Совершенствование организации и методики учета доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На протяжении ряда лет проблемы учета и анализа доходов и прибыли рассматривались многими отечественными и зарубежными экономистами и в настоящее время является не менее актуальной темой исследования. В связи с начавшимся процессом реформирования национальной системы бухгалтерского учета на основании принципов международных стандартов финансовой отчетности, возрастает значимость такие категорий как своевременность признания, правильность оценки и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов, которые являются составными элементами финансового результата организации.

Как известно, целью деятельности хозяйствующих субъектов - получение максимальной прибыли в процессе хозяйственной жизни.

Достижение высоких результатов работы организации предполагает:

· необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих аспектов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счете, эффективность их деятельности;

· правильное определение и оценка доходов и расходов, как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов;

· целесообразную координацию работы субъектов хозяйствования;

· рациональное использование средств труда, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которые помогают определить размер полученных доходов, понесенных расходов, а также конечного финансового результата.

Таким образом, актуальной становится проблема создания таких условий собственной работы организации и разработка соответствующей этим условиям финансово -- хозяйственной политики, которые способствовали достижению поставленной цели: увеличение прибыли и ее оптимизации.

Целью курсовой работы является исследование организации и методика учета доходов, расходов и прибыли организации, а также разработка рекомендаций по совершенствованию их учета.

Реализация поставленной цели предусматривает решение следующих задач:

· провести сравнительный анализ экономических категорий доходов, расходов и прибыли;

· изучить механизм формирования конечного финансового результата;

· определить цели, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли организации;

· проанализировать и оценить экономические показатели деятельности Гомельского коммунального оптово-розничного унитарного предприятия «Облторгсоюз»;

· изучить методику бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли организации;

· изучить состав и методику бухгалтерского учета операционных и внереализационных доходов и расходов организации;

· изучить методику разграничения бухгалтерского учета доходов и расходов по отчетным периодам;

· исследовать методику расчета налогов из прибыли;

· рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчетности;

· разработать рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли организации.

В качестве объекта курсовой работы было взято Гомельское коммунальное оптово-розничное унитарное предприятие «Облторгсоюз» -- юридическое лицо, с государственной формой собственности, занимающееся торговлей, производством и иными видами деятельности.

Предметом данной курсовой работы является организация и методика бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли организации, пути их совершенствования.

Теоретической и методологической основой исследования явились работы ведущих экономистов, таких как Пономаренко П.Г., Кравченко Л.И.. Кроме того, изучались материалы научно-практических работа Астафьевой В.А., Галун А.Б., публикации в периодической печати по различным аспектам данной темы, авторами которых являются Журавлева Н., Крупнова А.А., Снитко К. и другие. А также использовались нормативные акты Республики Беларусь, Законы, Постановления Правительства, Инструкции министерств в области бухгалтерского учета.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, синтез, сравнение, систематический подход, а также методы сопоставления, группировки, детализации, обобщения и другие.

Информационная база исследования основана на официальных данных бухгалтерского баланса организации, а также отчета о прибылях и убытке организации за 2003-2004гг.

Курсовая работа «Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыль организации, пути его совершенствования» общим объемом страниц, состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы в количестве 33-х источников и 18 приложений.

1. Экономическая сущность доходов, расходов и прибыли, принципы и задачи их учета в рыночной экономике

1.1 Категории доходов, расходов и прибыли. Механизм формирования конечного финансового результата отчетного периода

Одной их важнейших задач бухгалтерского учета является определение конечною финансового результата деятельности организации. Результатом деятельности субъекта хозяйствования может быть как прибыль, так и убыток. Финансовый результат деятельности организации может быть статическим и динамическим. Статический финансовый результат (прибыль или убыток) определяется по данным бухгалтерского баланса путем сопоставления стоимости чистых активов организации на конец и на начало отчетного периода. Он отражает прирост или уменьшение собственных источников средств организации за отчетный период. Финансовый результат в динамическом бухгалтерском учете выявляется путем сопоставления фактов хозяйственной деятельности организации: доходов и расходов.

С экономической точки зрения доходом считается любое поступление средств в распоряжение организации, а расходом любое их выбытие из распоряжения организации. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 181 от 26 декабря 2003 г., доходами организации является экономические выгоды, полученные в денежной или натуральной форме. При этом под экономической выгодой понимается возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерств финансов Республики Беларусь № 182 от 26 декабря 2003 г., определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению собственных источников средств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Следовательно, получение организацией доходов предполагает увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и (или) уменьшения ее обязательств, приводящих к росту активов, а понесенные расходы -- уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств. При этом к доходам организации не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам -- уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» определяют перечень других фактов хозяйственной жизни организации, которые также не признаются доходами и расходами.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (п. 4) доходами организации не считаются:

Ш суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, поступивших в составе выручки от реализации и подлежащих перечислению в бюджет;

Ш суммы поступлений от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, а также от доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;

Ш поступившие суммы авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы и услуги;

Ш стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

Ш поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицом на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов.

