Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На современном этапе в нашем городе очень велика доля организаций и предприятий, занимающихся торговой деятельностью. Трудно недооценить важность тех предприятий, которые занимаются розничной торговлей, так как в каждодневной жизни мы непосредственно сталкиваемся с их деятельностью, и они помогают в удовлетворении наших физиологических потребностей.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары - это часть материально производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Торговля - это вид экономической деятельности, объектом, полем действия, которой является обеспечение обращение товаров, товарообмен, купля-продажа товаров, а так же обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже. В розничной торговле продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, передает покупателям товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования не для предпринимательской деятельности (статья 492 ГК РФ). Отличием от оптовой торговли является меньший объем товаров.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет товарных операций, являются: ГК РФ (особенно статьи 30, 31, 32), «Закон о бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1997, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ №44-Н от 9.06.2001, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ №119-н от 28.12.2001, план счетов и комментарии к нему, постановление Госкомстата №122 от 8 декабря 1998 «О составе розничного и оптового товарооборота», постановление Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 «Об унифицированных первичных документов», инструкции П6 и П7.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования, так как на розничных предприятиях продажа товаров является основой деятельности. От соблюдения правил приемки товаров и оформления документов зависит не только правильное оприходование товаров, но и возможность отстоять свою правоту перед поставщиками. Определение себестоимости реализованных товаров является наиболее сложным моментом в учете товарных операций. Для облегчения же работы бухгалтера используется компьютеры, имеющие программу «1С: Предприятие».

Предметом исследования в данной курсовой являются товарные операции, объектом исследования ООО «Юнокс», занимающееся продажей продуктов питания отечественных производителей, в том числе частных предпринимателей в розницу. Юридическим адресом ООО «Юнокс» является г. Красноярск улица Тобольская 31. В данной организации для простоты учета товарных операций используется компьютерная программа «1С: Предприятие 6.7.».

Основными задачами курсовой работы являются:

§ Определение значений и задач учета товарных операций

§ Рассмотрение документального оформления и учета поступления товаров

§ Рассмотрение документального оформления и учета реализации товаров за наличный расчет

§ Анализ порядка определения и учета финансового результата от продажи товаров

§ Внесение конкретных рекомендаций по улучшению деятельности ООО «Юнокс»

Курсовая работа состоит из введения, основной части (документальное оформление и учет поступления товаров, документальное оформление и учет реализации товаров за наличный расчет, порядок определения и учет финансового результата от продажи товаров), выводов и предложений, и приложений.

Значение и задачи учета товарных операций в организациях розничной торговли

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции как по телефону, так и в устной форме, на дисплей без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управлением деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товаров, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случаи бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

1.проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете

2.контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров

3.контроль за финансовыми показателями, за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов

4.учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой

5.выявление возможности для снижение издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговой наценки, включаемых в цену товара, но за счет товара образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли)

6.контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

1.обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случаи поставки товаров ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам

2.контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов

3.контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и т. д.), учитываются в стоимостном выражении. Кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т. д., которые учитываются по количеству, цене и суммы. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально-стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов).

Документальное оформление и учет поступления товаров

ООО «Юнокс» приобретает товары для дальнейшей перепродажи, как оптом у крупных поставщиков, с которыми уже давно налажены каналы сотрудничества и которые зарекомендовали себя с лучшей стороны, так и в розницу за наличный расчет (с частными предпринимателями из деревень и сел, физическими лицами). Товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т.д.

Поступление товаров в организацию обуславливаются такими хозяйственными фактами, как купля-продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями. В изучаемой организации применяются только факты купли-продажи, внутреннее перемещение и возврат от покупателей.

Товары приобретаются у поставщиков (ООО «ЮниМилк», частного предпринимателя Рогова Виктора Филипповича, ООО «Амега», ООО»Ярис» и многих других), как через подотчетных лиц так и непосредственно директором самой организации Ибрагими М. Ю.

Товары, поступают в данную организацию с наличием сопроводительных документов: счет-фактура (Приложение Д) товарно-транспортная накладная (Приложение Ж), железнодорожная накладная, счет, товарная накладная (Приложение Е) и т. д, предусмотренные условиями поставки договоров и правилами перевозки грузов. Если товар поступил без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В прилагаемом счет-фактуре отсутствуют следующие реквизиты: грузоотправитель и его адрес, платежно-расчетный документ, подпись главного бухгалтера, что противоречит постановлению Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 «Об унифицированных первичных документах»

Приемка товаров на сладе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности (Приложение И) с предъявлением паспорта.

