Каждой заявке на производство присваивается номер, указывается заказчик, дата поступления заявки в производство, срок изготовления, дата отгрузки, наименования готовой продукции с указанием номенклатурного номера, единицы измерения и количества. Заявка подписывается менеджером и мастером цеха. Все заявки перед передачей на производство регистрируются в «Книге учета заявок».

При работе с покупателями по предоплате оформляется счет-фактура, которая оформляется на основании заявки покупателя и протокол согласования цен (приложение 14).

Для учета всех счетов-фактур предназначен журнал «Счета». В данном журнале создается новый документ - «счет-фактура» (табл. 2.2), которому присваивается порядковый номер.

В новом счете необходимо заполнить некоторые данные: дату, номер заявки, из справочников необходимо выбрать заказчика, расчетный счет плательщика.

Из справочника «Номенклатура» заполняется перечень продукции согласно номенклатурным номерам из заявки. Далее необходимо заполнить количество и цену. Сумма, НДС и «Всего» рассчитывается автоматически. Внизу счета-фактуры автоматически подсчитывается «итого отгружено на сумму». После того как все заполнено, счет-фактуру можно распечатать. Здесь же на печать выводится и протокол согласования цен. Счет-фактура сохраняется путем нажатия «ОК». Данный документ никаких проводок не делает. Он служит основанием для двух новых документов - «Готовой продукции» и «Отгрузки товаров (продукции)''.

Таблица 2.2.

Документ «Счет-фактура

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один хранится у поставщика вместе с заявкой и договором, а второй с протоколам согласования цен отдается покупателю, согласно которого оплачивается продукцию. Далее идет этап отгрузки. Продукция отпускается по накладным с указанием наименования, сорт и количества продукции, подлежащей отпуску, ее цена, сумма и другие данные, а также ставятся подписи соответствующих лиц.

Плательщик предъявляет отделу сбыта доверенность на получение продукции, договор поставки и протокол согласования цен, закрепленные подписью и печатью, платежное поручение, подтверждающее оплату продукции с отметкой банка. Это является основанием для отгрузки. Факт отгрузки отмечается менеджером в «Книге учета заявок» и «Реестре отгрузки готовой продукции за месяц» (приложение 15).

Все документы по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел. Здесь могут оформляться кроме счета-фактуры такие документы как платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки готовой продукции и требование ее оплаты, если отгрузка производилась без предоплаты.

Расчеты с покупателями продукции в СП «МИГ-ЛТД» ООО производиться с помощью платежных требований (через банк путем инкассо) и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании, требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре - ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции, тара и упаковка, тариф). В другом они являются единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции.

Способ предоплаты обычно применяется для «мелких» и «одноразовых» покупателей. Это стимулирует, регулирует и организовывает работу предприятия, снижает риск неоплаченных долгов. Затраты на производство продукции почти сразу же окупаются, что также благоприятно сказывается на предприятии. Конечно же, к постоянным «крупным» клиентам трудно, да и практически невозможно применить такой способ расчетов. С ними обычно заключаются договора поставки на год. Продукция отгружается партиями по товарно-транспортной накладной, а оплату обычно производят сразу за несколько партий отгрузок.

При доставке продукции покупателям централизованно в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка оформляется товарно-транспортной накладной (приложение 16) или товарной накладной формы ТН-2.

Для удобства и быстроты работы, чтобы не заполнять номенклатуру в новом документе как основание используется счет-фактура. Это означает, что все данные из документа «Счет-фактура» автоматически переносятся в новый документ «Отгрузка товаров, продукции». Данный документ состоит из двух частей: основной (табл. 2.3.) и ТТН-1 (табл. 2.4.).

В основной части заполняются только такие реквизиты как номер товарно-транспортной накладной, дата отгрузки, указывается договор и склад, основание, цель приобретения, лицензии, отпуск разрешил и отпуск произвел.

В части ТТН-1 указываются сведения об автомобиле, номере путевого листа, владельце транспорта, пункт разгрузки, пункт погрузки, данные доверенности, сдал отправитель, принял водитель (экспедитор).

На печать с помощью данного электронного документа можно вывести такие бланки как ТТН-1, ТН-2 и приложения к ним, протокол согласования цен.

