Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО "Нарцисс"

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

- оборачиваемость дебиторской задолженности;

- период оборачиваемости дебиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется числом оборотов, которые совершает сумма дебиторской задолженности в ходе продаж в течение года:

, (1.1)

где Кдз - оборачиваемость дебиторской задолженности, число оборотов;

ВР - выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗср - средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.

Для практических расчетов средней дебиторской задолженности используется следующая формула:

, (1.2)

где ДЗср - средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.;

ДЗн - дебиторская задолженность на начало периода, тыс. руб.;

ДЗк - дебиторская задолженность на конец периода, тыс. руб.

Желательна тенденция к росту коэффициента, так как чем выше его значение, тем меньше времени проходит между моментом реализации продукции и моментом оплаты;

Период оборачиваемости дебиторской задолженности, или период инкассации долгов. Выражается в календарных днях и равен времени между отгрузкой продукции и получение за нее наличных денег от покупателей:

, (1.3)

где tp - период оборота дебиторской задолженности, дни;

T - число дней в периоде, дни;

Кдз - оборачиваемость дебиторской задолженности, число оборотов.

Для оценки доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств используется следующая формула:

, (1.4)

где Удз - доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;

ОК - оборотный капитал, тыс. руб.;

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.

На предприятиях, которые создают резерв по сомнительным долгам, рекомендуется определять долю резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Для этого используется следующая формула:

, (1.5)

где Усд - доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

Рсд - сумма созданного резерва по сомнительным долгам, тыс. руб.;

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.

Желательна тенденция снижения данного показателя. Если имеет место рост (увеличение) доли резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности, то это свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия и, в частности, коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности и периода инкассации долгов.

Кроме того, проблема неплатежей в условиях инфляции способствует обесценению денег. Убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами могут быть определены как суммы просроченной дебиторской задолженности, скорректированной на индекс инфляции за анализируемый период:

, (1.6)

где УБ - убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами;

ДЗпр - просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб.;

Jин - индекс инфляции.

Индекс инфляции предприятия могут рассчитывать самостоятельно по важнейшим видам сырья и материалов или для упрощенного расчета использовать коэффициент-дефлятор равный 1,132, введенный приказом Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 года № 277.

Рекомендуется показатели дебиторской задолженности сопоставлять в динамике с предприятиями-конкурентами.

Для анализа кредиторской задолженности используются те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста и снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. В отличии от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования.

В связи с этим кредиторская задолженность становится одним из наиболее выгодных для покупателей способом кредитования. С помощью экономического анализа находят тот порог экономической допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами и не приводит к негативным последствиям. В ряде случаев предприятию необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются следующие показатели:

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

- период оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

, (1.7)

где Ккз - оборачиваемость кредиторской задолженности, число оборотов;

ВР - выручка от реализации, тыс. руб.;

Кср - средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.

Для практических расчетов средней кредиторской задолженности используется следующая формула:

, (1.8)

где Kср - средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.;

Кн - кредиторская задолженность на начало периода, тыс. руб.;

Кк - кредиторская задолженность на конец периода, тыс. руб.

Желательна тенденция ускорения оборачиваемости кредиторской задолженности. Чем больше абсолютный коэффициент оборачиваемости, тем меньше период погашения кредиторской задолженности.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности:

, (1.9)

где tp - период оборота кредиторской задолженности, дни;

T - число дней в периоде, дни;

Ккз - оборачиваемость кредиторской задолженности, число оборотов.

Степень соблюдения платежной дисциплины и возврат заемщиком денег кредиторам определяются через соотношение сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Уменьшение разрыва между ними позволяет заемщику извлечь дополнительную прибыль, а кредитору - более высокий и стабильный процент, что способствует сокращению расчетного цикла предприятия.

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

дебиторский кредиторский задолженность учёт

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Статьи кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости

Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации. К важнейшим из них относятся:

1. Частный коэффициент покрытия:

Кпч = (ДЗд + ДЗк)/КЗ, (1.10)

где ДЗд - долгосрочная дебиторская задолженность, тыс.руб.;

ДЗк - краткосрочная дебиторская задолженность, тыс.руб.;

КЗ - кредиторская задолженность, тыс. руб.

2. Общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами:

Кпо = ОА/КО, (1.11)

где ОА - оборотные активы, тыс. руб.;

КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.

3. Коэффициент задолженности организациям:

Кз = КЗ/В,(1.12)

где КЗ - кредиторская задолженность, тыс. руб.;

В - выручка от реализации, тыс. руб.

4. Коэффициент задолженности фискальной системе:

Кф = (Згвф + Знс)/В, (1.13)

где Згвф - задолженность перед государственными внебюджетными фондами, тыс. руб.;

Знс - задолженность по налогам и сборам, тыс. руб.

Предлагаемая группировка показателей кредиторской задолженности и их оценка позволят при составлении годовой отчетности представить и проанализировать в пояснительной записке состояние расчетно-платежной дисциплины в организации.

Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами является составной частью контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

2. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Нарцисс»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Нарцисс» (далее ООО «Нарцисс») создано 15 июня 2001 года.

В процессе своей деятельности предприятие руководствуется нормативными и законодательными актами законодательства РФ. В частности, Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовным кодексом РФ, другими нормативными актами всех уровней власти РФ.

Предприятие ООО «Нарцисс» является коммерческой организацией, созданной для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Предприятие является юридическим лицом, имеет фирменное наименование самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия.

Предприятие имеет на правах собственника обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие создано на основе индивидуальной собственности граждан путем формирования уставного капитала за счет взносов денежных средств, передачи имущества, интеллектуальной собственности.

Закрепленная за ООО «Нарцисс» площадь земельного участка составляет 33,324 га, в т.ч. 7,216 га под теплично-парниковым хозяйством и 26,108 га под лесопитомником.

Производственная база предприятия располагает следующими объектами:

- теплицы (13 шт.);

- парники (55 шт.);

- склад минеральных удобрений и ядохимикатов;

- отопительная система; мастерские; гараж;

- подвижной состав (8 шт.);

- пункты розничной торговли (2 магазина).

Основными видами деятельности предприятия являются:

- выращивание и реализация цветочной декоративной продукции, рассады, посадочного материала и овощей, другой сельхозпродукции;

- розничная торговля производимой продукцией.

Предприятие занимается выращиванием и реализацией такой продукции, как: цветы на срез; комнатные растения; рассада; овощи; деревья и кустарники и др.

Структура организации включает в себя средства, с помощью которых различные виды деятельности распределяются между компонентами организации, а также координируются действия этих компонентов. Явно, что любая организация должна быть структурирована, а в противном случае это «толпа (группа) индивидуумов». Структура как внутренний элемент организации как системы модифицируются при изменениях извне. Иногда это происходит немедленно, по мере выявления проблем, а в другом случае кардинально.

При неудачном структурном устройстве организации трудно достигать цели, организация может стать менее результативной и производительной.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.

Структура управления предприятием является линейной, т.е. организована по принципу подчинения нижестоящего звена вышестоящему.

Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Нарцисс» за 2003-2005 гг. (таблица 2.1).

Данные таблицы 2.1 позволяют сделать вывод о том, что с 2003 года по 2005 год наблюдается рост выручки от реализации предприятия: в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 7,02 п.п., в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 44,94 п.п.

Отрицательным моментом является преобладание в 2005 году роста себестоимости над ростом выручки от реализации. Рост себестоимости обусловлен увеличением цен поставщиками.

Данный факт сказался на снижении валовой прибыли в 2005 году на 219,2 тыс. руб. или на 12,67 п.п. до 1510,3 тыс. руб.

Учитывая, значительные коммерческие расходы на сумму 1551,3 тыс. руб., результатом деятельности ООО «Нарцисс» в 2005 году стал убыток прибыли от реализации на сумму 41 тыс. руб. Тогда как, в 2003 году была получена прибыль от реализации на сумму 501,2 тыс. руб., а в 2004 году на сумму 449,1 тыс. руб.

Рост коммерческих расходов обусловлен ростом стоимости доставки продукции до покупателей, ростом расходов на рекламу и расходов на ремонт подсобных помещений. Рост операционных расходов обусловлен ростом расходов, связанных с предоставлением во временное пользование имущества предприятия, а также ремонтом помещений. Внереализационных расходы формируются за счет штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров.