В прилагаемой доверенности отсутствуют подписи лица, получившего доверенность, руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати, что является нарушением типовой междуведомственной формы № М-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года №71а.

Для оплаты счета выдвинутого поставщиком необходимы денежные средства, которые выдаются из кассы организации на основании Авансового отчета (Приложение К).

В авансовом отчете № 65 отсутствуют подписи бухгалтера и руководителя, что является нарушением согласно постановлению Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 «Об унифицированных первичных документах»

Материально-ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарной накладной, (Приложение Е) оформленной поставщиком, и отвечают за ее сохранность в процессе доставки.

В товарной накладной №74 отсутствуют сведения касаемые транспортной накладной, количества мест, массы груза, приложения. Не заполнены строки: отпуск груза произвел, по доверенности №, груз принял. Так же отсутствует подпись главного бухгалтера, что является нарушением унифицированной формы №ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Для отпуска товаров со склада необходима накладная.

Отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры (Приложение Д).

В счете-фактуре №74 отсутствуют сведения о платежно-расчетном документе и подпись главного бухгалтера, что является нарушением согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и продаж при расчетах налога на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914.

Товар от организаций железной дороги получают с помощью счета-фактуры.

При доставке товаров силами сторонней транспортной организацией составляется товарно-транспортная накладная (Приложение Ж), которая включает два раздела:

1. товарный, определяющий взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя, который является основанием для списания товаров у поставщика и оприходования их у покупателя

2. транспортный, определяющий взаимоотношения организации, заказавшей автотранспорт, с фирмами владельцами автотранспорта, выполнившим перевозку грузов. Этот раздел служит для учета расчетов поставщика с транспортной компанией за оказанные услуги по доставке товаров.

В товарно-транспортной накладной №74 не заполнен транспортный раздел, что является нарушением типовой межотраслевой формы №1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78.

Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж. Книга покупок ведется получателями товаров, т.е. в ООО «Юнокс», она предназначена для регистрации счетов-фактур.

При поступлении товаров на склад или в один из магазинов ООО «Юнокс» материально ответственное лицо, с которым должен быть заключен договор о материальной ответственности, должно обеспечить сохранность товара. Однако в данной организации такие договора не заключаются, что является нарушением согласно постановлению Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 «Об унифицированных первичных документах».

В ООО «Юнокс» товары поступают по двум видом договоров: купли-продажи и поставки. Поступление товаров по договору купли-продажи предусматривает, что одна сторона обязуется передать товар в собственность другой стороне, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки (Приложение А) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность обязуется передать в обусловленный срок товар покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В договоре поставки от 20 сентября 2006 года указан неправильный юридический адрес и наименование организации, что является нарушение требований Закона о бухгалтерском учете №129 ФЗ от 21.11.1997.

ООО «Юнокс» осуществляет приемку товаров по количеству и по качеству, в соответствии с инструкциями П-6 и П-7, утвержденными постановлениями Госарбитража при СМ СССР от 15.06.95 и от 25.04.66 соответственно.

Товары при приемки их от поставщика приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары. На ООО «Юнокс» не используются унифицированная форма ТОРГ-7 «журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завес тары ». в каждом магазине ведутся специальные тетради, в которых указывается вес тары, что является нарушением согласно постановлению Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 «Об унифицированных первичных документах».

Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи. Выявленные недостачи отражаются проводкой:

ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле»

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется "Акт о приемке товаров" (форма N ТОРГ-1), который составляется магазином в который поступает товар. При этом приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора-поставки) покупатель (магазин) обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляются "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" (форма N ТОРГ-2) для отечественных товаров

Однако такого рода расхождения, возникающие при приемке товаров от транспортных компаний или организаций связи, оформляются актом в соответствии с правилами, действующими на данном виде транспорта и в организациях связи. Например, по факту обнаруженной недостачи представителями железной дороги и потерпевшей стороны составляется коммерческий акт в соответствии с требованиями Транспортного устава железных дорог Российской Федерации.