Таблица 2.3. Документ «Отгрузка товаров, продукции» (основная часть)

Таблица 2.4. Документ «Отгрузка товаров, продукции» (часть ТТН-1)

Постановлением Министерства финансов РБ от 14.05.2001 №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» утверждены бланки товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 (введены в обращение с 1 мая 2002 г.). Указанные накладные являются документами строгой отчетности и подлежат обязательной регистрации в налоговой инспекции.

При заполнении накладных следует:

обратить внимание на заполнение строки «Лицензия». Здесь указывается номер и дата выдачи лицензии на осуществление оптовой торговли;

в строке «Заказчик (плательщик)» указывается наименование организации, производящей оплату транспортной работы по данной накладной;

при оформлении нескольких ездок с грузом по одной товарно-транспортной накладной в строке «Количество ездок» указывать общее количество выполненных ездок.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. №1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчётности в Республике Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №99, 5/9193) Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:

пункт 7 инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №68, 8/6295; 2002 г., №11, 8/7621; №88, 8/8395; №101, 8/8521), изложить в следующей редакции:

«Для выписки товарно-транспортных накладных типовой или специализированных форм с применением персональных ЭВМ используются бланки строгой отчетности типовой формы с указанными на них при изготовлении серией и номером накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строгого соответствия реквизитам типовой или утвержденных в установленном порядке специализированных форм бланков, предназначенных для заполнения вручную».

При большом перечне отпускаемых грузов, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнять на бланке накладной с типографскими серией и номером итоговую часть, а перечень отправляемых товаров прилагать к товарно-транспортной накладной с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера накладной

В соответствии с п. 18 Указа Президента РБ от 16.01.2002 №40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» нарушение порядка составления товарных, товарно-транспортных накладных влечет наложение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере до 10% суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах [3, с. 2].

Выполненные работы и оказанные услуги на сторону оформляются приемо-сдаточными актами. К нему прилагается расчет фактической стоимости материалов, расчет выполненных работ по статьям затрат с индексами изменения цен (по фактической стоимости), расчет налогов и отчислений. На выполненные работы, оказанные услуги также обязательно составляется договор. Обязательно должны быть печати и подписи обеих сторон на всех документах.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а следовательно, поставщик включает их в расчетно-платежные документы;

франко-станция отправления - расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а от станции назначения - покупатель;

франко-склад покупателя - поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и другие).

При этом важно своевременно предъявлять покупателю платежные документы на отгруженную в его адрес продукцию. Кроме того, во внешней торговле имеют место следующие методы: ФОБ, ФАС, КАФ, СИФ.

Наиболее встречающийся в практике метод ФОБ состоит в том, что фактурная цена включает транспортные расходы к месту назначения и отправитель несет ответственность за возможное повреждение и утрату груза до его прибытия в пункт назначения. Следовательно, расходы по страхованию груза в пути несет поставщик. Разновидностью ФОБ является отправка, при которой поставщик за свой счет доставляет груз на борт судна или самолета, подаваемого покупателем в согласованный пункт отправления.

Метод ФАС предусматривает доставку поставщиком грузов в порт погрузки до местонахождения зафрахтованного судна и размещение их на причале покупатель обеспечивает подачу судна, его погрузку, оплату стоимости фрахта, страхование груза в пути. При этом фактурная стоимость товара определяется по договорной цене.

Сущность метода КАФ заключается в том, что покупатель оплачивает фактурную стоимость товара, доставленного в порт назначения, разгрузку судна и доставку груза на свои склады. В этом случае поставщик обеспечивает перевозочные средства, оплачивает стоимость перевозки, все экспортные налоги и таможенные сборы, расходы по страхованию груза в пути.

Метод СИФ предполагает, что в счет-фактуру, оплачиваемую покупателем, включаются стоимость товаров по договорной цене, расходы по фрахтованию судна до порта назначения и стоимость морского страхования.

Все документы по отгрузке продукции заносятся в специальный реестр, который составляется каждый месяц по каждому складу-отправителю готовой продукции. Реестр состоит из даты и времени отгрузки, номера ТТН-1 или ТН-2, наименования получателя и суммы. В конце месяца суммы подытоживаются и сверяются с данными бухгалтерского учета. Также по данному реестру сверяется наличие всех первичных документов на отгрузку за месяц.

