Совершенствование учетной процедуры и порядка формирования показателей бухгалтерского баланса в ООО "Котельщик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Баланс как основная форма финансовой отчетности

1.1 Сущность и экономическое значение баланса

1.2 Полезность формы № 1 для пользователей бухгалтерской информации

1.3 Основные различия российских и международных стандартов составления бухгалтерского баланса

2. Формирование финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса В ООО «Котельщик»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Котельщик»

2.2 Подготовительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса

2.3 Совершенствование учетной процедуры и порядка формирования показателей бухгалтерского баланса в ООО «Котельщик»

Заключение

Список литературы

Приложение

баланс бухгалтерский

Введение

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономических показателей. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно - технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями. Кроме этого, отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений. Качество отчетности и представленной в ней информации в значительной мере зависит от знания должностными лицами методов и правил ее составления.

Основные показатели, отражающие финансовое состояние предприятия, представлены в балансе. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

1. Баланс как основная форма финансовой отчетности

1.1 Сущность и экономическое значение баланса

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.

Баланс традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Посмотреть, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. Кстати, именно на основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке. Ведь анализ финансового состояния предприятия банки проводят также, используя форму N 1.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx чаша весов, буквально обозначает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Данный термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Например, баланс производства и распределения совокупного общественного продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, предприятия и т.п.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двухсторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. [16, с.5]

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. С помощью этих балансов планируется образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. В анализе балансы используются для проведения факторного анализа при проведении жестко детерминированных зависимостей.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV в.

Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Баланс обобщает в денежной форме средства предприятия, отражая их использование по стадиям кругооборота, размещение по сферам хозяйственной деятельности, а также источники формирования ресурсов. Составлением баланса завершается текущих учет хозяйственных операций за определенный период, его данные служат для открытия следующего цикла учета. Таким образом, система бухгалтерского учета хозяйственных операций тесно связана с балансом.[10, с. 87]

Важным свойством баланса является отражение в нем средств хозяйства в двух группировках, их расчленение по вертикали, с одной стороны, в активе, а с другой - в пассиве.

Актив раскрывает функциональную роль отдельных видов средств, их состав, размещение по стадиям кругооборота и сферам хозяйственной деятельности. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату.

Одним из показателей финансового положения предприятия является ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов является их ликвидность. В современных российских балансах отдается предпочтение признаку возрастания ликвидности. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого обращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. 21, с. 283 .

Оборотные активы предназначены для реализации или потребления. Они расположены по возрастанию ликвидности, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в денежную форму.

В пассиве средства группируются по источникам их формирования и целевому назначению. Пассив показывает образование и предназначение средств, которые нашли материальное воплощение в соответствующих частях актива. В этом и состоит взаимосвязь актива и пассива. Равенство итогов этих частей обусловлено экономическим содержанием баланса, адекватностью отражаемой массы средств.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

Равенство актива и пассива также обусловлено приемом двойной записи операций на счетах, в соответствии с которым итог дебета равен итогу кредита всей совокупности счетов.

Таким образом, обязательства показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, - как предприятие использовало полученные им средства. Общая сумма актива должна быть равна общей сумме обязательств перед акционерами, кредиторами и инвесторами.

В балансе помимо средств, используемых в кругообороте, дается информация о средствах, которые могут «выпадать» из оборота в результате их неэффективного использования, - это убытки.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По форме № 1 определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

В заключение этого параграфа следует отметить, что основными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности в РФ и, в частности, бухгалтерского баланса, являются:

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 3 34н ( в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

ПБУ 4/2000 «Отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в соответствие с которым утверждены новые образцы форм бухгалтерской отчетности для всех юридических лиц, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Этим же Приказом Минфина России вводятся в действие новые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, бухгалтерский баланс есть способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе. Баланс состоит из актива и пассива. Актив баланса характеризует средства организации, которые расположены в порядке возрастания ликвидности. В пассиве баланса средства группируются по источникам формирования и целевому назначению. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников и эффективность их привлечения.

1.2 Полезность формы № 1 для пользователей бухгалтерской информации

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т. е сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др.

Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

Таким образом, каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной); потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность); внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей.

Значение бухгалтерского баланса для учета собственного капитала состоит в том, что балансовый метод - единственный для выявления стоимости собственного капитала, вложенного в имущественный комплекс самостоятельной организации, выступающей юридическим лицом в гражданских правоотношениях. [18, с. 124]

Главным качеством баланса является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Неудовлетворительная структура баланса - такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. При этом общая стоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать его.

Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним . Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала, а также долгосрочных кредитов и заемных средств за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд.

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина, при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств.

4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

- баланс - это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций; отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;

- заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

· широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

· репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов: пользующихся услугами организации;

· степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста:

· уровень эффективности использования ресурсов организации.

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Для общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других предприятий.

Таким образом, баланс является важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

1.3 Основные различия российских и международных стандартов составления бухгалтерского баланса

Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность; налоговые обязательства; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы. В России форма баланса закреплена законодательно (Приказ Минфина №67 от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»). Имеется ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся ниже.

Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшающегося остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода: равномерного начисления; уменьшаемого остатка; метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым кодексом.

Важное отличие состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что согласно ПБУ нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход. Второе отличие состоит в том, что согласно пункту 3 ПБУ для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА, т.к. компания может контролировать эти выгоды иным способом.

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к НМА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НМА, т.к. они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод. Несмотря на то, что расходы на учреждение организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания компании отсутствует - компания может оказаться, например, убыточной.

ПБУ 14/2000 относит к НМА деловую репутацию организации. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НМА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то, что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива, при этом деловая репутация показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.

Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает. По ПБУ 14/2000 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах.

Аналогично основным средствам, в российском учете не предусмотрен регулярный анализ НМА на предмет возможного обесценения (МСФО 36). Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете.

Таким образом, в отношении нематериальных активов между российскими и международными стандартами есть отличия практически по всем показателям.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

При поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам) по российскому законодательству может производиться следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

В отличие от России, в международной практике предусмотрено 3 метода: Метод ФИФО; Метод средневзвешенной (основной порядок учета); Метод ЛИФО.

Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины); по переоценённой стоимости; по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

Есть различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При создании резерва российские предприятия в основном руководствуются статьей 266 Налогового кодекса, в результате чего данный подход страдает формализмом. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто - реализации. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

2. Формирование финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса в ООО «Котельщик»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Котельщик»

Объектом данного исследования является Общество с ограниченной ответственность «Котельщик».

Организация, как СМУЭкибастузмонтаж, была создана в 1983 г. для производства, монтажа и ремонта котельного и иного промышленного оборудования предприятий Казахстана и Алтайского края. С 1990 г. года предприятие было зарегистрировано в г. Яровое Алтайского края и переименовано в Общество с ограниченной ответственностью «Котельщик». В настоящее время предприятие выполняет те же функции по монтажу и ремонту промышленного (котельного) оборудования, а также изготавливает различные виды металлоконструкций, хотя объёмы выполняемых работ заметно сократились.

Общая среднегодовая численность работников предприятия в 2006-2007 г. - пятьдесят два человека (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). В организации работаю высококвалифицированные сварщики, монтажники, резчики, слесари. Единоличным, исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

Управление ООО «Котельщик» состоит из администрации (генеральный директор, главный бухгалтер, главный механик), пяти прорабских участков (бригад - во главе с механиками), отделом кадров.

Бухгалтерия анализируемого предприятия состоит из двух специалистов: главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Котельщик» ведется по журнально - ордерной форме счетоводства с использованием компьютера.

Основными заказчиками работ Общества являются: ОАО «Алтайхимпром», доля заказов которых составляет 22% от всего объема выполняемых работ; СМКК (Славгородский молочно-консервный комбинат) - 53%; городская и районная котельные города Славгорода - 16%, прочие - 9%.

В таблице 2.1. представлены основные показатели, характеризующие технико - экономические показатели работы организации за 2006-2007 гг.

Таблица 2.1 Технико - экономические показатели деятельности ООО «Котельщик» за 2006-2007 гг.

