Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Предварительный обзор деятельности ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ

1.1 Краткая характеристика деятельности ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ

1.2 Оценка системы внутреннего контроля в учреждении

1.3 Расчет уровня существенности предстоящей проверки

2 Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

2.1 Цель, задачи, нормативное обеспечение, источники информации и объекты аудиторской проверки

2.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

2.3 Проведение аудиторских процедур

3 Аудиторское заключение по итогам проверки

3.1 Выводы и предложения по результатам проверки

3.2 Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности ФГУ ИК-10

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы - «Аудит расчетов с подотчетными лицами». Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций, поэтому они требуют повышенного контроля.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий очень часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также работ и услуг по наличному и безналичному расчету. В этих случаях сотрудникам выдаются наличные денежные средства под отчет (авансы) на различные цели по поручению предприятия. В подотчет выдаются наличные денежные средства на предстоящие командировочные расходы, для оплаты хозяйственных расходов, для покупки за наличный расчет продукции у других предприятий, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами.

Поэтому целью курсовой работы является рассмотрение состояния учета расчетов с подотчетными лицами на конкретном предприятии, проведение аудита расчетов с подотчетными лицами. Объектом исследования является проверка достоверности учета расчетов с подотчетными лицами по внебюджетной деятельности ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ.

Отсюда вытекают следующие задачи:

- дать краткую характеристику деятельности предприятия;

- дать оценку системе внутреннего контроля на предприятии;

- сделать расчет уровня существенности предстоящей проверки расчетов с подотчетными лицами;

- изучение теоретического материала, действующих нормативных актов в сфере учета расчетов с подотчетными лицами;

- проанализировать деятельность предприятия в области бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, пользуясь документами бухгалтерии;

- осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта по командировочным расходам;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ.

- разработать методику проведения аудиторской проверки в ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ и выработать предложения по совершенствованию методов аудита и бухгалтерского учета.

Для достижения поставленных задач использованы аналитические методы.

Основными источниками информации при написании работы служили:

- организационно-учредительные документы (устав, учетная политика организации);

- учетные регистры (главная книга, журнал-ордер №7);

- первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, чеки, квитанции, проездные документы и т.п.);

Для выполнения работы изучены законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета затрат на производство и отражение их в бухгалтерском учете, порядок проведения аудиторской проверки хозяйствующего субъекта и данный вид тематической проверки. При выполнении работы использованы материалы в области общего аудита и бухгалтерского учета, представленные в учебной и специальной периодической литературе: Агеева Ю.Б. «Аудиторская проверка: практическое пособие аудитора и бухгалтера», Мельник М.В. «Аудит», Подольский В.И., Савин А.А. «Аудит»

1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФГУ ИК-10 УФСИН РОССИИ ПО РТ

1.1 Краткая характеристика деятельности ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ

ФГУ ИК-10 - государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения. Т.е. это коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Оно принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Учреждение владеет, пользуется и распоряжается вверенным ему имуществом с некоторыми ограничениями по сравнению с правами собственника. Учреждение само отвечает по своим долгам.

Предприятие находится в г. Менделеевск. Утверждено с 1964 года, осуществляет деятельность на основании Положения о федеральном государственном учреждении от 17 марта 2005 года.

Основные рынки сбыта: Закамская зона РТ

В настоящее время в ФГУ ИК-10 функционируют цеха, среди которых 2 столярных и мебельный, производят ремонт автомобилей, делают деревянную тару, производят обработку дверной и оконной фурнитуры, оказывают услуги по пошиву спецодежды, выпускают керамблоки. Занимаются изготовлением сувениров - нард, различных шкатулок, хлебниц, вешалок. Для обеспечения учреждения собственными продуктами питания есть участки по переработке сельхозпродукции: где сушат картофель, делают макароны, перерабатывают молоко для диетического питания, из его излишков делают творог, сливочное масло. Имеются в наличии также 2 мельницы и пекарня. Построили свинотоварную ферму.

1. На территории промышленной зоны учреждения имеется Участок «Металлотары». Производственная площадь участка - 853 м². Оборудован сварочными постами, приточно-вытяжной вентиляцией. Имеется следующее оборудование: гильотина, листогиб, отрезной станок.