Акт (формы N ТОРГ-1) составляется в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией предприятия-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).

Если в результате хранения на складе данного предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется "Акт о списании товаров" форма N ТОРГ-16 (Приложение М).

В акте о списании товаров №5 отсутствуют должности, подписи и расшифровка подписей председателя комиссии, членов комиссии, материально ответственного лица, а так же решение руководителя касаемая того куда будет отнесена стоимость списанных товаров (себестоимость, прибыль, материально-ответственное лицо или иное), что является нарушением унифицированной формы №ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Особое внимание уделяется проверке качества товара, поскольку товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя.

Реализуемые через розничное предприятие пищевые продукты и продовольственное сырье должны сопровождаться соответствующими документами предприятия-изготовителя, подтверждающих качество и безопасность товаров для потребителя, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), который выдается Госэпидемслужбой. Примером такого документа может служить спецификация (Приложение Б), удостоверение о качестве (Приложение Г) и качественное удостоверение (Приложение В).

Качество пищевых продуктов проверяются материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими и директорами предприятий). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре или упаковке. Экспертиза испорченных и недоброкачественных продуктов осуществляется товароведами или инспекцией по качеству, с наличием санитарно-эпидемиологических показаний центрами санэпиднадзора.

Поступившие товары приходуются в день поступления по их фактическому наличию.

Для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (Приложение Л).

В накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары СТ00000002 отсутствует корреспондирующий счет, лицо отпустившее товар, лицо получившее товар, сумма прописью, а так информация касаемая учетной цены товара, что является нарушением унифицированной формы №ТОРГ-13, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года №88.

Перемещение товаров из одного магазина в другой отражается проводкой:

Дт 41/2-1 «Товары в розничной торговле» Кт 41/2-2 «Товары в розничной торговле»

Товарно-транспортные накладные, товарные накладные, акты и другие документы вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию с целью контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Для учета поступления товаров используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41/2 «Товары в розничной торговле» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость поступивших товаров. Оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В ООО «Юнокс» товары учитываются по продажным ценам. Разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». Способ учета товаров закреплен в учетной политике предприятия. В ООО «Юнокс» товары учитываются по продажным ценам.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех затрат по их покупки. К ним относятся:

1.суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу

2.суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров

3.таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров

4.вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары

5.невозмещенные налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров

6.другие затраты связанные с приобретением товаров

Продажная (розничная) цена товара состоит из цены поставщика и торговой наценки. Цена товара, по которой он будет продан покупателю, рассчитывается следующим образом:

Цена=покупная стоимость + торговая наценка

Первичным учетным документом, связывающим цену поставщика и продажную цену товаров, является реестр розничных цен (Приложение Н).

В реестре розничных цен №3 отсутствует информация о накладной и дате ее составления, подпись руководителя и главного бухгалтера. Используемый реестр не содержит реквизитов: наименование организации, место для печати и сумму НДС с продажной стоимости товара, что является нарушением письма Минэкономразвития России от 20 декабря 1995 года №1026, которым утверждены «Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукции, товары и услуги».

Реестр розничных цен служит документальным обоснованием начисления торговой наценки при оприходовании товаров. Торговая наценка в ООО «Юнокс» составляет 20%.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму товаров плюс НДС

Дт 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму тары

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму транспортных расходов вместе с НДС

Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 50,51 «Касса», «Расчетный счет» оплачены товары, поступившие от поставщика

Таким образом транспортные расходы в ООО «Юнокс» отражаются на отдельном счете 44 «Транспортные расходы».

Способ учета транспортных расходов закреплен в учетной политике организации.

Данная организация относится к плательщикам налога на вмененный доход, т. е. она будет являться плательщиком налога на добавленную стоимость. Она не является плательщиком НДС, и товары учитываются вместе с налогом с НДС.