№	Показатели	2006	2007	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
1	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	611	534	-77	87,4
2	Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.	502	458	-44	91,2
3	Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	109	76	-32	69,7
4	Среднегодовая численность работающих, чел.	53	51	-2	96,2
5	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	369	390	+21	105,7
6	Рентабельность производственной деятельности, %	21,7	16,6	-5,1	76,5
7	Рентабельность продаж, %	17,8	14,2	-3,6	79,8
8	Фондоотдача, руб.	1,65	1,37	-0,28	83
9	Среднегодовая выработка продукции, работ, услуг одним работающим, тыс. руб.	11,5	10,8	-0,7	93,9
10	Прибыль на одного работающего, тыс. руб.	2,06	1,49	-0,57	72,3

На основании данных, представленных в таблице 2.1 можно сделать вывод об ухудшении финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации в 2007 г. по отношению к 2006 г., о чем свидетельствуют:

- снижение выручки на 77 тыс. руб. или на 12,6%, что объясняется уменьшением количества заключенных договоров на ремонт оборудования;

- снижение себестоимости продукции на 44 тыс. руб., или на 8,8%, однако, темп снижения выручки опережает темп снижения себестоимости, что является отрицательным моментом в деятельности организации;

- как следствие первых двух показателей, наблюдается снижение размера прибыли на 32 тыс. руб. или на 30,3%, рентабельности производственной деятельности - на 23,5%; рентабельности продаж - на 20,2%;

- рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов организации на 21 тыс. руб. или на 5,7% и уменьшение размера прибыли и выручки привел к снижению фондоотдачи - на 0,28 руб. или 17%;

- снижение среднегодовой выработки работающего на 0,7 тыс. руб., или на 6,1%;

- снижение прибыли на одного работающего на 0,57 тыс. руб., или на 27,3%.

Таким образом, все показатели, представленные в таблице 2.1., характеризуют снижение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и падение деловой активности исследуемой организации в 2007 г. по сравнению с 2006 г.

2.2 Подготовительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

На первом этапе подготовительной работы в исследуемой организации проводится инвентаризация имущества и расчетов. При организации и проведении инвентаризации должностные лица организации, члены комиссии и материально-ответственные лица (ответственные должностные лица) руководствуются «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация имущества ООО «Котельщик» проводится комиссией, в состав которой входят бухгалтер организации, главный механик и кладовщик. До начала проверки фактического наличия имущества кладовщик составляет расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Инвентаризация проводится в первых числах декабря путем обязательного пересчета, перемешивания, перевешивания материальных ценностей. Так как в ООО «Котельщик» небольшое количество материальных ценностей, большая часть которых находится в эксплуатации и числится на рабочих (в карточках), то инвентаризация проводится за один день. На складе организации находятся: спецодежда, инструменты, электроды, железо листовое, арматура, проволока. Спецодежда, инструменты, электроды пересчитываются. Сталь листовая также пересчитывается, а затем переводится в тонны (в учете сталь учитывается в тоннах). Арматура является навалочным материалом, ее объем определяется чисто визуально, навскидку.

В процессе проведения инвентаризации производится отпуск инструментов и электродов, как объяснил главный механик, работы остановить нельзя, так как будут нарушены сроки окончания ремонта. При этом отпуск совершается по требованиям в присутствии всех членов комиссии, но без письменного распоряжения руководителя и главного бухгалтера.

Инвентаризация основных средств в организации проводится чисто формально, так как почти все оборудование (сварочные автоматы и аппараты, гибочные станки, кран, подъемники и др.) развезены по объектам осуществления ремонта (за исключением оборудования, находящегося непосредственно в ремонтном цехе). Поэтому, комиссия просто переносит данные с инвентарных карточек основных средств в инвентарную опись, без проверки наличия и состояния этих объектов.

Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях, которые составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (в случае обнаружения недостач или излишков), а второй остается у кладовщика. За исследуемый период фактов обнаружения недостач или излишков материальных ценностей не было.

Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

Инвентаризация расчетных и текущих счетов в банке, расчетов с банком по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, заключается в выверке состояния расчетов по документам. Сверка расчетов производится путем высылки всем дебиторам выписок из лицевых четов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты сверки оформляются актом. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, её реальность, а также лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером ООО «Котельщик» и представителем организации, с которым была произведена сверка расчетов.

После того, как все надлежаще заполненные документы по инвентаризации переданы в бухгалтерию, первичные документы за декабрь занесены в компьютер, вначале закрывают все счета: - счет 26 «Общехозяйственные расходы», исчисляют себестоимость выполненных работ и произведенных металлоконструкций, при этом, все затраты со счета 20 «Основное производство» списывают на счет 43 «Готовая продукция» (незавершенного производства на 31 декабря 2007 г. не было); затем приступают к реформации баланса, который заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли - закрывают счета 90 «Продажи » и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Записями, оформляемыми за декабрь 2007 г. до даты проведения реформации, были записи, связанные с исправлением ошибок в учете и отражением отдельных доходов, не подтвержденных расчетными документами.

