Меняем цену товара в розничной торговле

Порядок изменения цен на товары, реализуемые по фиксированным ценам в розничной торговле. Переоценка остатков товаров в связи с изменением уровня предельных торговых надбавок. Изменение стоимости активов и обязательств, находящихся на бухгалтерском учете.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 22.07.2012
Размер файла 26,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕНЯЕМ ЦЕНУ ТОВАРА В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Розничные цены в магазинах подвержены колебаниям. В одних случаях изменение цены является требованием законодательства, в других - желанием организации более выгодно реализовать имеющиеся товары. От причины изменения цены товара зависит отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета.

Изменение цен на товары, реализуемые по фиксированным ценам

К товарам, реализуемым по фиксированным розничным ценам, в настоящее время относятся производимые и (или) реализуемые на территории Беларуси сахар-песок белый без добавок весовой и расфасованный в потребительскую упаковку развесом 500 граммов и более (за исключением реализуемого для промышленной переработки) (Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 25.04.2011 N 62 "О ценах на сахар-песок белый без добавок и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь"), табачные изделия в соответствии с ГОСТ 3935-2000 (Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 29.03.2010 N 61 "О ценах на табачные изделия"), а также водка и спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, вырабатываемые организациями Республики Беларусь (Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 18.08.2010 N 126 "О ценах на алкогольную продукцию и признании утратившими силу отдельного положения постановления и некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь").

С 15 августа 2011 г. фиксированные розничные цены на алкогольную продукцию крепостью свыше 28% отменяются. Цены на крепкие спиртные напитки будут регулироваться только путем установления предельных минимальных отпускных и розничных цен (п. 1 и 2 Постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 31.03.2011 N 49 "Об установлении предельных минимальных цен на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - Постановление N 49)).

Особенность применения данных цен заключается в том, что соответствующим постановлением Министерства экономики Республики Беларусь на товары устанавливается фиксированная розничная цена с учетом НДС. По этой цене товары отгружаются производителем оптовой организации, а последняя по такой же цене отгружает их в розничную торговую сеть. В розничной торговой сети товары по тем же ценам реализуются населению. Выгодой торговой организации при этом является предоставляемая производителем или оптовым звеном скидка, размер которой также определяется государством.

Со дня вступления в силу нового прейскуранта данные товары реализуются по новым ценам. Следовательно, все товары, находящиеся в торговой сети, подлежат переоценке.

Суммы дооценки (уценки) активов в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), отражаются на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы", который предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

При дооценке товаров, учитываемых по фиксированным ценам, по нашему мнению, должна дооцениваться и сумма скидки, которая отражается на субсчете 42-2 "Скидка поставщиков", а также сумма НДС, учитываемая на субсчете 42-3 "НДС в цене товаров", поскольку они заложены в фиксированную цену. На счете 92 отражается дооценка цены приобретения таких товаров.

Сумма дооценки, отраженная на счете 92, учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов как другие доходы, полученные при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Условие

В организации розничной торговли числится 200 пачек сигарет "Vogue" (Bleue), которые были приобретены у белорусского предприятия-изготовителя по регулируемой розничной цене 5000 руб. за пачку со скидкой 19%.

В связи со вступлением в силу с 26.06.2011 нового прейскуранта фиксированная цена на них увеличилась до 9500 руб. за пачку.

В соответствии с учетной политикой учет товаров ведется по ценам реализации, НДС исчисляется по расчетной ставке, а выручка отражается методом "по отгрузке". НДС в стоимости товаров, реализуемых по фиксированным ценам, выделяется самостоятельно.

Решение

Приобретение сигарет и их дооценка отражаются в учете розничной торговой организации следующими записями:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

При приобретении товара

Оприходован товар по фиксированной цене (с учетом НДС) (200 x 5000)

41 "Товары"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1000000

Отражена сумма скидки, предоставленная поставщиком (с учетом НДС) (1000000 x 19%)

60

42-2 "Скидка поставщиков"

190000

Выделен НДС в сумме скидки поставщика <1> (190000 x 16,67%)

42-2

42-3 "НДС в цене товаров"

31673

Выделен НДС из стоимости товара (за вычетом НДС, приходящегося на полученную от поставщика скидку) <2> (1000000 x 16,67% - 31673)

