Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Условия о совмещении профессий (должностей) и размере доплат могут быть установлены и при заключении трудового договора, и позже - в дополнительном соглашении к трудовому договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о совмещении профессий (должностей), в котором указывается сумма доплаты. В приказе должна быть подпись работника.

Размер доплат за совместительство устанавливается по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Поскольку в ЗАО «Ядринский промкомбинат» не производилась доплата за совмещение профессий, то порядок начисления данного вида заработной платы рассмотрим на условном примере:

Пример: Работник принят в организацию бухгалтером. По соглашению с работодателем на работника возложены еще и обязанности инженера отдела кадров (должность вакантна), которые он выполняет в течение своего рабочего дня.

Соглашением предусмотрено, что размер доплаты за совмещение должностей составляет 20% заработной платы работника по основной должности.

В ноябре 2011г. работнику по основной должности начислены следующие денежные суммы: Месячный оклад - 5600 руб. Премия за октябрь 2011г. - 300 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей в ноябре 2011г. составит: (5600 + 300) + 20% = 7080 руб.

Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение профессий (должностей) начисляется пропорционально отработанному времени.

Отличается от совмещения профессий (должностей) временное заместительство. Это исполнение служебных обязанностей временно отсутствующего работника. При этом временный заместитель освобождается от своих обязанностей по основной работе. Фактически это означает временный перевод на другую работу.

Согласно п.1 разъяснения Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.12.1965 № 30/39 «О порядке оплаты временного заместительства» замещающему работнику выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным) и должностным окладом работника (без персональной надбавки).

Труд временного заместителя оплачивается на тех же условиях, что и труд работника, которого он замещает. Премия выплачивается также на условиях и в размере, установленных по должности замещаемого работника.

Рассмотрим пример: В сентябре 2011 г. на время отпуска директора ЗАО «Ядринский промкомбинат» главному бухгалтеру Ильиной З.Е. поручено исполнять его обязанности (с освобождением от основных обязанностей).

Оклад главного бухгалтера Ильиной З.Е. - 8 000 руб., а директора - 15 000 рублей.

В сентябре 22 рабочих дня Ильина З.Е. исполняла обязанности директора 14 рабочих дней.

Заработная плата Ильиной З.Е.. за сентябрь рассчитывается в следующем порядке:

Оплата за дни, отработанные по основной должности:

8 000 руб. : 22 дн. х 8 дн. = 2909,09 руб.

Оплата за период временного заместительства:

15 000 руб. : 22 дн. х 14 дн. = 9545,45 руб.

Заработная плата за сентябрь составит:

2909,09 руб. + 9545,45 руб. = 12454,54 руб.

Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Оплата очередных отпусков. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7) (Приложение 12). График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ЗАО «Ядринский промкомбинат» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации (ст. 123 ТК РФ).

Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени начала отпуска за две недели до его начала. Если во время отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается по договоренности работника и администрации предприятия.

Пример: Работнику предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 01 сентября по 28 сентября 2011г.

25 сентября работник заболел, что подтверждается листком нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Болезнь продолжалась до 27сентября (всего 3 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных дней, т.е. до 01 октября 2011г.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем очередной отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна иметь не менее 14 календарных дней.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ).

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

В особом порядке при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при расчете средней зарплаты к сумме оплаты труда за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой премии;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) выплачены.

Рассмотрим на примере таблицы расчет суммы отпускных:

Мастеру ЗАО «Ядринский промкомбинат» предоставлен отпуск, согласно графику отпусков, продолжительностью 18 календарных дней. В данном примере отпуск начинается с 01 августа 2011 г и заканчивается 18 августа 2011 г. За двенадцать месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:



Таблица № 1 Расчет отпускных сотруднику ЗАО «Ядринпромкомбинат»

Месяцы	Фактич. раб. lни	Отраб.дней в месяце	Коэффициент	Зараб.плата	Премия	Итого
Январь2011г.	31	31	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Февраль2011г.	29	29	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Март 2011г.	31	31	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Апрель2011г.	30	30	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Май 2011г.	29	29	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Июнь 2011г.	30	20	29,4/30*20=19,60	5000,00	1000,00	6000,00
Июль 2011г.	31	31	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Август2010г	31	31	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Сентябрь2010г.	30	30	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Октябрь2010г.	31	31	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Ноябрь2010г.	30	30	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
Декабрь2010г.	30	30	29,4	5000,00	1000,00	6000,00
ИТОГО	363	353	343	60000,00	12000,00	72000,00

Сумма среднего дневного заработка составит:

72000 руб./ 343 = 209,91 руб./дн.