Немаловажно отметить, что при отгрузке и реализации готовой продукции главную роль играет наличие таких документов как лицензии, сертификаты соответствия на все виды деятельности и на все виды продукции предприятия. Без наличия данных документов предприятие не имеет права выпускать и отгружать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги.

Согласно установленному в Национальной системе сертификации РБ порядку (СТБ 5.1.04-96) копии сертификатов соответствия выполняются на специальных защищенных бланках с подлинника сертификата. Для получения необходимого количества копий сертификата необходимо представить подлинник сертификата в орган по сертификации, который проводил сертификацию продукции, или в любой территориальный центр Госстандарта. Чистые бланки для изготовления копий сертификатов имеют только указанные организации.

Ответственность субъектов хозяйствования за нарушения законодательства в области обязательной сертификации достаточно высока. Так, Указом Президента РБ от 20.05.1998 №268 «О повышении конкурентоспособности продукции отечественного производства (работ, услуг) и об усилении ответственности изготовителей, поставщиков и продавцов за качество продукции (работ, услуг)» установлено, что реализация импортируемой, а также производимой в республике продукции, подлежащей обязательной сертификации в Национальной системе сертификации РБ, без сертификата соответствия влечет наложение штрафа на юридические лица и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, в размере до двукратной стоимости реализованной продукции [5, с. 1].

Следует иметь в виду, что в данном Указе ответственность предусмотрена за реализацию продукции, не прошедшей обязательной сертификации, на которую не выдавался сертификат соответствия, а не за отсутствие у юридического лица или индивидуального предпринимателя на момент проверки необходимого документа или маркировки товара, подтверждающих согласно установленным правилам факт получения сертификата соответствия на продукцию.

Ответственность за отсутствие у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов или маркировки, подтверждающих факт проведения обязательной сертификации продукции, предусмотрена Указом Президента РБ от 16.01.2002 №40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений», согласно которому приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях документов, подтверждающих качество) влекут конфискацию товара и выручки, полученной от реализации товара, выполнения работы, оказания услуг.

Важно знать, в каких случаях законодательство предусматривает наличие у юридического лица и индивидуального предпринимателя документа, подтверждающего факт сертификации реализуемой или ввозимой продукции.

Закон РБ от 05.09.1995 №3849-ХII «О сертификации продукции, работ и услуг» запрещает реализацию на территории Республики Беларусь и импорт продукции, подлежащей обязательной сертификации, без сертификата соответствия. Это означает, что документы (маркировка), предусмотренные законодательством для подтверждения факта проведения обязательной сертификации продукции, должны быть у юридического лица и индивидуального предпринимателя, осуществляющего реализацию продукции или ее ввоз на территорию Республики Беларусь.

Законодательство Республики Беларусь не предусматривает, за редким исключением, наличие документов или маркировки продукции, подтверждающих ее сертификацию, у потребителей продукции (включая юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) при ее хранении и транспортировке и эксплуатации физическими лицами и субъектами хозяйствования.

Таким образом, документальное оформление отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) оформляется товарно-транспортной и товарной накладными (формы ТТН-1 и ТН-2), актами выполненных работ и обязательно должно подкрепляться договорами поставки.

В СП «МИГ-ЛТД» ООО бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятой методикой учета. Соблюдаются сроки и порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Все документы по движению товарно-материальных ценностей и готовой продукции, оформляются в соответствии с требованиями и сдаются в бухгалтерию в срок в соответствии утвержденным документо оборотом. Договора поставки и планы отгрузки соблюдаются в полном объеме. Отгрузка продукции производится только по правильно оформленным товаро - транспортным накладным, с наличием в обязательном порядке договоров поставок и протоколом согласования цен.

Пути совершенствования по организация и методики бухгалтерского учета затрат на производство продукции:

усилить предварительный контроль отпуска материалов на производство в пределах нормативных потребностей;

наладить ежедневный контроль за использованием материалов в производстве;

осуществлять последующий контроль следующими методами: документального оформления отклонений от норм; учета раскроя по партиям; последующих расчетов с использованием результатов инвентаризаций;

обеспечить достоверность учета затрат на производство готовой продукции.

четко разграничить учет материальных затрат участвующих в процессе производства и материальных затрат не участвующих в процессе производства.

наладить учет за отходами производство, что повысит оперативность, наглядность и действенность учетной информации, улучшит контроль за образованием и использованием отходов.