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходов организации» определен перечень направлений выбытия активов (имущества организации), которые не признаются расходами для целей бухгалтерского учета:

Ш затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);

Ш затраты по приобретению акций акционерных обществ и иных ценных бумаг для целей, не связанных с их продажей;

Ш суммы активов, перечисленные (переданные) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным гражданско-правовым договорам в пользу комитента, принципала;

Ш денежные суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в порядке предварительной оплаты получаемых от них производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

Ш суммы перечисленных авансов, переданного задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иным товаров, работ, услуг;

Ш суммы денежных средств и иных активов, направленные на погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией.

Исходя из концепции доходов и расходов в Республике Беларусь, изложенной в соответствующих инструкциях следует, что не все затраты организации относятся к расходам отчетного периода, так же как и не все поступления считаются доходами.

Согласно принципам временной определенности и соответствия доходов и расходов, затраты признаются как расходы отчетного периода, если им соответствуют доходы, с целью извлечения которых они были произведены. При отсутствии соответствующих им доходов затраты включаются в стоимость активов в расходы последующих отчетных периодов. Расходы как объект бухгалтерского учета участвуют в формировании финансового результата в том случае, когда для их покрытия (возмещения) получены соответствующие доходы. Исключением являются потери организации, когда активы утрачивают способность приносить доход или появляются обязательства (платежи), не приносящие доходов (штрафы, пени и прочие затраты). Такие потери признаются расходами отчетного периода во время их появления.

Кроме того, Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по признаку состава и назначения доходов и расходов. Названными инструкциями доходы и расходы делятся на группы:

ь доходы и расходы от видов деятельности организации;

ь операционные доходы и расходы;

ь внереализационные доходы и расходы.

К доходам и расходам по видам деятельности относятся хозяйственные операции организации по производству и реализации продукции, товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом ее деятельности и обеспечивают ей устойчивые доходы и расходы. Виды деятельности регламентируются уставом организации. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих актинон, участие в капиталах других организаций, а также предоставление за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности, полученные доходы и понесенные расходы считаются следствием совершенных операций по видам деятельности. Доходы от обычных видов деятельности считаются выручкой. Полученные доходы и понесенные расходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов и прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а также от участия в уставных фондах других организаций, если это не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта, относятся к операционным доходам и расходам.

Операционными являются доходы и расходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. К операционным доходам и расходам относятся: доходы и расходы от предоставления за плату (во временное пользование) активов организации; доходы и расходы от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности; доходы и расходы от участия в уставных фондах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная от совместной деятельности; проценты, полученные от предоставления в пользование денежных средств организации, в том числе и проценты, полученные от банков за использование денежных средств организации, находящихся на счетах в банках. Данные доходы и расходы квалифицируются как операционные, если совершаемые операции не относятся к виду деятельности.

Внереализационными доходами и расходами организации являются доходы и расходы отчетного периода, в том числе чрезвычайные доходы и расходы, от совершения фактов хозяйственной жизни, которые не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а скорее являются отклонением от нее. Внереализационными доходами организации считаются: штрафы, пены, неустойки полученные за нарушение условий договоров; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (кроме дооценки внеоборотным активов); средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и другие доходы. Внереализационными расходами считаются штрафы, пени и неустойки, уплаченные при нарушении условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; расходы, связанные с благотворительной деятельностью, проведением социально-культурных мероприятий; налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством; суммы недостач, потерь и порчи активов организации в соответствии с законодательством и другие расходы.

Для систематизации информации по каждому виду доходов и расходов Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 90 «Реализация», 91«Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» [11,с.15]. По окончанию отчетного периода на основании обобщенной информации по данным счетам определяется конечный финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования: прибыль или убыток.

Прибыль -- один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности организации, который предопределяет ее финансовое положение, уровень удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств и характеризует эффективность ее производства [27,с.282 ].

В бухгалтерском учете применяется несколько категорий прибыли: прибыль отчетного года, прибыль от реализации, прибыль от операционных доходов и расходов, прибыль от внереализационных доходов и расходов и нераспределенная. Прибыль (убыток) отчетного года представляет собой совокупность финансового результата от основной хозяйственной деятельности, от прочей операционной деятельности и от совершения внереализационных операций. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг в бухгалтерском учете определяется путем вычитания из валового дохода от продаж продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг суммы издержек обращения, приходящихся на реализованную продукцию, товары, работы и услуги, налогов, отчислений и сборов, уплачиваемых из валового дохода и выручки [22,с.27]. Под валовым доходом (прибыль) понимается доход от торговой деятельности и представляет собой торговые надбавки (наценки), приходящиеся на реализованные товары работы и услуги [20,с.25]. Прибыл (убыток) от операционных доходов и расходов определяется на основании данных бухгалтерского учета путем сопоставления данных по операционным доходам и расходам. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов определяется на основании данных по бухгалтерскому учету путем сопоставления данных по внереализационным доходам и расходам. Нераспределенная прибыль -- чистая прибыль, которая аккумулируется в организации и является источником формирования имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его собственных денежных средств. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо между операционными и реализационными доходами и расходами и последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли [3,с.18].