Сумма отпускных: 209,91 руб./дн. x 18 дн. = 3778,38 руб.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60)

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

С 06 октября 2006 года расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Если оклад (тарифная ставка) работника был повышен, то средний заработок рассчитывается в особом порядке (п. 15 Положения об исчислении среднего заработка).

При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Данные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка (во время отпуска), то часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Рассмотрим пример: Работнику предоставляется очередной отпуск с 21 апреля 2011 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период 12 месяцев отработан полностью. Начислена заработная плата: с апреля 2010г. по февраль 20116г. - по 5000 руб., в марте 2011 г. - 6500 руб. (с 1 марта 2011 года в организации на 30% повышена заработная плата).

Коэффициент повышения составит: 6500 руб. : 5000 руб. = 1,3.

Определим средний дневной заработок:

11 месяцев х 5000 руб.=55000 руб.

(55000 руб. x 1,3 + 6500 руб.) : 12 : 29,4 = 221,09 руб.

Сумма отпускных составит: 221,09 руб. x 28 дн. = 6190,52 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется также как и средний дневной заработок для оплаты очередных отпусков, т.е. путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период (12 месяцев) на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4).

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) которая составляется инженер по кадрам.

Рассмотрим пример по таблице №2: Рассчитаем компенсацию отпуска Максимовой В.И. за отработанное время с 01 июня 2010года по 02 декабря 2010года. При отпуске в 28 календарных дней размер компенсации рассчитывается исходя из 2,33 дней за каждый месяц работы в рабочем году.

Таблица № 2 Расчет компенсации за неиспользованный отпуск сотрудника ЗАО «Ядринпромкомбинат»

Месяцы	Фактич.раб. дни	Отраб.дней в месяце	Коэффициент	Зараб.плата
Январь2010г.	25	25	29,4	5000,00	5000,00
Февраль2010г..	28	28	29,4	5000,00	5000,00
Март 2010г.г.	30	30	29,4	5000,00	5000,00
Апрель2010г.	30	30	29,4	5000,00	5000,00
Май 2010г.	29	29	29,4	5000,00	5000,00
Июнь 2010г.	29	29	29,40	5000,00	5000,00
Июль 2010г.	31	3	29,4/31*3=2,85	483,87	483,87
Август2010г	31	31	29,4	5000,00	5000,00
Сентябрь2010г.	30	30	29,4	5000,00	5000,00
Октябрь2010г.	31	31	29,4	5000,00	5000,00
Ноябрь2010г.	29	29	29,4	5000,00	5000,00
Декабрь2009г.	31	31	29,4	5000,00	5000,00
ИТОГО	354	326	326,25	60483,87	60483,87

По данным таблицы сумма заработка за отработанный период времени составляет 60483,87 рублей.

Сумма среднего заработка за один календарный день составит:

60483,87/326,25=185,39 рубля.

Компенсация отпуска за отработанное время составит:

6 месяцев х 2,33=13,98

13,98 х 185,39=2591,76 руб. компенсация отпуска.

Кроме того, согласно ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. При необходимости получения такого отпуска работник должен написать соответствующее заявление. Продолжительность отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Кроме того, работодатель обязан (ст. 128 ТК РФ) на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы: участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году; родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году; работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году; работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней; в других случаях, предусмотренных федеральными законами либо коллективным договором.

Работник, получивший отпуск без сохранения заработной платы, в любом случае не теряет право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска.