2.2 Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции

Результатам производственного процесса организации являются готовая продукция.

Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их - техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другими документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Выпуск готовой продукции должен осуществляться под постоянным контролем со стороны учетного аппарата организации, так как бесперебойное ее поступления из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, работниками организаций.

Вся первичная документация находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых составляется журнал-ордер №10/1, сальдовые ведомости и ведомость №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении». В СП «МИГ-ЛТД» ООО, так как учет автоматизирован, то составляется: оборотно-сальдовая ведомость по счету: 10.1» Сырье и материалы» по материально ответственным лицам, оборотно - сальдовая ведомость по счету ОС практически дублирует 16 ведомость (приложение 8).

В Плане счетов 2004 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

Идея применения счета «Выпуск готовой продукции» принадлежит А.И. Гуляеву (1905 г.) [34, с. 357]. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиками работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости. Его целесообразно применять в том случае, когда пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении данных о соотношении между плановой и фактической себестоимостью выпущенной продукции, работ, услуг. Использование организацией счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» должно быть предусмотрено учетной политики. Предприятие самостоятельно принимает решение об использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так как фактически эту же роль выполняет счет 43 «Готовая продукция».

Для учета выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости, от нормативной (плановой) себестоимости, в СП «МИГ-ЛТД» ООО используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др. Фактическая себестоимость на предприятии определяется по окончании месяца, поэтому в течение месяца по мере выпуска продукции бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Реализация». Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 «Выпуск продукции» в дебет счета 90 «Реализация» дополнительной записью.

В конце месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. В учете СП «МИГ-ЛТД» ООО, делаются следующие проводки (табл. 2.5., табл. 2.6.).

Таблица 2.5. Порядок отражения операций по выпуску продукции в СП «МИГ-ЛТД» ООО

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Отражена нормативная себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг	43	40
2. Отражена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг	40	20
3. Списана разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг	90	40

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. На этом счете продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, в результате чего готовые изделия превращаются в деньги.

В Республике Беларусь получение оплаты является основополагающим принципом отражения выручки организации. В соответствии с пунктом 3.3 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции», организации могут определять дату реализации продукции либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Принятый вариант признания выручки отражен в учетной политике организации.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции стоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Реализация».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные».

Таблица 2.6 Порядок отражение операций по учету готовой продукции в СП «МИГ - ЛТД» ООО

Хозяйственные операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Оприходована готовая продукция	Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Основными положениями по составу затрат… включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств.	43	20,23
2. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Основными положениями по составу затрат…, включаются в себестоимость продукции.	40	20
3. Выдана со склада и отгружена покупателям готовая продукция	ТТН, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки - передачи.	90	43
4. Отгружена продукция	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку.	45	43
Хозяйственные операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
5. Списана себестоимость отгруженной продукции	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты, кассовые и банковские документы, счета, ттн, документы на отгрузку	90	45
6. Получена выручка от реализации	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	51	90
7. Начислен НДС по реализованной продукции	Банковские документы (выписки и приложения к ним) и расчеты по НДС	90	68
8. Списан финансовый результат от реализации а) прибыль б) убыток	Документы по оформлению операций, отражающих формирова-ние финансовых результатов; кассовые и банковские документы.	90 99	99 90
9. Выявлена недостача готовой продукции	Банковские документы (выписки и приложения к ним) и расчеты по НДС	94	43
10. Отпуск готовой продукции своим работникам с оплатой в кассу наличными	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	73,50	90
11. Отражена реализация продукции при бартерных сделках	Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.	60	62

Переход экономики Республики Беларусь к рыночным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета готовой продукции в задачи которого входят:

постоянный контроль за выпуском продукции по объему, ассортименту и качеству;

полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции;

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых организацией.

В связи с постоянным изменением отпускных цен на продукцию встает вопрос правильного выбора способа оценки готовой продукции в текущем учете. Наиболее целесообразно применение в качестве учетных фиксированных цен либо средних цен за предшествующий период.

Для повышения оперативности и эффективности учета наличия и движения готовой продукции важное значение имеет применение современной компьютерной техники. При ее использовании можно отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации готовой продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок и прибыли и т.п. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетно-вычислительных работ.

