Учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли. Ее получение является обязательным условием функционирования предприятия. Но на формирование прибыли влияют расходы, которые несет предприятие. Поэтому для определения финансовых результатов необходимо решить следующие задачи:

1. учет основных средств;

2. учет нематериальных активов;

3. учет средств в расчетах и обязательств;

4. учет труда и заработной платы;

5. учет кредитов и займов;

6. учет расчетных операций;

7. учет товаров;

8. учет расходов на продажу;

9. учет продажи товаров;

10. учет прочих доходов и расходов, учет финансовых результатов;

11. учет собственного капитала.

Для решения поставленных задач выбрали предприятие Унечское Райпо, основным видом деятельности которого является торговля.

Целью является укрепление знаний полученных в ходе аудиторных занятий.

1. Организация работы объекта практики и ведения бухгалтерского учета

учет имущество обязательство капитал

Объектом практики является Унечское райпо. Полное наименование общества - Унечское районное потребительское общество. Юридический адрес: Брянской область, г. Унеча, ул. Транспортная 35.

Потребительское общество Унечи образовалось в 1943 г. на основании собрания пайщиков, которое произошло в октябре месяце. Основной целью было обеспечение населения потребительскими товарами, услугами заготовительной деятельности.

Унечское районное потребительское общество - добровольное объединение граждан или юридических лиц, созданное по территориальному признаку, на основе членства, путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Унечское райпо - юридическое лицо, которое является некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты.

В соответствии с уставом предприятия (приложение 1) основными видами деятельности общества является: оптовая, розничная торговля; общепит; производство и реализация продукции промышленного, сельскохозяйственного назначения; аренда; строительная деятельность.

Управление обществом осуществляет Общее собрание общества, Совет общества и Правление общества. В период между общими собраниями общества управление в обществе осуществляет совет общества, который является представительным органом. Совет общества подотчетен общему собранию общества. Осуществляет управление обществом и ведение его дел в пределах своей компетенции.

Исполнительным органом общества является правление общества. Правление общества подотчетно совету общества и правлению союза. Полномочия правления общества определяются советом общества. Правление общества несет ответственность за организацию и хозяйственно-финансовую деятельность общества.

Бухгалтерская служба состоит из 15 человек во главе с главным бухгалтером. В соответствии с учетной политикой (приложение 2) в Райпо применяется мемориальная форма счетоводства. Учет ведется раздельно по следующим видам деятельности: по торговле и по аренде офисных помещений. Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной техники, с применением программы «1С-Бухгалтерия». Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках. Аналитический учет ведется параллельно синтетическому учету. Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов (приложение 3), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. №94-Н.

Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством, предусмотрены в альбомах унифицированных форм. Не исключено использование документов разработанных предприятием самостоятельно, которые должны содержать обязательные реквизиты. Факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли. Отчетным периодом для составления внутренней отчетности является календарный месяц.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в кассе - ежеквартально; по материально - ответственным лицам - 2 раза в год; по основным средствам - 1 раз в 3 года.

Все учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет. Срок хранения лицевых счетов рабочих и служащих (з/плата) 75 лет.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом финансовое состояние деятельности Райпо за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Отчетным годом для Унечского Райпо считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность предоставляется в вышестоящую организацию, налоговые органы, статистику. Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности общества, подтверждается ревизионной комиссией общества.

Любая организация, в том числе Унечское потребительское общество характеризуется с помощью ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных по данным отчета о прибылях и убытках за первый квартал 2010 года (Приложение 4).

В расчете показателей таблицы 1 в графе «сопоставимые цены» был использован индекс потребительских цен, который составляет 1,039

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия Унечского райпо за первый квартал 2010 года.

