Анализ особенностей учета ценных бумаг
Понятие ценных бумаг. Финансовый результат от операций с ценными бумагами. Базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Экономические показатели деятельности, учет уставного капитала ЗАО "СТЭК".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.08.2012 |
| Размер файла | 47,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Рынок ценных бумаг является неотъемлемой частью финансовой системы государства, характеризующейся институциональной и организационно-функциональной спецификой. Такая система в современной России начала формироваться только в конце 80-х гг. XX в., когда была признана необходимость рыночных отношений.
Рынок ценных бумаг с сопутствующей ему системой финансовых институтов - сфера, в которой формируются источники экономического роста, концентрируются и распределяются инвестиционные ресурсы.
Учитывая исключительную важность рынка ценных бумаг для развития и стабилизации российской экономики, на сегодняшний день он рассматривается как область, интенсивного контроля, урегулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет и аудит ценных бумаг.
Основной целью работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятии с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Главные задачи - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
Нормативной базой исследования стали Федеральные законы, в том числе «Закон о рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г., Положения Правительства РФ, письма и приказы Министерства финансов РФ и т.п.
ценный бумага прибыль бухгалтерский
1. Теоретические и методологические аспекты учета ценных бумаг
1.1 Понятие ценных бумаг
Вопрос об экономической сущности ценных бумаг сводится к анализу переуступаемого долгового обязательства и документального оформления имущественных прав на отдельные виды ресурсов (недвижимость, землю, товары, деньги и др.), в силу чего эти документы могут отделяться от реальных объектов собственности и существовать самостоятельно в виде ценных бумаг.
В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) дается следующее определение ценных бумаг, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги удостоверяемые ею права переходят в совокупности. Утрата ценной бумаги, как правило, лишает возможности реализовать выраженное в ней право [1].
В определении, данном ГК РФ, можно выделить четыре признака ценных бумаг:
это документы;
составляются с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов;
удостоверяют имущественные права;
осуществление или передача имущественных прав возможны только при их предъявлении [1].
Приведенное определение не исчерпывает, однако, полностью всех составляющих. Под него подпадают и документы, не рассматриваемые в качестве ценных бумаг. Это относится, например, к внутрибанковским расчетным документам (платежным поручениям, платежным требованиям-поручениям, аккредитивам, гарантиям и поручительствам), исполнительным документам судов, нотариальных органов, складским документам и т.п.
Не проясняет ситуации и перечень ценных бумаг, данный в ГК РФ. В него включены: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу, ценных бумаг. Действующее законодательство не дает закрытого перечня ценных бумаг, обращающихся на российском рынке [1].
Вместе с тем из приведенного перечня видно, что в число ценных бумаг входят разнотипные документы, соответствующие ресурсам, права на которые они выражают. Так, акции соответствуют недвижимости; облигации корпораций, государственные ценные бумаги, депозитные и сберегательные сертификаты выражают долговые отношения; коносаменты, векселя, чеки связаны с движением товаров. Поэтому для раскрытия экономической сущности ценных бумаг необходимо рассмотреть дополнительные качества, без которых документ не может претендовать на статус ценной бумаги.
Во-первых, ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности (акции корпораций, приватизационные ценные бумаги; чеки, коносаменты и т.д.) или имущественное право как отношение займа владельца документах лицу, его выпустившему (облигации корпораций и государства, векселя и др.).
Во-вторых, ценные бумаги выступают в качестве документов, свидетельствующих об инвестировании средств. Это особенно важно для понимания экономической сущности и роли ценных бумаг. Здесь они играют главную роль как высшая форма инвестиций, даже при отсутствии денежного дохода (выплата дохода не предусмотрена условиями ценной бумаги) он все-таки существует в виде каких-либо преимуществ, льгот или иной материальной выгоды. Показатель доходности может варьироваться в широком диапазоне.
В-третьих, ценные бумаги - это документы, в которых отражаются требования к реальным активам (акциям, чекам, приватизационным документам, коносаментам, жилищным сертификатам и др.) и к самим ценным бумагам (производным ценным бумагам).
