Размещено на http://www.allbest.ru/

• Оглавление
• Введение
• 1. Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции
• 1.1 Понятие готовой продукции, задачи учёта готовой продукции
• 1.2 Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции
• 1.3 Учет выпуска и реализации готовой продукции в ПК «Форма»
• 2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции
• 2.1 Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации
• 2.2 Программа проведения аудита
• 2.3 Оценка уровня существенности
• 2.4 Результаты аудита выпуска и реализации готовой продукции в ПК «Форма»
• 3. Анализ выпуска и продаж готовой продукции ПК «Форма»
• 3.1 Анализ динамики выпуска и продаж готовой продукции
• 3.2 Анализ ассортимента и структуры продукции
• 3.3 Анализ качества и ритмичности выпущенной продукции
• 3.4 Пути роста выпуска и продаж готовой продукции
• Приложения
• Приложение 1
• Приложение 3
• Приложение 4
• Приложение 5
• Приложение 6
• Приложение 7

Введение

В настоящее время организация учета выпуска готовой продукции и ее реализации - важный раздел бухгалтерского учета, поскольку от него зависят и финансовый результат организации, и налогообложение. Потому принятие в учетной политике нужного способа учета готовой продукции и ее реализации является важным вопросом.

Именно готовая продукция представляет собой продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки, навесы, холодильные камеры и другие сооружения, отвечающие техническим требованиям хранения и складирования продукции, или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном и денежном выражении, а также соответствуют условиям договора (соглашения) поставки или технико-экономическим и экологическим характеристикам, предусмотренным стандартами, техническими условиями и другими нормативами.

Отгрузка готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета реализации готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Среди комплекса проблем, связанных с постоянным улучшением организации процесса управления продажами готовой продукции важным моментом является повышения роли и значения бухгалтерского учета. Использование бухгалтерского учета в системе управления продажами связывают, прежде всего, с информационным обеспечением управления.

Бухгалтерский учет представляет информацию для всех уровней управления. Накапливая, преобразуя и обобщая информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия, бухгалтерский учет позволяет находить оптимальные управленческие решения.

Объем производства и реализации продукции являются важнейшими показателями деятельности любого предприятия. В условиях ограниченных производственных возможностей и относительно неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автодорог.

Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Предмет исследования учет, анализ и аудит выпуска и реализации готовой продукции

Объект исследования ПК «Форма». Основной вид деятельности предприятия - производство игрушек.

Цель исследования разработка комплекса мер по совершенствованию организации учета выпуска готовой продукции и повышению объемов реализация в ПК «Форма» на основании проведенного аудита и анализа.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- расмотеть понятие, сущность и нормативно-правовое регулирование учета выпуска и реализации готовой продукции;

- раскрыть основы организации учета выпуска и реализации готовой продукции;

- оценить организацию учета выпуска и реализации готовой продукции ПК «Форма»;

- расмотреть методики анализа выпуска и реализации готовой продукции современных экономистов;

- проанализировать объемы и структуру производства и реализации продукции в ПК «Форма»;

- разработать мероприятия по оптимизации объема и структуры выпуска и реализации готовой продукции на ПК «Форма».

Для написания дипломной работы в качестве нормативно-правовой базы использовались законы РФ, а также специальная литература.

1. Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции

1.1 Понятие готовой продукции, задачи учёта готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [12].

Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» Движение готовой продукции включает основные стадии:

* поступление готовой продукции на склад;

* отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

- поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

- продажа товаров покупателям -- юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

- контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

- сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

- учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

- оперативности (своевременности) учета запасов;

- достоверности;

- соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [13].

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Продукция по видам подразделяется на:

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

- сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

- несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые [7].

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

- фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

- нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;

- продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;

- неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается. [13]

Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут при­

меняться:

* фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

* нормативная себестоимость (полная и неполная);

* договорные цены;

* другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могут оцениваться в учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат [1].

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

Порядок оценки товаров торговыми организациями завит от способа продажи приобретенных товаров -- оптовая или розничная продажа. К розничной продаже относится продажа товаров физическим лицам (населению) для личного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности. Приобретенные организациями торговли товары, предназначенные для продажи, могут оцениваться следующим образом:

* по покупной стоимости (стоимости приобретения);

* по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка»);

* по учетным ценам.