В условиях рыночной экономики существуют и другие подходы к определению категории прибыль в соответствии с ее исчислением в бухгалтерском учете, ее экономическим содержанием. Разграничиваются такие понятия как бухгалтерская прибыль (ранее балансовая прибыль) и экономическая прибыль. Бухгалтерская прибыль -- это прибыль, исчисляемая в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета, и находит свое отражение в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемые в отчетном периоде. Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости организации. Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление такого показателя как консаледированная прибыль. Консаледированная прибыль -- сводная прибыль по бухгалтерской отчетности деятельности и финансового результата всех структурных подразделений.

Так как любая организация является налогоплательщиком, поэтому она обязательна вести бухгалтерский и налоговый учет. В связи с этим выделяют категорию -- налогооблагаемая прибыль. Под налогооблагаемой прибылью понимают прибыль, исчисляемая из суммы прибыли от реализации товаров, работ, услуг, иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [

Однако ведение бухгалтерского и налогового учета обусловлено различными пониманиями доходов и расходов, а использование различных правил группировки и признания доходов и расходов приводит к тому, что величина прибыли для целей налогового учета и для целей налогового учета не совпадает. Особенности состава доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения приведены в рисунках 1.2 и 1.3 [ 25.с.44].

Для формирования конечного финансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки», а для учета чистой прибыли и операций по ее распределению между участниками и хозяйствующими субъектами используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым обеспечивается формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, и информации по направлениям использования средств.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов, расходов и финансового результата организации

Доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных, показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящими организациями. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и прибыли, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов: определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации; контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления; своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисляемые на доходы и прибыль; принятия оперативных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

· определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

· оценка доходов и расходов;

· распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

· своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;

· правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;

· контроль законности произведенных расходов и соблюдения установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов;

· своевременность и точность исчисления налогов и сборов, уплачиваемые в бюджет и во внебюджетные фонды;

· выявление и мобилизация резервов роста доходов и прибыли, минимизация расходов, предупреждение непроизводительных потерь и убытков;

· правильность отражения в учете распределения прибыли и контроль эффективности ее использования.

Для определения финансового результата деятельности организации устанавливается временной интервал для его расчета, момент признания доходов и расходов, участвующих я формировании финансового результата. При этом бухгалтер руководствуется принятыми МСФО принципами, такими как принцип учетного периода, принцип осмотрительности (осторожности) в оценке, принцип реализации, принцип соответствия (увязки доходов и расходов отчетного периода)[28,с.233].

Принцип учетного периода. Следуя ему, бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. Однако для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам в Республике Беларусь используется учетный период продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Это же правило применяется и в отношении ее составляющих -- доходов и расходов организации.

Принцип осмотрительности (осторожности) в оценке. Концепция применения этого принципа в отношении исчисления финансового результата, заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчетного периода признаются в учете только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надежности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учету, как только возникает обоснованная возможность для их признания.

Принцип реализации. Данный принцип предполагает определение суммы дохода (выручки) от реализации активов. Реализацией считается приток денег в организацию или появление требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. В соответствии с МСФО доход от продажи активов признается бухгалтером и отражается в учете в момент перехода права собственности на имущество к покупателю. При этом у продавца появляется право требовать от покупателя оплату за реализованные товары, продукцию, работы и услуги.

На практике данный принцип применяется в тесной увязке с принципом осмотрительности (осторожности) и оценке. Даже если бухгалтер признает факт реализации товаров, работ и услуг по моменту перехода права собственности на них к покупателю, то в случае неплатежеспособности последнего он применит принцип осторожности оценки и на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создаст резерв по сомнительным долгам. Выполнив данную процедуру, бухгалтер, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в скорректированной оценке.

В Республике Беларусь существуют некоторые особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми актами. По МСФО переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем (кассовый метод признания выручки). Момент перехода права собственности на реализованный актив и всех рисков к покупателю определяется в договоре и называется точкой отсчета для признания доходов. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 8В от 30 мая 2003 г., установлено два метода признания выручки от продажи активов -- по оплате расчетных документов покупателями и по их отгрузке. Причем, порядок признания выручки от реализации определяется в учетной политике организации и не увязан с переходом права собственности на реализованные товары, продукцию, работы и услуги к покупателю [11,с.16].

Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетом периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы текущего периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Суть этой концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом. Данный принцип реализуется в бухгалтерском учете доходов и расходов путем применения метода начислений.

Принципы учета доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и затрат по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации с использованием метода начисления затрат, а также процедур отсрочки и трансформации доходов и расходов.