В-четвертых, важным моментом для понимания экономической сущности ценных бумаг является то обстоятельство, что они приносят доход. Это делает их капиталом для владельцев. Однако такой капитал существенно отличается от действительного капитала: он не функционирует в процессе производства.
Наиболее ярко это проявляется в облигациях государственных займов, которые выпускаются в непроизводительных целях (для покрытия бюджетного дефицита). Деньги, полученные государством от выпуска займов, фактически не функционируют как капитал. Тем не менее владельцы облигаций имеют право на получение регулярного дохода в виде процента, и поэтому для них облигации служат капиталом. Капитализация регулярных доходов состоит в том, что исходя, из величины получаемого дохода и существующей в данное время нормы ссудного процента, исчисляется капитал, который приносит доход.
При прочих равных условиях доход на действительный капитал, зависит от величины капитала, функционирующего в производстве. Величина же капитала в виде ценных бумаг не определяет величину приносимого им дохода, а сама зависит от размеров дохода.
Происходит своеобразное раздвоение капитала. С одной стороны, существует реальный капитал, с другой - его отражение в ценных бумагах. Реальный капитал функционирует в процессе производства, а ценные бумаги начинают самостоятельное движение на рынке.
Реальный капитал может еще не завершить кругооборот, в то время как владелец, например, акций, продав их на рынке, уже получит свой денежный капитал обратно. Превращение ценных бумаг в деньги не связано непосредственно с кругооборотом реального капитала. Вместе с тем возникновение ценных бумаг происходит на основе реального капитала. Если бы реальный капитал не приносил прибыль, то он не мог бы возникнуть и развиться в капитал в ценных бумагах, претендующий на получение дополнительной прибыли, но сам ее не создающий. Нельзя не отметить и такие качества ценных бумаг, как ликвидность, обращаемость, рыночный характер, стандартность, серийность, участие в гражданском обороте.
Под ликвидностью понимается способность ценных бумаг быть превращенными в денежные средства путем продажи. Для этого необходимо, чтобы ценные бумаги могли обращаться на рынке. Обращаемость заключается в способности ценных бумаг выступать в качестве или предмета купли-продажи (акции, облигации и др.), или платежного инструмента, опосредствующего обращение на рынке других товаров (чеки, векселя, коносаменты, приватизационные документы).
Ценные бумаги существуют как особый товар, который должен иметь свой рынок с присущей ему организацией и правилами работы на нем. Однако товары, продаваемые на рынке ценных бумаг, являются товаром особого рода, поскольку ценные бумаги - это лишь титул собственности, документы, дающие право на доход, но не реальный капитал. Обособление рынка ценных бумаг определяется именно этим их качеством, и рынок характеризуется по большей части свободной и легкодоступной передачей ценных бумаг одним владельцем другому [6].
Рынок ценных бумаг, как и другие рынки, представляет собой сложную организационную и экономическую систему с высоким уровнем целостности и законченности технологических циклов.
На нем ценные бумаги служат предметом купли-продажи с использованием комплекса цен, чем также отличаются от обычных товаров. Они имеют нарицательную (номинальную) цену, эмиссионную и рыночную цену (курс).
Нарицательная цена имеет формальное счетное значение и в качестве базы для начисления дивидендов, процентов используется при дальнейших расчетах. Эмиссионная цена означает продажную цену при первичном размещении ценных бумаг. Она определяется доходностью ценных бумаг и уровнем ссудного процента. Рыночная цена (курс) - цена, по которой ценные бумаги обращаются (продаются и покупаются) на вторичном рынке (при их перепродаже). На ее величину влияет; соотношение на рынке между спросом на ценные бумаги и их предложением. Серийность означает выпуск ценных бумаг сериями, однородный ми группами. Она тесно связана со стандартностью, так как ценные бумаги одного типа должны иметь стандартное содержание (стандартную форму, стандартность прав, предоставляемых ценной бумагой; стандартность сроков действия, институтов обращения ценных бумаг и т.д.). Стандартность делает ценную бумагу массовым однотипным товаром.