Согласно ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот - предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка предоставляет форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах по 40 календарных дней, каждом из последующих курсов 50 календарных дней. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск - четыре месяца, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы казанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Учебные отпуска предоставляются на основании письменного заявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

Средний заработок для оплаты отпуска исчисляется в том же порядке, что и для оплаты ежегодных отпусков.

Учебный отпуск не продлевается, в том числе и в случаях, указанных в ст. 124 ТК РФ.

Если работник во время учебного отпуска заболел и в результате этого ему были продлены или перенесены сроки сдачи экзаменов, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, то другой учебный отпуск предоставляется работнику в соответствии с новой справкой-вызовом.

При наступлении временной нетрудоспособности в период учебного отпуска пособие обучающемуся работнику по временной нетрудоспособности не выдается.

К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев. Постоем называют временную приостановку работы предприятия в целом или его отдельного подразделения по причинам производственного, организационно-технического или экономического характера. Простои, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, оплачиваются в том случае, если соблюдены два условия (ст. 157 ТК РФ):

- простой не является следствием вины работника (независимо от того, является ли виновником простоя работодатель или иное лицо);

- работник в письменной форме предупредил работодателя или представителя администрации о начале простоя.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 ТК РФ, время простоя не по вине рабочего и работодателя оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ЗАО «Ядринпромкомбинат» дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных не только доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «1С бухгалтерия», но и использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница не считается членом семьи). Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному их родителей или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет - за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может ухаживать за ребенком.

Если работник находится в очередном или дополнительном отпуске, частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;

- работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;

- по уходу за больными детьми;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

б) в размере 80 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в) в размере 60 процентов заработка работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 139 ТК РФ). Поэтому пособия исчисляются из среднего заработка, определяемого в соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922, с учетом нормативных документов о социальном страховании в РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплаченной ему работодателем за последние 24 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Пунктом 69 Положения об обеспечении пособиями предусмотрен перечень выплат работникам, которые не учитываются в сумме заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности: заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнение государственных или общественных обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Правила учета премий в среднем заработке установлены п.14 Положения о среднем заработке.

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

С 2009 года установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 18720 руб.

Если заработок работника превышает 18720 руб., то работодатель имеет право выплатить ему пособие в большей сумме, но ФСС РФ возместит расходы только в пределах ограниченной суммы.

Без ограничения максимального размера выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Согласно п.1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые три дня болезни за счет средств работодателя, а с четвертого дня - за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в следующем порядке:

1) исчисляется средний дневной заработок работника за последние 24 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (24 календарных месяцев), на 730.

2) определяется размер дневного пособия с учетом трудового стажа;

3) определяется максимально возможный размер дневного пособия с учетом ограничения (18 720 руб. за полный календарный месяц);

4) сумма пособия рассчитывается как произведение дневного пособия на количество рабочих дней, в течение которых работник был нетрудоспособен.

Рассчитанная сумма пособия выплачивается из двух источников: за первые два дня болезни, приходящиеся на рабочие дни, - за счет средств работодателя, за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности - за счет ФСС РФ.

Рассмотрим пример: Захарова Н.А. болела с 17 по 28 сентября 2011г. включительно. Срок ее временной нетрудоспособности составил 12 календарных дней. Расчетный период для оплаты больничного -2009г.,2010г. Положением об оплате труда предусмотрена выплата ежемесячных премий. Непрерывный трудовой стаж Захаровой - 7 лет, поэтому больничный лист оплачивается в размере 80% фактического заработка.

Заработная плата за 2009год -65000руб.

Заработная плата за 2010год-67856 руб.

Итого: 132856,00руб.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

132856,00 : 730 дней = 181,99 руб.

2. Размер дневного заработка с учетом непрерывного стажа составит:

181,99 руб. x 80% = 145,60 руб.

3. Размер пособия по временной нетрудоспособности:

145,60 х 12 больничных дней(календар.дней) = 1747,20руб.

3. Размер пособия оплачиваемого работодателем составляет: 145,6х3=436,80 руб.