2. Швейный участок. Производственная площадь - 1300 м². Имеется следующее оборудование: швейные машинки - 105 кл., 3823 кл., 330 кл., 7125 кл., 332 кл., 23 кл., 97 кл., 1022 кл., 862 кл.; оверлок; раскроечная машинка. Выпускаемая продукция: спецодежда, куртки утепленные, постельные принадлежности (наволочки, простыни, пододеяльники), брюки ватные, рукавицы.

3. Ремонтно-механический участок. Производственная площадь - 980 м². Имеется оборудование: токарные станки, сверлильные станки, фрезерные станки, гвоздильные станки, станки для вязки сетки-рабицы. Выпускаемая продукция: сетка-рабица, гвозди.

4. Столярный участок №1. Производственная площадь - 1278 м². Имеется оборудование - пилорама Р-63, сушильная камера, торцовочный станок - ЦМЭ-ЗБ01, пятипильный прорезной ЦДК-5-3, пылеулавливатель ПУА-3000, фуговальный НФ-033, сверлильный станок, циркулярный станок, четырехсторонний станок С-26. Выпускаемая продукция: ульи, доска половая, брус, щитовая доска и брус для автомашины «КамАЗ» всех марок, облицовочная доска, плинтус, ящики для автоматов любых конструкций (госвооружения), телеги гужевые в комплекте, поддоны деревянные любых конструкций.

5. Столярный участок №2. Производственная площадь - 700 м². Оборудование: приточно-вытяжная вентиляция, шлифовальный станок ШЛПС-8МП, токарный станок по дереву, циркулярная пила, фрезерный станок по дереву, трехпильный станок ДК-120, электрофуганок. Выпускаемая продукция: филенчатые двери, оконные блоки, балконные рамы, штапилки.

6. Мебельный участок. Производственная площадь - 1100 м². Оборудование: приточно-вытяжная вентиляция, токарные станки по дереву, электролобзик, многофункциональный станок СДУ-5, швейная машина, рейсмусный станок. Выпускаемая продукция: мягкая мебель, кухонные, столовые, гостиные гарнитуры, столы, стулья, кровати любых модификаций, 2-х ярусные детские кровати, журнальные столики, табуретки.

7. Участок по изготовлению сувенирных изделий. Производственная площадь - 120 м². Выпускаемая продукция: часы настенные (мусульманские, христианские), часы «Знаки зодиака», хлебницы, нарды, шкатулки, кухонные наборы, шахматы.

8. Автомастерская и участок по ремонту сельхозтехники. Производственная площадь - 1116 м². Производит рехтовку, шпаклевку, покраску автомашин, ремонт двигателей и сельхозтехники.

9. Отработан полный цикл по переработке сельскохозяйственной продукции. В него входят:

- участок «Мельница». Производственная площадь - 800 м². Производит размол муки высшего, 1-ого, 2-ого сорта, ржаную муку, комбикорма и отруби. Имеется следующее оборудование: мельница «Фермер-1», «Фермер-2», «Фермер-2М», очистительный комплекс зерна «Нория», швейная машинка для прошива мешков, зернодробилка, агрегат очистки зерна АВС-25;

- участок по выпуску макаронных изделий. Полезная площадь - 70 м². Оборудование: пресс-станок «Макиз», сушильные камеры. Выпускаемая продукция: макаронные изделия;

- участок по выпуску хлебобулочных изделий. Производственная площадь - 190 м². Оборудование: печь для выпечки хлеба «Пышка» - 1 шт., тестомес, титан, электрошкафы.

Целью деятельности учреждения является исправление осужденных с привлечением их к труду.

