Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет нематериальных активов

Содержание

• Введение
• 1. Учет нематериальных активов
• 1.1 Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов
• 1.2 Учет поступления и создания нематериальных активов
• 1.3 Учет амортизации нематериальных активов
• 1.4 Учет выбытия нематериальных активов
• 1.5 Особенности учета прав на использование нематериальных активов
• 2. Практическая часть
• Заключение
• Список литературных источников
• Приложение

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов.

1. Учет нематериальных активов

нематериальный актив внеоборотный амортизация

Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической)структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Нематериальные активы как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые делятся на три группы:

· объекты промышленной собственности;

· объекты авторского права;

· средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ, услуг).

К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения. Объекты авторского права включают: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

К средствам индивидуализации относятся: исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Наименование места происхождения товара -- это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами [1, с. 12].

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Указанные расходы признаются нематериальными активами в том случае, если согласно учредительным они являются частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Деловая репутация организации -- это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

г) обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

д) получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. При этом инвентарный объект должен выполнять самостоятельную функцию в производственном процессе или в процессе управления организацией.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной и остаточной стоимостью.

По первоначальной стоимости нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов [4, с. 132].

Первоначальная стоимость определяется следующим образом --для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный (складочный) капитал-- по стоимости, определенной исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц -- по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

· приобретенных за плату у юридических и физических лиц -- по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, оплаты услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин и др.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации [5, с. 22].

1.1 Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором установлен перечень обязательных реквизитов в документах.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения [7, с. 86].

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1).Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов [6, с. 28].

1.2 Учет поступления и создания нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее -- субсчет 08-8«Выполнение НИОКР»).

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов [1].

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

-- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю(продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

-- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

10 «Материалы».

-- дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

-- принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (после государственной регистрации договора об уступке);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

-- налоговый вычет НДС по принятым к учету и оплаченным нематериальным активам. В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключительных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Операции по поступлению отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

-- согласованная стоимость нематериальных активов;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- плата за регистрацию исключительных прав;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

10 «Материалы».

-- дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

-- принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости. Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

-- на рыночную стоимость, на дату оприходования;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

-- принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости. Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.).

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

-- начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

-- ежемесячно на сумму амортизации.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией [2].

Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

· свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Работы по созданию нематериальных активов относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от19.11.02 г. № 115н.

В период проведения работ все затраты первоначально отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В расходы по НИОКР включаются все расходы на их проведение, за исключением общехозяйственных (если они непосредственно не связаны с выполнением НИОКР). В частности, к таким расходам относятся расходы на использованные материальные ресурсы, оплату труда, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию оборудования, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам и др.

Если результаты НИОКР подлежат правовой охране, организация подает заявку на получение патента или свидетельства. При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного поверенного). Указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов и подлежат учету на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». После получения патента или свидетельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объект нематериальных активов по первоначальной стоимости, включающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8 «Выполнение НИОКР») и расходы, связанные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5«Приобретение нематериальных активов»).

В бухгалтерском учете операции по созданию нематериальных активов отражаются записями:

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР».

Кредит 10 «Материалы».

-- на стоимость израсходованных при выполнении НИОКР материалов;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР».

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

-- на сумму амортизации по основным средствам, используемым при выполнении НИОКР;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

-- на сумму начисленной исполнителям заработной платы;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР».

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-- на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

-- на стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

-- на сумму предъявленного соисполнителями НДС;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- на сумму расходов на оплату услуг патентного поверенного, экспертизу заявки на получение патента (свидетельства), патентной пошлины.

После получения патента (свидетельства), подтверждающего исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности, отражается формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в результате двух бухгалтерских проводок:

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Кредит 08-8 «Выполнение НИОКР».

-- включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов расходы на выполнение НИОКР;

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

-- включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с получением исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Если организация создает программу для ЭВМ или базу данных, то исключительное авторское право на них не подлежит обязательной регистрации. Оно возникает в силу их создания. По мере осуществления всех расходов, связанных с выполнением компьютерной программы, и оформления документов на оприходование объекта нематериальных активов суммы расходов, формирующие его первоначальную стоимость и учтенные на счете 08-8 «Выполнение НИОКР», списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы» [8, с. 99].

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в организации на праве собственности, в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

· патента на изобретение -- 20 лет;

· свидетельства на полезную модель -- 5 лет;

· патента на промышленный образец -- 10 лет;

· свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара -- 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. При этом срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Амортизация начисляется одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем применения нормы амортизации к остаточной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения их первоначальной стоимости. В случае списания нематериальных активов или выбытия в связи с уступкой организацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объектов с бухгалтерского учета.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу».

