Предмет, метод, цели и значение бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Предмет, метод, цели и значение бухгалтерского учета»

Содержание

1. Предмет, метод, цели и значение бухгалтерского учета

1.1 Понятие хозяйственного учета и его измерители

1.2 Виды учета

1.3 Задачи бухгалтерского учета

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет бухгалтерского учета и его объекты

2.2 Метод бухгалтерского учета

3. Бухгалтерский баланс

3.1 Понятие, строение и содержание бухгалтерского баланса

3.2 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

4.1 Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение

4.2 Сущность и контрольное значение двойной записи

5. Основы классификации счетов

5.1 Классификация счетов по назначению и структуре

5.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

5.3 План счетов бухгалтерского учета

6. Сущность первичного наблюдения в бухгалтерском учете и документации

6.1 Наблюдение в бухгалтерском учете

6.2 Документы, их назначение и классификация

6.3 Документооборот и его организация

7. Инвентаризация

7.1 Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете

7.2 Виды инвентаризации

7.3 Порядок проведения и оформления инвентаризации

8. Учетные регистры

8.1 Учетные регистры: их сущность и классификация

8.2 Способы записей в учетных регистрах

8.3 Ошибки в учетных записях, способы их выявления и исправления

формы бухгалтерского учета

9. Формы бухгалтерского учета

9.1 Понятие формы бухгалтерского учета

9.2 Мемориально-ордерная форма учета

9.3 Журнально-ордерная форма учета

9.4 Упрощенная форма учета

9.5 Автоматизированная форма учета

10. Бухгалтерская отчётность

10.1 Сущность и значение отчетности, ее виды

10.2 Содержание и порядок составления важнейших форм отчетности

10.3 Использование отчетности

11. Организация бухгалтерского учета

11.1 Методологическое и правовое обеспечение бухгалтерского учета

11.2 Учетная политика организации

11.3 Международные стандарты бухгалтерского учета

1. Предмет, метод, цели и значение бухгалтерского учета

1.1 Понятие хозяйственного учета и его измерители

Основой управленческой деятельности субъекта хозяйствования является учет. Учет - это количественное отражение на различных носителях информации фактов (событий) в общественной жизни и хозяйственной деятельности организаций для последующего использования информации в практических и научных целях. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета, состоящего из следующих этапов (приемов).

Наблюдение - целенаправленное восприятие объектов и определение их качественных характеристик.

Измерение - установление количественных характеристик наблюдаемых объектов.

Регистрация - фиксация результатов измерения на материальных носителях информации.

Обобщение - накопление, группировка, формирование сводных показателей, их классификация и представление информации в виде, удобном для восприятия пользователем.

Для учета хозяйственной деятельности применяют натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители применяются для учета однородных объектов в натуральной форме (штуки, метры, литры, килограммы и т.д.).

Трудовой измеритель используется для учета затрат труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг (минуты, час, день, смена и т.д.).

Денежный измеритель является обобщающим для отражения хозяйственных явлений в едином денежном выражении (национальной денежной единицей является рубль Республики Беларусь, в международных расчетах используются - американский доллар, евро и др.).

1.2 Виды учета

Система хозяйственного учета включает оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический виды учета.

Оперативный учет - это система текущего наблюдения и контроля за отдельными процессами, он обобщает и систематизирует информацию об отдельных хозяйственных операциях, происходящих в структурных подразделениях организации с целью управления ими при совершении. Основными измерителями, используемыми в оперативном учете являются натуральный и трудовой, но при необходимости может применяться и денежный.

Бухгалтерский учет - это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии, движении имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством. При данном виде учета используются все три вида измерителей, но основным является денежный.

Налоговый учет - это осуществление организацией (плательщиком налогов) учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налоговым платежам. Ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля. Используется денежный измеритель.

Статистический учет - это система изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни, которая обобщает и устанавливает причины и тенденции развития, систематизирует информацию о массовых явлениях и процессах в жизни общества. Используются все три вида измерителей в зависимости от цели и объектов исследования.

1.3 Задачи бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов;

- обеспечение соответствия формируемой учетной информации требованиям нормативных актов с целью контроля их выполнения;

- своевременное предотвращение нежелательных результатов хозяйствования на основе установления целесообразности совершаемых хозяйственных операций;

- выявление резервов хозяйственной деятельности субъектов и их эффективное использование для обеспечения финансовой устойчивости;

- предоставление информации, необходимой для контроля исполнения налоговой политики, формирования базы налогового учета;

- обеспечение открытости (публичности) финансовой отчетности;

- соблюдение принятой учетной политики в течение отчетного года.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет бухгалтерского учета и его объекты

Объектом бухгалтерского учета являются внеоборотные, оборотные активы, собственные и заемные средства, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота.

