Значение учёта доходов и расходов в условиях рыночной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Значение учёта доходов и расходов в условиях рыночной экономики

1. Анализ экономического положения Украины на современном этапе

Как показал анализ причин экономического кризиса в Украине, экономическая политика «шоковой терапии», предложенная МВФ и другими международными экономическими организациями, была неверной. В Украине устанавливались производственные отношения, которые соответствовали более высокому уровню развития производительных сил, чем существующие на тот момент. Рыночные рычаги хозяйствования не используются при отсутствии основных атрибутов рыночной экономики: многообразия форм собственности, конкуренции, свободы в принятии основных экономических решений и выбора вида деятельности. Итоги реформ тех лет печально известны: в 1990-1994 гг. украинская экономика пережила самые значительные потрясения - ВВП снизился на 46,5%, промышленное производство - на 40,4%, сельскохозяйственное - на 32,5%.

Полностью разбалансированной оказались денежная и финансовая система, дефицит государственного бюджета покрывался прямой денежной эмиссией НБУ. Следствием чего стала рекордная, даже по мировым стандартам, гиперинфляция - превысившая 10250%. Только в 1994 году валютный курс украинского карбованца в долларах США снизился в 8,3 раз. Ситуация усложнялась отсутствием рыночных производственных отношений, утратой дееспособности государства, глубокими противоречиями между законодательной и исполнительной властью, неблагоприятной внутриполитической и внешнеэкономической конъюнктурой.

Следствием катаклизмов в экономике стали изменения в руководстве страны - в 1994 году был избран на пост главы государства Л.Д. Кучма. Со временем были определены основные стратегические просчёты первых переходных лет:

игнорирование специфических условий рыночного трансформирования Украины;

несоответствие между финансовой и монетарной политикой;

ошибочность социальной политики;

неопределённость внешнеэкономической политики и другие.

Главная ошибка, по оценкам многих экспертов-экономистов, состояла в том, что в экономической политике не отличались переходный период и сама рыночная экономика. Рыночные методы регулирования использовались в условиях, когда сама экономика не стала ещё рыночной, её основная составляющая - материальное производство, его уровень и структура.

Стартовые позиции у законно избранного Президента действительно были близкими к катастрофическим, ведь мировая экономическая история не знает подобных масштабов падения экономики в невоенное время. Стране было необходимо последовательное и разумное реформирование экономических отношений, которое бы не создавало преград для развития производства, а стимулировало его развитие.

Сложно сказать, в полной ли мере за прошедшие годы президентства Л.Д. Кучмы удалось реализовать всё намеченное. Однако то, что в стране появилась определённая стабильность - факт. Прежде всего, это касается власти - в Украине утверждаются принципы демократии, прозрачности действий всех ветвей власти, их полезное взаимодействие. Улучшилась ситуация в реальном секторе экономики - по экспертным оценкам позитивная экономическая конъюнктура начала формироваться в 1997 году, когда уровень инфляции снизился до 10,1% в год, а учётная ставка НБУ - до 16%. Развитие приостановилось под влиянием мирового экономического кризиса, а особенно российского. Не обошлось и без ошибок Президента и правительства при осуществлении денежно-кредитной политики, следствием которых стало существенное уменьшение валютных резервов, рост границы внешнего долга к критическому уровню, существенное сокращение экспорта товаров.

Стабилизационные процессы были возобновлены в 1999 году, что странным образом совпало с переизбранием Л.Д. Кучмы на второй срок правления. Ощутимое влияние оказало введение на основе переходных положений Конституции Украины указов Президента, направленных на выведение из кризиса состояния металлургической, судостроительной, перерабатывающей и других отраслей, реформирование аграрных отношений.

Важное значение имели другие реформы 1998-1999 годах:

переход к денежной приватизации;

введение стимуляторов развития малого предпринимательства;

снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителя, хотя Налоговый кодекс ещё не принят;

создание сети специальных экономических зон и территорий со специальным режимом инвестирования;

осуществление мер по сокращению немонетарных расчётов и платежей;

другие меры.