Организации оптовой торговли учитывают приобретенные товары по покупной стоимости или по учетным ценам [7].

Организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок). Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться двумя способами:

* по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;

* только по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

* таможенные пошлины;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

* затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

* затраты по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

* начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

* начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;

* затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по подготовке, фасовке и улучшению технических характеристик);

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

При выборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом или без учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов). Фактическая себестоимость готовой продукции и товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из

текущей рыночной стоимости их на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость готовой продукции и товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактической себестоимостью готовой продукции и товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Товары и готовая продукция, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Товары и готовая продукция, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Товары, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91-2

«Прочие расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов в кредит счета 91-1 «Прочие доходы» по мере отпуска относящихся к нему запасов. При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО) [13].

1.2 Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) дается определение готовой продукции, как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством). [1]

Алборов Р.А., Хоружий Л.И. и Концевая С.М. [2], а также Хозяева С.Г. [3] дают в своих работах аналогичное определение готовой продукции.

Богаченко В.М. и Кириллова Н.А. [4] считают, что готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствие с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Бабаев Ю.А. [5] определяет понятие готовой продукции так: готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства [6].

Всю продукцию можно разделить на несколько видов. Алборов и другие выделяют следующие ее виды:

В зависимости от отрасли производства: продукция сельского хозяйства, продукция промышленности и продукция прочих отраслей.

В зависимости от видов производства и направлений получения: продукция растениеводства, продукция животноводства, продукция промышленного производства, продукция вспомогательного производства, продукция обслуживающих производств и хозяйств и продукция, принятая у населения [2].

Бабаев Ю.А. [5] приводит иную классификацию продукции, согласно которой она подразделяется на следующие виды:

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственного производства;

- сравнимую - продукция, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

- несравнимую - продукция, которая в отчетном периоде производилась впервые [5].

Выпуск готовой продукции можно определить как оприходование ее на склад организации из производства.

К задачам выпуска и продажи готовой продукции, по мнению, Козловой Е.П. и других [7], относятся:

Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;

Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Кондраков Н.П. выделяет еще одну основную задачу бухгалтерского учета готовой продукции - выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов [8].

Выпуск и продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция, работы, услуги могут оцениваться: по фактической себестоимости (этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам); по нормативной (плановой ) себестоимости (при данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно); по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги) (в этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, также показывается обособленно в аналитическом учете); по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости) (при данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию) [6].

Кондраков Н.П. [8] добавляет к ним еще несколько видов оценки готовой продукции, а именно: по оптовым ценам реализации; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным рыночным ценам.

Бабаев Ю.А. [5] различает балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. При этом в текущем учете он выделяет те же способы оценки, что и Врублевский. И отмечает, что в балансе готовая продукция может отражаться по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Производимая организациями готовая продукция реализуется на рынке покупателям и заказчикам. Этот процесс реализации продукции (работ, услуг) является завершающей стадией кругооборота совокупного продукта.

Основными направлениями реализации продукции является продажа ее организациям и учреждениям на основании договоров, заключенных с ними. часть продукции может быть реализована в счет оплаты труда своим работникам, а также через свои розничные сети (ларьки, палатки, магазины) и на началах комиссионной торговли [11].

В ст. 39 Налогового Кодекса Российской Федерации под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [13].

Следует отметить, что понятие «реализация» устанавливается налоговым законодательством, а в бухгалтерском законодательстве используется понятие «продажи». Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению к счету 90 «Продажи». Под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу организацией товаров, выполнению ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

Гельтман пишет, что продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. Выручка от продажи и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляет собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений Гражданского Кодекса Российской Федерации. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и другие. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора [12].

Как отмечает Кондраков Н.П. [8] продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС.

Алборов Р.А. [11] считает, что задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются: обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями; своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных работ и услуг на сторону; контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг); обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

Шуляк П.Н. [14] отмечает, что своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. От этого зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, работниками и служащими предприятия. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановки производства.