Предмет бухгалтерского учета - это имеющее стоимостную оценку имущество организации и источники его образования.

По функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности имущество организации подразделяется на:

1) внеоборотные активы (имущество долгосрочного использования), к которым относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы;

2) оборотные активы (имущество краткосрочного использования), к которым относятся запасы и затраты: сырье и материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство; готовая продукция и товары; дебиторская задолженность; финансовые вложения и денежные средства.

Источники формирования средств подразделяются на:

1) источники собственных средств: уставный фонд за минусом акций, выкупленных у акционеров, резервный фонд, добавочный фонд, нераспределенная прибыль, целевое финансирование;

2) долгосрочные обязательства: задолженность организации по долгосрочным кредитам банков и долгосрочным займам;

3) краткосрочные обязательства: задолженность организаций по краткосрочным кредитам банков, по краткосрочным займам, кредиторская задолженность сторонним организациям, учредителям, своим работникам и другие долги.

2.2 Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности организации. Основные приемы:

- документация и инвентаризация, с помощью которых в бухгалтерском учете осуществляется наблюдение за хозяйственными операциями;

- оценка и калькуляция, которые являются способами стоимостного измерения объектов учета;

- система счетов и двойной записи - позволяет производить текущую группировку и регистрацию хозяйственных операций;

- составление баланса и других форм отчетности - позволяет обобщать записи, производимые на счетах и представлять итоговую бухгалтерскую информацию.

Документация представляет собой способ сплошного и непрерывного оформления хозяйственных операций, в документах содержится описание каждой хозяйственной операции и ее количественное выражение.

Инвентаризация - это способ проверки наличия имущества организации и источников его образования путем сопоставления фактического наличия с учетными данными. С помощью инвентаризации данные учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

Оценка используется для получения обобщенных данных об объектах бухгалтерского учета путем перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный. Перевод осуществляется с помощью расценок, ставок, цен и т.д.

Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы изготовленной продукции путем подсчета всех затрат, относящихся к данному виду продукции и деления их на полученное ее количество.

Бухгалтерские счета - это способ группировки и текущего отражения изменений в составе имущества организации и источников его образования. На каждый объект учета открывается отдельный счет. Записи на нем производятся на основании информации, содержащейся в первичных документах.

Двойная запись - это способ отражения хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета одновременно, так как каждая хозяйственная операция вызывает изменение не менее как в двух объектах учета.

Баланс - это способ обобщения и отражения в денежной оценке показателей об остатках имущества организации и источников его образования на определенную дату в виде двусторонней таблицы.

Отчетность - системное отражение итоговых показателей, характеризующих результаты деятельности организации за определенный период. Основной формой отчетности является баланс организации.

3. Бухгалтерский баланс

3.1 Понятие, строение и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и отражения в денежной оценке показателей об остатках имущества организации и источников его образования на определенную дату.

Графически баланс представляет собой таблицу из двух частей. В левой части, которая называется актив, показывается имущество организации в разрезе его составных частей. В правой части, называемой пассивом, отражаются источники образования данного имущества. Пассив показывает собственные средства, а также долги организации. Иначе, в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Баланс состоит из разделов и статей внутри раздела. Сокращенная форма баланса приведена в табл. 3.1.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (например, статьи «Основные средства», «Готовая продукция и товары», «Нераспределенная прибыль»). Статьи баланса объединены в пять разделов. Два из них расположены в активе: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Оставшиеся три - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» - в пассиве баланса. В раздел группируются близкие по экономическому содержанию статьи.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство определяет сущность баланса: в нем отражается имущество организации в двух плоскостях, а именно, в активе по видам, составу и размещению, а в пассиве - по источникам формирования данного имущества. Итоговая сумма баланса (по активу или по пассиву) называется валютой баланса.

В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи размещены в начале баланса, легко реализуемые - в конце. В пассиве обособленно выделены источники собственных средств и долги организации по их видам.

Форма баланса, название его разделов и статей являются типовыми и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь для всех коммерческих и некоммерческих организаций. Для банков, страховых, бюджетных организаций в связи с особенностями их деятельности утверждаются отдельные формы балансов.

3.2 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

При осуществлении своей деятельности организация совершает большое количество хозяйственных операций. Хозяйственная операция - это действие или событие, влекущее изменения в объеме и (или) составе имущества, и (или) обязательств организации. Каждая из хозяйственных операций приводит к одному из четырех типов изменения в балансе.

