Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО "Нарцисс"

По дебету счета 76-2 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы предъявленных претензий:

- по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям - по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам, если перечисленные факторы были выявлены до оприходования соответствующих ценностей и затрат (если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат);

- поставщикам материалов, товаров, так и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли.

Дебет 76-2 Кредит 20, 23, 28 - предъявленные претензии поставщикам и подрядчикам - по браку и простоям, возникающим по их вине в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражным судом.

Дебет 76-2 Кредит 51, 52, 66, 67 - претензии выставленные учреждениям банков - по ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации денежным средствам.

Дебет 76-2 Кредит 91 - претензии выставленные контрагентам - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденных арбитражным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Дебет 76-2 Кредит 62, 76 - претензии выставленные плательщикам по векселю - по не погашенной в установленный срок задолженности по векселю.

С кредита счета 76-2 списываются суммы претензий:

- в случае их взыскания и поступления платежей, - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;

- в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления задолженности по претензиям) суммы претензий обычно списываются в дебет тех счетов, с которых они были приняты на учет.

Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и по отдельным претензиям.

1.1.5 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и с депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включаются:

- задолженность по возмещению материального ущерба;

- задолженность за товары, проданные в кредит;

- задолженность за предоставленные займы и проч.

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К данному счету могут быть открыты субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 отражается начисление дебиторской задолженности за работниками по прочим операциям:

Дебет 73 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части требований по возмещению материального ущерба от недостач и порчи товарно-материальных ценностей;

Дебет 73 Кредит 28 «Брак в производстве» - в части требований по возмещению материального ущерба по потерям от брака в производстве;

Дебет 73 Кредит 66, 67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»-в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;

Дебет 73 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности за товары, проданные в кредит;

Дебет 73 Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.

По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит 73 - в части сумм поступивших платежей;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 73 - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

В случае если лица виновные в недостаче и порче ценностей, обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.

Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с работника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:

Дебет 73 - взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);

Кредит 94 - учетная стоимость недостающих ценностей;

Кредит 98 - разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.

Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эти операции отражаются проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса».

По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.1.6 Учет расчетов с учредителями

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию участников (учредителей), если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

По дебету счета 75-1 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала, - в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По кредиту счета 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах.

Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то задолженность по данному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного имущества, возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются по счету 75 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Предоставление учредителем в качестве вклада права пользования зданиями, сооружениями и оборудованием отражается записью по кредиту счета 75 и дебету счета 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 1 счета 75 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым. Субсчет 2 счета 75 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

1.1.7 Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счета бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17). Акт включает информацию о задолженности, подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года [ГК, ст. 196]. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62, 76, или

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

1.2 Учет расчетов с кредиторами

1.2.1 Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства предприятия по возврату долгов перед банками и другими кредитным учреждениям, организациями, отпускающим продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочими и служащими, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговыми органами в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. При этом в балансе приводится ее расшифровка. К строке 620 в том числе указываются:

- по строке «поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в том числе оформленная векселями). Здесь также отражают суммы авансов, полученных организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Здесь же показывается кредиторская задолженность, оформленная товарным векселем. Выдача товарного векселя не является погашением задолженности перед поставщиком, поскольку такой вексель выдается только для отсрочки платежа.

- по строке «задолженность перед персоналом организации» - задолженность перед работниками по оплате труда;

- по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - задолженность по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- по строке «задолженность по налогам и сборам» - задолженность по всем видам платежей в бюджет;

- по строке «прочие кредиторы» - задолженность по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным, по не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам) и т.д.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также задолженность по процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Перечисленные источники формирования кредиторской задолженности наглядно представлены на рисунке 1.1.

Займы и кредиты обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Текущую кредиторскую задолженность можно разделить на две группы :

- задолженность, возникающая в результате основной деятельности предприятия;

- задолженность по другим операциям.

1.2.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К первой группе относится задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним материально-производственные запасы, выполняют соответствующие работы или оказывают необходимые услуги.

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».



Рисунок 1.1- Источники формирования кредиторской задолженности

Возникновение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками возникает после акцепта счетов по поставленной в адрес предприятия продукции, проведенных работ, оказанных услуг. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет10 Кредит 60 на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет 20 Кредит 60 - основное производство;

Дебет 25 Кредит 60 - общепроизводственные расходы;

Дебет 26 Кредит 60 - общехозяйственные расходы на стоимость принятых услуг;

Дебет 19 Кредит 60 - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами покупатели и заказчики могут перечислять авансы в счет предстоящих обязательств по поставкам материально-производственных запасов или под выполнение работ.