Участие ценных бумаг как товара в гражданском обороте заключается в их способности не только быть предметом купли-продажи, но и выступать объектом других имущественных отношений (сделок залога, хранения, дарения, комиссии, займа, наследования и т.д.).:
Регулируемость, признание государством, рискованность, документарность, надежность являются отличительными, хотя и вспомогательными признаками ценных бумаг.
1.2 Классификация ценных бумаг
Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации.
Традиционным является деление ценных бумаг по признаку принадлежности прав, удостоверяемых ими. Права могут принадлежать:
предъявителю ценной бумаги;
названному в ценной бумаге лицу;
названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое правомочное лицо [7].
В соответствии с этим различают: ценную бумагу на предъявителя; именную бумагу и ордерную ценную бумагу.
Ценная бумага на предъявителя не требует для выполнения прав идентификации владельца, не регистрируется на имя держателя. Права, удостоверенные ценной бумагой на предъявителя, передаются другому лицу путем простого вручения.
Именная ценная бумага выписывается на имя определенного лица. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии). Лицо, передающее право по, ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его исполнение.
Ордерная ценная бумага выписывается на имя первого приобретателя. Указанные в такой ценной бумаге права могут передаваться в зависимости от произведенной на бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант ответствен не только за существование права, но и за его осуществление.
Индоссамент переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на индоссанта, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге. Индоссамент может ограничиваться только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи их индоссанту (перепоручительному индоссаменту).
Иногда именные и ордерные ценные бумаги объединяются в более общий вид именных бумаг, в которых обозначается имя первоначального субъекта прав. Затем общий вид подразделяется на две разновидности: собственно именные ценные бумаги и ордерные бумаги, отличающиеся тем, что субъект права может «быть указан приказом своего предшественника.
Ценные бумаги можно подразделить по критерию назначения или цели выпуска: ценные бумаги денежного краткосрочного рынка и ценные бумаги рынка капиталов (инвестиций). На денежном рынке покупаются и продаются краткосрочные ценные бумаги со сроком обращения от одного дня до одного года. К ним относятся коммерческие, банковские и казначейские векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и др. Они основаны на отношениях займа. Цель выпуска - обеспечить бесперебойность платежного и денежного оборота [7].
Рынок инвестиций отражает движение капиталов и представлен среднесрочными (до пяти лет) и долгосрочными (свыше пяти лет) ценными бумагами, а также бессрочными фондовыми ценностями. Последние не имеют конечного срока погашения (акции, бессрочные облигации).
В свою очередь инвестиционные бумаги можно разделить на две категории:
долговые ценные бумаги, основанные на отношениях займа и воплощающие обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму долга в согласованные сроки (облигации);
пенные бумаги, выражающие отношения собственности и являющиеся свидетельством о доле собственника в капитале корпорации (акции).
Некоторые ценные бумаги, несмотря на то, что срок обращения их менее одного года, функционируют не на денежном рынке, а на рынке капиталов (например, опционы).
В зависимости от сделок, для которых выпускаются ценные бумаги, последние подразделяются на фондовые (акции, облигации) и торговые (коммерческие векселя, чеки, коносаменты, залоговые свидетельства и др.).
Фондовые ценные бумаги отличаются массовостью эмиссии и обращаются на фондовых биржах.
Торговые ценные бумаги имеют коммерческую направленность. Они предназначены главным образом для расчетов по торговым операциям и обслуживания процесса перемещения товаров.
С учетом правового статуса эмитента, степени инвестиционных, и кредитных рисков, гарантий охраны интересов инвесторов и других факторов фондовые ценные бумаги подразделяются на три группы:
государственные и субъектов Российской Федерации;
муниципальные;
негосударственные.
Из государственных ценных бумаг наибольшее распространение получили казначейские векселя, казначейские обязательства, облигации государственных и сберегательных займов. К муниципальным относятся долговые обязательства местных органов власти. Негосударственные ценные бумаги представлены корпоративными и частными финансовыми инструментами. Корпоративными ценными бумагами служат обязательства предприятий, организаций и банков. Частными ценными бумагами могут быть векселя, чеки, выпускаемые физическими лицами.