I тип изменения - это изменение внутри актива баланса, при этом одна статья актива баланса увеличивается, а другая уменьшается. Например, получены из расчетного счета в кассу денежные средства. В результате данной хозяйственной операции денежные средства в кассе увеличиваются, а на расчетном счете уменьшаются. При этом валюта (итог) баланса не изменяется.

Баланс организации Актив Пассив Расчетный счет - Касса + Итого баланса не изменяется Итого баланса не изменяется.

II тип изменения - это изменение внутри пассива баланса, при этом одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается. Например, часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного фонда. В результате данной хозяйственной операции сумма нераспределенной прибыли уменьшается, а сумма уставного фонда увеличивается. В данном случае валюта (итог) баланса также не изменяется.

Баланс организации Актив Пассив Уставный фонд + Нераспределенная прибыль - Итого баланса не изменяется Итого баланса не изменяется.

III тип изменения - это изменение, увеличивающее и актив, и пассив баланса. Например, на расчетный счет зачислены средства краткосрочного кредита банка. В результате денежные средства организации на расчетном счете увеличиваются с одновременным увеличением суммы задолженности по краткосрочным кредитам Баланс организации Актив Пассив Расчетный счет + Расчеты по краткосрочным кредитам и займам + Итог баланса увеличивается Итог баланса увеличивается.

IV тип изменения - изменение, уменьшающее и актив, и пассив баланса. Например, выплачена из кассы заработная плата работникам. В данном случае сумма денежных средств в кассе уменьшается, одновременно уменьшается и сумма задолженности по оплате труда работникам организации.

Баланс организации Актив Пассив Касса - Расчеты с персоналом по оплате труда - Итог баланса уменьшается Итог баланса уменьшается.

4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

4.1 Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение

Счет - это способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам актива и их источников на основе носителей информации. Счет представляет собой двустороннюю таблицу, сверху которой указывается название счета, левая часть называется дебет, правая - кредит. Сумма записей по дебету или по кредиту счета называется оборотом. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами с учетом начального остатка представляет собой сальдо. Сальдо на начало месяца называется начальным, на конец - конечным. Открыть счет - значит дать ему название, проставить код в соответствии с Типовым планом счетов и записать начальное сальдо, если оно есть.

В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Активные счета используют для учета имущества организации. Сальдо активного счета может быть только дебетовым. По дебету подобных счетов записывают хозяйственные операции, увеличивающие стоимость этого имущества. По кредиту записываются хозяйственные операции, уменьшающие стоимость имущества. Сальдо на конец месяца по активному счету равно сумме начального сальдо и дебетового оборота за вычетом кредитового оборота.

Например, сальдо на 1.09.200_ г. по счету 51 «Расчетный счет» составило 10 000 р. В течение месяца в организации имели место следующие хозяйственные операции, затрагивающие данный счет:

а) 04.09.200_г. на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей продукции на сумму 350 000 р.;

б) 06.09.200_г. погашена задолженность перед поставщиками денежными средствами с расчетного счета - 100 000 р.;

в) 7.09.200_г. получены с расчетного счета денежные средства в кассу для выплаты заработной платы - 190 000 р.;

г) Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы - 10 000 р.

Рассмотрим данный пример на схеме активного счета:

Пассивные счета используются для учета источников средств организации. Сальдо пассивного счета может быть только кредитовым. Увеличение источников формирования средств организации отражается по кредиту пассивного счета, а уменьшение по дебету. Сальдо на конец месяца по пассивному счету равно сумме начального сальдо и кредитового оборота за минусом оборота по дебету. Рассмотрим вышеизложенное на схеме пассивного счета:

Сальдо на 1.09.2004 г. по счету «Уставный фонд» составило 1 500 000 р. В сентябре были внесены изменения в учредительные документы организации, и уставный фонд был пополнен на 500 000 р. за счет нераспределенной прибыли.

Активно-пассивные счета, в зависимости от характера хозяйственных операций, могут иметь сальдо как по дебету, так и по кредиту или одновременно по дебету и по кредиту. К ним относят счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета по учету расчетов.

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для определения сальдо необходимо использовать данные аналитического учета, свидетельствующие о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором.

По дебету активно-пассивных счетов учитывается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение (погашение) кредиторской задолженности; по кредиту - увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. Например, на 01.09.200_г. организация имела по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующие остатки:

Наименование дебитора или кредитора Дебетовое

сальдо, р. Кредитовое сальдо, р.

ИП Демьянов - 50 000 ООО «Овен» 40 000 -

В течение сентября 200_ г. были произведены следующие хозяйственные операции, затрагивающие рассматриваемый счет:

1. Уплачены ИП Демьянову денежные средства в сумме 60 000 р.

2. Получено от ООО «Овен» 30 000 р.

3. Возникла задолженность за купленные материалы перед ОАО «Альфа» 40 000 р.

