Учет и отчетность по драгоценным металлам и драгоценным камням

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2. ПОРЯДОК УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ И ПРОДУКЦИИ ИЗ НИХ

2.1 Общие положения учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них

2.2 Организация учета расходования драгоценных металлов и драгоценных камней

2.3 Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней

3. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ДРАГОЦЕННЫМ МЕТАЛЛАМ И ДРАГОЦЕННЫМ КАМНЯМ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время наметилась мировая тенденция по усилению роли драгоценных металлов как относительно надежного средства накопления, рост их производства и потребления внутри страны, постепенная либерализация внутреннего рынка позволяют прогнозировать усиление интереса к данному направлению финансовой деятельности, как со стороны российского банковского сектора, так и со стороны государства.

Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней можно определить как сферу экономических отношений между участниками сделок с драгоценными металлами, драгоценными камнями и ценными бумагами, котируемыми в золоте.

Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней в России начал формироваться в 90-х годах. Деятельность банков и организаций на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний момент исследования данной работы.

Целью работы является изучение порядка учета и составления отчетности по драгоценным металлам и драгоценным камням.

Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть драгоценные металлы и драгоценные камни как объекты бухгалтерского учета;

- рассмотреть порядок учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней;

- изучить учет по драгоценным металлам и драгоценным камням, а также документы, необходимые для ведения учета;

- рассмотреть правила составления отчетности по драгоценным камням и драгоценным металлам.

1. ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Драгоценные металлы традиционно ассоциируются с благосостоянием, богатством и гарантией достатка. С незапамятных времен люди ценят ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, которые не теряют свою стоимость с течением времени, передают их из поколения в поколение. Драгоценные металлы намного раньше иных категорий в экономических отношениях заняли важное место: металлические деньги в виде слитков и монет из драгоценных металлов появились сразу после товарных денег и находились в обращении на протяжении нескольких тысячелетий. И сегодня роль драгоценных металлов в экономике нельзя недооценивать, несмотря на то, что денежные знаки не обеспечены золотым содержанием. Во время экономической нестабильности субъекты, не доверяя "бумажкам", вновь и вновь в качестве гаранта сохранности инвестиций выбирают именно драгоценные металлы. Негласно считается, что произойти может все что угодно, но именно драгоценные металлы в любом случае останутся "в цене".

Сегодня драгоценные металлы - это более сложный инструмент, нежели просто гарант сохранности инвестиций. Операции с такими металлами являются индикатором стабильности экономики наряду с операциями с нефтью и мировыми валютами. Биржевые цены на золото привязаны к ряду биржевых показателей, например к курсам мировых валют (в настоящее время они пропорциональны курсу евро по отношению к доллару), к индексам производственной инфляции (если показатели имеют более высокий рост по сравнению с данными прогнозных показателей, то цены возрастают) и в целом к изменению фондовых рынков, падение которых повышает его цену. Хотя не все драгоценные металлы реагируют на фондовый рынок одинаково. Напротив, промышленные драгоценные металлы могут испытать более глубокую коррекцию под давлением настроений на фондовых площадках.

Помимо индикатора биржевой торговли, золото продолжает являться гарантом финансовой обеспеченности государства, формируя его золотовалютные резервы. В последние годы центральные банки начинают проявлять больше интереса к традиционному активу, сохраняющему свою платежную ценность на протяжении тысяч лет. Так, в апреле 2009 г. стало известно, что за пять лет Китай на 75% увеличил свои золотые резервы, став пятым в мире по объемам хранимого золота. Золотой запас имеет и Российская Федерация. Он состоит из аффинированного золота в слитках, находящегося в федеральной собственности, и предназначен для осуществления финансовой политики государства и удовлетворения экстренных потребностей РФ при чрезвычайных ситуациях. Часть золотого запаса РФ хранится в Центральном банке РФ, учитывается на его счетах. Решение о расходовании этой части золотого запаса РФ принимается Центральным банком РФ в порядке, который согласован с Правительством РФ. Часть золотого запаса РФ, находящаяся в Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, учитывается на счетах специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Все это предопределяет важность и значимость исследования драгоценных металлов как объекта бухгалтерского учета.