18-4 "НДС по приобретенным товарам"

42-3

135027

Принята к вычету выделенная сумма НДС

68 "Расчеты по налогам и сборам"

18-4

135027

Произведен расчет с поставщиком (1000000 - 190000)

60

51 "Расчетный счет"

810000

При переоценке товара

Отражена дооценка товара на сумму скидки поставщика ((200 x 9500 x 19%) - 190000)

41

42-2

171000

Выделен НДС из переоцененной скидки поставщика (171000 x 16,67%)

42-2

42-3

28506

Отражена дооценка товара на сумму НДС (200 x 9500 x (100% - 19%) x x 16,67% - 135027)

41

42-3

121524

Отражена дооценка покупной стоимости сигарет (за вычетом скидки поставщика и НДС) <3> (200 x 9500 - 1000000 - 171000 - - 121524)

41

92-1 "Внереализационные доходы"

607476

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

92-9

99 "Прибыли и убытки"

607476

<1> При реализации табачных изделий, реализуемых по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, применяется ставка 16,67% (20 / 120) (подп. 1.4 ст. 102 НК).

<2> Плательщики, исчисляющие НДС по расчетной ставке, при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам вправе самостоятельно выделить из них НДС для принятия к вычету (п. 9 ст. 103, подп. 22.2 ст. 107 НК).

<3> Учитывается при определении облагаемой налогом прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.20 ст. 128 НК).

Переоценка остатков товаров в связи с изменением уровня предельных торговых надбавок

Переоценка остатков товаров может также производиться в связи с изменением уровня предельных максимальных торговых надбавок, предусмотренных Министерством экономики Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом в рамках предоставленных им полномочий по регулированию цен на отдельные социально значимые товары, перечни которых утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (подп. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (далее - Указ N 72)).

Переоценка при изменении уровня предельных максимальных торговых надбавок на товары является обязанностью организации только в случае, когда цена с учетом нового уровня торговой надбавки ниже, чем цена на этот товар, установленная организацией.

В бухгалтерском учете корректировка цен на товары в связи с изменением уровня предельных торговых надбавок отражается в том же порядке, что и при переоценке товаров, реализуемых по свободным ценам при изменении конъюнктуры рынка.

Переоценка остатков товара до уровня цен их последнего приобретения

Предприятиям и организациям розничной торговли независимо от форм собственности предоставлено право проводить переоценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности (Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 N 375 "О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле"). Эта переоценка проводится по инициативе торговой организации на основании приказа (решения, распоряжения) ее руководителя.

Рассмотрим бухгалтерский учет переоценки остатков товара до уровня цен их последнего приобретения.

Условие

В торговом зале организации розничной торговли находится микроволновая печь марки Horizont по цене 312000 руб. (в том числе НДС - 52000 руб., торговая надбавка - 60000 руб., цена приобретения - 200000 руб.).

После поступления от производителя новой партии микроволновых печей данной марки на них сформирована цена в размере 390000 руб. (в том числе НДС - 65000 руб., торговая надбавка - 75000 руб., цена приобретения - 250000 руб.).

Решение

Дооценка товаров до цен последнего приобретения отражается в учете записями:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Отражена дооценка покупной стоимости (цены приобретения) <4> (250000 - 200000)

41

92-1

50000

Отражено увеличение торговой надбавки в розничной цене товара (75000 - 60000)

41

42-1

15000

Отражено увеличение НДС в розничной цене товара (65000 - 52000)

41

42-3

13000

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

92-9

99

50000

<4> Учитывается при определении облагаемой налогом прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.20 ст. 128 НК).

бухгалтерский учет изменение цена товар

Снижение цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения

Переоценка (изменение стоимости) активов и обязательств, находящихся на бухгалтерском учете, проводится в сроки и порядке, установленные законодательством Республики Беларусь (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности").

Порядок снижения цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения утвержден Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 N 34 (далее - Порядок N 34).

Для выявления товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения создается комиссия, в которую наряду с работниками торговой организации включаются представители товаропроизводителей и общественности (назначаются местными органами власти). На основании данных анализа товарных остатков составляется перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат снижению, определяется размер снижения цен по каждому наименованию товара и сумма средств, необходимых для возмещения потерь доходов. Результаты работы комиссии сообщаются производителям товара в случаях отсутствия их представителя (п. 2 и 3 Порядка N 34).