Эти операции отражены на схеме активно-пассивного счета:

измеритель баланс счет бухгалтерский учет

4.2 Сущность и контрольное значение двойной записи

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в отражении одной и той же хозяйственной операции дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов. Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующими.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, которые используются для отражения суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой, счетной записью). Они бывают простыми и сложными. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета: на одном из них сумма отражается по дебету, а на другом - по кредиту. При сложной бухгалтерской записи дебет одного счета связан с кредитом нескольких других, либо кредит одного счета - с дебетом нескольких.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием достоверного учета хозяйственной деятельности.

Рассмотрим следующие хозяйственные операции:

1. Зачислены на расчетный счет денежные средства в сумме 150 000 р. от покупателей (т.е., погашена дебиторская задолженность). По данной хозяйственной операции денежные средства на расчетном счете увеличиваются, а дебиторская задолженность уменьшается. В этом случае сумма 150 000 р. записывается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и эта же сумма заносится в кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. За счет нераспределенной прибыли начислены дивиденды акционерам на сумму 1 200 000 р. По данной хозяйственной операции нераспределенная прибыль уменьшается, а кредиторская задолженность перед акционерами увеличивается. В этом случае сумма 1 200 000 р. записывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (счет пассивный, поэтому уменьшение отражается по дебету) и эта же сумма заносится в кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

3. На расчетный счет зачислены средства краткосрочного кредита банка в сумме 4 500 000 р. Данная хозяйственная операция увеличивает денежные средства на расчетном счете и увеличивает кредиторскую задолженность. При этом, сумма 4 500 000 р. заносится в дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

4. Из кассы выплачена заработная плата работникам в сумме 2 220 000 р. При этом, сумма 2 220 000 р. записывается в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (уменьшение кредиторской задолженности отражается по дебету), и эта же сумма заносится в кредит счета 50 «Касса».

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что итоговые суммы по дебету всех счетов равны итоговой сумме по кредиту всех счетов. Это обусловлено тем, что одна и та же сумма записывается и в дебет, и в кредит.

Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов в обобщенном виде без детализации, называются синтетическими или счетами первого порядка. Счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими. Однородная группа аналитических счетов объединяется в синтетический счет. Для группировки аналитических счетов в рамках одного синтетического существуют счета второго порядка, которые называются субсчетами. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты более 11 субсчетов, таких как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части» и др.

В рамках субсчета «Сырье и материалы» могут быть открыты счета аналитического учета: «Плиты ДСП», «Плиты ДВП», «Доска обрезная 20х2000» и др.

5. Основы классификации счетов

5.1 Классификация счетов по назначению и структуре

Согласно классификации по назначению и структуре все счета делятся на следующие группы:

I. Балансовые. Балансовые счета подразделяются на основные счета, регулирующие счета, операционные счета.

II. Забалансовые. К ним относят счета условных обязательств и имущества, не принадлежащего данной организации. Это счета с 001 по 014 Типового Плана счетов.

Основные счета содержат данные о составе и размещении активов организации и источников их формирования. В свою очередь, основные счета подразделяются на инвентарные, денежные, источников собственных средств и расчетные счета.

Регулирующие счета служат для уточнения (регулирования) оценки средств и источников их образования. Они подразделяются на дополнительные, которые увеличивают стоимость, и контрарные, противостоящие основным счетам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Они делятся на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие (результатные).

5.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на три группы:

- счета имущества;

- счета источников формирования имущества;

- счета хозяйственных процессов.

5.3 План счетов бухгалтерского учета

Для обеспечения систематизированного построения бухгалтерского учета, при котором отчетные данные всех субъектов хозяйствования основываются на применении единообразных методов учета, разрабатывается план счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Министерством финансов РБ 30 мая 2003 г. и введенный в действие с 1 января содержит восемь разделов ):

I. Внеоборотные активы,

II. Производственные запасы,

III. Затраты на производство,

IV. Готовая продукция и товары,

V. Денежные средства,

VI. Расчеты,

VII. Источники собственных средств,

VIII. Финансовые результаты.

Инструкция по применению Типового плана счетов приводит характеристику хозяйственных операций по каждому счету и порядок их отражения в бухгалтерском учете, описывает типовые корреспонденции каждого счета с другими счетами.

6. Сущность первичного наблюдения в бухгалтерском учете и документации

6.1 Наблюдение в бухгалтерском учете

Цель наблюдения как важного элемента метода бухгалтерского учета - убедиться в появлении объекта учета или его изменении и зафиксировать эти факты.

Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета. Оно направлено на регистрацию фактов хозяйственной деятельности. Существует два приема первичного наблюдения - документация и инвентаризация.