Основной документ, регламентирующий драгоценные металлы, - это Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", по которому драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Этот перечень является закрытым и может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

В соответствии с Законом с драгоценными металлами могут осуществляться следующие операции:

1) добыча драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Добыча драгоценных металлов осуществляется исключительно организациями, получившими лицензии;

2) производство драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также излома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов;

3) аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам. Аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации, которые утверждены Правительством РФ;

4) использование драгоценных металлов - использование драгоценных металлов в производственных, научных и социально-культурных целях;

5) операции с драгоценными металлами:

- действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на драгоценные металлы (обращение драгоценных металлов), в том числе их использование в качестве залога;

- изменение физического состояния или содержания драгоценных металлов в любых веществах и материалах при добыче, производстве драгоценных металлов, их последующей переработке, обработке и использовании;

- перемещение драгоценных металлов и продукции из них, в том числе транспортировка драгоценных металлов из них в места хранения, фонды и запасы, а также хранение и экспонирование драгоценных металлов;

- ввоз драгоценных металлов, а также продукции из них на территорию РФ и их вывоз с территории РФ.

Согласно законодательству недра, в которых содержатся драгоценные металлы, принадлежат РФ и субъектам РФ, их полномочия в отношении таких ресурсов разграничены в соответствии с законодательством.

Субъект добычи получает участки недр в пользование на основании лицензий. Добытые металлы являются собственностью субъекта добычи, если иное не установлено договорами на добычу, в том числе международными договорами, договорами на поставки для федеральных нужд. Заключение таких договоров регламентируется законодательством РФ и имеет свои специфические нормы. Если драгоценные металлы добываются незаконно, то они принадлежат РФ. Добытые руды поставляются предприятиям-переработчикам - предприятиям, индивидуальным предпринимателям, производящим переработку сырья с получением промежуточного продукта, подлежащего последующей переработке для получения аффинированного золота и серебра в виде слитков. Руды, содержащие драгоценные металлы, также могут быть предметом экспорта без переработки. Произведенные металлы передаются в аффинажные организации, при этом право собственности на них не переходит. После этого драгоценные металлы (слитки) продаются Комитету РФ по драгоценным металлам и драгоценным камням, Центральному банку РФ, уполномоченным банкам. Центральный банк РФ и уполномоченные банки могут приобретать слитки за счет собственных средств и за счет средств клиентов. Промышленные потребители (предприятия, индивидуальные предприниматели, использующие золото и серебро для изготовления своей продукции (включая полуфабрикаты), и инвесторы (предприятия, организации, учреждения (включая коммерческие банки)), вкладывающие свои средства в приобретение слитков золота и серебра и монеты) приобретают слитки у Центрального банка РФ и уполномоченных банков. Промышленные потребители могут совершать друг с другом сделки купли-продажи изделий, содержащих золото и серебро и не относящихся к ювелирным и иным бытовым изделиям, а также полуфабрикатов, содержащих золото и серебро. Однако такие изделия и полуфабрикаты не могут быть использованы в качестве предмета залога (заклада), в качестве металла, зачисляемого на счета и во вклады, а также не могут быть внесены (приняты) в уставные фонды предприятий, организаций, учреждений.

Слитки золота и серебра хранятся в помещениях, оборудованных соответствующим образом. Требования к оборудованию помещений устанавливаются Комитетом РФ по драгоценным металлам и драгоценным камням. Хранение (за исключением хранения в уполномоченных банках) и транспортировка слитков и монет осуществляются только специализированными предприятиями, обладающими техническими возможностями для их хранения и перевозки.