1.2 Оценка системы внутреннего контроля в учреждении

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и средства контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту расчетов с подотчетными лицами это означает, что должны быть четко разграничены:

- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;

- выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов,

- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. [8, с. 135]

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	1
Средняя	2
Высокая	3

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. [12, с. 27]

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

аудит учет расчет подотчетный

Таблица 1 - Тест «Оценка системы учета и внутреннего контроля»

Наименование аудируемого лица	ФГУ ИК-10 УФСИН России по РТ
Проверяемый период	01.03.2011 - 01.03.2012
ФИО лица, составившего документ	Мухамадеева Л.П.
Дата составления документа	03.03.2012
ФИО лица, проверявшего документ	Петрова Е.С.
Дата проверки документа	04.03.2012
Факторы риска	Оценка риска	Примечание
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного периода к другому	1	Обновляется каждый год с учетом изменений
непоследовательно	0
2. Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	1
с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету	0
3. Учетная политика применяется
всеми структурными подразделениями организации	1
не всеми структурными подразделениями организации	0
не применяется структурными подразделениями организации	0
4. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета
раскрыты достаточно полно	1
частично раскрыты	0
не раскрыты	0
5. Наличие в учетной политике противоречивых положений
да	0
нет	1
6. Наличие в учетной политике методов учета отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательствам
да	0
нет	1
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
7. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности
да	0
нет	1	Не предусмотрено штатным расписанием
8. Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой
взаимодействие отсутствует (налоговая служба самостоятельно формирует регистры налогового учета без применения данных регистров бухгалтерского учета)	0
первичные документы обрабатываются в бухгалтерии, а затем передаются в налоговую службу с необходимыми пояснениями и справками	1
9. Наличие и соблюдение графика документооборота
да	1	Утвержден приказом №12 от 13.01.12 г
нет	0
10. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:
да	1	Разработаны с учетом указаний из УФСИН
нет	0
11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)
да	0
нет	1	Не предусмотрено штатным расписанием
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
12. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)
да	1
нет	0
частично	0
13. Система налогового учета организована на основании:
только регистров бухгалтерского учета	1
самостоятельно разработанных регистров налогового учета	0
регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	0
14. В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов
да	1
нет	0
частично	0
15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операции (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета
да	1
нет	0
частично	0
16. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете
только на основании первичных документов	1
без подтверждающих первичных документов	0
17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете
всегда обоснованы	1
не обоснованы	0
18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой
отсутствуют	1
происходят часто	0
происходят иногда	0
IV. Компьютерная обработка данных (КОД)
19. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
полностью	1	Программа «1С Предприятие»
частично	0
не автоматизировано	0
20. Система КОД
охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений	0
охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет	1
охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)	0
21. Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм
да	1
нет	0
22. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству
да	1
нет	0
23. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:
с соблюдением требований законодательства	1
с нарушением требований законодательства	0
24. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся
с соблюдением установленного порядка	1
с нарушением установленного порядка	0
VI. Осуществление контроля
25. Служба внутреннего аудита
действует	0
отсутствует	1	Не предусмотрено штатным расписанием
26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
действует	0
отсутствует	1	Не предусмотрено штатным расписанием
27. Инвентаризационная комиссия
утверждена руководителем и действует	1	Приказ №14 от 13.01.12 г.
отсутствует	0
28. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств
утверждена руководителем и действует	1	Приказ №15 от 13.01.12 г.
отсутствует	0
29. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлениям претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям
утверждена и действует	1	Приказ №16 от 13.01.12 г.
отсутствует	0
30. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств
да	1	Приказ №10 от 13.01.12 г.
нет	0
31. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
да	1
нет	0
VII. Кадровая политика
32. Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)
да	1
нет	0
33. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
да	1
нет	0
Итого оценок:
«Высоких»	24
«Средних»	1
«Низких»	7
Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля	Высокая
Оценка риска средств контроля	Высокий

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск включает следующие составные части:

- неотъемлемый риск (HP);

- риск средств контроля (КР);

- риск необнаружения (РН).

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единиц и проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР = НР х КР х РН (1);

где АР - общая величина аудиторского риска.

HP - неотъемлемый риск;

КР - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки [19, с. 357].

По каждому компоненту риска аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь величина риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя в ФГУ ИК-10 используются данные таблицы 1.

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax, (2);

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (33 балла).

В ФГУ ИК-10 вероятность внутрихозяйственного риска составила:

Рв = (1 - 24 / 33) = 0,2727

Для оценки внутреннего контроля заполняется таблица 2. Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций.

