Внутренний брак в производстве: исправляем или списываем?

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний брак в производстве: исправляем или списываем?

Введение

Организации стремятся выпускать только качественную продукцию. Для этого они, например, при премировании рабочих применяют такие показатели, как отсутствие возвратов продукции от отдела технического контроля или цехов-смежников, повышение удельного веса продукции высокого качества.

Однако производственный брак имеет место. Рассмотрим, когда брак, выявленный при выпуске продукции, исправляется или не исправляется, а также как отражаются эти операции в бухгалтерском учете.

Брак, его виды и причины возникновения

Брак в производстве - это продукция (изделия) и работы (далее - продукция), качество которых не соответствует установленным стандартам или техническим условиям. Такая продукция не может использоваться по прямому назначению или может использоваться лишь после дополнительных затрат на ее исправление (абз. 3 подп. 43.11 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 N 881 (далее - Методические рекомендации N 881)).

Брак классифицируется по следующим признакам:

- по месту обнаружения (внутренний и внешний брак);

- характеру установленных дефектов (исправимый и неисправимый брак).

Если брак выявлен в организации (непосредственно в цехах или на складе) до отправки продукции покупателю (потребителю), он является внутренним. Брак, обнаруженный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия, считается внешним (в данной статье не рассматривается).

В каждом конкретном случае выявления производственного брака недостаточно определить техническую возможность его исправления. Следует оценить и его экономическую целесообразность, так как затраты на исправление могут превысить расходы на изготовление новой продукции. Продукция, которая после исправления может использоваться по прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно, считается исправимым (или частичным) браком. Если же продукция не может использоваться по прямому назначению и ее исправление технически невозможно или экономически нецелесообразно, она относится к неисправимому браку, т.е. полному (или окончательному).

Производственный брак не планируем (непредвиден). В то же время в некоторых отраслях промышленности в связи с технологическим процессом брак является неизбежным и включается в плановую калькуляцию себестоимости продукции. Так, планирование потерь от брака допускается в виде исключения в литейном, кузнечном, термическом, гальваническом, стекольном и керамическом производстве (абз. 1 подп. 43.11 Методических рекомендаций N 881). Этот брак считается планируемым (предвиденным).

Основными причинами возникновения непредвиденного брака могут быть:

- недоброкачественность (скрытые дефекты) сырья (материалов, полуфабрикатов), используемого при выпуске продукции;

- неисправность (неправильная наладка) оборудования и инструментов;

- ошибки в нормативно-технической документации;

- недостаточность квалификации рабочих;

- нарушение технологической дисциплины;

- нарушение трудовой дисциплины (нахождение на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения);

- чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия) и др.

Документальное оформление брака

В случае обнаружения в производстве неисправимого или исправимого брака составляется первичный учетный документ, например акт о браке (извещение о браке) (ч. 1 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII); подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114); абз. 3 п. 30 Методических рекомендаций N 881). Унифицированная форма акта не предусмотрена, поэтому можно применять типовую форму Т-46 (приложение к Постановлению Министерства промышленности Республики Беларусь от 07.04.2006 N 4 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь" (далее - приложение к Постановлению N 4)) либо пользоваться формой, разработанной организацией самостоятельно и утвержденной приказом руководителя. Следует помнить, что разработанные организацией акты должны содержать реквизиты и сведения, установленные законодательством (подп. 1.4 Указа N 114).

Акт составляется отделом технического контроля (в случае его отсутствия - работником, ответственным за технический контроль) при участии сменного мастера и непосредственных виновников брака. В актах о браке отражается следующая информация:

- наименование забракованной продукции (ее номер);

- характеристика брака (название обнаруженных дефектов со ссылкой на пункты стандартов, технических условий или другой нормативно-технической документации, согласно которой производится проверка качества);

- место возникновения брака (цех, участок);

- место обнаружения брака (цех, склад);

- табельный номер, фамилия, имя, отчество работника, допустившего брак;

- причина брака;

- количество брака.

Таким образом, отдел технического контроля осуществляет оперативно-технический учет выявленного брака.