Так как учет товаров на ООО «Юнокс» ведется по продажным ценам на сумму торговой наценки составляется проводка:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка»

Получение товаров через подотчетных лиц и приобретение товаров у индивидуальных предпринимателей отражается следующими проводками:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кр 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами») на общую сумму задолженности, включая НДС

Если при приемке товаров обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации составляются проводки:

Дт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами »Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи + НДС

Если недостача произошла по вине работника организации составляются проводки:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предъявление недостачи

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предъявление недостачи работнику

Дт 50,70 «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» возмещение недостачи работником

В случаи отказа работника в погашении недостачи организация обязана падать в суд иск и при положительном решении суда в пользу организации работник возмещает недостачу:

Дт 50,70 «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В случаи решения суда не в пользу организации предприятие списывает эту недостачу на прочие расходы за счет суммы чистой прибыли:

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» без уменьшения налогооблагаемой прибыли

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на прибыль (24% от сумму указанной в предыдущей проводке)

или

Дт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму недостачи плюс НДС

Если поставщик дал согласие на удовлетворение предъявленной ему претензии, то отражении в учете дальнейших операций зависит от способа возмещения претензий:

1.Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму претензии плюс НДС

2.Дт 41/2 «Товары в розничной организации» Кт 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» на сумму товара по претензии

Дт 19 «НДС» Кт 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» на сумму НДС

На ООО «Юнокс не ведется журнально-ордерная форма учета.

Документальное оформление и учет продажи товаров за наличный расчет

Продажа товаров в организациях розничной торговли ведется на счете 90 «Продажи».

Товарооборот в розничной торговле регламентируется статьей 492 Гражданского кодекса и постановлением Государственного комитета статистики 122 (225).

Моментом реализации в розничной торговле является передача товара покупателю независимо от времени оплаты.

В розничной торговле, как и в оптовой товарооборот формируется в кредите счета 90/1 «Продажа, выручка».

Что касается продажи товаров в системе розничной торговли, то следует отметить, что отдельного документа о продаже товаров покупателям - физическим лицам за наличный расчет не существует. Поэтому на настоящий момент основным первичным документом для этих целей продолжает оставаться "Товарный отчет" (форма N ТОРГ-29).

Согласно установленным правилам материально-ответственные лица отчитываются перед бухгалтерий за вверенные им ценности. Периодичность составления отчетов содержится в приказе об учетной политике. В ООО «Юнокс» существует еженедельная периодичность сдачи отчетов. Товарный отчет составляется по количеству, таре и суммы.

Товарный отчет должен иметь следующие реквизиты:

§ Название

§ Дату составления

§ Операции (содержание операций)

§ Подписи лиц, ответственных за составление и проверку отчета

§ Наименование организации

§ Номер структурного подразделения

Для заполнения информации об остатках товаров на начало периода используются данные предыдущего товарного отчета (остатки на конец периода).

Основанием для записи в приходную часть товарного отчета служат:

§ Счет-фактура

§ Приходный ордер

§ Накладная

§ Накладная на внутреннее перемещение

§ Фактура

В товарном отчете сведения о товаре записываются общей суммой по документу.

Основанием для записи в расходную часть товарного служат: квитанция к приходному кассовому ордеру, акты на списание товаров и накладная на внутреннее перемещение.

В учете составляются следующие проводки:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупную стоимость полученных товаров

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» перемещение товаров из магазина на склад, из магазина в магазин

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» продажная стоимость

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» списание товаров в результате боя, лома и недостачи при инвентаризации на учетную (продажную) стоимость

Товарный отчет составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр с приложением первичных документов сдается в бухгалтерию.

Второй экземпляр, подписанный бухгалтером, возвращается материально-ответственному лицу.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций на территории Российской Федерации производятся предприятиями с обязательным применением контрольно-кассовых машин, в соответствии с положением по применению контрольно-кассовых машин №745 от 30.07.19993 года.

Законодательством предусмотрено, что предприятия могут применять только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории РФ. Использование же моделей кассовых машин не входящих в данный реестр запрещено. Контрольно-кассовые машины должны удовлетворят следующим обязательным требованиям:

§ наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при ее обрыве или отсутствии

§ наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до 3 лет

§ обеспечение защищенности контрольной памяти от несанкционированного доступа

При этом предприятия обязаны регистрировать контрольно-кассовые машины, использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением и выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку, поддерживающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующим предприятием.

Организация обязана обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Сумма выручки на предприятиях розничной торговли определяется, как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книги кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается так же материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарных и кассовых отчетах должны совпадать.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

ООО «Юнокс» реализуют товары только за наличный расчет.