Таблица 2 - Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
ИТОГО	58

Вероятность риска средств контроля определяется по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax, (3);

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 3, составила:

Рк = (1 - 0,58 / 0,90) = 0,3556

На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения.

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05). Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета	33
2. Максимальное количество баллов оценки ведения учета	33
3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр. 2)	0,2767
4. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	58
5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр. 5)	0,3556
7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр. 6)	0,1
8. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр. 7)	0,5

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. Существуют три вида рисков (высокий, средний, низкий), в правилах аудиторской организации целесообразно определить отнесение рассчитанного риска необнаружения к одному из оговоренных республиканскими правилами. Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 1-4, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

На основании данных таблицы 4 риск необнаружения в ФГУ ИК-10 является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 50% (т.е. существенно превышает 15,15%).

1.3 Расчет уровня существенности предстоящей проверки

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» от 07.10.2004 г. №532, перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно [30. c. 184].

Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности ФГУ ИК-10.

Таблица 4 - Определение уровня существенности по данным ФГУ ИК-10

Базовый показатель	Значение базового показателя, руб.	Уровень существенности,%	Значения, определяемые для определения уровня существенности, руб.
1. Чистая прибыль предприятия	1415000	5	70750
2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС	13599000	2	271980
3. Валюта баланса	2676000	2	53520
4. Собственный капитал	2445000	10	244500
5. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	10053000	2	201060

Среднее арифметическое

1 = руб.

Сравнивается значение показателей из последнего столбца со средним арифметическим №



Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 70 750 руб. и 53 250 руб. Среднее арифметическое

2 =

Полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%

Округляем до 230000 руб.

230000 руб. - Единый уровень существенности

Далее определяем уровень существенности для сальдо счета 71 «Подотчётные лица». Итак, для валюты баланса уровень существенности составляет 230 тыс. руб. По данным оборотно-сальдовой ведомости, сальдо по счёту 71 равно 3000тыс. руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 2676000 руб., составим пропорцию и определим уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами составит:

Следовательно, уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами будет равен 258 руб. (округленно 250 руб.).

Определим уровень существенности по учреждению. Валовой объем реализации без НДС равен 13599000 руб., а итог баланса составляет 2676000 руб. Если уровень существенности устанавливать по первому показателю (2%), то он будет равен 271980 руб., а если по итогу баланса (2%), то 53520 руб. В качестве существенной величины рекомендуется выбрать 53520 руб., поскольку в данном случае критерием выбора является «точка экстремума - минимум». Пропуск данной суммы, которая в несколько раз ниже максимально возможной - 2676000 руб., является существенным, поэтому сумма в размере 53520 руб. служит критерием существенности.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ФГУ ИК-10 может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

ПАР = НР + РСК + РН

где ПАР - приемлемый аудиторский риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

НР - неотъемлемый риск, характеризующий вероятность появления в отчетности в целом (или в статье баланса, в данном бухгалтерском счете, в однотипной группе хозяйственных операций и т. п.) существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля клиента;

РСК - риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (не выявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность не выявления в процессе проведения проверки существенных ошибок. [16, с. 51].

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремиться к большей уверенности в том, что отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Рассчитаем приемлемый аудиторский риск:

- неотъемлемый риск (НР) по данным теста оценки неотъемлемого риска находится на среднем уровне, установим его 60%;

- риск средств контроля (РСК) по данным теста проверки состояния системы внутреннего контроля на среднем уровне, поэтому установим его 50%;

- риск необнаружения (РН)

По итогам оценки:

Неотъемлемый риск - 0,52%

Риск средств контроля - 0,46%

Риск необнаружения - 0,14%

0,52 * 0,46 * 0,14 = 0,0335 = (3,35%)

Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым.

2 АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

2.1 Цель, задачи, нормативное обеспечение, источники информации и объекты аудиторской проверки

Под аудитом учета расчетов с подотчетными лицами понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основными этапами проведения аудиторской проверки операций с подотчетными лицами являются:

- определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

- составление аудиторской программы проверки расчетов с подотчетными лицами;

- тестирование системы внутреннего контроля и учета;

- установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;

- проверка организации материальной ответственности;

- документальное оформление расчётов с подотчётными лицами;

- выражение мнения о достоверности отчетности в части учета расчётов с подотчётными лицами

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

- проверка документального подтверждения расчетных операций:

- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

- проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

- проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

Информационная база, используемая аудитором при проверке расчетов с подотчетными лицами включает следующее.