В декабре 2007 года АО «Механизатор» в соответствии с заключенным договором были выполнены работы для ООО «Котельщик» по ремонту автотранспорта , но счета своевременно, вплоть, до составления отчетности, выставлены ООО «Котельщик» не были. Стоимость работ была подтверждена сметой, приложенной к договору подряда.

С целью получения достоверных показателей отчетности исследуемая организация в соответствии с ПБУ 10/99 признала в учете произведенные расходы и соответственно сумму кредиторской задолженности. Для этого была составлена подробная справка за подписью главного бухгалтера и руководителя организации, в которой были отражены факт выполнения и принятия работ, конкретная сумма признанного расхода и необходимость производства платежей. В дальнейшем, при получении от подрядчика расчетных документов, сумма ранее признанных расходов подлежит уточнению.

После ввода в компьютер последних исправительных справок, справки о признании суммы расхода формируются и распечатываются накопительные ведомости, которые еще раз выверяются, а затем составляются журналы - ордера. Затем остатки из журналов - ордеров и ведомостей переносятся в Главную книгу, информация которой является основанием для заполнения формы №1.

В адресной части баланса отражаются наименование хозяйственного предприятия, дата, на которую составлен баланс. Наименование объекта должно соответствовать названию, записанному в юридических документах при его создании, и отражать статус предприятия.

Главный бухгалтер, приступая к составлению баланса, переносит все остатки из баланса 2006 г. в баланс 2007 г. в графу «На начало отчетного периода».

В первом разделе баланса за 2007 г. «Внеоборотные активы» заполнены следующие статьи:

- «Основные средства» - по строке 120 отражается остаточная стоимость производственного оборудования ООО «Котельщик». Показатель строки 120 определяется по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и остатком по счету 02 «Амортизация основных средств». На конец 2007 г. первоначальная стоимость основных средств организации составляла 528 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 116 тыс. руб., в связи с чем, по строке 120 отражена сумма 412 тыс. руб. (528-116).

- «Незавершенное строительство» - по строке 130 предприятие отражает стоимость незаконченного строительства ангара, начатого в 2005 г. Для заполнения этой строки берется информация из Главной книги - дебетовое сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации находят общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 120 и 130; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически.

Второй раздел актива баланса представлен следующими статьями.

Комплексная статья «Запасы» включает:

- «Материалы» - как уже было отмечено выше, к материалам в исследуемой организации относятся спецодежда, железо, арматура, электроды, ГСМ и др. Учет материалов в ООО «Котельщик» ведется по фактической себестоимости. Для заполнения строки 118 берется дебетовый остаток по счету 10 «Материалы» из данных Главной книги.

- «Готовая продукция для перепродажи» - готовая продукция на исследуемом предприятии оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости - это изделия из металла и металлоконструкции, произведенные ООО «Котельщик» для продажи. Для заполнения стоки 214 берется дебетовый остаток по счету 43 «Готовая продукция» данных Главной книги.

Следующим подразделом оборотных активов является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По этой статье отражается сумма НДС по приобретенному сырью, материалам, топливу, основным средствам, подлежащая отнесению в следующем году на уменьшение суммы НДС для перечисления в бюджет. Для заполнения этой статьи берется дебетовое сальдо по счету 19.

Статья «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражается задолженность заказчиков работ АОА «Алтайхимпром», Славгородский радиозавод, молочно-консервный комбинат и др.), покупателей продукции ООО «Котельщик». Для заполнения этой статьи баланса используются данные Главной книги (дебетовый остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности».

Статья «Денежные средства» организация отражает сумму денежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Касса» и специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1) и суммы, учитываемые по счету 51 «Расчетный счет». В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходит на основании дебетовых остатков Главной книги по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» журнала-ордера №1, № 2, ведомости №1 и №2.

Во всех остальных статьях актива баланса, не имеющих данных, ставиться прочерк.

После заполнения всех статей раздела «Оборотные активы» главный бухгалтер подсчитывает общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 240,260. Затем, после заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, подводится его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества предприятия. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и рассчитывается как сумма итога раздела «Внеоборотные активы» и итога раздела «Оборотные активы» (524 тыс. руб. + 544 тыс. руб.)