На основе отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Дт 50 «Касса» Кт 90/1 «Продажи, выручка»

Торговая выручка сдается в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными (материально ответственное, лицо, директор, главный бухгалтер). Выручка, полученная от реализации товаров сданная в банк фиксируется приходным кассовым ордером (Приложение П), в котором имеются следующие недостатки: отсутствуют подписи кассира, главного бухгалтера, отсутствует печать организации, а также не прочеркнуты пустые строки, что противоречит унифицированной форме №КО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

Стоимость оплаченных и отпущенных товаров списывается с подотчета материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по учетной стоимости:

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» на продажную стоимость

Учетной стоимостью реализуемых товаров в ООО «Юнокс» является продажная стоимость товаров. Способ оценки товаров зафиксирован учетной политике организации.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

Розничный товарооборот определяется следующим образом:

Дт 50, 76, 73, 62 Кт 90/1 «Продажи, выручка» на продажную стоимость

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле»по продажной стоимости

Дт 90/2 Кт 44 на сумму расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам

В связи с тем, что сумма дебетового и кредитового оборотов по счету 90 в течении месяца будет одинаков, валовая прибыль определяется четырьмя способами (по общему товарообороту, по ассортименту товарообороту, по ассортименту остатков товара, по среднему проценту) в зависимости от размера торговой наценки, частоты ее изменения, важности учета реализованного товара по видам товара..

В розничной торговле валовым доходом признается разница между продажными и покупными ценами. В ООО «Юнокс» валовой доход исчисляется по общему товарообороту:

ВД=(В*ТН)/100

В - стоимость реализованных товаров (выручка)

ТН - торговая наценка

Данный способ применяется ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течении отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

Рассчитанная реализованная торговая наценка списывается методом «красного сторно» проводкой:

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка»

Корректировка оценки товаров по дебету счета 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход товаров. Сопоставление сумм оборотов по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» позволяет выявить валовой доход от продажи товаров.

Для определения прибыли от продажи товара необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам и отразить ее проводкой:

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу»

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 «Продажи, прибыль/убытки от продаж»на сумму убытка

Более подробно о порядке отражения, учете финансового результата и составлении отчетности будет рассмотрено в следующей главе.

Порядок оформления и учет финансового результата

Финансовый результат деятельности предприятия характеризует сопоставление суммы полученных доходов с суммой произведенных расходов.

Финансовый результат может быть положительный (прибыль) и отрицательным (убыток).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок отражения финансового результата в учете, являются:

1. Приказ Минфина №34-Н

2. ПБУ 9/99 «Учет доходов»

3. ПБУ 10/99 «Учет расходов»

4. План счетов бухгалтерского учета и комментарии к нему

5. ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»

Для учета финансового результата в плане счетов предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета показываются доходы, а по дебету расходы, налог на прибыль, штрафы, санкции в бюджет и во внебюджетные фонды, налог по ЕНВД.

Торговля является основным видом деятельности на ООО «Юнокс».

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», к которому можно открыть следующие субсчета:90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от обычных видов деятельности отражается в кредите счета 90/1 «Продажи, выручка» исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. выручка отражается из условий договоров.

При договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю и этот момент должен быть отражен в договоре, если в нем не указан момент перехода права собственности, то договор считается стандартным, а при нем право собственности переходит в момент отгрузки.

Информация о финансовом результате от основной деятельности показывается в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках» строки 010-050.

По строке 010 показывается выручка.

На ООО «Юнокс»выручка первоначально отражается проводкой:

Дт 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кт 90/1 «Продажи, выручка»

Полученная данной организацией выручка уменьшается на сумму себестоимости приобретенных товаров. Выручка так же уменьшается на сумму коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров.

Себестоимость товаров формируется следующим образом:

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» на продажную стоимость

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка» на сумму реализованной торговой наценки.

Разница между выручкой и себестоимостью является валовой прибылью, которая отражается по строке 029 формы №2.

Коммерческие расходы отражаются проводкой:

Дт 90/2 «Продажи, себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу»

Коммерческие расходы показываются в форме №2 по строке 030.

Прибыль или убыток от продажи товаров показывается по строке 050 формы №2 проводкой:

Дт 90/9 «Прибыль от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 «Убытки от продаж» на сумму убытка

учет товар реализация продажа

Вводы и предложения

По итогам изучения практики организации учетного процесса, в части учета товарных операций, в ООО «Юнокс», с точки зрения его соответствия действующим нормативным актам, можно сделать вывод, что в целом построение бухгалтерского учета в организации соответствует российским стандартам. В ведение бухгалтерского учета и составлении документации помогает компьютерная программа «1С: Предприятие».