Особое внимание следует уделить операциям с векселями. В настоящее время вексельная форма стала широко применяться для кредитования торговых операций. Предприятие или лицо, выписавшее вексель, становится заемщиком. Предприятие или лицо, получившее вексель в уплату за проданные товары, становится кредитором.

Вексельная форма расчетов, как показала практика, имеет положительные стороны, например, покупателям посредством векселей предоставляется возможность получить коммерческий кредит в виде отсрочки платежа за отгруженные товары.

В бухгалтерском учете операции, связанные с векселями, отражаются в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.94 №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями и дополнениями.

При вексельной форме расчетов используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отдельный субсчет и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отдельный субсчет. По счету 60 построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных по поставщикам:

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям,

- по полученному коммерческому кредиту.

В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие).

Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство при приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов:

Дебет 97«Расходы будущих периодов»

Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

В расчетах с поставщиками значительное место занимают товарообменные операции (бартерные сделки). Для осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает одновременно в качестве покупателя и продавца. Поэтому их встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Такая запись делается в учете в том случае, когда учетная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

Договором мены признается, что зачет встречных обязательств должен осуществляться по сбалансированной стоимости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны и иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощение долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Не исполненные к погашению суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты предприятия в корреспонденции со счетами расчетов.

Неисполнение обязательств перед поставщиками и подрядчиками из-за отсутствия денежных средств в последние годы приобрело значительные масштабы. Законодательством в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них является заключение поставщиком отдельного договора уступки права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

В расчетах с поставщиками и подрядчиками значительное место занимаю товарообменные операции (бартерные сделки). Для осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. В законодательном порядке его содержание регулируется ст.567 ГК РФ. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает одновременно в качестве покупателя и продавца. Поэтому их встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Такая запись делается в учете в том случае, когда учетная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

Договором мены признается, что зачет встречных обязательств должен осуществляться по сбалансированной стоимости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны и иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.

Кредиторская задолженность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Положением о составе затрат (5, п.14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В части учета кредиторской задолженности к расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг.

1.2.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством и являются едиными на всей территории государства. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, водный налог, лицензионные сборы и др.).

Отличительной чертой региональных налогов, является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить региональные лицензионные сборы.

Местные налоги вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму налога на имущество и т.д.

В таблице 1.5 приведены бухгалтерские записи по отражению учета расчетов с бюджетом

Таблица 1.5 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом

Налог	Дебет	Кредит
НДС	90-3	68
Акцизы	90-4	68
Земельный налог	26, 44 и т.д.	68
Налог на прибыль	99	68
Налог на доход физических лиц	70, 75	68
Налог на имущество	91	68

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере № 8. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Внебюджетные фонды являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения социальных расходов общества самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов является единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Работодателями могут выступать как юридические, так и индивидуальные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 части второй Налогового кодекса РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 Налогового кодекса РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 02.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

В таблице 1.6 представлены проводки, возникающие в учете при отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Таблица 1.6 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1-1
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд: - ОПС в федеральный бюджет - ОПС ( страховая часть) - ОПС (накопительная часть)	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-2-1 69-2-2 69-2-3
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3-1
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3-2
Начислены взносы на социальное страхование от НС и ПЗ	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1-2
Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	Бухгалтерская справка-расчет	91	69
Начислены страховые взносы с сумм отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	96	69
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	Платежное поручение	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2	51

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены на сумму начисленных пособий из ФСС.

Под кредиторской задолженностью также следует понимать кредит банковский и коммерческий.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В таблице 1.7 приведены бухгалтерские проводки по учету товара, полученного на условиях коммерческого кредита.

Таблица 1.7 - Бухгалтерские проводки по учету товара полученного на условиях коммерческого кредита

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Получен товар по договору поставки на условиях коммерческого кредита	Приходный ордер, накладная поставщика	41	60
Отражена сумма НДС по полученному товару	Счет-фактура	19	60
Начислен причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту	Справка-расчет	97	60
Перечислено поставщику за отгруженный товар, включая проценты по коммерческому кредиту	Выписка банка, платежное поручение	60	51
Зачтен НДС	Справка-расчет	68	19
Списана сумма процентов по коммерческому кредиту (равными долями в течении срока кредита)	Договор	44	97

Порядок выдачи и погашения банковских кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

1.2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Круг подотчётных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утверждён распорядительным документом по предприятию.