В торговых залах для привлечения внимания покупателей размещается информация о проведении распродажи товаров, при этом не допускается одновременно продавать одинаковые товары по разным ценам.

Министерство экономики Республики Беларусь рекомендует снижать цены на товары, по которым срок годности истекает через 10 - 20 дней (в зависимости от продолжительности установленных сроков реализации), за счет средств промышленности и торговли на условиях заключенных договоров (Рекомендации Министерства торговли Республики Беларусь от 15.03.2004 N 12-02-05/69 "О снижении цен при приближении истечения сроков годности товаров длительного хранения").

Таким образом, цена снижается за счет торговой надбавки и отпускной цены организации-изготовителя, если между торговой организацией и изготовителем достигнута такая договоренность. Если договоренности нет, организация торговли снижает цену посредством уменьшения либо отмены торговой надбавки, а если принято решение о продаже товаров ниже цены приобретения - за счет собственных средств.

Отличие уценки товаров от предоставления скидки на них заключается в том, что скидка всегда дается при выполнении каких-либо условий, т.е. является элементом торговой политики организации, в то время как снижение цены к таким условиям не привязано и производится по усмотрению продавца.

В бухгалтерском учете при уценке товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения торговые надбавки, излишне включенные в цену товара, сторнируются. Снижение цены за счет предприятия-изготовителя отражается в учете корректировкой стоимости приобретения товара сторнировочной записью: Д-т 41 - К-т 60. Суммы уценки товаров ниже цены приобретения отражаются в составе внереализационных расходов на счете 92 (Инструкция N 89 (счет 92)).

Необходимо обратить внимание, что уценка товаров ниже цены приобретения - это право, а не обязанность торговой организации. Следовательно, в целях налогообложения она не является уценкой товаров в соответствии с законодательством и при налогообложении прибыли не учитывается (подп. 3.11 ст. 129 НК).

Условие

В организации розничной торговли числятся 25 женских костюмов по цене 405600 руб. Цена на данные костюмы сформирована исходя из отпускной цены организации-изготовителя в размере 312000 руб. (в том числе НДС (20%) 52000 руб.), торговой наценки 30% и НДС по ставке 20%.

В связи с низким покупательским спросом торговая организация по согласованию с производителем снижает розничную цену, в том числе за счет:

- уменьшения торговой надбавки с 30 до 10%;

- снижения отпускной цены организации-изготовителя на 10%.

Согласно учетной политике учет товаров ведется по продажным ценам.

Решение

Расчет уценки товаров:

Показатель

До уценки

После уценки

Разница от уценки

в расчете на ед. изм.

всего

Отпускная цена изготовителя с НДС, руб.

312000

280800 (312000 x (100% - 10%))

-31200 (280800 - 312000)

-780000 (-31200 x 25)

НДС в цене изготовителя, руб.

52000 (312000 x 20% / 120%)

46800 (280800 x 20% / 120%)

-5200 (46800 - 52000)

-130000 (-5200 x 25)

Отпускная цена изготовителя без НДС, руб.

260000 (312000 - 52000)

234000 (260000 x (100% - 10%))

-26000 (234000 - 260000)

-650000 (-26000 x 25)

Торговая наценка, %

30%

10%

-20% (10% - 30%)

-20% (10% - 30%)

Торговая наценка, руб.

78000 (260000 x 30%)

23400 (234000 x 10%)

-54600 (23400 - 78000)

-1365000 (-54600 x 25)

Цена без НДС, руб.

338000 (260000 + 78000)

257400 (234000 + 23400)

-80600 (257400 - 338000)

-2015000 (-80600 x 25)

НДС, руб.

67600 (338000 x 20%)

51480 (257400 x 20%)

-16120 (51480 - 67600)

-403000 (-16120 x 25)

Розничная цена с НДС, руб.