Кроме этого хотелось бы отметить важность расширения деятельности данной организации. Раньше ООО «Юнокс» было представлено только объектами мелкой розницы (павильонами, ларьками, автоприцепами и т.д). На сегодняшний же момент произошел переход к сбыту в больших размерах, были открыты два больших магазина в поселке Базаиха и районе Черемушки, а так же главный офис. (курсовая посвящена ведению бухгалтерского учета как раз в этих двух крупных магазинах). Данный факт является существенным плюсом в деятельности организации.

Однако наряду с положительными моментами можно выделить и недостатки в ведении бухгалтерского учета и составлении документации:

1.На первичных документах (товарной накладной, счете фактуре, товарно-транспортной накладной, накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, авансовом отчете, реестре розничных цен, приходном кассовом ордере, доверенности) не заполнена часть реквизитов, отсутствуют подписи руководителя и бухгалтера, отсутствуют оттиски печатей, что нарушает установленные требования постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132

2.Не составляются договора о материальной ответственности, что является нарушением согласно постановлению Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132

3.Применяется не общепринятый реестр розничных цен, что противоречит требованиям письма Минэкономразвития России от 20 декабря 1995 года №1026, которым утверждены «Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукции, товары и услуги».

4.Существует сложная система анализа и обобщения данных накладных, так как в каждом магазине есть материально-ответственное лицо в чью компетенцию входит сбор накладных. Часто в результате большого количества поступаемых накладных часть из них теряется

5.Не применяется унифицированные формы ТОРГ-6 «Акт о завесе тары» и ТОРГ-7 «Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары». Вместо этого ведутся отдельные тетради по каждому магазину в которых отражается информация о завесе тары и ее стоимости, что является нарушением согласно требованиям постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132

Для устранения выявленных в рамках курсовой работы негативных моментов можно порекомендовать следующие:

1.Проводить ежеквартальные семинары с персоналом с целью устранения недостатков при оформлении первичных документов, либо лишать премий за нарушения, или же создавать службу внутреннего аудита из штата организации для контроля за правильностью заполнения и оформления документов

2.Применять общепринятый реестр розничных цен или же свой собственный только в том случаи, если в нем будут иметься обязательные реквизиты согласно письма Минэкономразвития России от 20 декабря 1995 года №1026, которым утверждены «Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукции, товары и услуги»

3.Составлять договора материальной ответственности

4.Упростить систему сбора и хранения накладных. К примеру выделить из штата сотрудников работника, который будет выполнять данные обязанности или возложить это на плечи главного бухгалтера

5.Вместо отдельных тетрадей для учета завеса тары и ее стоимости вести унифицированные документы - ТОРГ-6 «Акт о завесе тары» и ТОРГ-7 «Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары».

В заключении хотелось бы порекомендовать ООО «Юнокс» ознакомится и учесть данные недостатки и рекомендации для улучшения ведения бухгалтерского учета и документации, поскольку это может помочь облегчить дальнейшее ведение дел и развития бизнеса.

Библиографический список

1. Холоденко Е.М. Бухгалтерский учет торговых операций. - М.: Издательство «Экономика-Пресс», 2000. - 144 с.

2. Агафанова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2004. - 496 с.

3. Сацук Т.П. Учет и аудит товарных операций: учеб пособие - Краснояр. гос. торг. - экон. ин-т. - Красноярск, 2004. - 132 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаеве. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525с.

5. И.Е. Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск. «ЭКОР», Москва, «Кнорус», 2000 г.-830 с.

6. Богатая И.Н. бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов - 3 изд., доп. и перераб. - Ростов-на/Д.: - Феникс, 2004 - 800 с.

7. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003 - 640 с.

8. Коженов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: изд. Экзамен, 2002 - 512 с.

9. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002. - 352 с.

10. Ивашник Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2002 - 464 стр.

11. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учеб. Пособие - М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2001 - 406 стр.

12. план счетов бухгалтерского учета - М.: «Книга сервис, 2004 - 96 стр.

13. положения по бухгалтерскому учету. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 240стр.

Размещено на Allbest.ru