Особенности обращаемости на рынке предопределяют деление ценных бумаг на рыночные (обращаемые) и нерыночные (необращаемые). Рыночные ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.
Нерыночные ценные бумаги не переходят свободно из рук в руки, т.е. не имеют вторичного обращения. Это относится, например, к ценным бумагам, эмитент которых поставил при выпуске условие, заключающееся в том, что они не могут быть проданы и должны выкупаться только самим эмитентом. Можно выделить также ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по сделкам купли-продажи имеют акции закрытых акционерных обществ.
По своей роли ценные бумаги делятся на основные (акции и облигации), вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты и др.) и производные, удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения и др.). Они могут предоставлять дополнительные льготы, быть связанными с прогнозированием курсов ценных бумаг (например, опционы на биржевой индекс), обеспечивать появление основной ценной бумаги на зарубежных фондовых рынках (депозитарные расписки) и т.д. В силу своего промежуточного характера они определяются как финансовые инструменты.
1.3 Финансовый результат от операций с ценными бумагами
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется в зависимости от характера участия организации на рынке ценных бумаг: выступает ли эта деятельность для нее в качестве профессиональной или нет.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами от их выбытия (реализация, обмен, погашение) и расходами, связанными с приобретением, хранением и выбытием.
Если ценные бумаги или обязательства по ценным бумагам были выражены в иностранной валюте, осуществляется пересчет их в валюту Российской Федерации, т.е. в рубли. Пересчет осуществляется как на дату принятия к учету ценных бумаг, обязательств так и на дату их выбытия или погашения задолженности по обязательствам. В результате пересчета выявляется курсовая разница, которая представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период [6].
Курсовая разница относится на финансовый результат хозяйственной деятельности организации.
Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг финансовый результат по операциям с ценными бумагами является операционным доходом (расходом) и согласно п. 73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации (утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н) отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2):
доходы от операций с ценными бумагами отражаются в разделе «Прочие операционные доходы» (стр. 090);
расходы по операциям с ценными бумагами отражаются в разделе «Прочие операционные расходы» (стр. 100);
если же финансовый результат не является существенным для характеристики финансового положения организации, допускается отражать по этим строкам свернутое сальдо прибыли (стр. 090) или свернутое сальдо убытков (стр. 100).
Профессиональные участники рынка ценных бумаг финансовый результат определяют в зависимости от цели покупки ценных бумаг: для получения дохода от владения ими (долгосрочные инвестиции) или для последующей их перепродажи (краткосрочные инвестиции). Соответственно имеют свои особенности отражения в учете и расходы организации.
Реализация ценных бумаг в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 12 п. 2 ст. 149).
Операции с ценными бумагами облагаются налогом на прибыль по ставке 24% годовых. При этом в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 280) налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от других видов хозяйственно-коммерческой деятельности.
Это предполагает, что выручка от реализации ценных бумаг отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль организации по строке 010 листа 6 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаге, а расходы - по строке 120 этого же листа. Налоговая база отражается по строке 120 и включается в расчет налога на прибыль (ст. 180-200 листа 02 «Расчет налога на прибыль организации»).
1.4 Базовая прибыль (убыток) на акцию
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предусмотрено раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Эта информация необходима прежде всего:
акционерам - собственникам предприятия, которые желают знать, насколько эффективно управляют их собственностью наемные управленцы - директора и менеджеры;
потенциальным инвесторам, которые сравнивают условия и выбирают наиболее выгодные для себя вложения финансовых ресурсов.
Следует учесть и такой немаловажный фактор, как формирование имиджа предприятия на рынке, что способствует росту доверия со стороны как контрагентов, поставщиков сырья и комплектующих, так и со стороны потребителей, предпочитающих надежность и долговременность хозяйственных связей при высоком качестве продукции.
В порядке развития данного положения по бухгалтерскому учету Минфин России утвердил методику формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества, которая изложена в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н. Раскрытие этой информации осуществляется в двух видах:
базовая прибыль (убыток) на акцию, отражающая часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающаяся акционерам - владельцам обыкновенных акций;
разводненная прибыль на акцию - прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде [4].