405600 (338000 + 67600)

308880 (257400 + 51480)

-96720 (308880 - 405600)

-2418000 (-96720 x 25)

В бухгалтерском учете уценка товаров отражается:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

СТОРНО Отражено уменьшение цены за счет снижения торговой надбавки

41

42-1

1365000

СТОРНО Отражено снижение цены за счет снижения отпускной цены организации-изготовителя

41

60

650000

СТОРНО Отражено уменьшение суммы НДС в цене предприятия-производителя

18-4

60

130000

СТОРНО Уменьшена сумма налоговых вычетов

68

18-4

130000

СТОРНО Уменьшена сумма НДС в цене товара

41

42-3

403000

Перечислена производителем сумма денежных средств в связи со снижением отпускной цены уцененных торговой организацией товаров (650000 + 130000)

51 "Расчетный счет"

60

780000

Условие

Организация розничной торговли приобрела у импортера 50 коробок шоколадных конфет по отпускной цене 21600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) за коробку. Розничная цена на конфеты сформирована в размере 28080 руб., исходя из отпускной цены импортера в размере 18000 руб. (без НДС), торговой наценки 30% и НДС по ставке 20%.

В связи с истекающими сроками годности принято решение об уценке и установлении розничной цены на коробку конфет в размере 18360 руб., в том числе посредством:

- отмены торговой надбавки;

- отнесения 15% цены приобретения за счет собственных средств.

Согласно учетной политике учет товаров ведется по продажным ценам.

Решение

Расчет уценки товаров:

Показатель

До уценки

После уценки

Разница от уценки

в расчете на ед. изм.

Всего

Цена приобретения, руб.

18000 (21600 - 3600)

15300 (18000 x (100% - 15%))

-2700 (915300 - 18000)

-135000 (-2700 x 50)

Торговая надбавка, %

30%

0%

-30% (0% - 30%)

-30% (0% - 30%)

Торговая надбавка, руб.

5400 (18000 x 30%)

0 (15300 x 0%)

-5400 (0 - 5400)

-270000 (-5400 x 50)

Цена без НДС, руб.

23400 (18000 + 5400)

15300 (15300 + 0)

-8100 (15300 - 23400)

-405000 (-8100 x 50)

НДС, руб.

4680 (23400 x 20%)

3060 (15300 x 20%)

-1620 (3060 - 4680)

-81000 (-1620 x 50)

Розничная цена с НДС, руб.

28080 (23400 + 4680)

18360 (15300 + 3060)

-9720 (18360 - 28080)

-486000 (-9720 x 50)

Приобретение товаров и их уценка ниже цены приобретения в связи с истекающими сроками годности в учете отражаются:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи при приобретении товара

Оприходованы товары, поступившие от поставщика (без НДС) (50 x (21600 - 3600))

41

60

900000

Отражен НДС в цене приобретенных товаров (50 x 3600)

18-4

60

180000

Принят к вычету НДС <5>

68

18-4

180000

Отражена торговая надбавка, включенная в цену товара (50 x 5400)

41

42-1

270000

Отражен НДС, включенный в цену товара (50 x 4680)

41

42-3

234000

Оплачены приобретенные товары (50 x 21600)

60

51

1080000

Бухгалтерские записи при уценке товара

СТОРНО Уменьшена сумма НДС в цене товара <6>

41

42-3

81000

СТОРНО Отражено уменьшение цены за счет отмены торговой надбавки

41

42-1

270000

СТОРНО Отражено снижение цены за счет снижения отпускной цены организации-изготовителя

41

92-1

135000

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

99

92-9

135000

<5> После уценки товаров и реализации их по цене ниже цены приобретения сумма налоговых вычетов не корректируется, поскольку п. 19 ст. 107 НК не предусмотрено ограничение на вычет НДС в части разницы между ценой реализации приобретенных товаров и ценой их приобретения.

<6> При реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база по НДС определяется исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).

Переоценка товаров, реализуемых по свободным ценам, при изменении конъюнктуры рынка

С 1 марта 2011 г. цены на товары, не включенные в Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) согласно приложению 1 к Указу N 72, формируются субъектами хозяйствования самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка. Цена товара в данном случае регулируется уровнем торговой надбавки, применяемой организацией. При этом законодательством не устанавливаются ограничения на корректировку розничной цены товара субъектом хозяйствования при изменении конъюнктуры рынка. Основанием для проведения переоценки товаров служит письменное распоряжение руководителя организации.