1. Внешнюю информационную базу (основные нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами):

- Налоговый кодекс РФ (ч.1.), утвержденный Федеральным законом №146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (в ред. Федерального закона №154-ФЗ от 9 июля 1999 г.);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ;

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993 г.);

- Приказ Минфина России от 29 декабря 2011 года №191н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. №191н»

2. Внутреннюю информационную базу:

- приказ об учетной политике организации (по которому аудитор знакомится с рабочим планом счетов, применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств; документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов);

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости по счету 305 и 208;

- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами (отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и кассовые и товарные чеки и др.).

2.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами состоит в разработке аудиторской фирмой:

- общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

- аудиторской программы, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью последних аудитор должен выявить области значимые для аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита, составить график его проведения, предусмотреть сроки подготовки отчета и аудиторского заключения [40. c. 128].

Программа является развитием общего плана и представляет собой более детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана [14. c. 301].

В процессе планирования аудитор должен также:

- оценить эффективность системы внутреннего контроля и учета клиента;

- установить приемлемый аудиторский риск и рассчитать уровень существенности, которые позволили бы считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

- выявить значимые для аудитора области и спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

План аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности [25. c. 102].

Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Составляя программу проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Программа аудита учета расчётов с подотчётными лицами представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [33. c. 51].

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании гл. 23 и 24 НК РФ подлежат включению в облагаемый налогом доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены и подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) [2, С.256, 269].

Основные контрольные процедуры:

- «Подотчет 1.1.1» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

- «Подотчет 1.1.2» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

- «Подотчет 1.1.3» - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

- «Подотчет 1.1.4» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

- «Подотчет 1.1.5» - проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия.

В случае, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет собственных средств предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан налог на доходы физических лиц в соответствующем размере и, в-третьих, на эту сумму начислен единый социальный налог;

- «Подотчет 2.1.1» - проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

- «Подотчет 2.1.2» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

- «Подотчет 2.1.3» - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

- «Подотчет 2.1.4» - проверка правильности возмещения командировочных расходов [4, С. 416-417].

- «Подотчет 2.1.5» - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

- «Подотчет 2.2.1» - проверка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

- «Подотчет 3.1.1» - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в расходы предприятия без налога на добавленную стоимость при наличии счета-фактуры.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, принимаемым для целей уплаты налога на прибыль, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм - относятся к расходам, не принимаемым для целей исчисления налога на прибыль (ст. 172 НК РФ);

- «Подотчет 4.1.1» - проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий [2, С. 311].

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

- «Подотчет 4.1.2» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

№п/п	ФИО работника, получавшего суммы под отчет в течение проверяемого периода	Соответствует ли списку лиц, имеющих право получать деньги под отчет, утвержденному директором	Примечание
		Да	Нет
1	Егоров Д.В.	Х
2	Миронова И.А.	Х
3	Гайцман И.А.	Х
4	Лавровская Э.И.	Х
5	Иванов И.И.	Х
6	Ефимов Г.В.	Х
7	Мироненко А.В.	Х
8	Миронович А.Р.	Х
9	Адутова Е.Р.	Х
10	Самофалов К.А.	Х
11	Карпович М.К.	Х
12	Пронникова П.Р.	Х
13	Сергеев А.Л.	Х
14	Литвиненко О.А.	Х

- «Подотчет 5.1.1» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто;

- «Подотчет 5.1.2» - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 «Расчеты с подотчетными лицами» [4, С.418].

2.3 Проведение аудиторских процедур

Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия

Данная проверка проводилась сплошным методом с использованием рабочего документа аудитора, табличная форма которого представлена далее.

В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам. Важным этапом аудита расчета с подотчетными лицами является проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам, т.к. это очень распространенная ошибка. Вышеуказанная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.