Базовая прибыль (убыток) на одну акцию определяется отношением базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года. Под находящимися в обращении акциями понимается нахождение акций у инвесторов - юридических и физических лиц. Выкупленные самим обществом собственные акции считаются выведенными из обращения.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем увеличения (уменьшения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленную их владельцам за отчетный период. При этом дивиденды по привилегированным акциям, в том числе и кумулятивным за предыдущие годы, но выплаченные или начисленные в отчетном году, при исчислении базовой прибыли не учитываются.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций организации, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется отношением суммы обыкновенных акций на начало каждого месяца отчетного периода к количеству месяцев в отчетном периоде (квартале, годе).
1.5 Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Акционерным обществам приходится нередко осуществлять такие операции с ценными бумагами, которые приводят к уменьшению прибыли, приходящейся на одну акцию, или к возрастанию убытка в расчете на одну акцию. Это объективно вызывается рядом факторов:
состоянием и изменениями конъюнктуры на локальном, региональном или российском рынке ценных бумаг;
интересами потенциальных инвесторов, для которых данное акционерное общество либо его акции представляются предпочтительными в сравнении с акциями других акционерных обществ;
интересами владельцев акционерного общества - акционеров, стремящихся увеличить уставный капитал;
стратегическими и тактическими целями и задачами, которые поставило перед собой и к выполнению которых стремится само акционерное общество;
и, наконец, интересами высших менеджеров, преследующих свои личные цели, объединенные с целями самого предприятия.
В этих случаях используется показатель «разводненная прибыль (убыток) на акцию». Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных акций без соответствующего увеличения активов общества. Это не распространяется на размещение акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты пропорционально количеству принадлежащих каждому акционеру обыкновенных акций, их дробление и консолидацию, а также на выпуск дополнительных обыкновенных акций в пределах суммы дооценки основных фондов [4].
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящегося на одну обыкновенную акцию акционерного общества. Это происходит в следующих случаях;
конвертируются все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества в обыкновенные акции. Так, при конвертации без изменения величины актива привилегированных акций в обыкновенные увеличивается количество голосующих акций. Соответственно снижается размер прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию. То же самое происходит при конвертации облигаций в обыкновенные акции (если это предусмотрено уставом акционерного общества и условиями их выпуска);
при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. В этом случае стоимость активов возрастает, однако в меньшей степени, в меньшей пропорции в сравнении с предыдущим соотношением величины активов с количеством обыкновенных акций.
Эти операции осуществляются как с собственными ценными бумагами по инициативе самого акционерного общества, так и с ценными бумагами других эмитентов, которыми владеет акционерное общество по инициативе этих эмитентов.
Обеспечение сопоставимости показателей предполагает соответствующую корректировку значений;
базовой прибыли;
средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении.
Базовая прибыль и средневзвешенное количество находящихся в обращении акций отчетного периода корректируются на соответствующие суммы возможного их прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнением договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене, ниже их рыночной стоимости. В этих целях базовая прибыль отчетного периода увеличивается на возможную сумму ее прироста, а средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении - на возможное количество их прироста в результате выполнения данных финансовых операций. Эти расчеты осуществляются:
по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций по цене, ниже их стоимости. Допускается группировка договоров, в которых условия размещения обыкновенных акций одинаковы.
При исчислении возможного прироста прибыли в расчет принимаются все доходы и расходы возникающие или те, которые общество перестанет получать в связи с конвертацией ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи. При этом сумма возможного изменения расходов уменьшается на сумму возможного изменения прибыли.
Состав расходов в связи с конвертацией ценных бумаг может формироваться за счет:
дивидендов, причитающихся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;
процентов, выплачиваемых по собственным конвертируемым облигациям;
сумм списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они были размещены по цене, ниже номинальной стоимости;
других аналогичных расходов.
Состав доходов, возникающих в связи с конвертацией ценных бумаг, включает в себя:
суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они были размещены по цене, выше номинальной стоимости;
других аналогичных доходов.
Возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении за счет конвертации ценных бумаг определяется количеством всех дополнительных обыкновенных акций, которые будут размещены в результате данной операции.