Слитки золота и серебра в качестве средства платежа использовать запрещено, в том числе путем осуществления операций по специальным счетам, открытым в специально уполномоченных банках, а также в расчетах за кредиты, предоставляемые коммерческими банками добывающим предприятиям. Не используются в качестве средства платежа, а также путем зачисления на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода так называемые инвестиционные монеты, т.е. монеты РФ, вышедшие из обращения на момент совершения платежа, а также монеты иностранных государств.

Монета, содержащая золото, серебро, платину и металлы платиновой группы и выпущенная в обращение Центральным банком РФ, обязательна к приему по нарицательной стоимости (номиналу) на территории РФ во все виды платежей без ограничений, а также для зачисления на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода. Особенности проведения в РФ операций с монетой устанавливаются Центральным банком РФ. Владельцы монеты могут распоряжаться ею без ограничений с учетом требований законодательства.

Следует отметить, что у драгоценных металлов как бухгалтерской категории существует особенность при отражении их в учете коммерческих, кредитных организаций, бюджетном учете: драгоценные металлы относятся к разным категориям активов, что в принципе не характерно для остальных объектов. Например, если объект "основные средства" присутствует во всех учетных направлениях с незначительными различиями в условиях признания, оценки, то драгоценные металлы в кредитных организациях учитываются в одном разделе с денежными средствами, в бюджетном учете - отнесены к категории основных средств, а в коммерческом учете - такой категории вообще нет.

Проанализировав законодательство, можно сделать вывод, что драгоценные металлы как объекты учета могут выступать в виде:

- монет, которые являются валютой РФ, не являются валютой РФ, иностранной валютой;

- безналичных (обезличенных) счетов в драгоценных металлах;

- ювелирных изделий с различным содержанием драгоценного металла;

- руды, а после добычи, производства и аффинажа, - в виде слитков;

- базисного актива срочных сделок (производных финансовых инструментов, деривативов);

- предметов займа, залога;

- предметов доверительного управления и хранения.

В учете коммерческих организаций драгоценные металлы, на взгляд авторов, необходимо классифицировать следующим образом (схема 1.1):

1) наличные и безналичные денежные средства;

2) инвестиции (финансовые вложения) - счета в драгоценных металлах, производные финансовые инструменты, ценные бумаги, эмитированные в драгоценных металлах и обеспеченные драгоценными металлами;

3) заемный капитал - займы в драгоценных металлах;

4) материально-производственные запасы;

5) часть в составе иного материального актива.

Предложенная классификация не является бесспорной. Например, среди экономистов нет единого мнения об отнесении безналичных счетов в драгоценных металлах к денежным средствам. По нашему мнению, обезличенные драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, являются "безналичными драгоценными металлами", а в связи с тем, что по таким счетам можно осуществлять операции с монетами из драгоценных металлов, то такие металлы еще могут являться и "безналичными денежными средствами". Но мнения специалистов по данной позиции разные.

Схема 1.1 Классификация драгоценных металлов по объектам учета

Л.Г. Ефимова считает: "В отличие от договора банковского счета на обезличенных металлических счетах учитываются не безналичные деньги, а обязательственные права требования клиента к банку, выраженные в весовом количестве драгоценного металла определенного качества".

С.И. Попова полагает, что драгоценные металлы "могут выполнять функции мерила, являются предметом инвестиций, относятся к числу капиталоемких вещей, поскольку, имея большую стоимость в единице объема, удобны для хранения".

И.П. Серебряков утверждает: "Слитки и монеты из драгоценных металлов, часто являясь таким же своеобразным всеобщим эквивалентом, как и деньги, обладают признаками, свойственными родовым и делимым вещам".

А.Я. Курбатов считает: "С юридической точки зрения ценные бумаги и драгоценные металлы являются самостоятельным объектом прав и не могут рассматриваться в качестве средства платежа".

Драгоценные металлы могут выступать предметом доверительного управления, хранения, залогов, договоров комиссии или поручения по их приобретению или отчуждению, которые заключаются с уполномоченными банками.