Синтезирующим результатом такой экономической политики стало оживление инвестиционного процесса - по данным Государственного комитета статистики Украины в 1998 году темпы роста инвестиций в основной капитал начали существенно опережать динамику ВВП и промышленного производства. В конце 1999 года почти во всех отраслях промышленности сформировались так называемые «точки роста». Промышленное производство в 1999 году возросло на 4% по сравнению с предыдущим годом, а в 2000 - на 12,9%. Это позволило превысить уровень 1995 года. В сравнении с 1999 годом наивысшие темпы роста объемов продукции зафиксированы в таких отраслях конечного потребления, как пищевая, деревообрабатывающая, целюлозно-бумажная и лёгкая. Впервые за последние годы получен прирост объемов производства в основной инвестиционной сфере - машиностроении и металлообработке, где выпуск продукции возрос на 16,8%. Ниже приведена сравнительная характеристика темпов роста в промышленности за 1999-2000 года.

Это подтверждает и основной синтезирующий результат - рост на 6% ВВП.

С апреля и на протяжении всего 2000 года наращивался выпуск промышленной продукции. Многими учёными 2000-й год считается началом перелома в экономическом развитии государства.

Объемы производства продукции в промышленности

Показатели	Произведено продукции в 2000 году	Прирост/снижение в 2000 году к 1999 году
	млрд. грн	В% к общему объему
1	2	3	4
Промышленность	144,4	100	12,9
Электроэнергетика	17,6	12,2	-12,9
Топливная промышленность	14,6	10,1	-4,1
Чёрная металлургия	39,5	27,4	20,7
Цветная металлургия	3,6	2,5	18,8
Химическая и нефтехимическая промышленность	8,4	5,8	5,0
Машиностроение и металлообработка	19,1	13,2	16,8
Деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность	3,3	2,3	37,1
Производство строительных материалов	3,8	2,6	-0,4
Лёгкая промышленность	2,4	1,6	39,0
Пищевая промышленность	25,1	17,4	26,1

Ощутимыми были сдвиги в сельском хозяйстве, так в результате реформирования аграрных отношений, производство валовой сельскохозяйственной продукции в 2000 году возросло на 9,2%, хотя проблем в этой отрасли очень много.

Существенным социальным фактором является погашение задолженности по выплатам пенсий, уменьшение задолженности по выплатам заработной платы, в частности бюджетной сферы. В Украине возрос уровень занятости населения.

В экономике страны углубляется конкурентная среда, почти вдвое, по сравнению с 1999 годом снизился уровень бартеризации экономики. За 2000 год было приватизировано более 5300 предприятий. Продолжается процесс становления национального рынка ценных бумаг.

Значительных изменений претерпела и банковская система, возрос уровень монетизации экономики. Начиная с марта прошлого 2000-го года, практически на неизменном уровне удерживается валютный курс гривны. Впервые за последние годы банковская система повернулась лицом к реальной экономике - кредитование коммерческими банками увеличилось на 62%. Обнадёживает тот факт, что найдены эффективные механизмы кредитования АПК.

Знаковым для Украины стало признание её Европейским союзом как страны с рыночной экономикой. Очень важным в экономическом плане является то, что, эти сдвиги достигнуты, с одной стороны, в условиях снижения более чем на 2 миллиарда долларов США внешнего долга Украины и роста валютных резервов, а с другой - при фактическом отсутствии внешнего кредитования украинской экономики международными финансовыми институтами.

Таким образом, как свидетельствуют данные и выводы экономических аналитиков, имеются основания для следующего вывода: впервые за годы независимости в украинской экономике формируется потенциал роста, который при условии адекватной экономической политики и стабильной политической ситуации может обеспечить ощутимые позитивные изменения как в общем, развитии экономики, так и в обеспечении благосостояния людей. Этот принципиальный вывод подтверждается высокими темпами роста в январе-феврале этого года: ВВП - на 9,1%, промышленное производство - на 16,7%.

Вместе с позитивными вышеперечисленными тенденциями в развитии экономики нашей страны отмечаются явные проблемы и неиспользованные возможности. Свидетельством может служить тот факт, что во многих странах СНГ темпы экономического роста выше, чем в Украине: в Российской Федерации ВВП в 2000 году увеличился на 8%, Казахстане - на 10,5%, Азербайджане - 11,4%.

Процессы экономического роста в Украине не сопровождаются качественными преобразованиями, позитивными структурными изменениями, преодолением накопленных за последние годы воспроизводственных деформаций и деформаций в социальной сфере.

Необходимо также отметить рост убыточности предприятий, низкий уровень рентабельности большинства отраслей народного хозяйства, неудовлетворительное финансовое состояние промышленных предприятий, углубление платёжного кризиса. Так, финансовые результаты субъектов хозяйствования от обычной деятельности до налогообложения в январе-ноябре 2000 года составлял 11,8 миллиардов гривен.