Документация - это отражение изменения средств и их источников под влиянием хозяйственных операций на информационных носителях.

Для ведения наблюдения все имущество организации передается на ответственное хранение и целевое использование материально ответственным лицам, которые должны отражать любое движение вверенных им ценностей в первичных документах. Движение ценностей и его результат отражаются в первичном документе, как правило, в натуральных или трудовых измерителях. Таким образом, наблюдение за фактами движения и изменения имущества предприятия и отражение их в первичных документах называют первичным учетом.

Однако текущее наблюдение за объектами учета и их изменениями с помощью документации не всегда может дать полную и достоверную информацию о состоянии имущества организации, так как оно не в состоянии выявить такие факты хозяйственной жизни, как недостачи материальных ценностей, потери от стихийных бедствий и т.д. Поэтому для контроля точности текущего учета используют второй метод первичного наблюдения - инвентаризацию. Инвентаризация - это проверка и документальное отражение фактического наличия материальных ценностей, и выявление его отклонений от учетных данных.

6.2 Документы, их назначение и классификация

Документ - это материальный носитель, на котором зафиксирована информация, свидетельствующая о факте совершения хозяйственной операции и праве на ее совершение, а также об объеме имущества, состояние которого при этом изменилось. Документированию подлежат все хозяйственные операции в момент их совершения.

Носитель первичных учетных данных - это то, на чем отражается информация. Все материальные носители подразделяют на три группы:

- приспособленные для восприятия человеком;

- приспособленные для восприятия вычислительной техникой;

- приспособленные для восприятия и человеком и машиной.

Для изучения особенностей составления и назначения документов необходимо их классифицировать следующим образом:

I. По назначению:

- распорядительные (дают разрешение на осуществление операций), например, наряды, распоряжения;

- исполнительные (подтверждают факт совершения хозяйственной операции - отчеты, накладные);

- бухгалтерского оформления (разработочные таблицы);

- комбинированные (требования на отпуск материалов).

II. По месту составления:

- внешние (поступают от партнеров, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения);

- внутренние (составляются на предприятии в различных подразделениях).

III. По способу использования во времени:

- разовые (отражают функции нескольких хозяйственных операций, осуществляемых одновременно - приказ, ТТН);

- накопительные (для отражения многократно повторяющихся и отличающихся только датой или количеством показателей хозяйственной операции - ведомость на отпуск материалов, лимитно-заборная карта).

IV. По наличию учетных объектов:

- однопозиционные (кассовые ордера);

- многопозиционные (платежные ведомости).

V. По степени механизации:

- заполняемые вручную;

- заполняемые машинным способом;

- получаемые автоматически.

VI. По виду материальных носителей:

- бумажные;

- магнитные;

- электронные;

- оптические.

VII. По степени обобщения:

- первичные (кассовые ордера);

- сводные (отчет кассира).

VIII. По регулярности оформления:

- периодические;

- непериодические (составляются в случае производственной необхо-димости).

IX. В зависимости от характера объекта учета:

- материальные;

- денежные.

X. По фактам хозяйственной жизни:

- документы-ситуации, фиксирующие то или иное состояние (инвентаризационная ведомость);

- документы-действия (отражают факты хозяйственной практики - ведомость начисления заработной платы);

- документы-события (отражают совершившиеся операции - акты ревизии, аудиторское заключение и т.д.).

XI. По оформлению однородных операций:

- типовые (разрабатываются министерствами и ведомствами и носят обязательный характер);

- примерные (носят рекомендательный характер);

- индивидуальные (разрабатываются для конкретных ситуаций).

XII. Юридически:

- подлинные;

- подложные.

XIII. По воспроизведению информации:

- подлинник (документ в окончательной редакции, оформленный и подписанный - протокол согласования цены);

- копия;

- выписка из документа.

XIV. По срокам хранения:

- временного хранения (3 года);

- длительного хранения (75 лет);

- постоянного хранения.

XV. По степени доступа информации:

- с ограниченным доступом;

- обычные.

6.3 Документооборот и его организация

Документооборот - это процесс движения документов от момента их получения или создания, последующей обработки и использования в бухгалтерии до сдачи в архив. Организация документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. График прохождения документов (иначе говоря, план-график документооборота) разрабатывается в целях рациональной организации бухгалтерского учета и утверждается руководителем. Он является обязательным для всех работников.

Составление и контроль над выполнением плана-графика возлагается на главного бухгалтера.

Все поступающие в бухгалтерию документы проверяются по форме, по существу и арифметически.

1. Проверка по форме заключается в исследовании правильности и полноты оформления документа.

2. Проверка по существу - это проверка законности, обоснованности и целесообразности отраженной в документе хозяйственной операции.