Конечный финансовый результат деятельности организации характеризуется как абсолютным показателем -- сумма прибыли (убытка), так и относительными показателями. Абсолютным показателем является прибыль отчетного года (в целом по организации и по ее структурным подразделениям, по видам продаж, от операционной, инвестиционной и хозяйственной деятельности и т.п.). Относительным показателем оценки конечного финансового результата деятельности организации принято считать уровень рентабельности. Его исчисляют как отношение прибыли к выручке от реализации (рентабельность продаж), к экономическому потенциалу (средствам трудам, предметам труда и расходам на оплату труда), к активам (общей их сумме и отдельным их видам), к собственным средствам, издержкам обращения и т.п. Кроне того, может определяться рентабельность продаж отдельных групп товаров и собственной продукции.

Таким образом, основной целью постановок задач, целей и учета доходов, расходов и финансовых результатов, как в отечественном бухгалтерском учете, так и МСФО, является формирование единых требований по предоставлению и раскрытии информации об имуществе и обязательствах организации и в целом в учете. Бухгалтерский учет хозяйственных операций, в том числе операций по формированию финансового результата, оформляются по национальным правилам. Вместе с тем, процесс использования и совершенствования, национальных правил должен включать пересмотрения основополагающие принципы бухгалтерского учета.

Одним из таких принципов, обязательных для МСФО, является принцип соответствия. Согласно принципу соответствия при определении финансового результата доходы должны сопоставляться лишь с теми расходами, которые были связанны с получение этих доходов. Вместе с тем, включение в перечень расходов сумм по перечню статей, которые не связаны с процессом реализации, предусмотрено лишь на стадии формирования финансового результата. Нельзя оставлять без внимания и тот факт, что между покупной стоимостью товаров и другими понесенными текущими расходами и реализацией товаров имеется промежуток -- финансовый цикл. Поэтому на практике, при сравнении поступлении от продаж в ценах на конец этого цикла с ценами на начало цикла, будит наблюдаться завышении показателей прибыли. А так как цена на приобретаемые товары также растут, то возмещенных из выручки средств бывает недостаточно для продолжения деятельности в том же объеме без дополнительного финансирования из других источников.

Обращает на себя внимание различие в подходах к признанию доходов и расходов в учете и отчетности. Так, в соответствии с МСФО выручка от реализации признается в том случае, когда соблюдаются определенные условия: отгружено и оплачено. Анализ этих условий позволяет контролировать метод начисления и кассовый метод. На практике из-за несоответствия этих методов признание выручки осуществляется в индивидуальном порядке для каждой операции в отдельности, причем в расчет принимается одновременно несколько критериев признания.

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Курсовая работа на тему: «Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли (убытка) организации, пути его совершенствования» написана на материалах Гомельского коммунального оптово-розничного унитарного предприятия «Облторгсоюз» (в дальнейшем -- ГКОРУП «Облторгсоюз»).

ГКОРУП «Облторгсоюз» является юридическим лицом; в хозяйственном ведении которого имеется обособленное имущество; несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам; имеет самостоятельный баланс; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязательства; быть исцом и ответчиком в хозяйственном или третейском судах; открывать расчетный и валютный счета в банках; имеет товарный знак.

Данная организация имеет обособленные подразделения: ОРБ «Стройматериалы и сантехника», ОРБ «Химтовары и посуда», ОРБ «Электротовары», ОРБ «Пластмасхозторг», ОРБ «Культторг», ОРБ «Галантереятекстильторг», ОРБ «Кондитерские изделия», ОРБ «Консервплодовощторг», ОРБ «Мебель», ОРЦ «Молокоторг», ОРЦ «Мясоторг», ОРЦ «Рыба и морепродукты», ОРЦ «Спутник», ОРЦ «Орбита», ОРЦ «Радуга», ТД «Надежда», ТРЦ «Верас», ТРЦ «Восход», ТРЦ «Виктория», ПТП «Чистая линия», УТК №5, УТК №7, Центр по работе с конфискованными товарами, таможенной и выставочной деятельности, Транспортно-экспедиционная база, Универсам «Быховский». Кроме того, ГКОРУ "Облторгсоюз" является учредителем коммунального дочернего унитарного предприятия «Центр капитального строительства и ремонта».

Главная цель создания -- получение прибыли. В соответствии с целью деятельности унитарное предприятие осуществляет следующие виды деятельности: производство мясных продуктов, фруктовых и овощных соков, молочной продукции, хлеба и хлебобулочных изделий, мучных кондитерских изделий недлительного хранения, макаронных изделий, пряностей, приправ и прочих пищевых товаров, минеральной воды и безалкогольных напитков, пластмассовых изделий для упаковки товаров; переработка и консервация рыбы и рыбных продуктов; оптово-розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами; ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно -- измерительных приборов и оборудования; обработка неметаллических отходов и лома; передача и распределение электроэнергии электросетями; наружное освещение; сбор, очистка и распределение воды; предоставление услуг предприятиями общественного питания (ресторана, бары, кафе, столовые); хранение и складирование; аренда активов; сдача в наем собственного недвижимого имущества.