Основную часть финансового результата промышленных предприятий создано в двух отраслях - чёрной металлургии и топливной промышленности. При этом следует отметить убыточность предприятий электроэнергетики - 0,5 миллиардов в 2000 году, как зеркальное отражение состояния дел в этой отрасли.

В целом по народному хозяйству в январе-ноябре 2000 года убыточно работало 48% предприятий, что на 2% больше чем в соответствующем периоде 1999 года. Больше всего таких предприятий и организаций в транспорте, материально-техническом снабжении и сбыте и в строительстве.

Общий уровень дебиторской и кредиторской задолженности всех субъектов хозяйствования увеличился соответственно на 8,8% и 12,7% по сравнению с 1999 годом.

Вместе с тем впервые за годы независимости в 2000 году отмечена бездефицитность бюджета, рост доходов консолидированного бюджета - 42,6 миллиардов гривен или 27,7% к ВВП за январь - ноябрь 2000 года, что составило 100,6% годовых потребностей. За такой же временной период расходы бюджета равнялись 40,3 миллиарда гривен или 95,3% от годового их уровня.

По оценкам аналитиков такой объем государственных расходов для экономики пост кризисного периода является слишком высоким, ресурс роста такой экономики может быть небольшим.

Будущее экономики Украины - её максимальная открытость как для Востока, так и для Запада, приоритетным направлением в 2000 году является решение проблем относительно вступления страны во Всемирную торговую организацию, что будет в значительной мере содействовать реализации экспортного потенциала украинских предприятий и привлечению иностранных инвесторов.

Немаловажным является развитие позитивных тенденций внутри страны, повышение самостоятельности предприятий в принятии решений. Этому в немалой степени способствует реформирование порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности в Украине, углубление и ускорение адаптации нормативов к международным стандартам.

2. Сущность и значение учёта затрат в работе предприятия

От проблем макроэкономического характера перейдем к исследованиям на уровне отдельного хозяйствующего субъекта.

Любое производство связано с издержками на него. Задача предпринимателя с этой точки зрения состоит в минимизации издержек и максимизации доходов фирмы. Чтобы оставаться конкурентоспособным, любой бизнесмен должен контролировать свои затраты. Необходимо чётко представлять полную стоимость произведённого продукта или предлагаемой услуги. Если необходима прибыль, то цена должна превышать полную стоимость.

Каждое предприятие можно рассматривать как организацию, преобразующую поток поступающих ресурсов в продукцию, при этом предприятие стремится обеспечить результату своей деятельности наибольшую потребительскую ценность. Доходы и расходы определяют финансовую деятельность предприятия.

Существует много концепций расходов производства. Это сложное многостороннее явление, которое можно рассматривать с разных точек зрения.

Во-первых, затраты производства с позиции социально-экономических отношений разделяются на затраты общества и затраты предпринимателя.

С точки зрения общества к затратам относят затраты всего живого и овеществлённого труда, которые приобретают форму стоимости готовой продукции.

Затраты производства отдельного производителя - это выплаты собственникам ресурсов, которые делает фирма для привлечения их для своего производства и тем самым отгородить от других вариантов использования.

Во-вторых, выделяют экономический и бухгалтерский подходы для определения затрат производства.

При бухгалтерском подходе затраты производства - это фактически затраченные факторы производства для изготовления определённого количества продукции по ценам их приобретения. Затраты в документах бухгалтерской и статистической отчётности выступают как себестоимость продукции.

Экономическое понимание затрат производства базируется на факте ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Экономические затраты какого-либо ресурса, избранного для производства товара, равняется его стоимости при наилучшем из всех альтернативных вариантов использования.

Задачей бухгалтерского учёта является регистрация всех потоков ресурсов во времени и пространстве. Эта информация используется для подготовки информационных сводок внешним организациям, для контроля за деятельностью подразделений и для подготовки управленческих решений. Фактически бухгалтерский учёт характеризует отношения предприятия с окружающей средой через входящие и выходящие потоки ресурсов и продукции.

Интегральным документом бухгалтерского учёта является баланс предприятия, позволяющий в сжатой форме сопоставить «вход» и «выход» деятельности предприятия. Составляется баланс по итогам года и образует основу для планирования показателей следующего финансового года.

С позиции учёта «вход» предприятия характеризуется четырьмя специфическими терминами: выплаты, расход, затраты, издержки.

Выплаты - разовый отток средств предприятия.

Расход - интегральный показатель поступления ресурсов за период.