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу».

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам -- по выбору организации. Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации:

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

В условной оценке они учитываются до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов [9].

1.4 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит 04 «Нематериальные активы», а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, при уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций либо безвозмездно.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1«Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

-- на продажную стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по НДС».

-- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 04 «Нематериальные активы».

-- на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

-- на сумму прибыли от уступки (продажи);

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

-- на сумму убытка от уступки (продажи).

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается в порядке, аналогичном выбытию основных средств. При этом производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость. Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставныйкапитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость нематериальных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 04 «Нематериальные активы».

-- списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

-- сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-- сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.). Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке [4, с. 132].

1.5 Особенности учета прав на использование нематериальных активов

Права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара) передаются по лицензионным договорам, по авторским договорам на передачу неисключительных прав, по договорам коммерческой концессии -- франчайзинга.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения (полезной модели, промышленного образца) в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионные договоры подлежат регистрации в Роспатенте.

Лицензия может быть двух видов:

· исключительная -- когда лицензиату передается право на использование объекта в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату;

· неисключительная -- когда лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Патентообладатель имеет право подать в Роспатент заявление о готовности предоставить любому лицу право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца (открытая лицензия). Любое лицо, изъявившее желание использовать запатентованный объект, на который открыта лицензия, заключает с патентообладателем договор о платежах. Такой договор не является лицензионным и регистрации не подлежит.

При отказе патентообладателя заключить лицензионный договор заинтересованное в лицензии лицо может обратиться в суд с иском к патентообладателю о предоставлении принудительной неисключительной лицензии. Основанием для такого иска должен быть факт неиспользования либо недостаточного использования запатентованного изобретения или промышленного образца патентообладателеми лицами, которым переданы права на них, в течение 4-х лет (полезной модели -- в течение 3-х лет) от даты выдачи патента, что приводит к недостаточному предложению соответствующих товаров или услуг. Если патентообладатель не докажет, что названные факты обусловлены уважительными причинами, то суд примет решение о предоставлении принудительной лицензии.

По договору коммерческой концессии пользователю предоставляется за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав -- товарный знак, знак обслуживания и т.д.

Переданные в пользование нематериальные активы правообладатель учитывает в составе нематериальных активов обособленно(на отдельном субсчете) и начисляет по ним амортизацию.

У лицензиата полученные в пользование нематериальные активы (при сохранении исключительных прав на них у правообладателя) учитываются за балансом в оценке, принятой в договоре. Бухгалтерский учет платежей за использование нематериальных активов зависит от условий оплаты, установленных в договоре. Возможны два варианта оплаты:

· оплата периодическими платежами (роялти) в течение всего срока использования нематериальных активов;

· уплата разового вознаграждения (паушального платежа).

Если оплата производится периодическими платежами, то они в полной сумме включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. Если платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности производятся в виде разового платежа, то они отражаются организацией-пользователем как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов») и подлежат списанию в течение срока действия договора [8, с. 101].