Счёт 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

В таблице 1.8 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 1.8 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Выданы денежные средства под отчет на хозяйственные расходы	71	50
Оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам	10, 19, 20, 26 и др.	71
Оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях	10, 41	71
Возвращен неиспользованный аванс	50	71
Выдано в счет перерасхода по авансовому отчету	71	50

1.2.5 Учет расчетов с прочими кредиторами

Учет кредиторской задолженности, возникающей при расчетах по всякого рода операциям с прочими кредиторами, осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах. Начисление задолженности перед прочими кредиторами производится по кредиту счета 76. погашение задолженности отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Кредиторская задолженность в части расчетов с разными дебиторами и кредиторами по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы списанной кредиторской задолженности в части расчетов с разными дебиторами и кредиторами включаются в состав внереализационных доходов и участвуют в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

1.2.6 Инвентаризация кредиторской задолженности

В современных условиях актуализируются вопросы инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления кредиторской задолженностью. Инвентаризации должны ежегодно подвергаться расчеты с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчеты с бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими кредиторами.

Специфика проверки состоит в том, что эффективное ее проведение сопряжено с рассмотрением не только чисто бухгалтерских, но и правовых аспектов, которые в совокупности требуют от бухгалтера соответствующих знаний в области юриспруденции, экономики, бухгалтерского учета и аудита.

Проверяя расчеты, возникшие в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, бухгалтер должен установить причины возникновения кредиторской задолженности. Если суммы задолженности значительны и по счетам учета расчетов не наблюдается их движения, это свидетельствует о нарушении финансовой и расчетной дисциплины в организации.

Вместе с тем необходимо отличать такую задолженность от задолженности, являющейся следствием существующих правил расчетов.

В основе этой позиции лежит концептуальное положение: кредиторская задолженность есть бухгалтерский показатель, отраженный предприятием в бухгалтерском учете как долг контрагента (долг самого предприятия), возникший по тем или иным основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей, реализацией продукции (работ услуг), а также неплатежей либо задолженности юридических или физических лиц.

Проверка по счетам расчетов бухгалтером должна осуществляться по следующим направлениям:

- наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон;

- правильность и полнота оплаты.

1.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость , вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Процесс формирования дебиторской и кредиторской задолженности, схематически представлен на рисунке 1.2.



Этапы формирования дебиторской задолженности	Этапы формирования кредиторской задолженности
Предварительный этап
Определение возможности коммерческого кредитования в принципе - расчет максимального размера кредита, срока его предоставления, скидок. Выявление круга организаций из числа постоянных клиентов - кандидатов на получение коммерческого кредита		Определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата
Этап 1
Принятие решения о предоставлении коммерческого кредита - анализ кредитоспособности покупателя, согласование с ним условий кредитования, включая экономические санкции за несвоевременное погашение обязательств		Заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита - согласование условий оплаты, скидок так, чтобы размер был максимальным, а санкций - минимальным
Этап 2
Отгрузка продукции покупателю		Получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику
Этап 3
Отслеживание своевременности погашения обязательств покупателей		Своевременное погашение долгов поставщику
Этап 4
Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
Этап 5
В случае несвоевременности оплаты покупателями: А) напомнить о необходимости оплаты; Б) применить предусмотренную договором санкцию; В) в дальнейшем ужесточить условия кредитования		В случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: А) своевременности отгрузки продукции; Б) соблюдение ее качественных параметров; В) замены на другую марку или сорт
Этап 6
В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратиться в арбитражный суд о взыскании долга, а затем о банкротстве		В случае возникновения сложностей по оплате покупки: - избрать наиболее эффективную форму расчетов; - выбрать оптимальный способ погашения обязательств
Этап 7
В случае если долг нереален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резерва по сомнительным долгам или если резерв не создавался - списать как внереализационный расход		В случае исчезновения кредитора - оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов

Рисунок 1.2 - Процесс формирования дебиторской и кредиторской задолженности

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией экономической деятельности предприятия.