До 2006 года статьями 271 и 273 Налогового Кодекса РФ было предусмотрено два метода определения выручки для целей налогообложения:

По оплате (кассовый метод) - датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу за реализованную продукцию;

По отгрузке (метод начисления) - доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Одним из наиболее серьезных изменений в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» является лишение налогоплательщиков права выбора в учетной политике по налоговому учету метода расчета налоговой базы из двух возможных вариантов: «по оплате» или «по отгрузке».

С 1 января 2006г. все без исключения налогоплательщики переходят на расчет налоговой базы НДС «по отгрузке». Перевод будет производиться постепенно, для этого предусмотрен двухлетний период [15].

Береснева Н.В. [16] дополняет, что для налогоплательщиков, получающих авансы, моментом определения налоговой базы будут являться как день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и день отгрузки. Это основное правило [16].

Выпущенная из производства готовая продукция передается на склад. Ее передача из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной. В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких и по нескольким изделиям. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно за смену. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость.

В ряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных, что обусловлено особенностями производства продукции.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на услуги и работы также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами на карточках складского учета. в них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции и в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад.

На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции передаются в бухгалтерию.

Отгрузка продукции покупателям со склада осуществляется на основании договора с покупателем (заказчиком) и приказа-накладной, выписываемого отделом сбыта (маркетинга) в двух экземплярах и объединяющего два документа: приказ для склада и накладную на отпуск.

Информация, содержащаяся в приказе-накладной, должна соответствовать условиям поставки, предусмотренным в соответствующем договоре с конкретным покупателем. Первый экземпляр вместе с товарно-транспортной накладной передается экспедитору для указания количества отправленных мест, суммы транспортных расходов согласно железнодорожному тарифу до станции назначения, а второй остается у материально-ответственного лица как основание для отпуска, о чем делается запись в карточке складского учета. В дальнейшем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию.

Все организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны выписывать покупателям счет-фактуру на продажу продукции (работ, услуг). Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику при отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг, а второй остается у продавца и храниться в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

После выполнения своих обязательств перед покупателем в форме отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг поставщик выписывает платежное требование.

При предварительной оплате поставщик выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу.

При наличных расчетах выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему [23].

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» [9]. По дебету данного счета отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно, полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции. по кредиту счета отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда и т.п.

Аналитический учет по счету 43 «Готовя продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [2].

Существует два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

При первом варианте учета готовой продукции (без применения счета 40) ее оприходование на склад при передаче из производства отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле. В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (23) производится запись на фактически сданную на склад готовую продукцию в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода, после оценки незавершенного производства на конец отчетного периода, бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи. В случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетным ценам производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (23) на сумму отклонений. В случае экономии, т.е. превышение учетной оценки над фактической, отклонения сторнируются (Д43 К20 (23) - сторно). Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Необходимым условием принятия в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является наличие на предприятии плановой или нормативной себестоимости готовой продукции, что обычно свидетельствует о функционировании на предприятии системы нормативного учета.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом выпущенная и проданная в отчетном году продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе - по нормативной себестоимости.

В результате основное назначение счета 40, по мнению автора, заключается не столько в выявлении отклонений (отклонения и при первом варианте фигурируют в учете), сколько в возможности списания этих отклонений непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» либо дополнительной, либо сторнировочной бухгалтерской записью в зависимости от характера отклонений.

Но применение данного варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительного объема продаж такой вариант учетной политики может привести к убытку от продаж, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи». В отсутствие кредитового оборота по счету 90 за отчетный период возникнет нестандартная ситуация [10].

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов предназначен счет 90 «Продажи» [9].

По дебету счета «Продажи» отражается себестоимость (коммерческая себестоимость) реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе налог на добавленную стоимость и акцизы [11].

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией [7].

По нашему мнению наиболее оптимально для промышленных предприятий применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Оба понятия: продажа и реализация полноправны для отражения данного процесса.

1.3 Учет выпуска и реализации готовой продукции в ПК «Форма»

Выпущенная из производства продукция ПК «Форма» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной таблица 1.1, в которой производятся записи по каждой модели игрушек.

Таблица 1.1 - Приемо-сдаточная накладная N 446 ПК «Форма» на продукцию, законченную производством за декабрь 2011 г.