2. Практическая часть

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
				Частная	Общая
1	Поступили деньги с расчетного счета для выплаты заработной платы за прошлый месяц	50	51	272 000	272 000
2	Выдана заработная плата за прошлый месяц	70	50	229 000	229 000
3	Задолженность по заработной плате депонирована	70	76-4	43 000	43 000
4	Невыданные в срок суммы заработной платы возвращены из кассы на расчетный счет	51	50	43 000	43 000
5	На основании требования отпущены со склада материалы на производство продукции А	20-1.1	10	62 740	62 740
6	На основании требования отпущены со склада материалы на производство продукции Б:	20-1.2	10	95 469	95 469
7	Поступила от покупателей на расчетный счет выручка за проданную в прошлом месяце продукцию	51	62	112 000	112 000
8	Начислены проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом согласно договору о кредитовании	91-2	67	24 000	24 000
9	Частично погашена задолженность перед поставщиками	60	51	45 800	45 800
10	От поставщика поступила вычислительная техника.	08-4	60	283 900	283 900
11	Транспортная организация выставила счет за доставку вычислительной техники	08-4	60	8 450	8 450
12	Задолженность перед транспортной организацией была погашена.	60	51	8450	8 450
13	Вычислительная техника введена в эксплуатацию НДС по приобретению	01 19	08-4 08-4	247 754 44 596	292 350
14	Поступили материалы от поставщика для производственных целей	10	60	150 000	150 000
15	Начислена амортизация по производственному зданию	25	02	32 667	32 667
16	Начислена амортизация по производственному оборудованию, используемому для изготовления двух видов продукции. Оборудование 1 Оборудование 2	20-1.1 20-1.2	02 02	22 619 29 762	52 381
17	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного значения	26	02	28 900	28 900
18	На основании требования отпущены со склада материалы на производство продукции А:	20-1.1	10	23 650	23 650
19	Погашена задолженность перед поставщиками материалов	60	51	100 000	100 000
20	Сформирован резерв на ремонт основных средств производственного назначения	84	82-2	14 240	14 240
21	Получено в кассу с расчетного счета по чеку для выдачи командировочных сумм	50	51	48 000	48 000
22	Выданы командировочные коммерческому директору для выполнения служебного задания	71	50	48 000	48 000
23	Начислены дивиденды к получению по акциям компании «Стальпром»:	76-3	91-1	14 300	14 300
24	Списаны с расчетного счета проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом	67	51	24 000	24 000
25	Поступили дивиденды от компании «Стальпром» на расчетный счет (Выписка из расчетного счета):	51	76-3	14 300	14 300
26	Начислена арендная плата за аренду складского помещения для хранения материалов	25	76-4	12 830	12 830
27	ООО «Ветер» продает широкоформатный принтер	91 02 62	01 91 91	43 000 2 000 44 000
28	Согласно авансовому отчету подотчетные суммы списаны на общехозяйственные расходы	26	71	45 000	45 000
29	Неиспользованные подотчетные суммы возвращены в кассу	50	71	3 000	3 000
30	ООО «Ветер» приобрело исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Для приобретения были получены консультации.	08-5 08-5	60 60	311 000 11 800	322 800
	В дальнейшем объект был введен в эксплуатацию НДС по приобретению	04 19	08-5 08-5	273 559 49 241	322 800
	Счета продавца и консалтинговой фирмы были оплачены полностью.	60 60	51 51	311 000 11 800	322 800
31	Перечислена арендодателю арендная плата полностью	76-4	51	12 830	12 830
32	ООО «Ветер» продает лежалые запасы материалов	91 62	10 91	34 900 32 000
33	От покупателя поступили деньги на расчетный счет за проданные материалы	51	62	18 000	18 000
34	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20-1.1 20-1.2	70 70	210 000 187 000	397 000
35	Начислены взносы по ЕСН с заработной платы рабочих основного производства, занятых производством продукции А ФСС (2.9%) ФФОМС (1.1%) ТФОМС (2%) обязательное пенсионное страхование (14%) Пенсионный фонд - Федеральный бюджет Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3%)	25 25	69 69	6 090 2 310 4 200 29 400 12 600 6 300	60 900
36	Начислены взносы по ЕСН с заработной платы рабочих основного производства, занятых производством продукции Б ФСС (2.9%) ФФОМС (1.1%) ТФОМС (2%) обязательное пенсионное страхование (14%) Пенсионный фонд - Федеральный бюджет Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3%)	25 25	69 69	5 423 2 057 3 740 26 180 11 220 5 610	54 230
37	Удержан из зарплаты рабочих основного производства налог на доходы физических лиц	70	68-3	27 300 24 310	51 610
38	Начислена заработная плата администрации	26	70	87000	87 000
39	Начислены взносы по ЕСН с заработной платы администрации ФСС (2.9%) ФФОМС (1.1%) ТФОМС (2%) обязательное пенсионное страхование (14%) Пенсионный фонд - Федеральный бюджет Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3%)	26 26	69 69	2523 957 1740 12180 5220 2610	20 010
40	Удержан НДФЛ администрации	70	68-3	10582	10 582
41	Получен счет МосЭнерго за потребленную в текущем месяце электроэнергию на производственные нужды	25	76-4	18 000	18 000
42	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед ФСС ФФОМС ТФОМС ОПС Федеральным бюджетом По страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Бюджетом по НДФЛ МосЭнерго	69 69 69 69 69 69 68-3 76-4	51	14 036 5324 9680 67760 29040 14520 62192 18000	220 552
43	Списаны общепроизводственные расходы по видам продукции	20-1.1 20-1.2	25 25	92649 85978	178 627
44	Из основного производства выпущен брак Стоимость бракованных изделий отнесена на себестоимость	28 20	20 28	11 470 11 470
45	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция А.	43-1.1	20-1.1	462 378	462 378
46	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция Б	43-12	20-12	443 179	443 179
47	Отпущены материалы на упаковку готовой продукции А и продукции Б для дальнейшей продажи	44	10	8 670	8 670
48	Списаны общехозяйственные расходы на продажи	90-2	26	204 910	204 910
49	Списана на продажу часть продукции А по фактической производственной себестоимости Списан НДС	90-2 90-3	43-11 68-2	260 000 72 458	260 000 72 458
50	Выручка от продажи продукции А составила	62	90-1	475 000 в т. ч. НДС	475 000
51	Списана на продажу часть продукции Б по фактической производственной себестоимости Списан НДС	90-2 90-3	43-1.2 68-2	289 000 90 610	289 000 90 610
52	Выручка от продажи продукции Б составила	62	90-1	594 000 в т. ч. НДС	594 000
53	Списаны расходы на продажу	90-2	44	8 670	8 670
54	Выявлен и отражен в учете результат от продажи готовой продукции.	90-9	99	143352	143352
55	Выявлен и отражен в учете финансовый результат от прочих операций	99	91-9	9 700	9 700
56	Начислен налог на прибыль	99	68-1	32077	32077
ИТОГО	X	?