Таким образом, драгоценные металлы могут выступать в качестве разных бухгалтерских категорий и иметь различные условия признания, варианты первоначальной оценки, последующей оценки.

Подводя итог, можно сделать следующие выводы и обозначить следующие учетные проблемы:

1) слитки из драгоценных металлов деньгами не являются и не могут быть использованы в качестве средства платежа;

2) монеты из драгоценных металлов по одним нормативным правовым актам деньгами являются, а по другим нет;

3) если монеты из драгоценных металлов могут быть наличными и безналичными деньгами, то возникают проблемы основания проведения операций и документального оформления (т.е. взаимосвязи договора обезличенного металлического счета и договора банковского счета, договора вклада драгоценных металлов и договора банковского вклада);

4) законодатель драгоценные металлы относит к категории "ценности", не раскрывая это понятие, и поскольку в России не существует "бухгалтерского права", такое размытое понятие может по-разному трактоваться для целей бухгалтерского учета.

2. ПОРЯДОК УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ, ПРОДУКЦИИ ИЗ НИХ

2.1 Общие положения учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них

Инструкция "О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" разработана в соответствии с Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2000 г. N 731, и устанавливает порядок учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении.

Понятия и определения, используемые в Инструкции:

Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и в аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Производство драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.

Аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы.

Использование драгоценных металлов и драгоценных камней - применение драгоценных металлов и драгоценных камней в производственных, научных и социально - культурных целях.

Обращение драгоценных металлов и драгоценных камней - действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на драгоценные металлы и драгоценные камни, в том числе их использование в качестве залога.

Рекуперация драгоценных камней - извлечение драгоценных камней из отработанных или выведенных из эксплуатации по иным причинам инструментов и других изделий технического назначения, а также из отходов, содержащих драгоценные камни, с последующим доведением (очисткой) до качества, соответствующего техническим условиям или государственным стандартам.

В соответствии с положениями Инструкции организации разрабатывают и утверждают собственные инструкции, учитывающие специфику выполняемых ими операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Организации обязаны:

- иметь лицензии на виды деятельности, лицензирование которых предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- встать на специальный учет в соответствующей государственной инспекции пробирного надзора;

- беспрепятственно допускать к проверке при предъявлении предписаний и служебных удостоверений представителей органов государственного контроля, представлять необходимую им документацию;

- вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней и проводить в установленные сроки их инвентаризацию;

- представлять сведения по формам федерального государственного статистического наблюдения за движением драгоценных металлов и драгоценных камней в порядке и сроки, установленные Госкомстатом России;

- осуществлять хранение драгоценных металлов и драгоценных камней в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- обеспечивать удаление лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней из мест образования и накопление их с целью последующего использования в собственном производстве или реализации, осуществлять их учет, использовать и реализовывать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2.2 Организация учета расходования драгоценных металлов и драгоценных камней

Организация учета расходования драгоценных металлов и драгоценных камней, используемых организациями в процессе производства, должна обеспечить возможность выявления отклонений фактического расхода драгоценных металлов и драгоценных камней от действующих норм расхода по всем составляющим, т.е. на изделия, отходы и потери.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, используемые организациями в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных ими норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящей организацией. Сводные нормы расхода драгоценных металлов для выполнения государственного заказа утверждаются исполнителем по согласованию с заказчиком или организацией, уполномоченной заказчиком.

Сводные нормы расхода драгоценных металлов должны быть утверждены в граммах на единицу выпускаемой продукции с указанием расхода на изделие, отходы и потери.

Сводные нормы расхода алмазов на изготовление алмазных инструментов утверждаются на единицу произведенной продукции с указанием расхода на изделия, отходы и потери в каратах.