3. Арифметическая проверка - это проверка правильности подсчетов, выведения итогов и т.д.

Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются на доработку. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, включающей следующие этапы:

- таксировка - определение денежной оценки показателей документа, приведенных только в натуральных измерителях;

- группировка - объединение определенных документов по некоторым признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой-либо период.

- контировка - это проставление корреспонденции счетов, которая используется для записи операций в учетные регистры.

После составления бухгалтерской отчетности документы сдаются на хранение, длительность которого определена специальным перечнем и составляет от 3 до 75 лет. Документы длительного хранения сдаются в ведомственные и государственные архивы. Ответственность за обеспечение сохранности документов возлагается на руководителя организации.

7. Инвентаризация

7.1 Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете

В хозяйственной деятельности организации возможны расхождения между данными учета и фактическим наличием имущества. Причинами подобных несоответствий могут быть следующие:

естественное изменение физического состояния объекта учета (усушка, распыливание, выветривание, испарение и т.д.);

ошибки, допускаемые при приемке и отпуске средств (излишки, недостачи, пересортица);

ошибки в учете (арифметические ошибки в подсчетах, описки в документах);

злоупотребления материально ответственных лиц.

Для выявления расхождений необходима инвентаризация, которая проводится в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств и их источников, а также выявление отклонений фактических данных от учетных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация выполняет следующие функции:

устанавливается фактическое наличие денежных средств и товарно-материальных ценностей у каждого материально ответственного лица;

выявляется ненужное организации имущество, что дает возможность своевременного принятия мер по их реализации;

определяются условия, организация и состояние сохранности денежной наличности, товарно-материальных ценностей;

основных средств и другого имущества организации;

устанавливаются ошибки и злоупотребления, имевшие место в документах по движению имущества;

делаются выводы об обоснованности и соблюдении порядка подбора материально ответственных лиц. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

Инвентаризация проводится специально создаваемой комиссией, которая назначается приказом руководителя организации.

7.2 Виды инвентаризации

Инвентаризации подразделяются по различным признакам:

I. По полноте:

- полные - охватывают все имущество, принадлежащее организации, а также принятое на ответственное хранение, как и все права и обязанности предприятия; проводятся обычно один раз в год перед составлением годовой отчетности для того, чтобы ее данные были достоверными.

- частичные - охватывают отдельные виды средств организации.

II. По охвату: * сплошные - охватывают все имущество, числящееся за материально ответственным лицом;

- выборочные - проверяются только отдельные, некоторые товарно-материальные ценности, числящиеся за материально ответственным лицом. III. По периодичности: * плановые - проводятся в соответствии с планом бухгалтерии;

- внеплановые - проводятся внезапно, без предварительного плана; осуществляются по инициативе администрации организации или по требованию правоохранительных органов;

- перманентные (непрерывные) - проводятся в соответствии с внутренним планом организации в течение определенного периода по отдельным видам имущества на определенные даты.

IV. По причине проведения:

- необходимые - проводятся в соответствии с требованиями законодательства;

- повторные - проводятся при возникновении сомнений в качестве предыдущей инвентаризации;

- контрольно-проверочные - проводятся с целью проверки работы инвентаризационной комиссии, как правило, они охватывают 10 % проверенных ценностей.

7.3 Порядок проведения и оформления инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителя, главного бухгалтера, руководителей подразделений, главных специалистов, представителей службы внутреннего аудита. При большом объеме работ проведение инвентаризаций возлагается на рабочие инвентаризационные комиссии, которые осуществляют свою деятельность под руководством постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Условно процесс инвентаризации можно подразделить на три этапа: 1) подготовительный; 2) основной; 3) заключительный.

На подготовительном этапе руководителем издается приказ о проведении инвентаризации, который вручается членам инвентаризационной комиссии. Кроме состава инвентаризационной комиссии в приказе указываются также сроки начала и окончания инвентаризации. Перед началом инвентаризации материально ответственные лица составляют отчет, выводят остатки на начало инвентаризации и дают расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а выбывшие списаны в расход.

Основной этап заключается в выявлении фактического наличия имущества на дату инвентаризации, которое называется снятием остатков. Оно производится взвешиванием, пересчетом, измерением и описанием имущества. Результаты снятия остатков записываются в инвентаризационных описях, каждая страница которых подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На заключительном этапе на основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, в которые записывают только те ценности, по которым выявлено расхождение с учетными данными. Расхождение может быть в результате недостачи или излишка.