Преобладание прочих расходов над доходами негативно повлияло на формирование финансового результата деятельности предприятия по трем анализируемым периодам, и как следствие с 2004 году наблюдается снижение чистой прибыли и рентабельности по сравнению с 2003 годом, а в 2005 году получен убыток от основной деятельности на сумму 372,9 тыс. руб.

В целом, тенденции развития предприятия носят негативный характер, так как наблюдается преобладающий рост расходов над доходами, что с 2003 года снижало рентабельность работы предприятия, в 2005 году финансовым результатом деятельности предприятия ООО «Нарцисс» стал убыток.

Следует отметить, что руководство предприятия основные усилия направляет на увеличение объемов производства и реализации, не принимая мер по сокращению расходов, рост которых является одной из основных причин снижения финансовых результатов. Главным бухгалтером предприятия для повышения в будущем году финансовых результатов планируется внедрение системы нормирования и планирования расходов сырья, труда и товарных запасов.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Нарцисс»

Таблица 2.1 - Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Нарцисс» за 2003-2005 гг., тыс. руб.

Показатели Ед. изм.	2003 год	2004 год	2005 год	Изменение 2004 г. к 2003 г., (+;-)	Изменение 2005 г. к 2004 г., (+;-)	Темп роста 2004 г. к 2003 г., %	Темп роста 2005 г. к 2004 г., %
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	10812,3	11571,5	16771,8	759,2	5200,3	107,02	144,94
2. Себестоимость основной деятельности, тыс. руб.	9421,1	9842,0	15261,5	420,9	5419,5	104,47	155,07
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	1391,2	1729,5	1510,3	338,3	-219,2	124,32	87,33
4. Коммерческие и управленческие расходы , тыс.руб.	890,0	1280,4	1551,3	390,4	270,9	143,87	121,16
5. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	501,2	449,1	-41,0	-52,1	-490,1	89,60	-
6. Рентабельность (убыточность) продаж, %	4,64	3,88	-0,24	-0,76	-4,12	-	-
7. Операционные доходы, тыс. руб.	-	-	26,5	-	26,5	-	-
8. Операционные расходы, тыс. руб.	260,4	270,8	294,3	10,4	23,5	103,99	108,68
9. Внереализационные расходы, тыс. руб.	192,1	146,6	64,1	-45,5	-82,5	76,31	43,72
10. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	48,7	31,7	-372,9	-17,0	-404,6	65,09	-
11. Рентабельность (убыточность) предприятия, %	0,45	0,27	-2,22	-0,18	-2,49	-	-
12. Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	11,7	7,6	-	-4,1	-	64,96	-
13.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	37,0	24,1	-372,9	-12,9	-397,0	65,14	-
14. Рентабельность (убыточность) конечной деятельности, %	0,34	0,21	-2,22	-0,13	-2,43	-	-

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Нарцисс»

Бухгалтерский учет в ООО «Нарцисс» осуществляет бухгалтерия, как отдельное структурное подразделение.

Учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации. Во главе бухгалтерской службы ООО «Нарцисс» стоит главный бухгалтер. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Главный бухгалтер формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Кроме того, обеспечивает законность, своевременность и правильность Также, осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

В ведении главного бухгалтера ООО «Нарцисс» находится составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Главный бухгалтер совместно директором подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет товарно-материальных ценностей, ГСМ, расчеты по заработной плате, учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды, учет расчетов с подотчетными лицами, ведение расчетов с кредитными учреждениями, а также учет расчетов с покупателями и заказчиками, учет основных средств, учет готовой продукции, учет расчетов по налогам и сборам осуществляют четыре бухгалтера.

Бухгалтер-кассир осуществляет ведение кассовых операций, а также ведет учет расчетов с депонентами и по исполнительным листам.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с:

- Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Гражданским кодексом Российской Федерации;

- Трудовым кодексом Российской Федерации;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 года № 34н;

- Положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета на предприятии являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

- выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Нарцисс» формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Нарцисс» регламентируется Приказом по учетной политике предприятия. Принятая в организации учетная политика разработана на основании Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н, с целью формирования в учете и отчетности полной и достоверной оперативной и управленческой информации с учетом особенностей предприятия.