Затраты - показатель израсходованного количества ресурсов. Если поступившие ресурсы расходуются в этом же периоде, то затраты совпадают с расходом. Если ресурсы полностью или частично остаются для использования в следующем периоде, то затраты отличаются от расхода. Затраты возможны если до этого или после имеет место расход.

Издержки - это расход факторов производства и необходимые отчисления, обусловленные выпуском продукции. Их отличие от затрат связано с тем, что издержки относятся только непосредственно к выработке продукции, а затраты охватывают все израсходованные на предприятии ресурсы.

Издержки необходимы для сопоставления расхода ресурсов со стоимостью продукции как показатель при сравнении вариантов технологии или выборе инвестиций как ориентир при установлении цены продукции. Издержки используются при оценке управленческих решений на предприятии, поэтому их называют внутрипроизводственными индикаторами.

В отличие от издержек, затраты используются как показатель предприятия для внешней среды.

Затраты предприятия в денежной форме называют себестоимостью продукции. Себестоимость имеет достаточно сложную внутреннюю структуру. Разграничение различных элементов себестоимости даёт возможность осуществлять их учёт и на этой основе определять общий объем затрат, закономерности и тенденции их динамики, а вместе с этим - пути снижения.

Выход предприятия характеризуется терминами: приход, выручка, доход, объем продукции и объем услуг. Приход - приток средств предприятию. Выручка - интегральная оценка потока реализованных товаров за период. Доход - показатель суммы товаров, произведённых за период. Выручка - показатель суммы проданных товаров и услуг. Доход отличается от выручки, если продукция, произведённая в одном отчётном периоде, продаётся частично или полностью в другом периоде. Возможен доход до этого или после выручки. Выработка - это результат деятельности предприятия в соответствии с его целью. Доходы, вытекающие из его побочной деятельности, не относятся к выработке. Производство продукции не обязательно приводит к выручке и доходам.

Доход рассматривается постольку, поскольку прибыль, как часть дохода, является главной целью деятельности предпринимателя. И чем больше её величина, тем охотнее предприниматель функционирует в данной отрасли. В разных сферах экономики - в производстве, торговле и банковском деле прибыль образуется неодинаково.

На производственном предприятии процесс образования прибыли проходит два этапа:

1- й - прибыль образуется при создании новой стоимости;

2-й - созданная в производстве прибыль выявляется после купли-продажи произведённой продукции, в ходе которой реализуется вся товарная стоимость. Прибыль как форма реализованной стоимости завершает весь процесс формирования дохода производственного предприятия.

Прибыль производится наёмными работниками, но является порождением всего капитала. Количественно она равняется стоимости товара за вычетом затрат производства, куда входят затраты предпринимателя на заработную плату, приобретение сырья и материалов, арендную плату, топливо и энергоресурсы, амортизацию, комплектующие изделия, налоги и другое. Экономическая прибыль - это то, что остаётся после вычитания всех издержек из общего объема дохода фирмы.

Оставшаяся часть средств образует чистую прибыль. Она используется на производственные и социальные потребности предприятия, в том числе на накопление, на охрану окружающей среды, подготовку и переподготовку кадров, и другие цели.

Из чистой прибыли бизнесмен получает причитающийся ему лично доход. В условиях акционерного общества предназначенная в качестве дохода часть прибыли распределяется между всеми пайщиками, внесшими свой вклад в совместный капитал.

При сложившемся в современных условиях распределении валовой прибыли с увеличением её размера приумножается собственность предпринимателя и государства. Также появляется возможность увеличить доход, идущий в личное потребление не только работников каждой фирмы, но и других членов общества, получающих общественные блага и разного рода пособия от государства и предприятий.

Таким образом, затраты и доход характеризуют общий результат деятельности предприятий. Они определяют счета прибыли и убытков предприятия, с помощью бухгалтерского учёта осуществляется постоянное наблюдение, измерение, регистрация необходимой информации для принятия дальнейших управленческих решений. Доходы минус затраты даёт балансовую прибыль или балансовый убыток.

Издержки и выработка определяют результат производственного процесса и показывают его экономичность. Выработка минус издержки даёт «успех» предприятия.

Стоимостные издержки - это платежи предприятия, которые необходимо произвести, чтобы приобрести и сохранить нужное количество ресурсов. В их составе учитывают заработную плату, амортизацию, расходы по содержанию оборудования, арендную плату, расходы по доставке сырья, налоги и другие статьи.

Таким образом, задачей бухгалтерского учёта является своевременное предоставление информации необходимым пользователям для принятия соответствующих решений или корректировки принятого курса.