Ускорение оборачиваемости может быть достигнуто благодаря отбору потенциальных покупателей и поставщиков, определению условий оплаты, контролю за сроками погашения задолженности и воздействию на дебиторов и кредиторов.

Отбор покупателей осуществляется благодаря анализу соблюдению их платежной дисциплины в прошлом, анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.

Определение условий оплаты товаров покупателями заключается в том, что покупателю устанавливаются границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше - получили скидку по оплате товаров, оплатили в срок - потеряли предоставляемую скидку, оплатили позднее срока - платите штраф.

Контроль за сроками погашения задолженности включает в себя ранжирование задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней, более 120 дней.

Управление кредиторской задолженностью подразумевает обязательное проведение сравнительного анализа величины дебиторской задолженности с величиной кредиторской задолженности. Для финансового положения предприятия очень важно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую.

Управление задолженностью заключается также в создании резервов по сомнительным долгам и анализе фактических потерь, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Существует множество взглядов на методику и этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ задолженности рассматривают, как на макро- так и на микро уровне. Так, Зимин В.С., к.э.н., доцент кафедры правового и методического обеспечения оценочной деятельности Государственной академии инноваций, рассматривая проблему на макро уровне, считает, что причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

Они явились следствием противоречивой экономической политики, имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ (принцип лебедь, рак и щука).

Основными макроэкономическими факторами явились:

- определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

- неудовлетворительная работа банковской системы;

- низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий в отношениях покупателей и заказчиков;

- не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего пост советского пространства.

Вместе с тем, как считает Комаров А.В. аудитор аудиторской компании «Финансы» г. Москва, необходимо иметь ввиду, что задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности и соответственно определяет значимость проблемы на микро уровне.

Задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

В оценочной деятельности при исследовании задолженности следует иметь в виду, что, достигая величины 30% от реальных активов и пассивов баланса предприятия, задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия. Важную роль в отражении стоимости обязательств предприятия играют документы бухгалтерского учета и отчетности.

Поскольку оценка задолженности предприятия в конечном итоге определяет оценку результатов его деятельности, то всегда был и остается весьма актуальным вопрос выбора методики оценки и анализа обязательств предприятия.

Как считает Зимин В.С. анализ дебиторской и кредиторской задолженности должен основываться на том, что данные обязательства являются соответственно элементами пассивов организации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, как предлагает Зимин В.С. целесообразно начинать с определения ее доли в:

- краткосрочных обязательствах;

- заемном капитале;

- пассивах.

Целесообразно сравнивать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и краткосрочных обязательств, заемного капитала пассивов. Далее углублять анализ рассмотрением структуры задолженности и сроков возникновения.

Как считает Зимин В.С. целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия является определение общих тенденций движения заемных средств, задержки средств на стоне для того чтобы иметь тактику мобилизации данных средств в непредвиденной для предприятии ситуации.

Такие авторы как Гиляровская Л.Т., Крейнина М.Н. и Шеремет А.Д. связывают анализ задолженности с финансовым состоянием предприятия и предлагают методику проведения анализа, состоящую из следующих этапов:

1) Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

2) Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

3) Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

В обобщенном виде изменения сумм кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Значительный интерес представляет анализ движения дебиторской задолженности, так как анализ движения кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого она в свою очередь является дебиторской.

Каждое предприятие должно самостоятельно определить нормальную дебиторскую задолженность, не допускать наличия просроченной задолженности и разработать мероприятия по сокращению сроков погашения платежей.

Анализ дебиторской задолженности включает:

- анализ состава и давности образования дебиторской задолженности;

- расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности;

- определение периода оборачиваемости дебиторской задолженности;

- определение доли резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности.

Анализ состава и давности образования дебиторской задолженности позволяет определить долю дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев в их общем объеме, т.е. (стр. 230+стр. 240 ф. № 1). При этом рекомендуется как в стр. 230, так и в стр. 240 определять долю дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам (соответственно стр. 231 и стр. 241) [ 49 ].

Главное внимание следует уделить наиболее старым долгам и крупным суммам задолженности.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью.

Для реализации данного направления могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основными из них являются показатели выработки и оборачиваемости. Данные показатели имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражаются на повышении производительного потенциала фирмы, что в целом влияет на эффективность всего производства.