Показатели	Прошлый год	Отчётный год в действующих ценах	Отчётный год в сопоставимых ценах
		отчётный год	изменения (+)	темп роста, %	отчётный год	изменения(+)	темп роста, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей), тыс. руб.	26402	32156	+5734	121,8	30949	+4547	117,2
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, - сумма, тыс. руб. - уровень, %	20032	24499	+4467	122,3	23481	+3449	117,2
	75,87	76,19	+0,32	-	76,19	+0,32	-
3. Валовая прибыль - сумма, тыс. руб. - уровень, %	6370	7657	+1287	102,2	7369	+999	115,7
	24,13	23,81	-0,32	-	23,81	-0,32	-
4. Коммерческие расходы - сумма, тыс. руб. - уровень, %	5957	7495	+1538	125,8	7214	+1257	121,1
	22,56	23,31	+0,75	-	23,31	+0,75	-
5. Прибыль от продаж, - сумма, тыс. руб. - уровень, %	413	162	-251	39,22	155	-258	37,5
	1,56	0,50	-1,06	-	0,50	-1,06	-
7. Проценты к уплате, тыс. руб. - сумма, тыс. руб. - уровень, %	43	45	2	104,7	43,33	+0,33	100,8
	0,16	0,14	-0,02	-	0,14	-0,02	-
8. Прочие доходы, тыс. руб. - сумма, тыс. руб. - уровень, %	385	364	-21	94,5	350	-35	90,9
	1,46	1,13	-0,33	-	1,13	-0,33	-
9. Прочие расходы, тыс. руб. - сумма, тыс. руб. - уровень, %	387	468	+81	120,9	452	+65	116,8
	1,47	1,46	-0,01	-	1,46	-0,01	-
10. Прибыль (убыток) до налогообложения - сумма, тыс. руб. - уровень, %	368	13	-355	3,5	12	-356	3,3
	1,39	0,04	-1,35	-	0,04	-1,35	-
11. Текущий налог на прибыль - сумма, тыс. руб. - в% к прибыли до налогообложения	34	20	-14	58,8	18	-14	52,9
	9,24	153,8	+144,6	-	153,8	+144,6	-
12. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - сумма, тыс. руб. - уровень, % - в% к прибыли до налогообложения	51	-314	-365	-615,7	-303	-354	-594,1
	0,19	-0,98	-1,17	-	-0,98	-1,17	-
	13,9	-1570,0	-1583,9	-	-1570,0	-1583,9	-

Согласно данным таблицы 1 выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг Унечского Райпо в первом квар

тале 2010 года в сопоставимых ценах по сравнению с тем же периодом 2009 года увеличилась на 4547 тыс. руб. или на 17,2 процента.

Себестоимость проданных товаров, продукции увеличилась на 3449 тыс. руб. или на 17,2 процента, что связано с ростом объема выручки. В свою очередь валовая прибыль возросла на 999 тыс. руб. или на 15,7 процента. Рост валовой прибыли связан с увеличением объема продаж на 4547 тыс. руб., однако по уровню валовая прибыль снизилась.

Коммерческие расходы увеличились на 1257 тыс. руб. или на 21,1 процента. Рост коммерческих расходов также связан с ростом объема продаж.

В результате роста коммерческих расходов прибыль от продаж в отчетном году снизилась на 258 тыс. руб. или на 62,5 процента.

Проценты к уплате выросли на 0,33 тыс. руб. или на 0,8 процента, однако уровень процентов к уплате снизился, что является положительной тенденцией.

Прочие доходы снизились на 35 тыс. руб. или на 9,1 процента. Однако прочие расходы увеличились на 65 тыс. руб., что связано с нарушением хозяйственно-правовых отношений.

Прибыль до налогообложения снизилась на 356 тыс. руб. или на 96,7 процента. Уменьшение прибыли до налогообложения в основном связано с ростом прочих расходов на 65 тыс. руб.

В связи с уменьшением прибыли до налогообложения в Унечском Райпо возник чистый убыток в сумме 303 тыс. руб., что больше чем в прошлом году на 354 тыс. руб. или на 494,1 процента.

Таким образом, за первый квартал 2010 года Райпо работало не эффективно.

2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В соответствии с учетной политикой Унечского райпо (приложение 2) бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Применяется два режима налогообложения - ЕНВД и общий.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы и расчеты бухгалтерии. Налоговый учет ведется на основании реестров бухгалтерского учет, в случае разногласия данных бухгалтерского и налогового учета в реестрах бухучета, данные налогового учета выделяются отдельной строкой, записью, справкой.

К основным средствам на предприятии относится имущество, используемое в качестве средств труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. учитываются на счете 01 «основные средства». Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Повышающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются. Переоценка основных средств не производится. Расходы на ремонт основных средств признавать для целей налогообложения, в составе прочих расходов, в том отчетном периоде в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным способом.

Отпуск материалов в производство производится по фактической себестоимости. Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «материалы», без использования счетов 15 и 16.

Учет товаров, приобретенных для продажи ведется на счете 41\2 товары» - по продажной стоимости.

Расходы будущих периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы по подписке периодических изданий и т.д. учитываются на счете 97 «расходы будущих периодов». Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение периода, к которому они относятся.

