на основании приказа сделать запись в личной карточке (форма Т-2), лицевом счета (форма Т-54) и трудовой книжке;

произвести расчет с работником по форме Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником.

При увольнении должны быть выплачены:

1) заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

2) компенсация за неиспользованный отпуск (в том числе за прошлые годы - ст.127 ТК РФ);

3) выходное пособие (в определенных законодательством случаях).

При увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск, ему выплачивается компенсация. При этом увольняемые по каким бы то ни было причинам работники, проработавшие у одного нанимателя не менее 11 месяцев, получают полную компенсацию, во всех остальных случаях - пропорциональную компенсацию. (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169 (с изменениями и дополнениями от 03.03.05))

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале с 1-го по 28-е (29-е) число включительно) - ст.139 ТК РФ.

Порядок исчисления среднего дневного заработка при расчете размера компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемые в календарных днях, аналогичен порядку исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков (сумма начисленной заработной платы / 12/29,4).

Количество дней, подлежащих оплате, рассчитывается, исходя из количества месяцев, отработанных в рабочем году. За каждый полный отработанный месяц работнику дается компенсация в размере 2,33 (28 (кол-во дней отпуска) / 12 (кол-во месяцев в году).

Если месяц отработан не полностью, то действует следующий расчет: более 15 считается как полный, а менее исключаются из подсчета.

Пример 1. Сотрудник ООО "Стиль" Николаев И.П. Увольняется с 10 сентября 2009 года. Отпуск использован по 12 февраля этого же года. В текущем рабочем году отработано 7 полных месяцев и 18 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Поэтому компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 8 месяцев. Компенсация выплачивается за 19 дней (28/12) *8.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения количества дней неиспользованного отпуска работника на рассчитанный средний дневной заработок.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст.238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат.

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

Пример 2. Работница ООО "Стиль" Быстрова И.В. с 25 августа 2009 года увольняется по собственному желанию. Работает в организации с 1 ноября 2008 года. Должностной оклад 10 000 руб. Отпуск не предоставлялся, все месяца расчетного периода отработаны полностью.

В августе 21 рабочий день, из которых 16 отработаны полностью. Компенсации подлежит неиспользуемый отпуск за 10 месяцев.

Компенсация выплачивается за 23,33 дней (28/12*10)

Средний дневной заработок для расчета компенсации при увольнении составляет 100 000 руб. / (29,4*10) = 340,14 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит: 7 935,47 руб. (340,14 руб. * 23,33 дня)

Заработная плата за август: 10 000/21 * 16 = 7 619 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, a единый социальный налог - по ставке 26%.

В бухгалтерском учете ООО "Стиль" делаются следующие записи:

Дебет 25 Кредит 70 (7619 руб. - начислена заработная плата);

Дебет 25 Кредит 69-1 (236,19 руб. (7619 руб. * 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

Дебет 25 Кредит 69-1 (220,95 руб. (7619 руб. * 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования);

Дебет 25 Кредит 69-2 "Пенсионное обеспечение" (1523,80 руб. (7619 руб. * 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет);

Дебет 25 Кредит 69-3 (236,19 руб. (7619 руб. * 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования);

Дебет 25 Кредит 70 (8 731,40 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (2 022,08 руб. ( (7 619 руб. + 7935,47 руб.) * 13%) - удержан НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50 (13 532,39 руб. (7619 + 7935,47 - 2022,08) - выплачены Быстровой И.В. из кассы заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск).

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается не позднее дня их увольнения (ст.140 ТК РФ). Если в последний рабочий день работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в установленный срок выплатить неоспариваемую сумму.

Заключение