4. Размер пособия оплачиваемого из средств ФСС:145,60 руб. х 9= 1310,40руб.

Если работник в последние 24 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности не имело заработка или если средний заработок , рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая , пособия исчисляются исходя из МРОТ.

Рассмотрим пример: Работница была принята на работу 5 сентября 2009 г. С 1 марта 2010г. она находилась в отпуске по беременности и родам, а с 21 июля 2010 г. по 12 января 2011 г. - в неоплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, стаж работы 1,5года

16 февраля 2011 г. работница заболела и представила листок временной нетрудоспособности.

В данном случае работнице начисляется пособие по временной нетрудоспособности из расчета МРОТ (4611,00руб.х 24 =110664,00руб.

110664,00ру.:730=151,59руб.среднедневная з/плата

151,59рубх 60%=90,95 х кол-во календ.. дней

Повышение заработной платы учитывается с фактической даты повышения. То есть при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не применяются коэффициенты, как при расчете отпускных.

Существуют следующие виды пособий, которые выплачивают работодатели за счет средств ФСС РФ, утвержденные Федеральным законом N 81-ФЗ от 19 мая 1995года:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских - учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на погребение.

- единовременное пособие для передачи ребенка на воспитание в семью (8000 рублей в месяц).

- единовременное пособие беременной жене военнослужащего проходящего военную службу по призыву (срок беременности не менее 180 дней); сумма пособия - 14000 рублей.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости.

На предприятии ЗАО «Ядринпромкомбинат» документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49), «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные ордера.

Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ) «Расчетно-платежную ведомость» (форма № Т-49) применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

Для выплаты заработной платы на предприятии ЗАО «Ядринпромкомбинат» используют расходные ордера и банковские карты.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда с работниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

ЗАО «Ядринпромкомбинат» занимается производством готовых текстильных изделий, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

Заработная плата на предприятии ЗАО «Ядринпромкомбинат» выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере 40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата выплачивается накануне. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк

При выдаче наличных денег из кассы предприятие ЗАО «Ядринпромкомбинат» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

2.5 Бухгалтерские отчисления, удержаний и другие расчетные операции по заработной плате

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между сумами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные в следствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы:

стандартные (ст.218 НК РФ),

социальные (ст.219 НК РФ),

имущественные (ст.220 НК РФ),

профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 300 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей предоставляются физическому лицу без ограничения размера дохода, полученного им в течение года.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Рассмотрим пример: Алексеева А.В. работает на предприятии ЗАО«Ядринпромкомбинат» в должности швеи-мотористки. В бухгалтерию предприятия Алексеева А.В.подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание одного ребенка - студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении ребенка в колледже).

Общая сумма заработной платы, начисленной Алексееву А.В. за январь 2011 года, составила 17600 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот месяц, составила: 400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка Алексеевой А.В. за январь 2011 года, составила: (17600 руб. - 1400 руб.) x 13% = 2106 руб.

В феврале 2011 года Алексеевой А.В. была начислена заработная плата в размере 23000 рублей, необходимо сделать следующие расчеты:

1) Рассчитаем сумму дохода, начисленного работнику нарастающим итогом с начала года: 17600 руб. + 23000 руб. = 40600 руб.

2) Стандартные вычеты в данном месяце:

1000 руб. - вычет на ребенка;

400 руб. - вычет не предоставляется, так как в этом месяце сумма доходов превысила 40 000 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила: 1400 руб. + 1000 руб. = 2400 руб.

3) Общая сумма налога на доходы Алексеевой А.В. за два месяца:

(40600 руб. - 2400 руб.) x 13% = 4966 руб.

Расчет налога на доходы за оставшиеся месяцы рассчитывается аналогично.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 50 000 рублей.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ).

В течение налогового периода налоговые агенты ведут налоговые карточки по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу следующих сведений:

- доходов физического лица, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей сумы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период.

Помимо ведения налоговых карточек налоговые агенты после окончания данного года до 1 апреля должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога на доходы (по форме № 2-НДФЛ) за прошедший год (Приложение 16).

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 12 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.