На основании данных бухгалтерского учёта, экономический анализ определяет влияние факторов на показатели прибыли и рентабельности, выявляет резервы повышения этих величин и пути наиболее эффективной их реализации.

До последнего времени в Украине действовала старая система бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности. Эта система была актуальной для тех экономических отношений, которые существовали при советском Союзе. Данные бухгалтерского учёта не являлись основой для принятия решений на предприятии, ведь существовало жесткое директивное планирование, и самостоятельность хозяйствующих субъектов практически исключалась. С переходом Украины на принципиально иные - рыночные методы хозяйствования всё более необходимым становилось приведение в соответствие с реалиями системы бухгалтерского учёта. В результате 2000-й год ознаменовал собой не только конец столетия и тысячелетия, но и начало широкомасштабного реформирования бухгалтерского учёта в Украине.

Первым постановлением Кабинета Министров Украины была Программа реформирования системы бухгалтерского учёта с использованием международных стандартов от 28.10.1998 года №1706. Это подтвердило стремление Украины к интеграции в мировые экономические процессы путём приведения в соответствие с международными нормами своего законодательства. Это должно положительно сказаться в дальнейшем на развитии экономики Украины.

Законодательной основой этого процесса является Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 года №996-XIV с последующими уже традиционными изменениями и дополнениями.

В дальнейшем были приняты План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, а также Положения бухгалтерского учёта БУ) в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учёта. Следует отметить, что из 24 возможных ПБУ на сегодняшний день приняты не все, что усложняет работу бухгалтеров.

Все ПБУ являются обязательными для всех предприятий и организаций Украины.

Таким образом, Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» установил и ввёл в практику и теорию бухгалтерского учёта новую терминологию и в соответствии с требованиями ПБУ уточнил содержание давно употребляемых терминов. Он утвердил основные принципы ведения бухгалтерского учёта, определив его данные базовыми для составления любой отчётности, содержащей стоимостные показатели.

С принятием вышеперечисленных нормативних актов роль бухгалтера значительно расширилась. Это теперь не просто чёткий исполнитель инструкций и указаний, ему предоставляется широкое поле для развития профессионального творчества, развития профессиональной мысли. Одновременно с этим и предприятию даётся больше самостоятельности, автономности в ведении бухгалтерского учёта, что кардинально отличается от канувшей в Лету системы бухгалтерского учёта.

Теперь, исходя из принятых нормативных и законодательных актов можнл выстоить структуру регулирования бухгалтерского учёта в Украине:

первый уровень - общие положения Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»;

второй уровень - стандарты и План счетов бухгалтерского учёта активов, обязательств и капиталм предприятий и организаций, которые базируются на вышеуказанном Законе, утверждены Министерством финансов Украины и зарегистрированы в Министерстве юстиции государства;

третий уровень - приказы и письма Министерства финансов, которые разьясняют использование каждого стандарта в той или иной конкретной ситуации.

Подводя итоги теме реформирования бухгалтерского учёта в Украине, необходимо остановиться на следующих выводах:

процесс реформирования закономерен, потому что в развитых странах мира бухгалтерский учёт и финансовая отчётность являются основаниями для принятия большинства экономических решений;

система бухгалтерского учёта приводится в соответствие с экономическими реалиями Украины, в условиях утверждения капиталистического способа производства;

выстраивается чёткая пирамида законодательного и нормативного регулирования ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности;

предприятия получили самостоятельность и достоверность принятия управленческих решений на основании учётных данных.

Введение национальных стандартов и Плана счетов бухгалтерского учётоа активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций внесло коренные изменения в организацию бухгалтерского учёта на промышленных предприятиях. Для уяснения этих изменений необходимо прежде понять принципы построения нового Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утверждённый Приказом Министерства финансов украины от 30.11.1999 года №291. Он определяет организацию всей системы бухгалтерского учёта на предприятии.

Структура плана счетов ориентирована на потребности составления финансовой отчётности. Поэтому в Плане счетов разграничены балансовые счета, которые обьединены в классы с разделами актива, пассива баланса и номинальные счета, предназначенные для учёта затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия.

Таким образом, показатели разделов баланса заполняются по данным счетов 1-6 классов, а показатели отчёта о финансовых результатов - по данным счетов 7-9 классов.

На основании данных бухгалтерского учёта предприятия обязаны составлять финансовую отчётность, которую подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчётов о собственных хозяйственных операциях обязаны составлять и подавать консолидированную финансовую отчётность.