Излишек имущества, выявленный при инвентаризации, приходуется по фактической себестоимости и относится к внереализационным доходам. При этом дебетуется счет учета выявленного излишка имущества и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостачи могут быть двух типов: в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. Факт установления недостачи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета недостающих ценностей. Затем недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства:

- дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»; - кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли списываются в зависимости от выявленных причин недостачи. Недостачи по вине материально ответственных лиц возмещаются ими по рыночной стоимости:

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи в результате стихийных бедствий и по причинам, не зависящим от организации, списываются на внереализационные расходы: - дебет счета 92 «Внереализационные расходы»;

- кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Взаимный зачет недостач и излишков в результате пересортицы может быть допущен только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица и по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования.

8. Учетные регистры

8.1 Учетные регистры: их сущность и классификация

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используют учетные регистры.

Учетные регистры - это таблицы специальной формы, в которых осуществляется регистрация первичных документов и обобщается имеющаяся в них информация о наличии и движении имущества организации и ее обязательств.

Учетные регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам. Типовые формы регистров бывают межведомственные и ведомственные. Межведомственные формы учетных регистров используются вне зависимости от отраслевой принадлежности организации. Ведомственные - разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерств и ведомств. Допускается составление регистров бухгалтерского учета по формам, отличающимся от типовых, если они разработаны организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета. Такие регистры называют специализированными.

Учетные регистры классифицируют по различным признакам.

I. По назначению и объему информации учетные регистры бывают:

- синтетические - предназначены для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам; к ним относятся журналы-ордера и главная книга;

- аналитические - карточки по учету основных средств, кассовая книга;

- совмещающие синтетический и аналитический учет - журналы-ордера № 6, 7.

II. По видам учетных записей:

- хронологические - для записи хозяйственных операций в хронологическом порядке по мере их совершения (кассовая книга, ведомость по счету 51 «Расчетный счет»);

- систематические - для систематизации записей на счетах синтетического и аналитического учета (главная книга, ведомость остатков материалов на складе);

- комбинированные (журнал-ордер № 1).

III. По внешней форме:

- ведомости (или свободные листы) представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов (журналы-ордера, ведомости);

- карточки (карточки складского учета, инвентарные карточки учета основных средств);

- книги-листы нумеруются и прошнуровываются (главная книга, кассовая книга);

- машинограммы - регистры, получаемые машинным способом.

IV. По строению:

- односторонние - графы прихода и расхода расположены на одной стороне;

- двусторонние - состоят из двух частей: левая часть предназначена для отражения дебетовых оборотов, а правая - для кредитовых;

- многографные - для детализации оборотов по дебету и по кредиту.

V. По материальной основе:

- бумажные - составленные на бумажном носителе;

- безбумажные - находятся, как правило, на машинном носителе.

8.2 Способы записей в учетных регистрах

Все записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете производятся способом двойной записи (диграфическая запись), т.е. по дебету одного счета и кредиту другого, за исключением учета на забалансовых счетах, где записи ведутся однократно (униграфическая запись).

Кроме того, по числу одновременно получаемых копий различают простые и копировальные записи.

В зависимости от степени использования электронной техники, выделяют безмашинные, т.е. осуществляемые вручную, и машинные записи.

По форме регистра записи могут вестись линейно-позиционным и шахматным способами. При линейно-позиционном способе основной показатель записывается по строке (линии), а все остальные относящиеся к нему показатели записываются в этой же строке по различным графам (позициям). Шахматная запись ведется в регистрах, имеющих вид матрицы, где, например, по вертикали указываются счета, корреспондирующие по дебету, а по горизонтали - по кредиту. На пересечении строк и столбцов записывается сумма, относящаяся к данной корреспонденции счетов.

По способу отражения информации записи можно подразделить также на хронологические, систематические и смешанные.

8.3 Ошибки в учетных записях, способы их выявления и исправления

Причинами ошибок, допущенных при составлении первичных документов и учетных регистров, могут быть усталость, небрежность, сбой в вычислительной технике. Все ошибки в бухгалтерском учете можно подразделить на математические, канцелярские, ошибки из-за неправильного применения принципов бухгалтерского учета, игнорирование или неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности организации.

Наиболее распространенными приемами нахождения ошибок являются последовательная сверка записей с их первоисточниками; сплошная проверка; логическая; выборочная. Для исправления допущенных ошибок в записях по счетам используются следующие способы: корректурный; дополнительная запись; красное сторно. Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка обнаружена до выведения итогов учетного регистра и подсчета оборотов. При этом способе ошибочная запись зачеркивается одной чертой, чтобы можно было ее прочесть, а правильная запись надписывается сверху. Исправление оговаривается и заверяется подписью. Способ дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов проставлена верно, но запись произведена на сумму, меньшую правильной. Для исправления подобной ошибки осуществляется еще одна запись с той же корреспонденцией счетов на разницу между правильной суммой и суммой, записанной в регистре.