Таблица 2

Оборотная ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по опл

Дебет счета 70 с кредита счетов	Кредит счета 70 с дебета счетов
№ операции	50	51	68	76-4	Итого	№ операции	20	25	26	69-1	Итого
						Сальдо начальное	272000
1	229000	-	-	43 000	272 000	1	-	-	-	-	-
2	-	-	62192	-	62192	2	397000	-	87000	-	484000
Оборот по дебету счета 70	229000	-	62192	43 000	334 192	Оборот по кредиту счета 70	397000	-	87000	-	484000
Сальдо конечное	421808

Таблица 3

Оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство» за январь

Название производства, шифр	Ед. измер.	Цена, руб.	Сальдо на 01.01	Обороты за январь	Сальдо на 31.01
			Кол-во	Сумма, руб.	Приход	Расход	Кол-во	Сумма, руб.
					Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Продукция А 20-11	Х	Х	Х	75 400	Х	411 658	Х	462 378	Х	24 680
Продукция Б 20-12	Х	Х	Х	68 500	Х	398 209	Х	449 179	Х	17 530
Итого:	X	X	X	143 900	X	809 867	X	911 557	X	42 210

Таблица 4

Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за январь

Шифр счета	Вид налога	Сальдо на 01.01, руб.	Обороты за январь, руб.	Сальдо на 31.01, руб.
		Дебет	Кредит (кредиторская задолженность)	Дебет (погашена задолженность)	Кредит (начислена задолженность)	Дебет	Кредит (кредиторская задолженность)
68-1	Налог на прибыль	-	21 700	-	32 077	-	53 777
68-2	НДС	-	-	-	163 068	-	163 068
68-3	НДФЛ	-	-	62 192	62 192	-	-
Итого:		-	21 700	62 192	257 337	-	216 845

Таблица 5

Оборотно-сальдовая ведомость за январь

Шифр и название счета	Остатки на 01.01.ХХ	Обороты за май	Остатки на 31.01.ХХ
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 Основные средства	22 000 000		247 754	43 000	22204754
02 амортизация ос		4 473 500	2 000	113948		4585448
04 нематериальные активы			273 559		273 559
05 амортизация н а
08			615150	615150
10 материалы	190 000		150 000	225429	114571
19 НДС по приобретенным ценностям	5 600		94197		99797
20 Основное производство	143 900		809 867	911 557	42 210
25 общепроизводственные расходы			178627	178627
26 общехозяйственные расходы			204910	204910
43 готовая продукция	42 600		911 557	549000	362 557
44 расходы на продажу			8670	8670
50 касса	7 400		323000	320000	10400
51 расчетный счет	2 590 000		169000	1054432	1704568
60 расчеты с поставщиками и подрядчиками		114 300	145800	615150		583650
62 расчеты с покупателями	310 000		1145000	130000	1325000
67 расчеты по долгосрочным кредитам банка		2 000 000	24000	24000		2 000000
68 расчеты с бюджетом по налогам		21 700	62192	257337		216845
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			140360	140360
70 Расчеты по зарплате		272 000	334192	484000		421808
71 расчеты с подотчетными лицами			48000	48000
76 расчеты с разными дебеторами и кредиторами		15 000	45130	88130		58000
80 уставный капитал		14 000 000				14 000 000
82 резервный капитал				14240		14240
83 добавочный капитал		823 000				823000
84 нераспределенная прибыль		3 570 000	14240			73095
90 продажи			143352	143352
91 прочие доходы и расходы			9 700	9 700
99 финансовые результаты			41777	143352		101575
Итого	25 289 500	25 289 500	6142034	6322344	25 109 190	22877661

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том , что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).