Не используемые в производстве драгоценные металлы и драгоценные камни (в виде сырья, изделий, полуфабрикатов, инструмента, отходов и др.) реализуются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.3 Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней

учет драгоценный металл камень

Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней, а также изделий, материалов, лома и отходов, их содержащих, осуществляется в организациях таким образом, чтобы была обеспечена сохранность их во всех местах хранения, при производстве, переработке, использовании, обращении, эксплуатации и транспортировке.

Соли, кислоты и другие химические соединения, содержащие драгоценные металлы, во избежание их порчи хранятся в соответствующей таре, предусмотренной ГОСТ или техническими условиями.

Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней, продукции и изделий из них, а также их лома и отходов осуществляется в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вскрытие их по мере необходимости производится материально ответственным лицом. В отсутствие материально ответственного лица вскрытие производится комиссионно с разрешения руководителя организации, с составлением акта.

Кладовые, где осуществляется хранение драгоценных металлов, драгоценных камней, их лома и отходов, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы должны по окончании работы закрываться на замок, опломбироваться или опечатываться и сдаваться под охрану.

Не допускается хранение драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с другими материалами.

Для обеспечения сохранности драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в производстве, доступ посторонних лиц в эти производственные помещения должен быть исключен.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, выданные под отчет исполнителю работ, должны храниться в индивидуальной, опечатываемой таре. По окончании работы указанная тара с драгоценными металлами и драгоценными камнями в опечатанном (опломбированном) виде сдается ответственному за хранение, под роспись.

С лицами, занятыми в производстве, использовании, хранении и транспортировке драгоценных металлов и драгоценных камней, должны быть заключены договора об индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

Все помещения, в которых производится прием, хранение и отпуск драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, оснащаются весоизмерительными приборами.

Транспортировка драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них осуществляется специализированными организациями или организациями - владельцами ценностей на транспорте, оборудованном соответствующими техническими средствами защиты, в сопровождении вооруженной охраны.

Транспортировка материалов, содержащих менее 5 процентов драгоценных металлов, может производиться почтовыми отправлениями, багажным железнодорожным или другим видом транспорта с оценочной стоимостью отгруженных материалов.

3. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ДРАГОЦЕННЫМ МЕТАЛЛАМ И ДРАГОЦЕННЫМ КАМНЯМ

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них должен обеспечить контроль за их движением на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их извлечением, использованием и обращением.

Для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов и драгоценных камней из каждой стадии производственного процесса изготовления изделия (продукции) организуется оперативный учет. Данные оперативного учета используются в бухгалтерском учете.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:

- своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;

- составление отчета о движении драгоценных металлов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;

- достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

При передаче или реализации изделий (оборудование, приборы, инструменты и т.п.), содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, отправитель обязан в сопроводительных документах указать наименование, массу находящихся в этих изделиях драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе (граммах, каратах) и качеству, а также в стоимостном выражении.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов, с использованием порядка, предусмотренного в пункте 6.19 Инструкции. После проведения аффинажа учет указанных драгоценных металлов осуществляется по результатам аффинажа.

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и содержащих их изделий в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые и т.п.) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм (карточки складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы и т.п.), которые регистрируются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку.

Организации, приобретающие и использующие драгоценные камни, ведут раздельный учет драгоценных камней, пригодных для изготовления ювелирных изделий, а также драгоценных камней, отнесенных к непригодным для изготовления ювелирных изделий в соответствии с критериями и порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Книги, журналы и т.п., используемые для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней, должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скреплены печатью и учтены.

При ведении учета с использованием электронных средств документами отчетности являются документы, выведенные на печать, прошнурованные, постранично пронумерованные, подписанные руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скрепленные печатью и учтенные в бухгалтерии.

Сроки хранения учетной и отчетной документации устанавливаются руководителем организации в соответствии с требованиями законодательства по срокам хранения бухгалтерской документации.

