Между основными и оборотными: специнструмент и спецоснастка в бухучете

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕЖДУ ОСНОВНЫМИ И ОБОРОТНЫМИ:

СПЕЦИНСТРУМЕНТ И СПЕЦОСНАСТКА В БУХУЧЕТЕ

На промышленных предприятиях при выполнении ряда технологических операций используются как стандартные инструменты, приспособления, оснастка и оборудование, так и специальные - покупные и изготовленные своими силами. Их номенклатура бывает очень обширной, стоимость и сроки использования - различными, что создает определенные сложности при оприходовании и списании. Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета таких материальных ценностей.

В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету не содержатся определения и перечни активов, которые мы собираемся рассматривать. На практике к таковым относятся:

- специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). В состав специального инструмента и специальных приспособлений обычно входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. Не учитываются как специнструмент и спецприспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг);

- специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. К этой категории относятся:

специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

реакторное оборудование;

дезактивационное оборудование;

другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения;

- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.д.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, приспособлений и оборудования, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в промышленности и иных отраслях экономики.

Исходя из общих критериев, установленных в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 118), спецоснастка, специнструмент, приспособления и сменное оборудование вводятся в состав основных средств, если они одновременно:

предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

С одной стороны, согласно п. 4 Инструкции N 118 активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухучете в составе средств в обороте.

С другой стороны, согласно п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133), инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование относятся к отдельным предметам в составе средств в обороте и учитываются как запасы. При этом Инструкция N 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п. 4 Инструкции N 133).

Стоимостной критерий Инструкцией N 133 не предусмотрен, а в Инструкции N 118 носит рекомендательный характер. Это существенно облегчает задачу бухгалтера сегодня, когда из-за роста цен (в июне 2011 г. индекс цен производителей промышленной продукции достиг 162,5% к июню 2010 г.) многие материальные ценности превышают лимит в 30 базовых величин, который по привычке включается иногда в учетную политику ряда предприятий. Таким образом, вопрос о признании тех или иных активов, относящихся к спецоснастке, специнструменту, приспособлениям и сменному оборудованию, в составе основных средств или запасов решается в учетной политике исключительно исходя из технологических особенностей их использования и экономической целесообразности.

Возможность выбора в данном случае соответствует и мировой практике. Так, в соответствии с п. 8 IAS 16 "Основные средства" "запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства".

Приобретение

Спецоснастка, специнструменты, приспособления и сменное оборудование могут поступить на склад организации извне, от третьих лиц путем:

- покупки;

- передачи в хозяйственное ведение и в оперативное управление;

- вложения в качестве вклада в уставный фонд;

- безвозмездной передачи;

- изготовления в цехах и подразделениях самой организации.

Поступление данных активов и их дальнейшее перемещение внутри организации оформляются первичными учетными документами. Если активы признаются в составе основных средств, то при их оприходовании оформляется акт о приеме-передаче основных средств по форме, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23. В дальнейшем аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый инвентарный объект (п. 8 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (с изменениями и дополнениями)). В соответствии с учетной политикой организация вправе также вести пообъектный учет основных средств в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" данные первичные учетные документы могут утверждаться руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. При этом субъекты хозяйствования вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами госуправления.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Спецоснастка, специнструменты, приспособления и сменное оборудование, принимаемые к бухгалтерскому учету в составе основных средств, поступают в организации в результате произведенных капитальных вложений, безвозмездного поступления, в качестве вклада в уставный фонд, по договору доверительного управления, в иных случаях, установленных законодательством. При этом они оцениваются в порядке, установленном Инструкцией N 118.

Если спецоснастка изготавливается самой организацией, то ее стоимость складывается как сумма затрат на ее производство, которые учтены на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательное производство". После изготовления спецоснастки составляется акт выполненных работ. Форму этого акта организация разрабатывает самостоятельно.

Стоимость покупной технологической оснастки формируется исходя из цен приобретения (без учета НДС в соответствии с законодательством), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортно-заготовительных затрат сторонних организаций и др.

Стоимость технологической оснастки собственного производства определяется исходя из затрат на ее изготовление.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухучете отражаются записями:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К-т сч. 10 "Материалы", 23, 26, 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - при выполнении работ хозяйственным способом в суммах, указанных в первичных учетных документах;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при выполнении работ подрядным способом в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС, если иное не предусмотрено законодательством;

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" субсч. 18-1 "НДС по приобретенным основным средствам" - К-т сч. 60, 76 - суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах.

При приобретении спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, приходуемых в составе основных средств по договору мены на дату получения объектов взамен отгруженных обмениваемых активов (дебиторская задолженность по которым отражена в бухучете записью: Д-т сч. 62 - К-т сч. 90, 91), производится запись:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60, 76.

Одновременно производится взаимный зачет задолженности записью:

Д-т сч. 60, 76 - К-т сч. 62.