Уставный фонд ГКОРУ "Облторгсоюз" 1087500 (один миллион восемьдесят семь тысяч пятьсот) белорусских рублей -- сформированные денежные средства по состоянию на 01.01.2000 г.

По данным бухгалтерской отчетности рассмотрим основные показатели финансового состояния ГКОРУП "Облторгсоюз". В таблице 1.1 представлена информация о динамике товарооборота, прибыли и ресурсов организации (Приложение А).

Таблица 1.1. Показатели деятельности ГКОРУП "Облторгсоюз" за 2004 - 2005 гг.

Показатели	2003 г	2004 г	Отклонение (+ ;-)	Темп роста (снижения), %
1.Товарооборот (оптово-розничный): 1.1. В действующих ценах, тыс.руб. 1.2. В сопоставимых ценах, тыс. руб.	135 125 805 135 125 805	148 675 448 128 168 490	13 549 643 - 6 957 315	110,03 94,85
2. Выручка от реализации товаров: 2.1. В действующих ценах, тыс. руб. 2.2. В сопоставимых ценах, тыс. руб.	108 037 863 108 037 863	134 749 456 116 163 324	26 711 593 8 125 461	124,72 107,52
3. Валовая прибыль: 3.1. В сумме, тыс. руб. 3.2. В % к выручке от реализации	15 458 542 14,31	19 208 872 14,26	3 750 330 - 0,05	124,26 99,65
4. Сборы и отчисления от валовой прибыли (3,9%) 4.1. В сумме, тыс. руб. 4.2. В % к выручке от реализации	602 883 0,558	749 146 0,556	146 263 - 0,002	124,26 99,64
5. Расходы на реализацию: 5.1. В сумме, тыс. руб. 5.2. В % к выручке от реализации	15 290 276 14,15	18 831 028 13,97	3 540 752 - 0,18	123,16 98,73
6. Прибыль (убыток) от реализации: 6.1. В сумме, тыс. руб. 6.2. В % к выручке от реализации	168 266 0,16	377 844 0,28	209 576 0,12	224,55 175
7. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, тыс. руб.	39 700	- 95 216	- 134 916	-
8. Прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов, тыс. руб.	245 283	1 233 715	988 432	502,98
9. Прибыль (убыток) за отчетный период, тыс. руб.	453 249	1 516 343	1 063 094	334,55
10. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, тыс. руб.	786 812	1 500 675	713 863	190,73
11. Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	- 333 563	15 668	349 231	-
12.Торговая площадь магазинов, м. кв.	18500	17850	-0,65	96,49
13. Товарооборот на 1 м. кв. площади (срт.1.2/стр12 табл.1.3.1), тыс.руб.	7304	7180	-124	98,30
14. Среднегодовые товарные запасы, тыс. руб.	845 023	1 118 598	273 575	132,37
15. Время обращения товаров (стр.14/1.1*360 табл. 1.3.1), дней	2,25	2,71	0,46	120,44
16. Скорость обращения товаров (стр.1.1/стр.14 табл. 1.3.1), раз	159,91	132,9	-27,01	83,11
17. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	23 036 404	28 023 312	4 986 908	121,65
18. Фондоотдача (стр.1.1/стр.17 табл.1.3.1), руб.	5,87	5,31	-0,56	90,46
19. Среднесписочная численность работников, чел.	2 519	2 530	11	100,44
20. Производительность труда (стр.1.2/стр.19 табл.1.3.1), тыс.руб.	53 643	50 659	-2 984	94,44
21. Средняя заработная плата на 1 работника, руб.	198 057	271 199	73 142	136,93

Данные таблицы свидетельствуют о том, что за 2004г по сравнению с 2003г товарооборот ГКОРУП "Облторгсоюза" в действующих ценах возрос на 13 549 643 тыс. руб. или на 10,03%, в сопоставимых ценах наблюдается снижение товарооборот на 6 957 315 млн. р. или на 5,15%.

В свою очередь выручка от реализации товаров в действующих ценах в 2004г по сравнению с 2003г увеличилась на 26 711 593 тыс. руб. или на 24,72%, в сопоставимых ценах - на 8 125 461 тыс. руб. или на 7,52%.

Валовая прибыль возросла на 24,26% или на 3 750 330 тыс. руб. Уровень валовой прибыли в % к выручке в действующих ценах снизился на 0,05%.

Сборы и отчисления от валовой прибыли в сумме возросли на 146 263 тыс. руб. или на 24,26%, а по отношению к выручки от реализации в действующих ценах снизились на 0,002%.

Расходы на реализацию товаров в 2004г по сравнению с 2003г возросли в сумме на 3 540 752 тыс. руб. или на 23,16%. Уровень расходов на реализацию продукции, работ, услуг по отношению к выручки снизился на 0,18%.