В СП «МИГ-ЛТД» ООО, после окончания смены кладовщик принимает произведенную продукцию на склад по картам - задания. Составляет сводную ведомость выпуска продукции и на основании ее, вносит данные в ПЭВМ, машина автоматически списывает материалы пошедшие на выпуск, согласно норм расхода на изделия и увеличивает остаток готовой продукции, который учитывается по количеству и сумме. Когда производится отгрузка продукции, после выписки ТТН, машина автоматически списывает нужное количество со склада, таким образом в конце месяца по распечатке остатков можно увидеть все движение готовой продукции (выпуск, отгрузка), эта же распечатка является материальным отчетом кладовщика по остаткам готовой продукции.

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета затрат и выпуска готовой продукции

Форма учета, ориентированная на использование ЭВМ, называется автоматизированной. Разработка ее теоретических основ представляет собой сложную задачу. Требования к разработке в общем виде включают:

преемственность основных тенденций в развитии методик учета;

минимизацию ручного труда в учетном процессе;

применение рациональной технологии электронной обработки учетной информации;

расширение аналитических и контрольных функций на основе методологического единства учета и технологии обработки информации.

При автоматизации используются элементы метода бухгалтерского учета:

система показателей бухгалтерского учета;

двойная бухгалтерская запись в системе взаимосвязанных заранее регламентированных счетов;

балансовое обобщение данных учета;

непрерывное и достоверное отражение хозяйственных операций в строго регламентированных по форме документах;

единство синтетического и аналитического учета, сопоставление данных по однородным операциям.

Широкое использование в повседневной практике бухгалтерских служб, автоматизированных информационных учетных систем, приводит к существенному изменению основных элементов бухгалтерского учета, оказывает значительное воздействие на документы, учетные регистры, бухгалтерскую отчетность. В этих условиях бухгалтер должен принимать непосредственное участие в создании и внедрении проектов, формулировать проектные решения и выделять особенности обработки и контроля информации в конкретных условиях предприятия. Процесс реформирования бухгалтерского учета, связанный с его совершенствованием и приведением к международным стандартам, опирается, в то же время побуждает к совершенствованию методов автоматизированной обработки учетно-аналитической информации.

При ведении автоматизированного бухгалтерского учета учетные регистры ведутся на магнитных носителях и не могут быть прочитаны без специальных технических и программных средств. Неквалифицированный подход способен привести к снижению достоверности информации, увеличению количества злоупотреблений в учете. Для обеспечения контроля данных необходимо иметь специальные процедуры, определяющие выбор соответствующей реакции ЭВМ на определенные ошибки или необычные операции. Ориентированный на участие человека контроль нельзя непосредственно приспосабливать к машине, так как он основан на концепции разделения обязанностей и утверждения операций ответственным лицом. Бухгалтера, несущие ответственность за контроль, но не обладающие познаниями в технологии, выполняют только частично эту функцию: контролируют риск, связанный с автоматизацией учетного процесса, а не сам учетный процесс.

Бухгалтер должен взять на себя ответственность за контроль в условиях автоматизированных информационных учетных систем, во-первых, как пользователь экономической информации, и, во-вторых, как ответственный за бухгалтерский контроль.

Основой базы данных информационных учетных систем являются данные бухгалтерского учета.

Основным электронным документом при отгрузке и реализации готовой продукции является «Отгрузка товаров, продукции», по которому можно отследить: номер проводки; дебетуемый счет в разрезе: наименования контрагента, документа, вида деятельности; кредитуемый счет в разрезе: наименования готовой продукции, складов; количество отгруженной продукции по каждому наименованию; отпускную стоимость по каждому наименованию.

В данном электронном документе в СП «МИГ-ЛТД» ООО, применяется дополнительный активный счет «ОС» - «Отпускная стоимость», на котором отражается общая сумма отгруженной продукции по накладной с НДС. Данный счет служит для более полного учета отгрузки и реализации готовой продукции, а также для контроля за отгруженной продукцией, но не оплаченной покупателями. Также применяется дополнительный счет «НДС», который по аналогии с «ОС» является средством контроля за задолженностью контрагентов по налогу на добавленную стоимость. Учет операций по данным счетам ведется по простой схеме (остаток на начало месяца, отгрузка и реализация за месяц, остаток на конец).

В версии 7.7. «1С Бухгалтерия» можно получить выходные данные по счету 45 «Товары отгруженные»: карточка счета; анализ счета; оборотно - сальдовая ведомость по счету; журнал-ордер счета.