Если в выявленном браке имеется вина поставщика сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, используемых в процессе производства, то помимо акта о браке оформляются претензии, которые предъявляются поставщику. Порядок предъявления претензий (рекламаций) поставщикам устанавливается договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий, а также действующими нормативными правовыми актами (приложение к Хозяйственному процессуальному кодексу Республики Беларусь).

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, которая рассчитывает себестоимость брака, определяет потери и сумму ко взысканию с виновников.

На основании актов о браке составляется отчет (калькуляция) о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака. В целях оперативного контроля на отдельных участках производства могут составляться рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых фиксируются суммы причиненного ущерба и виновники брака (абз. 4 п. 30 Методических рекомендаций N 881).

Кроме того, о выявленном браке делается отметка в первичных документах по учету выработки, например в рапортах о выработке, нарядах на сдельные работы (формы Т-17, Т-28, Т-40 (приложение к Постановлению N 4)), которые служат основанием для расчета заработной платы рабочему и (или) бригаде. В указанных документах отражается количество забракованной продукции, в том числе оплачиваемой.

Оплата труда при браке

Оплата труда работников при выпуске бракованной продукции зависит от того, какой брак допущен и по чьей вине (ст. 71 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)). Если работник допустил полный (неисправимый) или частичный (исправимый) брак, но не по своей вине, его заработная плата не может быть ниже двух третей установленной ему тарифной ставки (оклада). В то же время полный брак по вине работника не оплачивается, а частичный оплачивается по действующим в организации пониженным расценкам, которые устанавливаются в зависимости от степени годности продукции.

Брак продукции вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки отделом технического контроля, оплачивается так же, как и качественная продукция.

Себестоимость брака

Для определения потерь от выявленного брака производится расчет (калькулирование) его себестоимости.

Себестоимость неисправимого брака исчисляется исходя из фактических затрат при выпуске продукции по всем статьям расходов, предусмотренным для калькулирования ее производственной себестоимости, или в ином порядке, установленном в организации (абз. 6 подп. 43.11 Методических рекомендаций N 881).

Учитывая наличие вариантов при определении порядка расчета себестоимости неисправимого брака, организации должны самостоятельно выбрать один из них и закрепить его в учетной политике.

К фактическим затратам относятся:

- расходы на сырье, материалы, комплектующие;

- затраты на топливо и энергию на технологические цели;

- основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

- налоги и отчисления;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.

Отметим, что в организациях, выпускающих большую номенклатуру продукции, допускается оценка брака исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость исправимого брака представляет собой затраты на исправление бракованной продукции:

- расходы на материалы и полуфабрикаты, использованные на устранение дефектов продукции;

- оплата труда производственных рабочих, занятых исправлением брака;

- отчисления от средств на оплату труда.

При этом себестоимость самой продукции, которая подвергается исправлению, не включается в состав указанных расходов (абз. 8 подп. 43.11 Методических рекомендаций N 881).

Потери от брака

После оценки себестоимости исправимого и неисправимого брака определяется возможность снижения потерь и рассчитывается окончательная сумма потерь от брака.

Приемка товаров по качеству предполагает их проверку на соответствие требованиям в отношении качества товаров, предусмотренным договором, техническими нормативными правовыми актами, включая соответствие образцам (эталонам) (п. 26 Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 N 1290 (далее - Положение N 1290)).

В то же время покупатель может установить несоответствие качества товаров после их приемки, в том числе в случае использования в производственных процессах при выявлении скрытых недостатков. При этом скрытыми недостатками товаров признаются недостатки (дефекты), которые не могли быть обнаружены при проверке качества, обычно осуществляемой в процессе приемки данного вида товара (п. 30 Положения N 1290).

Таким образом, скрытые дефекты используемых материалов могут быть выявлены только в процессе производства. Потери от брака, вызванные низким качеством материалов, полуфабрикатов и комплектующих, использованных при выпуске продукции, подлежат взысканию с поставщиков как возмещение убытков. Суммы, предъявленные поставщикам материалов, уменьшают потери от брака после признания ими претензии или удовлетворения иска через суд (абз. 4 п. 30 Методических рекомендаций N 881).