Прибыль от реализации товаров в 2004г составил 377 844 тыс. руб., а в 2003г составляла в сумме 168 266 тыс. руб. Уровень прибыли в % к выручке от реализации увеличился на 0,12%.

В 2004г организация получила прибыль от внереализационных доходов и расходов в размере 1 233 715 тыс. руб., которая по сравнению с 2003г увеличилась в 5 раз, по операционным доходам и расходам организация понесла убыток в размере 95 216 тыс. руб.

Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли увеличились на 713 863 тыс. руб. или на 90,73%.

Нераспределенная прибыль организации в 2004г составила 15 668 тыс. руб. На данный показатель повлияло снижение расходов на реализацию, сборов и отчислений от валовой прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация по сравнению с 2003г в результате хозяйственной деятельности в целом по организации получила прибыль.

Среднегодовые товарные запасы увеличились на 273 575 тыс. руб. или на 32,37%. Это повлекло за собой уменьшение скорости обращения товаров в 27 раз или на 16,89%. А время обращения товаров увеличилась на 0,5 дней или на 20,44%.

Торговая площадь магазинов уменьшилась на 0,65 м.кв. или на 3,51%. При этом товарооборот на 1 м.кв. площади уменьшился на 124 тыс. руб. или на 1,7%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 4 986 908 или на 21,65%.

Среднесписочная численность работников увеличилась на 11 человек. Однако производительность труда одного работника в день снизилась на 2 984 тыс. руб. или на 5,56%. Заработная плата при этом на одного работника увеличилась на73 142 тыс. руб.

В современных условиях хозяйствования повышается интерес финансового состояния организации как со стороны внутренних, так и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Финансовое состояние характеризует наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, и результативность их использования. Для получения информации о финансовом состоянии определим состав, динамику и структуру имущества организации в таблице 1.2 (Приложение А).

Таблица 1.2. Данные о составе, структуре и динамике активов ГКОРУ "Облторгсоюз" с 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.2004	На 01.01.2005	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Внеоборотные активы	25 447 949	54,1	31 100 396	53,7	5 652 447	-0,5	122,2
2. Оборотные активы, всего	21 564 787	45,9	26 855 808	46,4	5 291 021	0,5	124,5
В том числе:
2.1. Запасы и затраты	954 875	4,4	1 282 321	4,8	327 446	0,3	134,3
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	1 554 851	7,2	2 231 297	8,1	676 446	1,1	143,5
2.3.Готовая продукция	10 884 287	50,4	13 187 538	49,3	2 303 251	-1,4	121,2
2.4.Товары отгруженные	4 606 000	21,4	3 924 850	14,6	-681 150	-6,8	85,2
2.5.Дебиторская задолженность	1 757 740	8,2	3 735 124	13,9	1 977 384	5,8	212,5
2.6.Финансовые вложения	76 202	0,4	53 387	0,2	-22 815	-0,2	70,1
2.7. Денежные средства	1 302 250	6,0	2 159 293	8,0	857 043	2	165,8
2.8.Прочие оборотные активы	428 582	2,0	281 998	1,1	-146 584	-0,9	65,8
Итого активов	47 012 736	100	57 956 204	100	10 943 468	-	123,3

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на конец года активы по ГКОРУ "Облторгсоюз" возросли на 23,3%, что составило 10 943 468 тыс. руб., в том числе внеоборотные активы увеличились на 22,2% или на 5 652 447 тыс. руб., а оборотные активы - на 24,5 % или на 5 291 021 тыс. руб.

Сложившееся соотношение темпов изменения внеоборотных и оборотных активов привело к снижению удельного веса внеоборотных активов с 54,1% до 53,7% и к повышению доли оборотных активов с 45,9% до 46,3%.

В составе оборотных активов произошло снижение товаров отгруженных на 15,8%, финансовых вложений на 29,9% , прочих оборотных активов на 34,2%, а по таким показателям как запасы и затраты, налоги на приобретенные ценности готовая продукция наблюдается значительное повышение на 34,%, 43,5%, 21,2% соответственно. Это свидетельствует с одной стороны о повышение цен на сырье и материалы, отсутствия спроса на реализуемую продукцию, но с другой стороны, свидетельствует о росте объемов производственной деятельности и о дальнейшем ее увеличении.

Рост дебиторской задолженности на 112,5% или на 1 977 384 тыс. руб. свидетельствует об отвлечении средств организации в деятельность других субъектов хозяйствования, что негативно характеризует претензионную работу организации.

Рост остатков денежных средств на 65,8% или на 857 043 тыс. руб. с оной стороны характеризуют повышение потенциальных возможностей организации по погашению кредиторской задолженности, а с другой стороны свидетельствует о нерациональном использовании денежных средств организацией.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации долгосрочных и краткосрочных заемных средств, то есть в пассив баланса можно получить информацию о поступлении средств в организацию, их количестве и субъекте хозяйственной деятельности, которому обязана организация. Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства она имеет в своем распоряжении и куда они вложены (таблица 1.3).