Оборотно - сальдовая ведомость по счету 45 «Товары отгруженные» ведется в разрезе контрагентов, документов отгрузки, вариантов реализации по учетным ценам (приложение 9).

По анализу счета 45 «Товары отгруженные» видны общие суммы по корреспондирующим счетам по виду деятельности предприятия (приложение 10).

Журнал-ордер по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по корреспондирующим счетам в разрезе контрагентов, документов отгрузки, вариантов реализации

При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения, в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 «Товары отгруженные» и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62.4 «Авансы полученные в рублях». Фактическая себестоимость этой продукции продолжает числиться на счете 45 «Товары отгруженные». Аналогично учитываются суммы полученных авансов под поставку продукции. В оборотно - сальдовой ведомости по счету 62.4 «Авансы полученные» ведутся в разрезе контрагентов и оснований (т.е. за что оплачено) в стоимостном выражении (приложение 11). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по контрагентам и документам отгрузки готовой продукции по всем видам деятельности (приложение 12).

Аналитический учет при автоматизированной форме учета ведется по контрагентам, видам деятельности, вариантам реализации. Важное значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, артикул, размер, сорт).

Пути совершенствования учета затрат и выпуска готовой продукции:

1 Необходимо вести автоматизированный учет незавершенного производства, так как оно оказывает существенное влияние на фактическую себестоимость готовой продукции и дает информацию отделу маркетинга о реальных остатках товарно-материальных ценностей на складах и в производстве, что способствует оперативности работы с покупателями.

2. Необходимо увязать выпуск готовой продукции с нормами расходов материалов на ее изготовление и с остатками материалов на складах. Это позволит в учете без труда сделать калькуляцию на любой вид готовой продукции, а также произвести списание материалов автоматически, что даст отражение реальных остатков на складах на любую отчетную дату в течение месяца.

3. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, путем замены дорогостоящих материалов более дешевыми без снижения качества продукции, сокращения отходов и широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов.

5. Необходимо ужесточить контроль за ведением атоматизированного бухгалтерского учета, в частности за исправлением ошибок. Для осуществления данного предложения необходимо ежемесячно составлять баланс.

3. Экономический анализ затрат и объема производства продукции

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа затрат на производство и выпуска готовой продукции

Экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений, является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Повышение эффективности хозяйствования во многом зависит от обоснованности, своевременности и целесообразности принимаемых управленческих решений. Все это может быть достигнуто в процессе экономического анализа. Однако только правильно организованная работа по аналитическому исследованию результатов хозяйствования может обеспечить его действенность и эффективность, основательно повлиять на ход хозяйственного процесса [43, с. 227].

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности экономического анализа. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для экономического анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

1. Официальные документы - законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы и распоряжения руководителей предприятия.

2. Хозяйственно-правовые документы - договора, соглашения, рекламации.

3. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография).

4. Материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (интернет, радио, телевидение, газеты).

5. Техническая и технологическая документация.

6. Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива.

Производственные запасы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В условия перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов то есть снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и так далее.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;

контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

систематический контроль за использованием товарно - материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями находящимися в пути.

Подробные сведения о затратах на производство продукции (работ, услуг). организации содержатся в срочной квартальной статистической отчетности ф. №5-з, состоящей из 6 разделов.

Важным показателем, характеризующим работу организаций является себестоимость продукции (работ и услуг). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования Анализ себестоимости продукции (работ и услуг) имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками для анализа себестоимости продукции служат: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

При анализе затрат на производство и выпуск продукции применяются следующие методы и способы:

при расчете влияния количественного и стоимостного факторов на изменение суммы запасов по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц:

Зк=(К1-Ко) Цо; (3.1)

Зц=К1 (Ц1-Цо), (3.2)

где К - количество запасов;

Ц - цена запасов;

З - сумма запасов.

период оборачиваемости запасов рассчитывается по формуле:

среднегодовой темп прироста выпуска продукции определяется по среднегеометрической взвешенной:

3.2 Анализ состав затрат на производство и себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальны.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости. Кроме того увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.

В тоже время недостаток запасов также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время чтобы они не залеживались на складах.