Фактические затраты по принятым объектам к бухучету в составе основных средств списываются записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08.

В случае безвозмездного получения спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, приходуемых в составе основных средств (за исключением передачи в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа), их первоначальная стоимость в бухучете отражается записью:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов".

В дальнейшем суммы, учтенные на счете 98, списываются записью:

Д-т сч. 98 - К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы".

В случае когда республиканские органы госуправления и иные госорганизации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, осуществляют финансирование изготовления или закупки спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, приходуемых в составе основных средств, централизованно, то подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов для их дальнейшей эксплуатации отражают записью:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 83 "Добавочный фонд".

В аналогичном же порядке отражается в бухучете безвозмездное получение таких объектов от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны.

Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в том числе расходы по проведению экспертной оценки, отражаются записью:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 10, 23, 26, 60, 68, 69, 70, 76 и др.

Данные затраты при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются записью:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08.

Первоначальная стоимость спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, приходуемых в составе основных средств, получаемых в пределах одного юридического лица, отражается записью:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Одновременно по основным средствам, бывшим в эксплуатации, делается запись:

Д-т сч. 79 - К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - на сумму накопленной амортизации.

Принятие к учету спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, приходуемых в составе основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается в бухучете записью:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" субсч. "Расчеты по вкладам в уставный фонд".

Каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, бухгалтерией организации в момент принятия к бухучету присваивается отдельный инвентарный номер. Он должен быть обозначен на объекте путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь принятым к бухучету основным средствам в течение 5 лет начиная с года, следующего за годом списания.

Если спецоснастка, специнструменты, приспособления и сменное оборудование признаются в составе предметов в обороте с отражением на сч. 10 "Материалы", то их приемка и оприходование производятся в порядке, установленном в п. 26 - 31 Инструкции N 133 и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89). Согласно Инструкции N 89 на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, а на субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - эти активы в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Для учета поступивших на склад объектов открываются отдельные субсчета к счету 10 "Материалы". При этом в бухучете делаются записи:

Д-т сч. 10 субсч. 9 или 10 - К-т сч. 60 или 76 - отражены стоимость приобретенных спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования и сумма затрат на их доставку и установку;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 или 76 - отражена сумма НДС по приобретенным предметам в обороте и затратам на их доставку и установку.

Если технологическая оснастка в соответствии с законодательством не отнесена к основным средствам по решению организации, ее учет организуется на счете 10 в соответствии с установленным планом счетов в организации. При этом по кредиту определенного субсчета отражается перенос стоимости технологической оснастки на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета затрат в порядке, определяемом нормативными правовыми актами и установленном учетной политикой организации.

При индивидуальном производстве стоимость технологической оснастки списывается на соответствующий заказ по мере его изготовления.

При снятии изделий с производства (аннулировании заказов) стоимость относящейся к данному изделию технологической оснастки, если она не может быть использована в дальнейшем внутри или вне организации, списывается записью:

Д-т сч. 91 "Операционные расходы" - К-т сч. 10 (за минусом отходов).

В Методических рекомендациях по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 N 881 (далее - Методические рекомендации), отмечается, что смета затрат на специальную технологическую оснастку включается в сводную смету затрат на производство и реализацию продукции.

В случае, когда специальная технологическая оснастка не относится к основным средствам, смета затрат на нее формируется следующим образом.

На основании производственной программы с учетом создания и освоения новой техники, а также создания необходимых запасов оснастки собственного производства техническими службами организации (отделы главного технолога, главного металлурга, инструментальный и т.п.) совместно с экономическим (плановым) отделом составляется годовая смета затрат по изготовлению и приобретению инструментов и приспособлений целевого назначения.

Эта смета определяет стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения по плану их изготовления и приобретения, а также величину затрат по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии.

Составлению сметы предшествует расчет потребности в специальной оснастке с указанием источников покрытия этой потребности (изготовление, приобретение со стороны), расчет сметных ставок (норм) списания затрат на специальную оснастку на изделия, впервые включаемые в план производства, и уточнение сметных ставок (норм) списания по остальной номенклатуре плана производства.

При составлении сметы затрат на изготовление специальной оснастки учитываются утвержденный технологический процесс, спецификации специальной оснастки по каждому виду изделий, планируемые к внедрению мероприятия по совершенствованию технологических процессов, изменение цен на материалы.

При выпуске в индивидуальном производстве крупногабаритных изделий с длительным производственным циклом, когда себестоимость планируется и учитывается по отдельным узлам, агрегатам, представляющим собой законченные конструкции изделия, а также по сборочно-механическим узлам, сметы по изготовлению спецоснастки должны составляться по этим отдельным узлам, агрегатам и т.п.