Работники организации, которые выпустили бракованную продукцию, несут материальную ответственность как за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей (п. 1 ст. 403, п. 4, 5 ст. 404 ТК). При этом сумма возмещения ущерба работниками также уменьшает потери от выявленного брака.

Размер причиненного работником ущерба определяется в порядке, предусмотренном законодательством (ст. 407 ТК). Однако такой порядок не установлен. Организации могут разработать его самостоятельно, руководствуясь соответствующей инструкцией, применяемой при проведении проверок деятельности государственных юридических лиц (Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 N 39/69 (далее - Инструкция N 39/69); п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 N 2 "О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей"). Например, размер ущерба, причиненного работником в случае порчи материалов во время изготовления продукции, может определяться исходя из стоимости материалов, приобретенных организацией для исправления брака (подп. 8.2.1 Инструкции N 39/69).

Напомним, что возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится путем удержания из их заработной платы по распоряжению нанимателя (при условии что соблюдаются ограничения в отношении размера удержаний, установленные законодательством, и запрет касательно удержаний из некоторых сумм, подлежащих выплате работникам). В остальных случаях ущерб возмещается в судебном порядке (ст. 108, 109, ч. 1, 5 ст. 408 ТК).

Потери от брака могут уменьшаться на стоимость забракованной продукции. Бракованная продукция при неисправимом браке или материалы, полученные при разборке и демонтаже бракованной продукции, могут применяться в деятельности организации по цене возможного использования или реализовываться на сторону (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133).

Таким образом, к суммам, уменьшающим потери от выявленного брака, относятся:

- стоимость забракованной продукции или материалов по цене возможного использования или реализации;

- суммы, удержанные с работников (виновников брака);

- суммы, взысканные или присужденные к взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Расчет окончательной суммы потерь от брака, относимой на себестоимость продукции, можно представить в виде следующей формулы-схемы.

Рис.

Для того чтобы правильно отнести потери от брака на себестоимость продукции, а также оперативно принять необходимые меры по его предупреждению и ликвидации, организации должны обеспечить своевременное и полное выявление брака по видам, причинам, виновникам и стоимости. В целях учета брака и систематизации сведений о нем в производственных организациях утверждается классификатор дефектов, причин и виновников брака (абз. 1, 2 п. 30 Методических рекомендаций N 881).

Конкретный порядок учета потерь от брака в различных отраслях промышленности определяется в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утверждаемых министерствами и ведомствами (например, в легкой промышленности (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные Белорусским государственным концерном по производству и реализации товаров легкой промышленности от 28.10.2005), в строительном производстве (Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденные Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.01.2000 N 3) или в производстве пива, солода и безалкогольной продукции (Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 24.07.2006 N 122/87)).

Бухгалтерский и налоговый учет брака

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с браком, выявленным в производстве, используется счет 28 "Брак в производстве". По дебету данного счета отражается себестоимость исправимого и неисправимого брака, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. В свою очередь, разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28 представляет собой окончательные потери от брака (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89).

Аналитический учет потерь от брака может организовываться в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца. Потери от брака ежемесячно по мере их выявления включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак, в составе статьи "Потери от брака". Отметим, что включать потери от брака в другие статьи фактической калькуляции себестоимости, т.е. отражать их в фактическом расходе материалов, заработной плате и иных затратах, нельзя.

Потери от брака, как правило, не допускается относить на стоимость незавершенного производства. Исключение составляют индивидуальное и мелкосерийное производство, при условии что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

Окончательные потери от внутреннего брака включаются в затраты того месяца, в котором выявлен брак. Потери от брака, отражаемые в бухгалтерском учете в составе себестоимости продукции, учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Следует принимать во внимание, что сумма потерь от брака, которая не списывается на себестоимость продукции, а возмещается поставщиком недоброкачественных материалов либо работником (виновником брака), признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1.1.7 ст. 93 НК).

Отметим, что в целях налогового учета поступление денежных средств от виновных лиц в счет возмещения организации потерь от выявленного брака является внереализационным доходом, участвующим в исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 126, подп. 3.7 ст. 128 НК).

Пример 1

Таблица

Пример 2

Таблица

Размещено на Allbest.ru