Подарочный сертификат – лучший подарок работнику

Размещено на http://allbest.ru/

ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ - ЛУЧШИЙ ПОДАРОК РАБОТНИКУ

Подарочные сертификаты, которые в качестве социальной льготы предоставляет работникам организация, из-за своей универсальности и того, что сотрудник сам выбирает подарок, пользуются заслуженной популярностью. Разберемся в нюансах налогообложения и отражения в бухгалтерском учете, которые возникают при приобретении и передаче работнику подарочного сертификата.

Подарочный сертификат в качестве социальной льготы

Подарочный сертификат удостоверяет право его владельца (предъявителя) на получение у продавца товаров (работ, услуг) на сумму, эквивалентную номиналу сертификата.

Подарочный сертификат может быть приобретен организацией и передан третьим лицам, в том числе своим работникам.

Он может оплачиваться как путем безналичных расчетов, так и наличными деньгами.

Каждая социальная льгота, в том числе подарочный сертификат, выплачивается (выдается) на основании локальных нормативных актов (коллективного договора, соглашения, трудового договора, приказа или распоряжения руководителя).

Сертификат может вручаться сотруднику в качестве:

- премирования, за исключением случаев премирования за производственные результаты;

- подарка к государственным, профессиональным праздникам, юбилейным датам организации, дню рождения, выходу на пенсию, свадьбе и прочим памятным датам;

- приза за победу в соревнованиях, смотрах, конкурсах;

- других социальных льгот, дополнительно предоставляемых сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учет и налогообложение

Подарочный сертификат является денежным документом и имеет все его признаки: он подтверждает право на получение у продавца товаров (работ, услуг), используется через некоторое время после приобретения, выражает стоимость, которая списывается в бухгалтерском и налоговом учете при передаче сертификата работнику.

Для учета денежных документов предназначен субсчет 50-3 "Денежные документы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89)).

До недавнего времени при поступлении в кассу и выдаче из нее денежных документов, в том числе подарочных сертификатов, выписывались приходные и расходные кассовые ордера (формы КО-1, КО-2). В связи со вступившими в силу 19.04.2011 изменениями (подп. 1.4 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2011 N 12 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38"), внесенными в Инструкцию по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38 (далее - Инструкция N 38)), сейчас это делать не нужно (п. 4, 5 Инструкции N 38).

Операции с денежными документами не отражаются в кассовой книге (п. 45 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107). Для аналитического учета движения денежных документов (в том числе подарочных сертификатов) используется регистр, самостоятельно разработанный в организации, например книга (журнал) учета движения денежных документов. Основой может служить форма приходно-расходной книги по учету бланков строгой отчетности (приложение 2 к Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196).

Подарочный сертификат оприходуется на основании первичных документов, оформляемых поставщиком (договор купли-продажи, кассовый чек и др.), а списание, которое производится в момент выдачи сертификата работнику, - на основании расходных документов, разработанных в организации с учетом всех требований, предъявляемых к первичным учетным документам (подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов"), например ведомости и акта.

Вручение работнику подарочного сертификата является внереализационным расходом организации. В бухгалтерском учете данная операция отражается на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" как расходы социального характера (Инструкция N 89; п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182).

Налог на добавленную стоимость

Организацией-эмитентом НДС в подарочном сертификате не выделяется, поскольку:

- денежные средства, полученные за подарочный сертификат, являются предоплатой за товар (работу, услугу), которые будут приобретены (оказаны) в будущем;

- продавец заранее не знает, какую сумму НДС выделить покупателю, т.к. по сертификату могут быть приобретены товары с разной ставкой НДС.

Таким образом, у организаций, приобретающих подарочные сертификаты, "входной" НДС отсутствует, т.к. он не предъявляется продавцом.

Передача приобретенного подарочного сертификата работнику для целей налогового учета, по нашему мнению, не является реализацией (п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), поскольку представляет собой передачу произведенной предоплаты, а не отчуждение товаров (работ, услуг), имущественных прав, и, следовательно, не является объектом для НДС (подп. 1.1 ст. 93 НК).

бухгалтерский учет подарочный сертификат

Налог на прибыль

Безвозмездная передача сертификата работнику не признается в налоговом учете безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав. Она является выплатой социального характера и не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.3 ст. 131 НК).

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные физическим лицом, признаваемым плательщиком подоходного налога, от источников в Республике Беларусь в натуральной форме, в том числе в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав (ст. 152, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 156, подп. 2.1 ст. 157 НК).

Вместе с тем доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы, освобождены от обложения подоходным налогом в пределах 150 базовых величин (далее - БВ), от иных субъектов (кроме профсоюзных организаций) - в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода (календарного года) (ст. 162, подп. 1.19 ст. 163 НК).

Следовательно, стоимость подарочного сертификата, переданного работнику организации в качестве социальной льготы, освобождается от подоходного налога в пределах 150 БВ в течение года, если организация является основным местом его работы, и 10 БВ, если работник трудится в организации по совместительству.

ФСЗН и Белгосстрах

Выплаты всех видов, в том числе в натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям, независимо от источников финансирования, являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и страховых взносов в Белгосстрах (за исключением выплат, предусмотренных перечнем, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь) (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297; Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень)).

На стоимость подарочного сертификата вышеуказанные взносы не начисляются, если сертификат передается работнику в качестве:

- подарка к юбилею (начиная с 40 лет и к последующим датам - 50, 60, 70 лет и т.д.), увольнению в связи с выходом на пенсию;

- материальной помощи, оказываемой в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (например, когда работнику в связи с рождением ребенка или находящемуся в отпуске по уходу за ребенком в качестве материальной помощи вручается подарочный сертификат на приобретение товаров для детей);

- поощрения, связанного с участием работника в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях (приз за участие в спортивных мероприятиях, предусмотренный сметой расходов на проведение данного мероприятия; подарочный сертификат на посещение тренажерного зала, бассейна, иных оздоровительных организаций, театрально-зрелищных мероприятий) (п. 10, 13, 25 Перечня).

В иных случаях со стоимости подарочного сертификата, переданного работнику организации в качестве социальной льготы, исчисляются как обязательные страховые взносы в ФСЗН, так и взносы в Белгосстрах (например, когда подарочный сертификат вручается в качестве подарка к Новому году, 8 Марта, Дню защитника Отечества и прочим праздникам, если его вручение не предусмотрено в смете расходов на проведение культурно-массового мероприятия, приуроченного к данному празднику).

Начисленные суммы обязательных страховых взносов в ФСЗН и страховых взносов в Белгосстрах включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (ст. 130 НК).

Таким образом, передача работнику подарочного сертификата не является объектом для НДС и не учитывается при налогообложении прибыли.

Обязанность по уплате страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости подарочного сертификата возникает в зависимости от причины передачи сертификата работнику.

Размещено на Allbest.ru