Данный документ содержит в себе формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

ООО «Нарцисс» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован и имеется программное обеспечение «1С:Предприятие 7.7». Данная бухгалтерская программа обеспечивает обработку данных первичного учета и формирование всей необходимой финансовой отчетности предприятия. Программа соответствует особенностям бухгалтерского учета ООО «Нарцисс». Исходными данными для программы являются проводки (записи), вносимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок (записей) программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Нарцисс», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Все первичные документы содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает директор ООО «Нарцисс» по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным, непосредственно после ее окончания. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в ООО «Нарцисс» графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы составляются на компьютере. ООО «Нарцисс» за свой счет изготовляет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета ООО «Нарцисс» в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности ООО «Нарцисс» является коммерческой тайной.

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

Для своевременного получения финансового результата работы ООО «Нарцисс» на предприятии установлена дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 1-го числа, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Нарцисс» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет директор предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

На основе данных синтетического и аналитического учета главный бухгалтер ООО «Нарцисс» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

ООО «Нарцисс» предоставляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям (собственникам), в Налоговую инспекцию по Центральному району, а также Территориальному органу федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю.

ООО «Нарцисс» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет директор ООО «Нарцисс».

К нематериальным активам относятся права, указанные в Положение по бухгалтерскому учету 14/2000. Нематериальные активы оцениваются в сумме фактических расходов за исключением возмещаемых налогов, амортизация начисляется линейным способом, нормы, по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливаются в расчете на 20 лет.

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат без возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов. Амортизация начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, книги, брошюры и иные подобные издания списываются на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости, с учётом фактической стоимости приобретения у поставщиков и других затрат, предусмотренных п.6 Положения по бухгалтерскому учету 5/98 от 15.06.98 № 25 Н.

Расходы будущих периодов отражаются на отдельном счете 97, списываются равномерно в течение периодов, к которым они относятся по специальному регистру-расчету (пр. 34н п. 65).

Финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат, учитываются на счете 58 (пр. 34н п. 44,45).

Расчеты с дебиторами и кредиторами учитываются на основании выставленных счетов, договоров. Резерв по сомнительным долгам не образуется (пр. 34н п. 73, 77).

Выручка от продажи услуг для целей налогообложения учитывается на счете 90 по видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99.

Учет расходов осуществляется с учетом отраслевых особенностей. Учет затрат ведется на счете 20. Учет (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости.

Состав операционных и внереализационных расходов в 2005 году определялся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99, 10/99.В связи с введенными изменениями в ПБУ 9/99, теперь это прочие расходы.

Ответственным за организацию налогового учета является главный бухгалтер ООО «Нарцисс».

Налоговый учет ведется с использованием средств вычислительной техники и дублированием учетных регистров налогового учета на бумажных носителях.

В ООО «Нарцисс» установлена единая система организации налогового учета документами, регулирующая налоговый учет.

Учет расчетов по налогам, платежам и сборам ведется в разрезе налогов и сборов, санкций на счете 68, по налогам во внебюджетные фонды и федеральный бюджет по видам налогов на счете 69.

Признание выручки от проданных услуг для целей налогообложения по налогу на прибыль определяется методом начисления.

Принятая предприятием учетная политика, определяет налоговую базу текущего отчетного или налогового периода, а также осуществляет контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет сумм налогов с учетом организационных и отраслевых особенностей деятельности ООО «Нарцисс».

Система налогового учета в ООО «Нарцисс» организована на принципах последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть используется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета формируются исходя из непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Способы ведения налогового учета, избранные ООО «Нарцисс» при формировании учетной политики, утверждены приказом директора и применяются последовательно из года в год.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периодов, к которым они относятся.

Резерв по сомнительным долгам на предприятии не формируется.

2.3 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Обязательства в бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» принимают форму задолженности: кредиторская (мы должны) и дебиторская (нам должны). Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) формируется в бухгалтерском учете на счетах расчетов с поставщиками и покупателями. По дебету счетов 60.1 и 76.5 отражается оплата товаров (работ, услуг), по кредиту - обязательства оплатить оприходованные товары (работы, услуги).