На каждую номенклатурно - учетную позицию, т.е. для каждого наименования и вида драгоценных металлов и драгоценных камней, а также их размера и назначения оформляется отдельная карточка или страница в книгах (журналах) с обозначением всех реквизитов, характеризующих учитываемые ценности, а именно:

- по металлам - наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий), вид (слитки, проволока, лента, фольга и т.п.), размер (ширина, толщина, диаметр, т.п.), проба или процентное содержание в растворе, сплаве и т.п., масса химически чистых металлов или лигатура, номер партии. Под массой в лигатуре следует понимать массу в натуральном выражении сплава, соли, кислоты или других химических соединений, содержащих драгоценные металлы;

- по камням - наименование, качественно - цветовые и размерно - весовые характеристики, форма огранки, количество в штуках, масса в каратах, а для сырья драгоценных камней (кроме алмазов) - масса в граммах;

- по изделиям из драгоценных металлов и драгоценных камней или с их содержанием - наименование изделия, количество, тип, марка, номер изделия и размер, для драгоценных металлов - наименование, масса в лигатуре и проба, а для драгоценных камней - наименование, количество, масса, характеристика (на основании данных из документации изготовителя или комиссионно на основе аналогов или экспертного заключения).

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам, драгоценным камням и содержащим их изделиям производятся на основе оформленных в установленном порядке актов (накладных) приемки - передачи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; актов о приемке материалов; инвентарных карточек учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; карточек учета материалов; лимитно - заборных карт; требований; накладных; актов выбытия; товарных накладных и других форм первичной документации.

Записи операций по приходу и расходу драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий производятся после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены).

Масса ценностей отражается в оперативном учете в точном соответствии с исходными данными первичной документации, химических анализов, показаниями весов и других измерительных приборов.

Поступающие в организации посылки с ценностями регистрируются в специальном журнале (книге) в день их поступления. Вскрытие посылок и прием драгоценных металлов и драгоценных камней производится материально ответственным лицом не позднее трех дней со дня их поступления в присутствии комиссии, назначенной приказом руководителя организации.

Результаты приемки оформляются актом (приходным ордером), в котором указываются название организации - поставщика, номер и дата сопроводительного документа и все реквизиты ценностей, предусмотренные в оперативном учете.

В акте указываются (цифрами и прописью) фактическое количество и масса поступивших драгоценных металлов (масса в лигатуре и масса химически чистого драгоценного металла) и драгоценных камней, а также наличие расхождений с сопроводительными документами.

В тех случаях, когда определение фактической массы поступивших драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в изделиях, приборах, инструменте, оборудовании и т.п., не представляется возможным, их масса отражается в приемном акте на основании паспортов и других сопроводительных документов.

В приемном акте (приходном ордере) должна быть произведена запись материально ответственного лица: "Все поименованные в акте ценности проверены в присутствии комиссии и приняты мной на ответственное хранение". После этой записи подпись материально ответственного лица заверяется подписями членов комиссии.

Первый экземпляр акта (приходного ордера) передается в бухгалтерию, копия акта (приходного ордера) остается у материально ответственного лица.

Отпуск драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из центральных мест хранения в места хранения отдельных подразделений организации (цехов, лабораторий, участков) производится по требованиям, оформленным в установленном организацией порядке. Количество и масса ценностей в этих документах указываются цифрами и прописью.

Отпуск ценностей осуществляется с учетом норм расхода, производственных планов и фактических остатков у материально ответственных и других подотчетных лиц.

Отпуск ценностей осуществляется при предъявлении получателем требований или лимитных карт с разрешительными подписями руководителя (или уполномоченного им лица) и бухгалтерии организации. Количество и масса ценностей в этих документах указываются цифрами и прописью.

Передача драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии, в том числе в ломе и отходах, между подразделениями и подотчетными лицами осуществляется с оформлением приемо - сдаточных накладных, в которых количество и масса ценностей указываются цифрами и прописью.