Таблица 1.3. Данные о составе, структуре и динамике источников формирования активов ГКОРУ "Облторгсоюз" с 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.2004	На 01.01.2005	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1.Источники собственных средств	29 596 864	63,0	34 317 109	59,2	4 720 245	-3,8	115,9
2.Доходы и расходы	-190 033	-0,4	-357 282	-0,6	-167 249	-0,2	188,0
3.Расчеты, всего	17 605 905	37,4	23 996 377	41,4	6 390 472	4	136,5
В том числе:
3.1.Краткосрочные кредиты и займы	2 961 484	16,8	4 310 796	18,0	1 349312	1,2	145,6
3.2.Долгосрочные кредиты и займы	-	-	108 896	0,5	108 896	0,5	-
3.3.Кредиторская задолженность	14 327 139	81,4	19 092 336	79,5	4 765 197	-1,9	110,2
3.4.Прочие виды обязательств	317 282	1,8	484 349	2,0	167 067	0,2	152,7
Итого	47 012 736	100	57 956 204	100	10 943 468	-	123,3

На основании данных таблицы можно отметить следующее:

- состав источников формирования активов ГКОРУ "Облторгсоюза" повышается, в связи с увеличением остатков собственных оборотных средств организации на 15,9 процентный пункт или на 4 720 245 тыс. руб.;

- остатки привлеченных и заемных источников финансирования повысились на 36,5 процентный пункт или на 6 390 472 тыс. руб. (Приложение А).

Сложившееся соотношение темпов роста привело к повышению долевого участия заемных и привлеченных источников финансирования с 37,4 до 41,4 процентных пункта, что свидетельствует об увеличении финансовой зависимости организации. Наличие в составе источников финансирования долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов отрицательно характеризует работу ГКОРУ "Облторгсоюза", так как оно не может в полной мере обходиться собственными источниками финансирования, однако, это также свидетельствует о доверии банка к организации.

Негативное влияние на источники формирования активов оказало увеличение расходов организации на 0,2 процентный пункт или на 167 249 тыс. руб.

Важнейшими критериями финансового состояния организации являются его платежеспособность, под которой понимают своевременное погашение кредиторской задолженности. Непосредственно с платежеспособностью организации связана его ликвидность, а именно - теоретическая готовность организации погасить долговые обязательства краткосрочного характера в результате преобразования оборотных активов в денежные средства (таблица 1.4).

Таблица 1.4. Данные о ликвидности и платежеспособности ГКОРУ "Облторгсоюз" с 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.2004	На 01.01.2005	Отклонение (+;-) или темп роста (снижения), %
1.Оборотные активы (стр. 290 форма 1), тыс.руб.	21 564 787	26 855 808	124,5
2.Денежные средства (стр.270 форма 1), тыс. руб.	1 347 192	2 212 680	164,2
3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5), тыс. руб.	6 072 828	7 052 035	115,9
4. Краткосрочные обязательства (стр.710+стр. 730+стр.740 формы 1), тыс. руб.	17 605 905	23 887 481	135,7
5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5), тыс.руб.	800352	677 060	84,6
6. Собственные оборотные средства (стр.1-стр.4 таблицы 1.3.4.), тыс. руб.	3 958 882	2 968 327	75,0
7. Показатели ликвидности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.2:стр.4 табл.1.3.4.)	0,076	0,093	0,017
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2+стр.3):стр.4 табл.1.3.4.]	0,421	0,389	-0,032
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр.1:стр.4 табл.1.3.4.)	1,225	1,124	-0,101
7.4. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр.2:стр.5 табл. 1.3.4.)	1,683	3,268	1,585

По данным расчета можно сделать вывод, что на 01.01.2004г за счет имеющихся денежных средств ГКОРУ "Облторгсоюз" могло погасить свои краткосрочные обязательства на 7,6 процентных пункта, а на 01.01.2005г -- 9,3 процентных пункта. Повышение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано ростом денежных средств организации на 64,2 процентных пункта при одновременном увеличении краткосрочных обязательств на 35, процентных пункта. Коэффициент промежуточной ликвидности свидетельствует о том, что в 2003г за счет денежных средств и полного погашения дебиторской задолженности ГКОРУ "Облторгсоюз" имело возможность погасить 42,1 процентных пункта краткосрочных обязательств, а в 2004г -- 38,9 процентных пункта. Коэффициент текущей ликвидности больше 1, что свидетельствует о полном погашении краткосрочных обязательств при реализации оборотных активов. Исследуемая организация имеет просроченную кредиторскую задолженность, за счет имеющихся остатков денежных средств имеется возможность в 2004г погасить всю оставшуюся просроченную кредиторскую задолженность (Приложение А).