Анализ состояния производственных запасов начинают с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) факторов (табл. 3.1.). Расчет влияния количественного и стоимостного факторов на изменение суммы запасов по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц.

Данные, приведенные в таблице 3.1., показывают, что увеличение суммы производственных запасов произошло не столько за счет их количества, сколько за счет роста их стоимости в связи с инфляцией.

Таблица 3.1. Анализ состояния производственных запасов

Вид	Масса, кг	Цена за 1 кг рур.	Остаток запасов Тыс руб.	Изменение суммы запасов, тыс руб.
запаса	На 1.01.04	На 1.01.05	На 1.01.04	На 1.01.05	На 1.01.04	На 1.01.05	всего	За счет количества	За счет суммы
Сталь х/к 6	329	259	834	1255	247,5	324,9	+77,5	-58	+109
Труба 40	2581	2038	980	1451	2529	2958	+429	-532	+960
Цемент	8666	11836	96	116	833,7	1 376,8	+543	+304	+237
Итого					3 610	4 659,7	+1 049,5	+170	+1 306

Период оборачиваемости запасов равен времени хранение их на складе от момента поступления до передачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл (табл. 3.2.)

Таблица 3.2. Анализ оборачиваемости всех производственных запасов

	2002 г	2003 г	2004 г
Средние остатки производственных запасов млн руб.	22	55	47
Сумма израсходованных запасов, млн руб.	300	631	644
Продолжительность оборотов запасов, дни	27	32	27

Приведенные данные свидетельствуют об ускорении оборачиваемости запасов в 2003 г. по сравнению с 2002 г., а следовательно, о повышении деловой активности организации. Замедление оборачиваемости запасов в 2004 г. по сравнению с 2003 г. возникло за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием крупного заказа.

Установить количество и наименование неходовых, залежалых материальных ценностей легко, по данным складского учета или оборотно-сальдовым ведомостям по счету 10.1 «Сырье и материалы». Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов говорит о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость. В нашей организации на конец 2004 г. их имеется на сумму 2 млн. руб.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду (табл. 3.3.).

Таблица 3.3. Период оборачиваемости производственных запасов за 2004 г.

Вид	Средние остатки, руб.	Расход материалов, млн. руб.	Запас, дни по норме	Запас, дни по факту
Сталь х/к 6	286	4769	20	22
Труба 40	2744	20 042	45	50
Цемент	1105	5390,9	30	75

Из анализа таблицы 3.3. видно, что фактическая продолжительность оборота капитала значительно выше нормативной как в целом так и по отдельным видам материалов, а по цементу запасы созданы на 3,5 месяца и превышают нормативные в 2,5 раза.

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы и т.д.

При анализе себестоимости готовой продукции используют следующие элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня специализации.

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные (табл. 3.4.)

Таблица 3.4. Затраты на производство продукции за 2004 год в руб.

Элементы затрат	План	Факт	Отклонение	Структура затрат, % План факт
Амортизация ОС		13 063 471	13 463 471	400 000	3,13	3,16
Арендная плата		5 968 111	5 968 111	0	1,44	1,39
Другие затраты		14 875 721	14 875 721	0	3,59	3,46
Налоги, включаемые в себестоимость продукции		13 927 028	14 127 028	200 000	3,36	3,29
Оплата труда производственных рабочих		86 651 109	89 781 109	3 130 000	20,92	20,89
Отчисления на социальные нужды		13 641 216	14 641 216	1 000 000	3,29	3,41
Сырье и материалы		197 411 234	207 411 234	10 000 000	47,67	48,26
Топливо		39 586 219	39 586 219	0	9,56	9,21
Прочие затраты		29 026 091	29 896 091	870 000	7,01	6,96
Итого		414 150 200	429 750 200	15 600 000	100	100

Как видно из таблицы 3.4., фактические затраты предприятия за 2004 год выше плановых на 15 600 тыс. руб. Самый большой перерасход произошел по статье сырье и материалы на 10 000 тыс. руб., в следствии роста цен на товары, перерасхода материалов, статья оплата труда производственных рабочих увеличилась на 3 130 тыс. руб., это связано с увеличение выпуска продукции, так оплата производственных рабочих на прямую зависит от количества произведенной продукции. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы уменьшилась (рис. 1)

Рис. 1. Фактическая структура затрат на производство продукции за 2004 год

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и так далее.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.