Оперативный учет ценностей, находящихся в подотчете у исполнителей, ведется в журналах, раздаточных ведомостях, маршрутных листах, лицевых счетах и т.п., в которых отражаются все необходимые реквизиты учитываемых ценностей, даты выдачи и сдачи их в места хранения.

Организация оперативного учета должна обеспечить возможность выявления отклонений фактического расхода драгоценных металлов и драгоценных камней от действующих норм расхода по всем составляющим, т.е. на изделия, отходы и потери.

На базе данных оперативного учета по каждому переделу, виду работ и участку не реже чем раз в месяц составляются отчеты о фактическом расходе драгоценных металлов и драгоценных камней (с отражением движения сырья, готовой продукции, полуфабрикатов и отходов) в сопоставлении с нормативным расходом и с объяснениями причин отклонения. Отчеты, утвержденные руководителем, представляются в бухгалтерию организации.

Списание драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в производстве, осуществляется при их фактическом израсходовании на отдельных операциях технологического процесса, если в результате этой операции они становятся составной частью детали, узла, инструмента, изделия и т.д. и масса их не может быть определена непосредственно взвешиванием.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, которые на стадиях технологической обработки лишь изменяют свою форму и масса их может быть определена взвешиванием, в расход не списываются, а продолжают учитываться по своим реквизитам.

Списание драгоценных металлов и драгоценных камней на ремонтные нужды, научно - исследовательские, опытно - конструкторские и лабораторные работы оформляется актами, которые составляются комиссией в составе не менее трех человек, назначаемой руководителем организации.

Запрещается списание драгоценных металлов и драгоценных камней по нормам без определения фактического расхода, который подтверждается документами (актами взвешивания, результатами анализов, замерами объемов, измерениями толщины покрытий и т.д.).

Списание ценностей осуществляется актом ликвидации.

В актах указывается масса драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов. В случаях преждевременного списания ценностей в актах указываются его причины и виновные в этом лица.

При списании покупных комплектующих изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации ведут учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). При отсутствии этих сведений учет ведется по актам, составляемым комиссионно на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях или экспертной оценки.

При технологической зачистке или ремонте производственных помещений и оборудования создается специальная комиссия, которая собирает отходы драгоценных металлов и драгоценных камней и на основании результатов их лабораторных анализов учитывает по отдельному акту содержание драгоценных металлов и драгоценных камней в указанных отходах.

При списании приборов и изделий организации изымают из этих приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих проведение таких работ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом составляется акт ликвидации, в котором указывается отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам.

Работники бухгалтерии организации периодически, но не реже одного раза в месяц, проводят во всех местах хранения и применения драгоценных металлов и драгоценных камней проверки правильности ведения оперативного учета, заверяя достоверность записей в документах своей подписью.

Организации - изготовители изделий, содержащих в своем составе драгоценные металлы и драгоценные камни, отражают в паспортах или других документах на готовую продукцию достоверные сведения о массе драгоценных металлов и драгоценных камней в соответствии с требованиями действующего ГОСТ.

Организации представляют для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней сведения по формам федерального государственного статистического наблюдения за движением драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденным Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по представлению Министерства финансов Российской Федерации, в сроки и адреса, предусмотренные этими формами.

Госкомстатом России разработаны следующие формы федерального государственного статистического наблюдения:

- N 1-дм - "Сведения об остатках, поступлении и расходе природных, синтетических алмазов и сверхтвердых материалов в инструменте, порошках и пастах";

- N 2-дм - "Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и изделий из них";

- Приложение к форме N 2-дм - "Сведения об остатках, поступлении и сдаче в Госфонд России драгоценных металлов в виде лома и отходов";

- N 2-дм (давальческое сырье) - "Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и их солей, полученных для выполнения давальческих заказов и централизованных поставок";

- N 3-дм - "Сведения об остатках, поступлении и расходе природных алмазов на изготовление алмазных инструментов и бриллиантов";

- N 4-дм - "Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий";