В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене, ниже их рыночной стоимости, для целей расчета разводненной прибыли используется следующий подход. Предполагается, что:
часть акций размещается по рыночной стоимости;
другая часть акций размещается без оплаты.
1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности акционерных обществ должна отражаться вся основная, конечная информация о прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию:
а) базовые показатели: базовая прибыль (убыток); средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении; базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию в обращении;
б) скорректированные показатели: скорректированная базовая прибыль (убыток); скорректированное средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении; разводненная прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию в обращении.
Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну обыкновенную акцию в обращении представляются за отчетный год, а также не менее чем за один год, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила распространяется на те акционерные общества, которые такую отчетность предоставляют впервые.
Если же акционерное общество в отчетном году не имело конвертируемых ценных бумаг и не заключало договора купли-продажи по цене, ниже рыночной стоимости, то в этом случае в бухгалтерскую отчетность включаются только показатели базовой прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении. В пояснительной записке к балансу эта информация подлежит раскрытию [7].
2. Учет ценных бумаг в ЗАО НТЦ «СТЭК»
2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО НТЦ «СТЭК»
ЗАО НТЦ «СТЭК» было создано 28 марта 1995 г. в соответствии с Российским законодательством. Его учредителями стали физические лица. Расположено данное общество с ограниченной ответственностью по адресу: г. Челябинск, ул. Энтузиастов 12Б. ЗАО «СТЭК» было создано с целью, извлекать прибыль, организация занимается производством металлоконструкций. Бухгалтерский учет ЗАО «СТЭК» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.
Начиная с момента создания управленческий аппарат ЗАО «СТЭК» состоял из 4 человек, в состав которого входят директор предприятия, два заместителя директора, главный бухгалтер предприятия. Организационная структура предприятия ЗАО «СТЭК» представлена на рис. 1.
Рисунок 1 - Организационная структура предприятия ЗАО «СТЭК»
Для анализа результатов деятельности ЗАО «СТЭК» сведем данные Отчета о прибылях и убытках в таблицу (табл. 2).
Таблица 2 - Экономические показатели деятельности ЗАО «СТЭК»
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
Изменения показателей 2006 г. по отношению к 2005 г |
2007 г. |
Изменениепоказателей 2007 г. по отношению к 2006 г |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
1110 |
7437 |
+ 6327 |
14140 |
+6703 |
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
942 |
6893 |
+5951 |
11756 |
+4863 |
|
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
168 |
544 |
+376 |
2384 |
+1840 |
|
|
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб. |
29 |
200 |
+171 |
1166 |
+966 |
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
139 |
344 |
+205 |
1218 |
+874 |
|
|
Прочие расходы, тыс. руб. |
106 |
280 |
+174 |
1164 |
+884 |
|
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
34 |
64 |
+30 |
54 |
-10 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
26 |
49 |
+23 |
41 |
-8 |
|
|
Среднегодовая численность сотрудников, чел. |
32 |
54 |
+22 |
62 |
+8 |
|
|
Рентабельность продаж, % |
0,15 |
0,05 |
-0,10 |
0,10 |
-0,05 |
В ЗАО «СТЭК» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) - 11756 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.
В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006 году - 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2007 году - прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.
В результате анализа рентабельности экономической деятельности ЗАО «СТЭК» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости услуг.
2.2 Учет уставного капитала и акций ЗАО «СТЭК»
С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал в акционерных обществах представляет собой стоимостную оценку акций учредителей.
Уставный капитал выполняет следующие основные функции: определяет первоначальный капитал; гарантирует интересы кредиторов; определяет долю участия каждого акционера; позволяет учесть акции по их номинальной стоимости [5].
Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно.
Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.
Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа и форма организации акционерного общества должна быть отражена в уставе и фирменном наименовании общества [5].
Рассмотрим некоторые вопросы бухгалтерского учета уставного капитала ЗАО «СТЭК».
Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данным Федеральным законом в соответствии с Гражданским кодексом РФ определены порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, рассмотрены вопросы защиты прав и интересов акционеров.