Финансовая отчётность - бухгалтерская отчётность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчётный период.

В отличие от старой системы бухгалтерского учёта, открытая финансовая отчётность предназначена для широкого круга пользователей, в том числе и внешних. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» устанавливает перечень организаций, которые обязаны публиковать финансовую отчётность:

форма №1 «Баланс»;

форма №2 «Отчёт о финансовых результатах»;

форма №3 «Отчёт о движении денежных средств»;

форма №4 «Отчёт о собственном капитале»;

примечания к финансовым отчётам.

Отчёт о финансовых результатах и Отчёт о движении денежных средств предусматривают их заполнение в разрезе трёх видов деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. План счетов содержит соответствующие счета и субсчета для учёта доходов и расходов в разрезе названных видов деятельности.

Понятие бухгалтерской отчётности - более широкое, ведь финансовая отчётность - это всего лишь её разновидность. В таком случае возникает вопрос о том, что же включается в состав другой нефинансовой отчётности. Сюда относят ту отчётность, которую принято называть неформальной или управленческой. Она тоже базируется на данных бухгалтерского учёта, но предназначена не для внешних, а для внутренних пользователей.

Поэтому теперь приделяется большее значение закрытой отчётности. Она удовлетворяет интересы собственника, её предназначение - обеспечить эффективное управление внутренними подразделениями, бригадами, цехами. Это достигается путём создания внутрихозяйственной системы управленческого учёта.

Сущность финансовой отчётности состоит в обеспечении потребностей пользователей в информации, которая необходима для:

принятия решений о приобретении, продаже и владению ценными бумагами;

принятия решений относительно участия в капитале предприятия;

оценке качества управления;

оценке способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

оценка обеспечения обязательств предприятия;

регулирования деятельности предприятия;

принятия других решений.

Форма содержание финансовой отчётности, принципы её подготовки, требования к её признанию, оценке и раскрытию отдельных элементов определяется ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», утверждённое Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 года №87 БУ 1).

В соответствии с ПБУ 1 отчётным периодом для составления финансовой отчётности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчётного периода. При этом существует такое понятие, как промежуточная отчётность, охватывающая определённый период времени и составляется нарастающим итогом с начала года.

В финансовой отчётности должна быть определена валюта, в которой отражаются элементы отчётности и единица её измерения. Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» бухгалтерский учёт установлен как обязательный вид учёта, который ведётся каждым предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчётности, где используется денежный измеритель, основываются лишь на данных бухгалтерского учёта.

Финансовые отчёты отражают финансовые результаты операций и прочих событий, объединяя их в соответствующие группы по экономическим характеристикам. Выделяют пять групп элементов финансовых отчётов. Активы, обязательства, капитал непосредственно связаны с определением финансового состояния в балансе предприятия, а доходы и расходы связаны с оценкой деятельности, отраженной в Отчёте о финансовых результатах. В работе более широко раскроем такой аспект бухгалтерии, как порядок отражения в учёте доходов и расходов деятельности исследуемого приедприятия.

Существуют следующие качественные характеристики финансовой отчётности:

доходчивость и адекватность - для достижения её необходимо, чтобы пользователи имели достаточные знания и были заинтересованы в получении этой информации;

достоверность - состоит в отсутствии существенных ошибок и необьективных суждений, которые могут повлиять на решения пользователей отчётности;

сопоставимость данных - обеспечивается предоставлением возможности пользователям сравнивать финансовые отчёты за разные периоды, а также финансовые отчёты разных предприятий;

уместность информации - характеризуется её влиянием на своевременность принятия решений пользователем.

Качественные характеристики финансовой отчётности достигаются за счёт соблюдения следуюших принципов её подготовки:

осмотрительности, который предусматривает использование в бухгалтерском учёте методов оценки, что должны предупреждать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

полного освещения, который обеспечивает информацией, что даёт возможность получить правильное, полное и достоверное представление об имуществе, обязательствах, собственном капитале и прибыли от хозяйственной деятельности;

автономности - предусматривает, что каждое предприятие является юридическим лицом, которое отделено от собственника, в связи с чем собственное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчётности предприятия;

последовательности - означает, что предприятие должно придерживаться избранной учётной политики, постоянно пользоваться одними и теми же методами учёта, принципами учёта, видами отчётности и схемами составления отчётов;

непрерывности, в соответствии с которым оценка активов и обязательств осуществляется исходя из предположения, что деятельность предприятия будет осуществляться и в дальнейшем, то есть предприятие не намерено ликвидироваться или существенно изменять масштабы своей деятельности;