- N 5-дм - "Сведения о поступлении драгоценных металлов в Госфонд России в виде лома и отходов".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основной документ, регламентирующий драгоценные металлы, - это Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", по которому драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Этот перечень является закрытым и может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

В соответствии законодательством РФ, компании, осуществляющие деятельность, связанную с использованием драгоценных металлов (драгметаллов) и камней, обязаны соблюдать инструкцию по учету драгоценных металлов и камней, утвержденную приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 года № "68н" и предоставлять соответствующие отчеты по используемым драгматериалам и операциям с ними в контролирующие органы.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них должен обеспечить контроль за их движением на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их извлечением, использованием и обращением.

Для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов и драгоценных камней из каждой стадии производственного процесса изготовления изделия (продукции) организуется оперативный учет. Данные оперативного учета используются в бухгалтерском учете.

Организации - изготовители изделий, содержащих в своем составе драгоценные металлы и драгоценные камни, отражают в паспортах или других документах на готовую продукцию достоверные сведения о массе драгоценных металлов и драгоценных камней в соответствии с требованиями действующего ГОСТ.

Организации представляют для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней сведения по формам федерального государственного статистического наблюдения за движением драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденным Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по представлению Министерства финансов Российской Федерации, в сроки и адреса, предусмотренные этими формами.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О драгоценных металлах и драгоценных камнях [Электронный ресурс] : федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ. // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. О специальном учете организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями [Электронный ресурс] : приказ от 16 июня 2003 г. №51н: зарегистрировано в Минюсте РФ 10 июля 2003 г. N 4883 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. О правилах учета и хранения слитков драгоценных металлов в кредитных организациях на территории Российской Федерации [Электронный ресурс] : указание от 1 июля 2009 г. № 2255-У // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. Об утверждении инструкции по учету и хранению изделий, содержащих драгоценные металлы, сбору, учету, хранению и сдаче лома и отходов драгоценных металлов в Федеральной службе по техническому и экспортному контролю [Электронный ресурс] : приказ от 25 января 2006 г. №30 (в ред. Приказа ФСТЭК от 05.12.2007 №277) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

5. Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении [Электронный ресурс] : приказ от 29 августа 2001 г. № 68н // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

6. О введении в действие инструкции «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях» [Электронный ресурс] : приказ от 6 декабря 1996 г. № 02-447 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

7. Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности [Электронный ресурс] : постановление от 28 сентября 2000 г. № 731 // СПС «Гарант».

8. Балабанов, И.Т. Драгоценные металлы и драгоценные камни: Операции на Российском рынке [Текст] : учебник / И.Т. Балабанов - М. : Финансы и статистика, 2006. - 276 с.

9. Басов, А.И. Роль золота и других драгоценных металлов в составе золотовалютных резервов [Тект] / А. И. Басов // Финансы и кредит. - 2009. -№ 3. - С. 19-24.

10. Бауэр, В.И Золото и экономический рост: современный аспект [Текст] / В. И. Бауэр // Драгоценные металлы и драгоценные камни. - 2010. - № 10. - С. 41-54.

11. Галлямова, А.З. Драгоценные металлы в структуре финансовых активов [Текст] / А.З. Галлямова // Банковское дело. - 2008. - № 8. - С. 8-16.

12. Зинковский, М.А. Являются ли слитки и монеты из драгоценных металлов деньгами [Текст] / М.А. Зинковский // Налоги. - 2009. - № 3. - С. 34-38.

13. Золотарева, Е.В. Драгоценные металлы как объект бухгалтерского учета [Текст] / Е.В. Золотарева // Все для бухгалтера. - 2010. - №9. - С. 18-21.

14. Петрунин, В.В. Добыча и производство золота : Особенности начисления НДПИ [Текст] / В.В. Петрунин // Налоговая политика и практика. - 2008. - №9. - С. 41-43.

Размещено на Allbest.ru