Согласно пунктам 1, 3 статьи 7 Федерального закона №208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного, круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона №208-ФЗ учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.
Уставный капитал общества в соответствии со статьей 25 Федерального закона №208-ФЗ составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества при его учреждении должны быть размещены среди учредителей.
Статья 34 Федерального закона №208-ФЗ гласит, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, при этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
Эмиссия акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций и их проспектов эмиссии, утвержденными
Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года №25/пс. Размещение акций при учреждении общества осуществляется в соответствии с пунктом 1.2 Стандартов путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) общества. Совет директоров общества на основании и в соответствии с договором о создании общества утверждает решение о выпуске акций, которое по содержанию и форме должно соответствовать приложению 3 к Стандартам (раздел II).
После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций. Одновременно осуществляется государственная регистрация выпуска акций. Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать приложению 5 к Стандартам (пункты 4.1-4.3).
Например, ЗАО «СТЭК» учредили три учредителя. Уставный капитал ЗАО - 9 000 руб. Он разделен на 90 обыкновенных акций.
Номинальная стоимость акции - 100 руб. При учреждении ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями акции распределены следующим образом: учредителю Глян И.И. принадлежит 40% акций, учредителю Петрову А.В. принадлежит 35% акций, учредителю Смирнову С.Е. принадлежит 25% акций. Непосредственно при размещении акций 50% их стоимости оплачено учредителями, оставшиеся 50% оплачены через три месяца после регистрации выпуска акций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала акционерного общества, зафиксированному в его учредительных документах. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций при создании ЗАО отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Фактическое поступление денежных средств в оплату размещенных акций отражается по кредиту счета 75/субсчет 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
К счету 80 целесообразно открывать субсчета, которые, хоть и не предусмотрены Планом счетов, но проверены на практике: «Объявленный капитал»; «Подписной капитал» (для акционерных обществ); «Оплаченный капитал».
Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету 80 будем использовать следующие наименования субсчетов:
80-1 «Капитал объявленный» - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;
80-2 «Капитал подписной» - для учета акций, по которым проведена подписка;
80-2-1 «Акции, на которые подписался Глян И.И.»;
80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров А.В.»;
80-2-3 «Акции, на которые подписался Смирнов С.Е.»;
80-3 «Капитал оплаченный» - по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.
Статьей 28 Федерального закона №208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона №208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ЗАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.
Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона №208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.
Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона №208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона №208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона №208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года №19.
В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета 75 /субсчет 75-1 и дебету счетов учета денежных средств и счета 10 «Материалы».
Увеличение уставного капитала ЗАО после внесения соответствующих изменений в устав ЗАО в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75/субсчет 75-1.
Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н относится на увеличение добавочного капитала ЗАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75/субсчет 75-1.
Не следует забывать, что номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами по ставке 0,8% в соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 года №2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Согласно статье 4 Закона №2023-1 сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки, и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии (статья 5).
В бухгалтерском учете начисление налога на операции с ценными бумагами отражается как прочий операционный расход по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Основные бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала приведены в таблице 5.
Таблица 5 - Основные бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
|
Начислен налог на операции с ценными бумагами (500000 х 0,8%) |
90-2 |
68 |
4000 |
|
|
Перечислен налог на операции с ценными бумагами |
68 |
51 |
4000 |
|
|
Оприходованы полученные от акционеров денежные средства в оплату размещенных акций (300 х 1050) |
50, 51 |
75-1 |
315 000 |
|
|
Оприходованы материалы, полученные от акционеров в оплату размещенных акций |
10 |
75-1 |
210 000 |
|
|
Отражено увеличение уставного капитала акционерного общества |
75-1 |
80 |
500 000 |
|
|
Отражена сумма разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью (300 х 1 050 + 210 000 - (500 х 1 000)) |
75-1 |
83 |
25 000 |
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. Такое право предусмотрено пунктом 1 статьи 29 Федерального закона №208-ФЗ. При этом, в результате уменьшения размер уставного капитала акционерного общества на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества не может быть меньше минимального размера уставного капитала, установленного статьей 26 Федерального закона №208-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 статьи 29 Федерального закона №208-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.