Нулевое сальдо по счетам расчетов означает погашение обязательств. В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции отражаются следующими проводками:

Дт41.1/Кт60.1 - возникновение обязательства оплаты за товар перед поставщиками;

Дт44.1/Кт76.5 - возникновение обязательства оплаты за услуги;

Дт60.1/Кт51 - исполнение денежного обязательства перед поставщиком;

Дт62.1/Кт90.1 - реализация товаров;

Дт51/Кт62.1 - оплата товаров покупателем.

Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.

При осуществлении товарообменной операции ООО «Нарцисс» в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций.

Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т.п.) при бартерных операциях производится путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок. В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» при бартерных операциях бухгалтером осуществляются следующие проводки:

Дт41.1/Кт60.1 - оприходывание товаров;

Дт62.1/Кт90.1 - отгрузка товара поставщику с предъявлением ему расчетных документов (поставщик выступает в роли покупателя);

Дт60.1/Кт62.1 - произведен зачет задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер);

Дт90.1/Кт41.1 - списаны реализованные товары.

Наряду с бартером, в ООО «Нарцисс» применяют взаимозачеты.

Поскольку при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторских и кредиторских задолженностей (прекращение взаимных обязательств сторон), то для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Это означает, что если организация согласно своей учетной политике определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то задолженность покупателя за отгруженную продукцию, погашенная путем взаимозачета задолженностей, будет считаться оплаченной покупателем в момент проведения зачета (на дату подписания документа о проведении зачета). Поэтому при проведении взаимозачетов обязанность по начислению и уплате налогов возникает у организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате, в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

С другой стороны, если организация погашает свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, то указанные товары (работы, услуги) следует считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «Нарцисс» исполнение своих обязательств оформляется записью по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств, прочих доходов и расходов:

Дебет счетов 60.1, 76.5 и др. Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашение задолженности перед сторонними лицами (кредиторами) денежными средствами;

Дебет счетов 60.1, 76.5 и др. Кредит счета 90.1 - погашение задолженности перед сторонними лицами (кредиторами) реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ и проведением после этого зачета взаимных требований (ст.410 ГК РФ);

Дебет счетов 60.1, 76.5 и др. Кредит счета 91.1 - погашение задолженности перед сторонними организациями передачей имущественных ценностей, принадлежащих предприятию;

Дебет счета 91.2 Кредит счетов 01.2 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы» и др. - остаточная стоимость объектов основных средств, себестоимость материалов, переданных предприятием в погашение кредиторской задолженности.

При принудительном взыскании задолженности кредиторами в бухгалтерском учете предприятия оформляются общеустановленные записи по счетам учета - Дебет счетов 60.1, 76.5 и др. Кредит счетов 50.1, 51 и др.

Разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров. Документы по кадровому составу представляются в виде приказов.

На ООО «Нарцисс» имеется разработанное и утвержденное положение об оплате труда, которое закреплено их коллективном договоре. Размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат оговариваются трудовыми договорами и локальными нормативными актами, регламентирующими трудовые отношения в рамках организации.

В бухгалтерии по каждому работающему открывается и ведется лицевой счет по форме Т-54 «Лицевой счет». Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, удержаний вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Кроме того, регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость, имеющая следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70;

- к выдаче на руки - сальдо по счету 70 на конец месяца.

Расчеты с работниками по заработной плате оформляются путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц. Основой для составления листков расчета заработной платы являются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №№ Т-12, Т-13);

- расчетные документы по прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет.

Кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств. Оборот по кредиту - расчеты в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период; оборот по кредиту - суммы направленные на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, авансов, алиментов и т.п.

В таблице 2.2 представлены бухгалтерские записи по расчетам с персоналом на ООО «Нарцисс».