начисления и соответствия доходов и расходов, который позволяет определить финансовый результат отчётного периода путём сравнения доходов отчётного периода с расходами;

превалирования сущности над формой, в соответствии с которым операции учитываются соответственно их сути, а не исходя лишь зи юридической формы;

исторической себестоимости, который определяет, что приоритетной является оценка активов предпритяи, исходя из расходов на их производство и приобретение;

единого денежного измерителя, который позволяет обобщить все хозяйственные операции предпрития в его финансовой отчётности;

периодичности - предусматривает возможность распределения деятельности предпрития на определённые периоды с целью составления финансовой отчётности.

Для того, чтобы финансовая отчётность была понятной пользователям, согласно требованиям ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», она должна содержать данные о:

предприятии;

дате отчётности и отчётном периоде;

валюте отчётности и единице её измерения;

соответствующую информацию об отчётном и предыдущем периоде;

учётной политике предприятия и её изменениях;

консолидации финансовых отчётов;

прекращения отдельных видов деятельности;

ограничению по владению активами;

участии в совместных предприятиях;

выявленных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;

переоценке статей финансовых отчётов;

другую иныормацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями.

Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчётности, включает:

наименование, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия;

краткое описание основной деятельности предприятия;

наименование органа управления, в ведении которого находится предприятие, или наименование его материнской компании;

среднюю численность персонала предприятия в течении отчётного периода.

Каждый финансовый отчёт должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или охватываемый им период. Если период, за который составлен финансовый отчёт, отличается от отчётного периода, предусмотренного ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчётности.

Предприятие должно освещать избранную учётную политику путём описания:

принципов оценки статей отчётности;

методов учёта по отдельным статьям учёта.

Информация, подлежащая раскрытию приводится непосредственно в финансовых отчётах или в примечаниях к ним. В примечаниях следует раскрывать:

учётную политику предприятия;

информацию, не приведенную непосредсредственно в финансовых отчётах, но являющуюся обязательной по соответствующим положениям;

информацию, содержащую дополнительный анализ статей отчётности, необходимый для обеспечения её понимания и уместности.

Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчётов в предыдущих периодах, осуществляется путём корректировкисальдо нераспределённой прибыли на начало года. В приложениях к финансовым отчётам также следует учитывать такую информацию относительно исправления ошибок, имевших место в предыдущих периодах:

содержание и систему ошибки;

статьи финансовой отчётности прошлых периодов, которые были пересчитаны с целью повторного предоставления сравнительной информации;

факт повторного обнародования исправленных финансовых отчётов или нецелесообразность повторного обнародования.

3. Определение и классификация доходов и расходов в соответствии с требованиями положений бухгалтерского учёта в Украине

затрата доход бухучет предприятие

Учёт доходов и расходов осуществляется на счётах бухгалтерского учёта активов, обязательств и капитала. Эти счета являются временными и предназначены для накопления информации о доходах и расходах предприятия.

С принятием национальных Положений бухгалтерского учёта значительно изменился подход к формированию доходов и расходов деятельности предприятий и порядок раскрытия информации о них в финансовой отчётности. Рассмотрим основные отличия нового порядка от старой системы обработки учётной информации.

Порядок формирования в учёте информации о доходах от обычной деятельности и раскрытия её в финансовой отчётности определяются Положением бухгалтерского учёта 15 «Доход» БУ 15), утверждённый приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 года №290. Основные требования к признанию, составу и оценке расходов, а также требования к раскрытию информации о расходах в финансовой отчётности определяются Положением бухгалтерского учёта 16 «Расходы» БУ 16), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 32.12.1999 года №318.

Основным критерием признания дохода является увеличение активов или уменьшение обязательств, которые обуславливают увеличение собственного капитала. Доходы отражаются в учёте и финансовой отчётности в соответствии с принципами начисления и соответствия доходов и расходов.

Принцип начисления состоит в том, что результаты хозяйственных операций признаются в тот момент, когда они осуществляются, и отражаются в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности тех периодов, к которым они относятся.

Принцип начисления должен использоваться одновременно с принципом соответствия, суть которого состоит в том, что расходы признаются в Отчёте о финансовых результатах на основе прямой связи между ними и полученными доходами.

Расходы признаются в случае уменьшения активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия при условии, что эти расходы могут быть достоверно определены.