Пункт 6.1.4 указанных Стандартов №19 гласит, что при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются путем конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости). Согласно пункту 6.9 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, в устав акционерного общества вносятся изменения. В данном случае изменения связанны с уменьшением номинальной стоимости акций и уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ №2023-1 номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами не является.
Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки при уменьшении уставного капитала
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
|
Сумма, подлежащая выплате акционерам при конвертации акций, перечислена платежному агенту |
76 |
51 |
300 000 |
|
|
Выплачены акционерам суммы, на которые уменьшился уставный капитал |
75-1 |
76 |
300 000 |
|
|
Отражена сумма вознаграждения платежного агента (с учетом НДС) |
91-2 |
76 |
12 000 |
|
|
Перечислена сумма вознаграждения платежному агенту |
76 |
51 |
12 000 |
|
|
Отражено уменьшение уставного капитала ЗАО |
80 |
75-1 |
300 000 |
Заключение
Актуальность настоящего исследования объясняется важностью развития рынка ценных бумаг для стабилизации российской экономики, одной из форм контроля которого выступает бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. Кроме того, в последнее время предприниматели все чаще обращаются к такой организационно-правовой форме, как акционерные общества.
В исследовании рассматривались правила учета операций с ценными бумагами на основании анализа существующего на данный момент законодательства. Сразу оговоримся, что нами рассмотрена определенная часть законодательных актов, охватывающая регулирование ценных бумаг не профессиональных участников рынка ценных бумаг, так как исследуемое в работе акционерное общество создано с коммерческими целями: получение прибыли путем предоставления услуг по монтажу электроустановок. В целом законодательная база учета ценных бумаг очень велика, так как здесь учитываются такие нюансы, как учет ценных бумаг обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, учет различных видов ценных бумаг, учет в организациях, профессионально занимающихся ценными бумагами и нет.
В работе были рассмотрены понятие и виды ценных бумаг в соответствии с гражданским кодексом и Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и другими законодательными актами; теоретические аспекты бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги; операций с векселями; операций с акциями других предприятий.
На примере ЗАО «СТЭК» был рассмотрен процесс учреждения акционерного общества и порядок отражения этого процесса в бухгалтерском учете. Кроме того, анализировался порядок ведения бухгалтерского учета при уменьшении и увеличении уставного капитала.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. - М.: Изд. гр. Норма Инфра М., 2004.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года №201-ФЗ, №205-ФЗ. - М.: ГроссМедиа, 2006.
3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. Федеральных законов от 26.11.1998 №182-ФЗ, от 08.07.1999 №139-ФЗ, от 07.08.2001 №121-ФЗ, от 28.12.2002 №185-ФЗ, от 29.06.2004 №58-ФЗ, от 28.07.2004 №89-ФЗ, от 07.03.2005 №16-ФЗ, от 18.06.2005 №61-ФЗ, от 27.12.2005 №194-ФЗ, от 05.01.2006 №7-ФЗ, от 15.04.2006 №51-ФЗ, от 27.07.2006 №138-ФЗ, от 16.10.2006 №160-ФЗ, от 30.12.2006 №282-ФЗ) Березин А. Учет операций с векселями // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. Audit-it.ru. 30 июня 2008 г.
Подобные документы
Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Особенности учета ценных бумаг в коммерческих банках. Сущность, роль, основные характеристики и виды ценных бумаг, основные корреспонденции счетов. Анализ деятельности КБ "Стройкредитбанк" в области управления и совершенствования учета ценных бумаг.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 26.09.2010Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015Знакомство с нормативно-правовой базой организации учета ценных бумаг. Особенности приобретения и продажи ценных документов. Рабочий план счетов учета финансовых вложений. Анализ основных бухгалтерских проводок на примере работы реальных организаций.
контрольная работа [64,6 K], добавлен 05.09.2013Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010Экономическая сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, составление журнала хозяйственных операций предприятия ООО "Стройлайн", составление оборотно-сальдовой ведомости и отчетности.
курсовая работа [2,0 M], добавлен 10.04.2019Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011