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи при учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Нарцисс»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата: - основным производственным рабочим - управленческому персоналу	20 26	70
2. Начислены отпускные	96	70
3.Начислены пособия по временной нетрудоспособности - за счет ФСС - за счет работодателя	69-1 20,26	70 70
4. Удержано из заработной платы: - НДФЛ - авансы - алименты - в возмещение материального ущерба	70	68-1 50 76 73-2
5. Выдана заработная плата из кассы	70	50

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные сумму денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо дебетовое - сумма задолженности подотчетных лиц организации, сальдо кредитовое - сумма невозмещенного перерасхода; обороты по дебету - суммы, выданные под отчет в отчетном месяце и суммы возмещенного перерасхода, оборот по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

В таблице 2.3 представлены бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами

Таблица 2.3 - Бухгалтерские записи при учете расчетов с подотчетными лицами на ООО «Нарцисс»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Выдано под отчет на командировочные расходы	71	50
2. Подотчетные суммы, использованные на производственные нужды: - з/ч для служебной машины - запчасти для а/м - НДС по приобретенным з/частям	26 20 19	71
3. Бензин для служебного автомобиля	26	71
4. Суточные (2 дня)	26	71
5. Возвращен в кассу остаток по подотчетной сумме.	50	71

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятием.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками этой организации на ООО «Нарцисс» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджет.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Уплата налогов в бюджет отражается следующей проводкой:

Дебет 68

Кредит 51.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия открыт субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:

- 68-1 «Налог на доходы физических лиц»;

- 68-2 «Налог на прибыль»;

- 68-5 «Аренда земли»;

- 68-7 «Налог на имущество»;

- 68-9 «Транспортный налог»;

- 68-14 «НДС»;

Аналитический учет ведется в учетных регистрах по видам налогов, обороты по кредиту переносятся в журнал-ордер № 8.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ на ООО «Нарцисс» ведется на счете 68-1. Сумма НДФЛ исчисленная, отражается по кредиту счета 68-1 и дебету счетов 70, 73. Расчеты с бюджетом отражаются по дебету счета 68-1 в корреспонденции со счетом 51.

В таблице 2.4 приведены бухгалтерские записи применяемы на ООО «Нарцисс» при учете налога на доходы физических лиц.

Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии используется счет 68-2 «Налог на прибыль». Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов. Налог на прибыль исчисляется исходя из налоговой базы и ставки налога (24%). Ежеквартально, не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным периодом предприятие представляет в налоговые органы налоговые декларации. Годовую - не позднее 28 марта следующего года. В те же сроки осуществляется уплата авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Таблица 2.4 - Бухгалтерские записи, применяемые на ООО «Нарцисс» при учете налога на доходы физических лиц

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ с заработной платы и иных доходов	Расчетно-платежная ведомость	70	68-1
2. Начислена задолженность по уплате НДФЛ с сумм начисленного дохода	Расчетно-платежная ведомость, справка бухгалтерии	73	68-1
3. Перечислена задолженность по НДФЛ	Выписка банка, платежное поручение	68-1	51

Налоговая база исчисляется на основе данных налогового учета. Для ведения налогового учета используются аналитические регистры налогового учета. Регистры ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях.

В таблице 2.5 представлены бухгалтерские проводки по расчету налога на прибыль на ООО «Нарцисс».

Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи при учете расчетов по налогу на прибыль, применяемые на ООО «Нарцисс»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	68-2	99
2. Отражен отложенный налоговый актив	09	68-2
3. Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	68-2	09
4. Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68-2
5. Отражено отложенное налоговое обязательство	68-2	77
6. Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство	77	68-2

ООО «Нарцисс» является арендатором земельных участков. Аренда земли учитывается на кредите счета 68-5 в корреспонденции с дебетом счета 26.

ООО «Нарцисс» является плательщиком налога на имущество. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, учитываемых на балансе предприятия в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В таблице 2.6 приведены проводки, отражающие операции по учету расчетов по налогу на имущество.

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки, применяемые на ООО «Нарцисс» при учете расчетов по налогу на имущество

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислен налог на имущество	Расчет налога на имущество	91-2	68-7
2. Перечислена задолженность по налогу на имущество	Выписка банка, платежное поручение	68-7	51

ООО «Нарцисс» владеет транспортными средствами, т.е. является плательщиком транспортного налога.

Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу на ООО «Нарцисс» ведется на счете 68-9. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68-9 и дебету счетов 20, 26. Расчеты с бюджетом отражаются по дебету счета 68-9 в корреспонденции со счетом 51.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на предприятии ведется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-14 « НДС».

При поступлении от поставщика материальных ценностей, на сумму НДС по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19

Кредит 60, 76, 71.

