуре такого нельзя сказать, изменения есть, но несущественные.



3. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Горный»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Под «системой бухгалтерского учета» в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

- организационная структура аудируемого лица;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая политика;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

- подотчетность одних работников другим;

- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

- ограничение доступа к активам и записям;

- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. При разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем запросов. В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную с клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем существенности и его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск- риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, среда, в которой он функционирует и система его организации. Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента. Основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтерии.

Риск контроля - риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

Риск необнаружения- риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР=ВХР*РСК*РНО

Где АР - аудиторский риск;

ВХР - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Рассматриваемый риск мы рассмотрим и рассчитаем в следующем пункте данной работы.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля - 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

Таким образом, значение риска при аудите составило:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т.е. 4%.

3.2 Определение уровня существенности в аудите

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности. Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью проведения аудиторских проверок выборочно.

Аудитору следует оценивать существенность при:

- определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

- оценке последствий искажений.

Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки или искажения, который может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным и устанавливает его уровень.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.

Рассмотрим порядок определения уровня существенности.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности - сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной признается общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Таблица 3.2 Определения уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Горный» за 2011 год

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое длянахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Чистая прибыль	89	5	4.45
Валовая прибыль	3820	2	76.4
Валюта баланса	350 298	2	7006
Сумма собственного капитала	160 877	10	16 088
Общие затраты организации	135 632	2	2713

По данным таблицы произведем следующие расчеты:

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(4.45 + 76.4 + 7006 + 16 008 + 2713) : 5 = 5162 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5162 -- 4.45) : 5162 * 100% = 99,9%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(16 008 -- 5162) : 5162 * 100% = 210.1%.

Новое среднее арифметическое составит:

(76.4 + 7006 + 16 088 + 2713) : 4 = 6471 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 6500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(6500 -- 6471) : 6471 *100% = 0.45%,

что находится в пределах 1%.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

При оценке риска необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.



3.3 Планирование, порядок проведения аудиторской проверки

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы:

1) предварительный;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции как.

- учредительные и другие общие документы предприятия (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

- учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты;

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно -- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Горный»

Период аудита с 15.01.12г. по 15.02.12г.

Количество человеко - часов 120

Руководитель аудиторской группы Борисова О.С.

Состав аудиторской группы Иванова Н.В., Борисова О.С.

Планируемый аудиторский риск 4%.

Планируемый уровень существенности 1%.

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию.	В течении отчетного периода.	Борисова О.С.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.	-//-	Борисова О.С.
3.	Аудит налога на добавленную стоимость.	-//-	Иванова Н.В.
4.	Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций.	-//-	Борисова О.С.
5.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	-//-	Борисова О.С.
6.	Аудит расчетов по депонированным суммам.	-//-	Иванова Н.В.

Руководитель аудиторской организации Худяков В.А.

Руководитель аудиторской группы Борисова О.С.



Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Программа аудита

Проверяемый субъект ООО “Горный”

Аудитор Борисова О.С.

Отчётный период 2011г.

Планируемая работа Аудит учёта расчетов с дебиторами и кредиторами

Приемы аудита: пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальная проверка, подтверждение.

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами	С 15.01.12-18.01.12	Борисова О.С.	Договора, соглашения, контракты.	При проверке применить непредставительную выборку.
1.1	Экспертиза договоров с дебиторами, кредиторами.			Копии переписки.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.	С 15.01.12-20.01.12	Иванова Н.В.	Первичные документы, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распроделительные документы.	Применять метод систематического отбора.
2.1	Проверка законности первичной учетной документации.
2.2	Проверка соблюдения графика документооборота.
2.3	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
3.	Аудит состояния задолженности.	С 18.01.12-21.01.12	Борисова О.С.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности.	Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом.
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	С 21.01.12-10.02.12	Борисова О.С. Иванова Н.В.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, (исполнительные листы, счета-фактуры, накладные)	Проверку проводить сплошным методом.
4.1	Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию. Проверка расчетов по претензиям. Проверка расчетов по депонированным суммам.			Договора, претензионные письма с прилагающейся документацией.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчета данным сводного учета.	С 10.02.12 по 14.02.12	Иванова Н.В.
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета.
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

Руководитель аудиторской организации Худяков В.А.

Руководитель аудиторской группы Борисова О.С.

3.4 Аудиторское заключение

По аудиторской проверке расчетов с дебиторами и кредиторами Общества с ограниченной ответственностью «Горный»,подготовленное по итогам деятельности 2011 год.

Вводная часть

Борисовой О.С., независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2005 г., на основании Договора № 31/08 от 15.01.2008 г. проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Горный» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 г. включительно.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Общества с ограниченной ответственностью «Горный».

Ответственность Борисовой О.С., как независимого аудитора (в дальнейшем - Аудитор) заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Сведения об Аудиторе:

Фамилия имя, отчество: Борисова Ольга Сергеевна.

Место нахождения (юридический адрес): 461630, Оренбургская область, г. Бугуруслан, ул.Ленинградская, д.95.

Аудит проводился в один этап: в период с 15.01.2012 г. по 15.02.2012 г.

Настоящее Аудиторское Заключение выдано 15.02.2012 г. Целью проведенного аудита являлось формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Горный» в части расчетов с кредиторами и дебиторами, подготовленной по итогам 2011 года.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности в части расчетов с кредиторами и дебиторами за 2011 год Аудитором рассмотрено соблюдение ООО «Горный» действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ООО «Горный».

Аудит проводился в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводной части настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет директор ООО «Горный».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможных недостатков.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:

- поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность;

- в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному- бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;

- руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;

В целом можно сделать вывод, что аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Горный» показал, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержат достоверные сведения.



Выводы и предложения

Целью настоящего исследования являлось изучение особенностей аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

В первой части мы рассмотрели особенности отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом формирования показателей по соответствующим счетам. Установили задачи аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

Во второй части мы провели предварительную работу по аудиторской проверке расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Горный», в том числе составили письмо о соглашении условий аудита, произвели расчет уровня существенности, провели тестирование внутреннего контроля в организации.

Далее нами был составлен общий план аудиторской проверки. Общий план аудита, на наш взгляд, был достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

В программе нами были расписаны основные процедуры по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, с покупателями и заказчиками, с внебюджетными фондами, с бюджетом, с персоналом организации по оплате труда, с прочими дебиторами и кредиторами.

По результатам аудиторской проверки было составлено официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений и нарушений в ходе оформления и ведения расчетов с дебиторами и кредиторами.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Горный» по состоянию на 1 января 2012 года.

В целях совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами мы помимо вышеперечисленных рекомендаций, рекомендуем следующие меры по улучшению системы управления дебиторской задолженностью в ООО «Горный».

Процесс управления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики - свода правил, регламентирующих предоставление коммерческого кредита и порядок взыскания дебиторской задолженности. Кредитная политика принимается на год, по истечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия. В организации необходимо выработать единую политику кредитования покупателей своей продукции.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому организация вынуждена создать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Мы советуем автоматизировать процесс управления дебиторской задолженностью с помощью информационной системы «Управление дебиторской задолженностью», разработанной консалтинговой группой «Лекс». Данная система обеспечивает возможность постоянной (ежедневной) работы с контрагентами, как исполняющими свои обязательства в установленные договором сроки, так и с недобросовестными должниками.

С помощью соответствующего программного обеспечения можно разработать до десяти различных вариантов кредитной политики. Выбор оптимального из них варианта осуществляется в соответствии с избранными критериями (максимальные прибыль, объем продаж и т.п.).

Основными пользователями программы являются: специалисты и руководители отдела сбыта; специалисты юридической службы; бухгалтерская служба (контроль сроков оплаты дебиторской задолженности, ее востребование и учет).

ИПС «Управление дебиторской задолженностью» полностью автоматизирует процесс работы с должниками; оптимизирует рабочее время сотрудников предприятия, отвечающих за вопросы управления дебиторской задолженностью; своевременно обрабатывает историю взаимоотношений с каждым контрагентом, устанавливает и контролирует всех занесенных в систему дебиторов, вне зависимости от суммы долга и от сроков платежа; позволяет значительно снизить затраты организации на профессиональную юридическую помощь, оказываемую внешними юридическими компаниями; контролирует сроки взыскания задолженности, что исключает риски организации, вытекающие из несвоевременного получения денежных средств; оптимизирует процесс подготовки документов по взысканию дебиторской задолженности в претензионном и судебном порядке; позволяет вести работу по взысканию с должника не только суммы долга, но и штрафных санкции за несвоевременное исполнение обязательств, которые рассчитываются автоматически; автоматически формирует отчеты в целях принятия пользователем управленческих решений.

ИПС «Управление дебиторской задолженностью» предоставляет пользователю возможность работать с перечнем контрагентов организации; со сведениями по основаниям возникновения задолженности; со справочной информацией по истории работы с каждым контрагентом; с нормативно-правовой базой, регламентирующей порядок взыскания задолженности; с положениями судебно-арбитражной практики; с формами процессуальных и иных документов; с аналитическими отчетами, необходимыми для принятия управленческих решений.



Список используемой литературы

1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2004г. №119-ФЗ

2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2005г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

4.Адамс р. Основы аудита./Под. Ред.Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 2005г.-398с.

5.Арен Э.А.; Лоббек ДЖ. К. Аудит. Пер с англ.-М.: Финансы и статистика 2005.-560с.

6.Аудит товарных операций: Практ. пособие:/Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. Проф. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.208с.

7.Аудит: учебное пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А.Ремизов, Е.в. Старовойтова, М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2008.-544с.

8. Аудиторская проверка кредитов и займов: Практ. Пособие: Сотникова Л.В.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-206с.

9. Аудит. Учебник для вузов/ в.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского- 3-е изд., перераб. И доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009г.-583с.

10. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007г.- 286с.

11.Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/под. ред. проф. С.М. Бычковой. - М.: Финансы и статистика, 2006.-416с.

12. Гладышева Ю.П. к нам едет Аудитор. - М.: «Бератор».-2007г.

13. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2008г.-335с.

14. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008г.-456с.

15.Макеев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие .-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г.- 365с.

16.Практический аудит. Учебное пособие./ Под ред. Доктора экономических наук, профессора Я.В. Соколова.- СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2008.-864с.

17.Риски в аудиторской деятельности./ Под ред. проф. С.М. Бочковой. М.: Финансы и статистика, 2007.- 416с.

18. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего контроля: Практ. Пособие/ Л.В. Сотникова; Под, ред. проф. В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-143с.

19.Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2006г.-387с.

20.Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под.ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2007г.-546с.

21.Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД./ Под, ред. Н.А. Ремизова. м.: ИД ФБК-ПРЕСС,2009г.-40с.

22. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология.- М.: Финансы и статистика, 2006г.-208с.

23. Терехов А.А. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1998.-512с.

24.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002г.-240с.

Размещено на Allbest.ru