Следует отметить, что в связи с отменой Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 N 183, с 14 апреля 2011 г. организации не обязаны помещать новые цены в реестр розничных цен.

В бухгалтерском учете изменение цен на товары, реализуемые по свободным ценам, отражается увеличением (уменьшением) торговых надбавок, учитываемых на счете 42.

Условие

Торговой организацией установлена цена на товар в размере 597140 руб. (в том числе НДС (20%) - 99523 руб., торговая надбавка (40%) - 142176 руб., цена приобретения - 355440 руб., округление розничной цены - 1 руб.). Государственное регулирование цен на данный товар отсутствует.

В соответствии с приказом руководителя в связи с изменением конъюнктуры рынка торговая надбавка на товар увеличена до 50% и новая сформированная розничная цена составила 639790 руб.

Решение

Переоценка товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Отражено увеличение торговой надбавки в розничной цене товара (355440 x 50% - 142176)

41

42-1

35544

Отражено увеличение НДС в розничной цене товара (355440 x (100% + 50%) x 20% - 99523)

41

42-3

7109

Учтена сумма округлений розничной цены товара, возникающей при его переоценке <7> (355440 x (100% + 50%) x (100% + 20%) - 639790)

92-2

41

2

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

92-9

99

2

<7> Учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.27 ст. 129 НК).

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Организация учета движения товаров в розничной торговле на примере ООО "Ля Пом". Документальное оформление товарных операций и отражение их в бухгалтерском учете. Аналитический и синтетический учет поступления и реализации товаров; финансовый результат.

    курсовая работа [65,9 K], добавлен 03.06.2012

  • Учет продажи в розничной торговле. Ведение учета товаров по продажным ценам. Расчетные пути определения валового дохода: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров, по покупным ценам.

    реферат [29,9 K], добавлен 06.12.2007

  • Способы организации бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли. Отражение сдачи выручки в кассу. Особенности использования натурально-стоимостного метода учета товаров. Порядок формирования доходов при учете скидок в торговых организациях.

    контрольная работа [47,9 K], добавлен 08.08.2010

  • Инвентаризация: порядок проведения и учёт её результатов. Бухгалтерский учёт, результаты, отражение на счетах. Закон о бухгалтерском учете. Случаи обязательного проведения инвентаризации. Инвентаризация в розничной торговле, особенности ее проведения.

    контрольная работа [19,3 K], добавлен 22.10.2010

  • Задачи и значение бухгалтерского учета движения товаров в розничной торговле. Методика проведения анализа товарооборота. Планирование и проведение аудиторской проверки. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, применение контрольно-кассовой техники.

    дипломная работа [258,4 K], добавлен 14.03.2015

  • Синтетический и аналитический учёт продажи товаров в розничной торговле. Расчёт валового дохода по ассортименту товарооборота. Бухгалтерский учёт товаров, принятых на комиссию. Документальное оформление поступления товара. Расчёт средней торговой наценки.

    реферат [38,4 K], добавлен 23.02.2015

  • Запись товаров по продажным ценам в розничной торговле. Отражение в учете операций с денежными средствами и по списанию агрегата. Определение конечного сальдо по счету. Составление налога на прибыль и отметка в учете данной хозяйственной операции.

    контрольная работа [17,0 K], добавлен 15.01.2011

  • Синтетический и аналитический учет отпуска товаров и тары в розничной торговле. Документальное оформление продажи продукции собственного производства. Отражение на счетах бухучета хозяйственных операций по реализации товаров и предоставлению скидки.

    контрольная работа [27,1 K], добавлен 23.03.2015

  • Документальное оформление сделки на примере продажи товара в оптовой торговле по договору комиссии. Порядок отражения и схема проводок в бухгалтерском учете комитента (продавца) операций продажи товаров участием и без комиссионера (посредника) в расчетах.

    автореферат [18,9 K], добавлен 13.11.2013

  • Виды розничной торговли, бухгалтерский учет по фактической себестоимости, ситуация возврата товара. Пакет документов при оптовой торговле (учет по покупным ценам). Учет коммерческого вознаграждения. Особенности учета в строительных организациях.

    шпаргалка [32,3 K], добавлен 06.07.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.