Затраты на спецоснастку собственного изготовления включаются в расчеты исходя из себестоимости цехов-изготовителей, на покупную оснастку - по договорным ценам заводов-изготовителей. Стоимость спецоснастки переносится на затраты по производству и реализации продукции (изделия) в момент передачи в производство данного заказа.

Оприходование изготовленной спецоснастки отражается в бухучете записью:

Д-т сч. 10 субсч. "Спецоснастка на складе" - К-т сч. 20 или 23 - по фактической стоимости.

При отпуске спецоснастки со склада в эксплуатацию оформляются акты и накладные на внутреннее перемещение, делаются соответствующие пометки в складских документах, записи в аналитических оборотных ведомостях, а также бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 субсч. "Спецоснастка в эксплуатации" - К-т сч. 10 субсч. "Спецоснастка на складе".

Если в организации применяется большое количество объектов спецоснастки, они могут учитываться комплексно, по укрупненным группам. Для этого отдельные предметы спецоснастки, использующиеся для выполнения конкретных заказов, объединяются в отдельные группы. Каждому объекту спецоснастки присваивается общий код, обозначающий его принадлежность к той или иной группе.

Фактическая стоимость всего комплекта спецоснастки складывается из суммы стоимости каждого предмета, входящего в группу. Стоимость всего комплекта спецоснастки отражается в первичных складских документах. К бухучету комплект принимается как единый объект без разбивки стоимости по отдельным составляющим.

Если в процессе эксплуатации комплекта спецоснастки происходит замена его отдельных составляющих, то это не должно вести к изменению фактической стоимости комплекта. Затраты на замену и ремонт элементов комплекта отражаются как обычные расходы на ремонт. Списание стоимости комплекта спецоснастки ведется в том же порядке, который предусмотрен для отдельных предметов спецоснастки.

Списание

Стоимость спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, переданных в эксплуатацию, подлежит погашению и списывается на счета учета затрат на производство. Метод погашения стоимости зависит от того, учтены данные активы в составе основных средств или предметов в обороте.

Амортизация

Стоимость спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, принятых в состав основных средств, погашается путем начисления амортизации. Порядок включения организациями Министерства промышленности Республики Беларусь в состав основных средств спецоснастки, специнструмента, приспособлений и сменного оборудования, утвержденный Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 26.07.2010 N 503, предусматривает, что при отнесении вышеуказанных активов в состав основных средств срок службы на них устанавливается комиссией по проведению амортизационной политики на основании сведений, содержащихся в технической документации (конструкторская документация, технический паспорт, сертификат и т.п.) в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6).

Согласно п. 17 Инструкции N 37/18/6 нормативный срок службы объектов основных средств определяется организацией в соответствии со значениями, приведенными в классификации амортизируемых основных средств. Некоторые виды спецоснастки, специнструментов и приспособлений можно найти во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроках их службы, утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186. Например, средства технические для обслуживания электронно-вычислительной техники (стенды для наладки, имитаторы, инструменты и принадлежности) имеют шифр 48023 и нормативный срок службы 5 лет, торцеватели приводные, отборщицы металла, делители пачек металлопроката, опрокидыватели тары, установки фасовки крепежа, механизированные грузозахватные устройства к кранам и погрузчикам - шифр 70012 и срок службы 6,5 лет и т.д.

При расхождении срока эксплуатации, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечить сохранность документов указанной техдокументации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции N 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года. Для производственного и хозяйственного инвентаря, инструментов и принадлежностей в приложении 3 к Инструкции N 37/18/6 данный диапазон установлен в размере от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Для спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования характерна эксплуатация в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы). В таких ситуациях согласно п. 25 Инструкции N 37/18/6 комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.

При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2.

При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы и / или срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования основных средств. В этом случае комиссия вправе производить корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования:

если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости, то установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;

если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100% его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру в сторону уменьшения.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, выделяются комиссией в отдельные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп (п. 26 Инструкции N 37/18/6).

Списание предметов в обороте

Стоимость спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, учтенных в качестве отдельных предметов в составе средств в обороте, переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, установленном п. 107 Инструкции N 133, а именно:

по специнструментам и спецприспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

стоимость специнструментов и спецприспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухучету в порядке, установленном законодательством;

по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

При этом в бухучете делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 - К-т субсч. 10-11 - перенос стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции, работ, услуг.

В Методических рекомендациях имеются некоторые уточнения порядка списания стоимости специнструмента и спецприспособлений. Там отмечается, что погашение стоимости специнструмента осуществляется в следующем порядке: стоимость специнструментов и спецприспособлений (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы затрат на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования, установленного в организации.

Стоимость специнструмента, предназначенного для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи в производство данного заказа.

Стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска изделий серийного или массового производств, погашается ежемесячно в соответствии с установленной в плане сметной ставкой (нормой) на одно изделие.