В 2005 году сумма НДС начислялась к уплате в бюджет после оплаты расчетных документов: Делались следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90-3 Кредит 76-5 - при отгрузке и предъявлении документов;

Дебет 76-5 Кредит 68-14 - после оплаты.

В 2006 году НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. НДС начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Делаются следующие записи:

Дебет 90-3

Кредит 68-14 - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Дебет 91-2

Кредит 68-14 - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество.

Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом:

Дебет 68-14

Кредит 19.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров за выполнение работ и оказание услуг.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по единому социальному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету открыты следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по ОМС с ФФОМС»;

- 69-4 «Расчеты по ОМС с ТФОМС»;

- 69-5 «Расчеты по социальному страхованию от НС и ПЗ».

На счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. Ставка - 2,9%.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. Ставка - 20%, в т.ч. 14% - доля обязательного пенсионного страхования, 6% - в федеральный бюджет.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с ФФОМС. Ставка - 1,1%.

На субсчете 69-4 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с ТФОМС. Ставка - 2%.

На субсчете 69-5 учитываются расчеты по социальному страхованию от НС и ПЗ. Ставка - 0,9%.

В таблице 2.7 отражены проводки, возникающие в учете при отражении расчетов по социальному страхованию на ООО «Нарцисс»

Таблица 2.7 - Бухгалтерский записи при учете расчетов по социальному страхованию на ООО «Нарцисс»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	20, 26	69-1
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 26	69-2
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС	20, 26	69-3
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС	20, 26	69-4
Начислены взносы на социальное страхование от НС и ПЗ	20, 26	69-5
Начислены страховые взносы с сумм отпускных	96	69
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	69-1, 69-2, 69-3, 69-4, 69-5	51

2.4 Анализ кредиторской задолженности

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом анализируемого периода;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности. По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия.

Данные для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности за 2005 год представлены в таблице 2.8.

Данные таблицы 1.21 позволяют сделать следующий вывод о том, что в анализируемом периоде наблюдается снижение общей суммы дебиторской задолженности предприятия на 37,3 тыс. руб. или на 44,78 %. до 46 тыс. руб. Данное изменение в большей степени связано со снижением прочей дебиторской задолженности на 29,9 тыс. руб. или на 54,36 % до 25,1 тыс. руб.

Следует отметить, что прочая дебиторская задолженность формируется за счет авансов и средств, выданных работникам предприятия в подотчет, а также за счет долга за администраций.

Кредиторская задолженность снизилась к концу года на 196 тыс. руб. или на 34,56 % до 371,2 тыс. руб. Наибольшее влияние на динамику изменения кредиторской задолженности оказало снижение расчетов с прочими кредиторами на 220 тыс. руб. или на 91,1 % до 21,5 тыс. руб. Примечательно, что наряду с тенденцией снижения кредиторской задолженности по основным.

Таблица 2.8 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Нарцисс»

Наименование показателя	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение, +/-	Темп роста, %
		на 01.01.2005	на 01.01.2006
1.Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) всего, в том числе	240	83,3	46,0	-37,3	55,22
1.1 покупатели и заказчики	241	28,3	20,9	-7,4	73,85
1.2 векселя к получению	242	-	-	-	-
1.3 задолженность дочерних и зависимых обществ	243	-	-	-	-
1.4 авансы и средства, выданные подотчет		-	3,6	3,6	-
1.5 задолженность за администрацией города		55,0	21,5	-33,5	30,09
2. Кредиторская задолженность всего, в том числе	620	567,2	371,2	-196	65,44
2.1 поставщики и подрядчики	621	255,3	287,2	31,9	112,50
2.2 векселя к уплате	622	-	-	-	-
2.3 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	-	-	-	-
2.4 задолженность перед персоналом организации	624	27,2	25,0	-2,2	91,91
2.5 задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	10,9	7,8	-3,1	71,56
2.6 задолженность перед бюджетом	626	32,3	29,7	-2,6	91,95
2.7 авансы полученные	627	-	-
2.8 прочие кредиторы	628	241,5	21,5	-220	8,90
3. Итог баланса	300 , 700	1281,4	509,9	-771,5	39,79

Оборачиваемость дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется числом оборотов, которые совершает сумма дебиторской задолженности в ходе продаж в течение года: