Проверку расчета налога на прибыль необходимо осуществлять по следующим направлениям:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации товаров;

- проверка достоверности данных учета о фактической себестоимости товаров, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на приобретение и реализацию товаров;

- проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок в организациях .

Для проведения проверки фактической выручки от оказания услуг используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

- учетная и налоговая политика организации на отчетный год;

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- Главная книга или оборотный баланс;

- журналы-ордера;

- первичные документы на отпуск товаров со складов;

- банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу в оплату счетов за товары;

- платежные требования и поручения на оплату отгруженных товаров.

При определении фактической выручки от реализации услуг аудитор в ЗАО «Капитал - Ф» производит проверку в следующем порядке:

1) сверяет данные по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)» отчетной формы № 2 с данными по Главной книге по кредиту счета 90 «Продажи». Общая сумма расхождения должна составлять сумму двух налогов - НДС и акцизов. В случаях несоответствия сумм аудитор обязан выявить причину несоответствия и отразить это в рабочей документации;

2) сверяет данные по Главной книге с учетными регистрами (при мемориальной форме учета) по кредиту счета 90 «Продажи».

После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности оформления операций по оплате и отгрузке товаров. Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту счета 90 «Продажи» в расчетных документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При проверке аудитор учитывает и правила отражения операций в бухгалтерском учете, и требования налогового законодательства.

Аудитор проверяет расходы, связанные с оказанием услуг на счете 20 «Основное производство». Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аудитору необходимо сопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этом можно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияние различных факторов на изменение коммерческих расходов.

Обращают внимание на разовые списания значительных сумм по бухгалтерским справкам, актам и другим документам непроизводительных расходов.

Оплату погрузочно-разгрузочных работ контролируют по следующим направлениям: проверяют законность оплаты погрузочно-разгрузочных работ ручным способом при наличии средств механизации; изучают обоснованность оплаты работ по погрузке и разгрузке товаров в соответствии с тарифными ставками.

Проверка расчетов по НДС производится по данным бухгалтерского учета и отчетности с использованием необходимых первичных документов, счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Тщательной проверке подвергается обоснованность применяемых льгот по НДС на отдельные товары, а также своевременность перечисления сумм налога в бюджет и уплаты авансовых платежей.

Введенные книги продаж и книги покупок, а также счета-фактуры для учета НДС значительно облегчают процесс проверки правильности заполнения декларации по НДС. Счет-фактура составляется в течение 5 дней со дня отгрузки товара и не зависит от принятой в организации учетной политики. Регистрация счетов-фактур в книге покупок и книге продаж производится в целях определения суммы налога. В случае частичной оплаты за полученные товары регистрация выставленных счетов-фактур в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

В книге продаж данные счетов-фактур накапливаются в течение отчетного периода по НДС (в течение месяца или квартала), после чего суммируются и выводятся итоговые показатели книги продаж за отчетный период. Общий итог книги продаж по графам 56 и 66 должен равняться сумме, отраженной в декларации.

Отсутствие процедур контроля или их недостаточное осуществление в учете денежной выручки при реализации услуг дает основание аудитору для низкой оценки системы внутреннего контроля.

Организация работы по сбору аудиторских доказательств заключается в просмотре всех расходных документов и группировке обнаруженных ошибок.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сведений о реализации услуг завершается проверкой соответствия данных журналов К-2 синтетического учета по оборотам и сальдо с данными, отраженными в Главной книге.

По результатам проведения аудита формирования финансовых результатов и их использования в ЗАО «Капитал - Ф» за 2011 год, можно сделать следующий вывод.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:

а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров, который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, и затратами на ее производство и реализацию.

б) из дохода от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В данной организации к прочим доходам относится продажа внеоборотных активов.

В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

-операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фактические цены по счетам-фактурам и актам выполненных работ;

-на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по оказанию услуг;

-продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.

На этапе поверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 35020318 руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей:

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей);

Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

Стр.040 «Управленческие расходы»;

Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках.

В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2011 год составила 341469650 рублей (стр.010 форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от:

- реализации кондитерских изделий - 295284050 руб.,

- прочей продукции - 46185600руб.,

Сверим данный результат с Главной книгой:

Стр.010 = Сумма оборотов по К-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по Д-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» = 396104794 - 54635144 = 341469650руб. Суммы совпадают.

Стр.020 = Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетами 68 «расчеты по налогам и сборам», 99 «»Прибыли и убытки» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» = 551965231 руб. . Суммы совпадают.

Стр.050 = (строки 010 - 020 - 030 - 040) = 341469650 - 232720060 - 73730010 = 35019580 руб.

Списание прибыли оформлено бухгалтерской записью:

Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Также в данной организации ЗАО «Капитал - Ф» была проверена правильность отнесения затрат на себестоимость продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов - недочетов не выявлено.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно 99 «Прибыли и убытки» была установлена полнота их отражения в бухгалтерском учете. Проверка производилась на основании заключенных договоров, первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы составляют 26485210 руб.

При проверке операций по закрытию счета 99 Прибылей и убытков» недочетов не выявлено, по окончании отчетного года, заключительная сумма чистой прибыли - 30241 руб. оформлена бухгалтерской записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма налога отражена в учете записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При проверке формирования и использования прибыли органиазции необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

- неправильное отнесение операционных и прочих расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.

По результатам проведенной проверки аудитор готовит заключение о соответствии нормативным актам и о достоверности отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся предметом аудита.

. В процессе аудита финансовых результатов и использования прибыли были проверены Главная книга, журналы-ордера, а также годовая отчетность за 2011 год. Проверкой нарушений не установлено.

Заключение

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и организацией целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. Если дела в организации идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

Факторы, уменьшающие балансовую прибыль, по сумме были перекрыты действием увеличивающих ее факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим почти в 1,3 раза.

В данной курсовой работе мы рассмотрели основные цели и задачи проведения аудита финансовых результатов:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

- проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Выявили с чего следует начинать и чем следует заканчивать аудиторскую проверку финансового результата: проверка должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж.

Выявлены возможные ошибки при проведении аудита формирования и учета финансовых результатов. К ним можно отнести:

- неправильное отнесение операционных и прочих расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: [принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: по сост. на 29.01.2010 г.] - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ: [Принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: в ред. от 05.04.2010 г.] //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Российская газета. - 2001. - № 94.

4. Абрютина, М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2008.

5. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. / В. П. Астахов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКЦ МарТ, 2008.

6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского, 3 - е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2009.

7. Бакаев, А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Приложение № 3 к журналу «Консультант», 2009.

8. Бакаев, А. С., Учетная политика предприятия. / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. - 2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.

9. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. : учеб. / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2009.

10. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков : учеб. / под ред. Г.Ю. Касьяновой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аргумент, 2008.

11. Бухгалтерский учет: учеб. / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др., под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

12. Бухгалтерский учет: учеб. / П.С. Безруких. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

13. Бухгалтерский учет: учеб. / Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2007.

14. Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты. - М, 2007 г.

15. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования - « Бухгалтерский учет » , № 5, март 2010 г.

16. Захарьин, В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов: практ. пособ. / В. Р. Захарьин. - М.: Элит, 2008.

17. Зубарева, О. А. Теоретические и методологические аспекты организации финансового учета расходов в сельскохозяйственных организациях / О. А. Зубарева // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 7.

18. Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособ. / С. В. Камысовская.- М.: КНОРУС, 2007.

19. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. - Мн.: Интерпре с сервис; Мисанта, 2008 г.

20. Яковлева, М.Н. Практическая бухгалтерия: учеб. пособ. / М.Н. Яковлева. - М.: Проспект, 2007.

Яшина, В. Г. Требования к учету финансовых результатов - сравнительный анализ МСФО и РСБУ

Размещено на Allbest.ru