Цех-сдатчик	Склад-получатель
05	25
Дата	Наименование	Продукция (шт.)	Подписи ответственных лиц
	Номенклатурный	Игрушки мягкие	Игрушки Формаиковые	Игрушки автоматические					Конт-ролер ОТК	Продук-цию сдал	Про-дук-цию при-нял на склад
		433021	433022	433023
01.06	10	20	15
02.06	10	10	25
05.06	10	10	10
И т. д.
Всего	30	40	50
Цена, руб.	300	200	400
Сумма, руб.	9000	8000	20000					Общая сумма по накладной, руб.	37000

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции (табл. 1.2). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Таблица 1.2 - Карточка N 15 учета готовой продукции ПК «Форма»

Склад

Место хранения

Мар ка

Профиль

Размер

Номенклатурный номер

Единица измерения

Цена, руб.

Норма запаса

Срок годности

стеллаж

ячейка

код

наимен.

25

10

44

433021

шт.

300

Игрушка мягкая «Солнышко»

(наименование продукции)

Дата записи	Номер	От кого получено или кому отпущено	Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)	Приход	Расход	Остаток	Под-пись, дата
	документа	по порядку
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.06	446	1	Цех № 05		10		10
02.06	446	2	Цех № 05		10		20
05.06	446	3	Цех № 05		10		30
05.06	444	4	Цех № 05		5		25

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта ПК «Форма» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную (приложение 1), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ПК «Форма») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур (табл.1.3).

Таблица 1.3 - Журнал учета выставленных счетов-фактур ПК «Форма» за декабрь 2011 г.

Дата и № счета - фактуры	Наименование покупателя	Сумма счета - фактуры без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Общая сумма с учетом НДС, руб.	Примечание
04.06.№151	ИП Иванов	20000	30000	230000
05.06.№152	ПК «Гамма»	25000	50000	300000
06.06.№153	ПК «Ритм»	15000	30000	180000	Авансовый
07.06.№154	ПК «Гамма»	50000	10000	60000
10.06.№155	ПК «Ритм»	300000	60000	360000
11.06.№156	ПК Гамма»	24000	2400	26400
13.06.№157	ИП Иванов	50000	5000	55000
17.06.№158	ПК «Гамма»	120000	12000	132000
21.06.№159	ПК «Гамма»	40000	8000	48000
24.06.№160	ИП Иванов	120000	12000	132000
25.06.№161	ПК «Ритм»	300000	60000	360000
28.06.№162	ПК Вымпел»	30000	3000	33000
Итого		1484000	252400	1736400

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение 2). Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение 3). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").

Синтетический учет выпуска продукции на ПК «Форма» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Рассмотрим пример отражения выпуска продукции на ПК «Форма».

Сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом дорогостоящих игрушек (веломобили), на сторону по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.1.4).

Таблица 1.4 - Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	230 000
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательные производства»	30 000
Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости	43 «Готовая продукция»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	240 000
Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	25 000
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных игрушек над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно)	10 000
Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	5 000

Схема учета выпуска продукции по данной операции показана на рис.1.1

Счет 20	Счет 40	Счет 43
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	1) 230 000	1) 230000 2) 30 000	3) 240000 4) 25000 5) - 10000 6) 5 000	3) 240000
Счет 23		Счет 90
Д-т	К-т	Оборот	Оборот	Д-т	К-т
	2) 30 000	260 000	260 000	4) 25000 5) -10000 6) 5 000

Рис.1.1. Схема учета выпуска продукции на ПК «Форма»

Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".

Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 4).

Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ПК «Форма» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи» (Приложение 5).

Выручка от продажи ПК «Форма» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

Рассмотрим порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на следующем примере.

В январе 2011 г. была отгружена готовая продукция ПК «Форма» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 000 руб., по продажным ценам на сумму 450 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб., расходы на продажу - 50000 руб., экономия по выпущенной продукции - 30 000 руб., НДС по проданной продукции - 75 000 руб.

Составим бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж представлены в табл.1.5.

Таблица 1.5 - Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи игрушек	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 «Выручка»	450 000
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	250 000
Списаны общехозяйственные расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	80 000
Списаны расходы на продажу продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»	50 000
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных игрушек над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции» (красное сторно)	30 000
Начислен НДС по проданным игрушкам	90-2 «Себестоимость продаж»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	75 000

Схема записей на счете 90 "Продажи" представлена на рис.2.2.