При рассмотрении хозяйственной деятельности не маловажным остается такой фактор как степень финансовой самостоятельности субъекта хозяйствования, то есть определение долевого участия собственных и заемных средств формирования активов организации, а также оценка соотношения собственных и заемных средств. Финансовая независимость является внутренним стержнем финансового состояния, и определяют платежеспособность организации (таблица 1.5).

Таблица 1.5. Данные о динамике показателей финансовой независимости ГКОРУ "Облторгсоюз" с 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.2004	На 01.01.2005	Отклонение (+;-) или темп роста (снижения), %
1. Совокупные активы, тыс. руб.	47 012 736	57 956 204	123,3
2. Источники собственных средств, тыс. руб.	29 406 831	33 959 827	115,5
3. Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	-	108 896	-
4.Собственные оборотные средства, тыс. руб.	3 958 882	2 968 327	75,0
5. Просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб.	800 352	677 060	84,6
6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент автономии (стр.2:стр.1 табл.1.3.5.)	0,626	0,586	-0,04
6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр.3:стр.1 табл.1.3.5.)	-	0,002	0,002
6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр.3:стр.2 табл.1.3.5.)	-	0,003	0,003
6.4 Коэффициент маневренности собственных средств (стр.4:срт.2 табл.1.3.5)	0,135	0,087	-0,084
6.4. Коэффициент обеспеспеченности просроченных обязательств активами (стр.5:стр.1 табл.1.3.5.)	0,017	0,012	-0,005

Данные таблицы свидетельствуют о том, что степень участия собственных средств в формировании активов сократились с 62,6% до 58,6%, в результате чего долевое участие заемных и привлеченных источников финансирования возросло на 0,2% и составило на конец отчетного года 2%. Об увеличении степени зависимости, также свидетельствует повышение коэффициента финансового левериджа. Если на начало года такой показатель, как заемные средства не наблюдался, то на конец периода на 1 руб. собственных средств приходится 0,003 руб. заемных средств.

Как положительной тенденцией можно отметить сокращение степени участия просроченной кредиторской задолженности в формировании активов с 1,7% до 1,2% (Приложение А).

Далее в таблице 1.6 приведена информация о динамике показателей рентабельности. Данные таблицы свидетельствуют о том, что в ГКОРУ "Облторгсоюзе" наблюдается рост показателей рентабельности активов, рентабельности продаж и рентабельности затрат.

Повышение рентабельности продаж и затрат связано в первую очередь с ростом прибыли от реализации продукции, выполненным работам с одновременным повышением суммы выручки и себестоимости реализации продукции.

Рост рентабельности активов вызван опережающими темпами роста прибыли за отчетный период по сравнению со средней стоимостью активов (Приложение А).

Таблица 1.3.6. Сведения о динамике рентабельности ГКОРУ "Облторгсоюз" с 2003-2004гг.

Показатели	На 01.01.2004	На 01.01.2005	Отклонение (+;-) или темп роста (снижения), %
1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (форма2-стр.50), тыс. руб.	168 266	377 844	224,6
2. Прибыль за отчетный период (форма2-стр.160), тыс. руб.	453 249	1 516 343	334,5
3. Выручка от реализации (форма2-стр.10), тыс. руб.	108 037 863	134 749 456	124,7
4.Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ (форма2-стр.20), тыс. руб.	92 579 321	115 540 584	124,8
5. Средняя стоимость активов, тыс. руб.	42 886 152	52 484 470	122,4
6.Показатели рентабельности:
6.1Рентабельность продаж (срт.1/стр.3 *100 табл.1.3.6)	0,16	0,28	0,12
6.2. Рентабельность затрат (стр.1/стр.4*100 табл.1.3.6)	0,18	0,33	0,15
6.3. Рентабельность активов (стр.2/стр.5*100 табл.1.3.6)	1,06	2,89	1,83

Проанализировав основные показатели хозяйственной и экономической деятельности ГКОРУП "Облторгсоюз", необходимо отметить, что его финансовая устойчивость за 2004г значительно улучшилась, по сравнению с 2003г. Однако остались определенные недостатки. Руководителю и главному бухгалтеру необходимо организовать дальнейшую работу организации таким образом, чтобы увеличить товарооборот, сократить расходы на реализацию, управление. Следовательно, необходимо увеличить производительность туда каждого работника и организации в целом; снизить нормы расхода на единицу реализуемого товара (работ, услуг); снизить удельный вес затрат на фасовку, сортировку, упаковку продукции, работ; повысить эффективность и качество продаж.

2. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли организации, пути его совершенствования

2.1 Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Реализацией считается передача на возмездной основе материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг с целью извлечения дохода. Реализационными доходами признаются поступления средств от продажи товаров, продукции, работ и услуг, которые приводят к приросту активов организации или к снижению обязательств. Доходы, полученные или подлежащие получению от реализации товаров, продукции, работ или услуг по отпускным ценам или тарифам в соответствие с договором определяются как выручка от продажи. В Республике Беларусь реализационные доходы признаются выручкой только в части систематически извлекаемых доходов от видов деятельности. Поступления от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами [26,с.61].