Основными критериями, которыми необходимо руководствоваться приотражении расходов в бухгалтерском учёте и признании расходами определённого периода являются:

расходы отражаются в учёте одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

расходы признаются расходами определённого периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определённого периода, отражаются в составе расходов того отчётного периода, в котором они были осуществлены.

Особенностью учёта доходов, расходов и финансовых результатов является их классификация по видам деятельности, вследствие которых они возникают, а также на прибыли от обычноё и чрезвычайной деятельности.

Под обычной деятельностью понимают какую-либо деятельность предприятия, а также операции, которые обеспечивают её или которые возникают вследствие осуществления такой деятельности. К чрезвычайной деятельности относят такие операции или действия, которые отличаются от обычной деятельности и не происходят часто или регулярно.

Обычная деятельность подразделяется на операционную и прочую деятельность. Операционная - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не принадлежат к инвестиционной или финансовой деятельности.

Основная деятельность - это операции, связанные с производством или реализацией продукции, которые являются определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.

Прочая деятельность включает реализацию иностранной валюты, прочих оборотных активов, полученных доходов или понесенных расходов от операционной курсовой разницы, создание резервов сомнительных долгов, другие операции.

Прочая деятельность предприятия подразделяется на инвестиционную и финансовую. Инвестиционной деятельностью считается приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заёмного капитала предприятий.

ПБУ 15 «Доход» определяет классификацию признанных доходов в бухгалтерском учёте по группам:

доход от реализации продукции;

другие операционные доходы;

финансовые доходы;

другие доходы;

чрезвычайные доходы.

Признанный доход отражается в бухгалтерском учёте в сумме справедливой стоимости активов, полученных и подлежащих получению.

Не признаются доходами такие поступления от других лиц, как:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и не внебюджетные фонды;

сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другим аналогичным договорам в пользу;

сумма предварительной оплаты продукции;

сумма аванса в счёт оплаты продукции;

сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

поступления, принадлежащие другим лицам;

поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Расходы предприятия признаются и классифицируются в бухгалтерском учёте согласно ПБУ 16 «Расходы».

Не признаются расходами и не включаются в Отчёт о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениями другим аналогичным договорам;

предварительная оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов;

другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в определении термина «расходы»;

расходы, отражающие уменьшение собственного капитала согласно Положениям бухгалтерского учёта.

Важным заданием учёта затрат на производство является экономически обоснованное определение величины расходов, которые связаны с изготовлением продукции, обеспечение конотроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Исходя из этого расходы группируют по двум признакам: по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Экономические элементы затрат - это экономически однородные по своему содержанию расходы независимо от того, на какие виды изделий и на каком участке они использованы.

ПБУ 16 «Расходы» установлена группировка расходов операционной деятельности предприятия по таким элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состава элемента «Материальные расходы» включается стоимость израсходованных в производстве:

сырья и основных материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

топлива и электроэнергии;

строительных материалов;

запасных частей;

тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Расходы на на оплату труда» включаются:

заработная плата по окладам и тарифам;

премии и поощрения;

материальная помощь;

компенсационные выплаты;

оплата отпусков и другого неотработанного времени;

другие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются:

отчисления на пенсионное обеспечение;

отчисления на социальное страхование;

страховые взносы на случай безработицы;

отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

Элемент «Прочие операционные расходы» включает в себя прочие расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеперечисленных элементов.

Группировка расходов по экономическим элементам используется для планирования расходов производства, выявления резервов их снижения, нормирования оборотных средств и контроля за их оборачиваемостью, для расчёта экономических показателей, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия, а также для составления Отчёта о финансовых результатах.

По целевому предназначению расходы производства подразделяются на основные и накладные.

Основные - это расходы, непосредственно связанные с производством продукции и составляют её вещественную основу.

К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управления.

В соответствии с ПБУ 16 «Расходы» себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, реализованной в течении отчётного периода, нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы по оплате труда;

прочие прямые расходы;

общепроизводственные расходы.

Перечень и состав статей калькуляции производственной себстоимости продукции устанавливается самим предприятием.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному обьекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальное страхование, плата за аренду, амортизационные отчисления и т.п.

Согласно ПБУ 16 «Расходы» под общепроизводственными расходами понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основных и вспомогательных производств. К ним относятся:

расходы на управление производством, расходы на социальное и медицинское страхование аппарата управления;

амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного предназначения;

расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных, других необоротных активов;

расходы на усовершенствование технологи и организации производства;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другое поддержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса;

расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

Размещено на Allbest.ru