Таким образом, для правильного списания оснастки, инструментов и приспособлений необходимо исходить из типа производства, в котором они применяются. Следует иметь в виду, что согласно ГОСТу 14.004-83 "Технологическая подготовка производства. Термины и определения основных понятий" различают:

единичное (индивидуальное) производство, характеризующееся малым объемом выпуска одинаковых изделий, повторное изготовление и ремонт которых, как правило, не предусматривается;

серийное производство, характеризующееся изготовлением или ремонтом изделий периодически повторяющимися партиями. При этом разделяют мелкосерийное, среднесерийное и крупносерийное производства;

массовое производство, характеризующееся большим объемом выпуска изделий, непрерывно изготовляемых или ремонтируемых продолжительное время, в течение которого на большинстве рабочих мест выполняется одна операция.

Если на одном предприятии сочетается несколько типов производств, то технические службы должны указать бухгалтеру, для какого вида производства предназначены те или иные спецоснастка, специнструменты и приспособления.

При значительных изменениях в течение года набора и себестоимости изготовления инструментов, приспособлений и другой специальной оснастки, сроков их службы или плана выпуска изделий в сметную ставку (норму) погашения вносятся необходимые изменения.

В тех случаях, когда организация выпускает ряд изделий, имеющих помимо оригинальных унифицированные детали и узлы, изготовляемые с помощью специальной оснастки, сметные ставки рассчитываются с учетом применяемости этих деталей и узлов в изделиях.

К окончанию срока погашения остаточная стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения не должна превышать цены возможного использования отдельных конструктивных элементов и стоимости металлолома.

Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные затраты) может быть выделено в качестве отдельной калькуляционной статьи.

Выбытие бухгалтерский учет оборудование инструмент

Спецоснастка, специнструменты, приспособления и сменное оборудование, вся стоимость которых перенесена на затраты, еще не считаются выбывшими. Причинами выбытия данных активов могут быть их продажа, передача в уставный фонд другой организации, безвозмездная передача, списание недостающих или испорченных предметов.

При обнаружении недостачи или порчи спецоснастки организация должна составить соответствующий акт. На основании этого документа делаются записи:

Д-т сч. 94 - К-т сч. 01 или 10 - списание фактической (остаточной) стоимости объекта;

Д-т сч. 73 - К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списание фактической (остаточной) стоимости объекта на расчеты с виновным лицом (если оно установлено);

Д-т сч. 92 - К-т сч. 94 - списание фактической (остаточной) стоимости объекта (если виновное лицо не установлено) или в случае выбытия по причине пожара, аварии или других чрезвычайных обстоятельств.

Выбытие спецоснастки, специнструментов, приспособлений и сменного оборудования, учтенных в составе основных средств, отражается записями:

Д-т сч. 01 субсч. "Выбытие основных средств" - К-т сч. 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - К-т сч. 01 субсч. "Выбытие основных средств" - отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

Субсчет "Выбытие основных средств" может не использоваться.

Остаточная стоимость выбывающих объектов списывается записями:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - К-т сч. 01 субсч. "Выбытие основных средств" - вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд;

Д-т сч. 83 - К-т сч. 01 субсч. "Выбытие основных средств" - при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами;

Д-т сч. 79 - К-т сч. 01 субсч. "Выбытие основных средств" - при передаче обособленным подразделениям организации.

Если спецоснастка, специнструменты, приспособления и сменное оборудование были оприходованы в бухучете как предметы в обороте, то списание их остаточной стоимости при досрочном выбытии оформляется записью:

Д-т сч. 91 - К-т субсч. 10-11.

Только для инноваций

Особый порядок установлен для учета специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2006 N 75 (в редакции от 30.06.2010) (далее - Инструкция N 75), коммерческие организации-заказчики, осуществляющие финансирование работ и являющиеся обладателями имущественных прав полностью (частично) на результаты научно-технической деятельности (НТД), отражают фактические расходы на приобретение спецоборудования и спецоснастки, предназначенных для указанных целей, записью:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 10.

В свою очередь коммерческие организации-исполнители, не являющиеся обладателями имущественных прав на результаты НТД, связанные с выполнением НИОКР, фактические затраты на спецоборудование и спецоснастку, предназначенные для использования в качестве объектов испытаний и исследований при выполнении НИОКР, отражают в бухучете записью (п. 26 Инструкции N 75):

Д-т сч. 20 - К-т сч. 10.

При этом стоимость указанных оборудования и спецоснастки, определенная как сумма затрат на их приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, одновременно отражается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После окончания работ стоимость специального оборудования и специальной оснастки списывается с кредита сч. 002 и отражается записью:

Д-т сч. 01, 10 - К-т сч. 83 - если исполнитель является унитарным предприятием государственного заказчика, или

Д-т сч. 01, 10 - К-т сч. 92 - в остальных случаях.

Если спецоборудование и спецоснастка после окончания работ возвращаются заказчику, их стоимость списывается с забалансового счета 002.

Размещено на Allbest.ru