Способ «красное сторно» используется для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и при завышенной сумме хозяйственной операции. При этом способе неправильная запись повторяется красными чернилами или исключаемая сумма берется в рамку. При подсчете итогов запись красными чернилами или в рамке вычитается.

9. Формы бухгалтерского учета

9.1 Понятие формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц, применяемых в организации для ведения учета.

История развития бухгалтерского учета - это история поиска более совершенных форм оптимального обобщения информации для нужд управления. Разнообразие используемых видов и последовательности заполнения учетных регистров привело к существованию различных форм бухгалтерского учета. К отличительным признакам форм бухгалтерского учета относятся:

- количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма, внешний вид;

- последовательность и способ записей в учетные регистры;

- взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.

В настоящее время в Республике Беларусь используются следующие виды форм бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная;

3) упрощенная;

4) автоматизированная.

9.2 Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма учета состоит в том, что на каждый поступивший в бухгалтерию первичный документ составляется мемориальный одер, в котором указывается дата и номер записи, содержание записи, сумма и корреспонденция счетов. При наличии большого количества однотипных первичных документов, их могут группировать и регистрировать в накопительных ведомостях. В этом случае мемориальный ордер составляется на итоговые данные ведомости.

Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, в котором указываются порядковые номера мемориальных ордеров, даты их составления и суммы по ордерам. В этом журнале определяют общую сумму оборота по операциям отчетного месяца. Она имеет контрольное значение, так как равна дебетовому и кредитовому оборотам по счетам после разноски хозяйственных операций по счетам в главной книге. Главная книга при мемориально-ордерной форме учета является основным систематическим регистром синтетического учета. Для каждого синтетического счета в ней выделяется отдельный развернутый лист, который разделен на дебетовую и кредитовую часть с большим количеством граф и строк. По строкам записывают данные мемориальных ордеров, а также суммы хозяйственных операций, подлежащих записи по дебету или кредиту данного счета в соответствии с корреспонденцией, указанной в мемориальном ордере.

На основании итогов главной книги ежемесячно составляют оборотный баланс или оборотно-сальдовую ведомость, конечные сальдо по которой являются основой для составления баланса.

Характерными особенностями мемориально-ордерной формы учета являются следующие:

оформление бухгалтерских записей мемориальными ордерами;

разделение синтетического учета на хронологический (регистрационный журнал) и систематический (главная книга);

ведение аналитического учета в основном в книгах и карточках;

построение главной книги, позволяющее проанализировать корреспонденции счетов.

Недостатком этой формы учета является необходимость составления большого количества мемориальных ордеров и запись одних и тех же показателей в различные учетные регистры.

9.3 Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма учета применяется в двух вариантах:

1) полная журнально-ордерная форма учета, включающая 16 типовых журналов-ордеров и предназначенная для использования в больших организациях;

2) сокращенная журнально-ордерная форма учета, состоящая из восьми типовых журналов-ордеров и предназначенная для использования в средних и малых организациях.

Журнально-ордерная форма предполагает также использование вспомогательных ведомостей и разработочных таблиц.

Основными регистрами данной формы учета являются журналы-ордера. В основу их построения положен кредитовый признак. Это значит, что в них отражаются кредитовые обороты по синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов. Дебетовые обороты по этому счету учитываются в нескольких разных журналах. Например, в журнале-ордере № 1 отражаются кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Дебетовые обороты по данному счету будут отражаться в журнале-ордере № 2 (дебет счета 51 «Расчетный счет»), в журнале-ордере № 7 (дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и т.д. Вспомогательные ведомости по синтетическим счетам построены по дебетовому признаку. Они составляются по активам, подлежащим особому контролю (денежные средства). Записи в журналы-ордера и вспомогательные ведомости осуществляются на основании данных первичных документов. По окончании месяца итоговые данные из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая открывается на год. Она ведется по дебетовому признаку, т.е. записывается оборот по кредиту из соответствующего журнала-ордера и обороты по дебету по каждому из корреспондирующих счетов. На основании данных Главной книги и некоторых аналитических счетов составляется баланс и другие формы отчетности.

9.4 Упрощенная форма учета

Упрощенная форма учета предназначена для малых предприятий. Она ведется в двух вариантах:

Первый вариант основан на использовании в качестве основного регистра Книги учета хозяйственных операций, в которой регистрируются все хозяйственные операции организации. По данным Книги учета составляется баланс и отчетность.

Второй - основан на применении нескольких регистров - ведомостей учета имущества малого предприятия:

- В-1 - Ведомость учета основных средств и начисления амортизационных отчислений;