Резерв по капитальному ремонту основных средств создается в размере 2,5% от общего объема хозяйственной деятельности, в течение года резерв равномерно списывается на счет 44.2 «издержки обращения». Резерв по процентам по заемным средствам, в течение года списывается на счет 99.2 «прибыли и убытки».

Долгосрочная задолженность в краткосрочную не переводится. Дополнительные затраты по займам и кредитам признаются в полной сумме в том периоде, когда они были произведены.

3. Методика учета имущества, обязательств и капитала

Учет основных средств и капитальных вложений

Для учета основных средств на предприятии Унечское Райпо предусмотрен ряд синтетических счетов:

01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и т.д.;

02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств;

08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к учету;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммам налога на приобретенные ценности;

83 «Добавочный капитал» применяется для отражения прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

90 «Продажи» применяется для продажи основных средств, если это является главным видом деятельности предприятия;

91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для отражения поступления, связанных с продажей и прочими списаниями основных средств, а также расходов по продаже, выбытию и т.д.

В марте 2010 года предприятие Унечское райпо осуществила покупку нового компьютера, что является основным средством. Данная операция отражается в учете следующими проводками (приложение 5а, 6):

1. Приобретен компьютер:

Дебет счета 08/4 «Приобретение отдельных объектов ОС»

Кредит счета 60/1 «Расчеты с юридическими лицами» 24525,42

2. На сумму НДС:

Дебет счета 19/1 «НДС по приобретенным ОС»

Кредит счета 60/1 «Расчеты с юридическими лицами» 4414,58

3. Оплата поставщику:

Дебет счета 60/1 «Расчеты с юридическими лицами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 28940,00

4. Объект введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01/1 «ОС в организации»

Кредитсчета08/4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 28940,00

5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет, после оплаты поставщику:

Дебет счета 68 «Налоги и сборы»

Кредит счета19/1 «НДС по приобретенным ОС» 4414,58

Также в марте 2010 года произошло списание здания магазина в следствии 100% износа (приложение 5б, 5в, 7,8). Данная операция отражается в учете следующими проводками:

1. На сумму первоначальной стоимости объекта:

Дебет счета 01/2 «выбытие ОС»

Кредит счета 01/1 «ОС в организации» 70439,00

2. Списана начисленная амортизация:

Дебет счета 02/1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01/1»

Кредит счета 01/2 «выбытие ОС» 70439,00

3. Списание магазина отнесено в убыток предприятия:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01/1 «ОС в организации» 70439,00

4. Также были списаны авто УАЗ 3303:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01/1 «ОС в организации» 30000,00

5. Списано авто ГАЗ 53

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01/1 «ОС в организации» 40500,00

Т.о. согласно (приложению 9) было списано средств на сумму: 140939 рублей.

6. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01/1 «ОС в организации» 140939,00

Учет нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы». Все операции по поступлению нематериальных активов рассматриваются как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

На предприятие Унечское райпо нематериальных активов нет.

Учет средств в расчетах и обязательств

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность в зависимости от сроков погашения подразделятся на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности.

Изменение дебиторской задолженности на предприятии Унечское райпо за первый квартал 2010 года в учете отражается следующими проводками (приложение 10,11,12):

1. Отражена задолженность покупателей за предоставленный товар:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 41/2 «товары в розничной торговле» 109119,07

2. Отражена задолженность поставщикам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 41 «товары» 32517,40

Изменение кредиторской задолженности на предприятии Унечское райпо за первый квартал 2010 года в учете отражается следующими проводками (приложение 10,11,12):

1. Отражена задолженность поставщикам за поставленный товар:

Дебет счета 41 «товары»

Кредит счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9100651,39

Учет труда и заработной платы

Для учета расчетов по оплате труда используется счета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется для отражения информации о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т.д.

68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для отражения информации о налогах, включая НДФЛ;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения информации о расчетах с бюджетом по пенсионному обеспечению, социальному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

44 «расходы на продажу» предназначен для начисления зарплаты работников.

50 «касса» используется для выдачи зарплаты.

В Унечском Райпо применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

За первый квартал 2010 года на предприятии осуществлены следующие записи по оплате труда (приложение 13,14,15,16):

1) Начислена заработная плата:

Дебет счет 44 «расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1226250,52

2) Начислен ЕСН:

Дебет счет 44 «расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 174295,00

3) Сумма ЕСН уплачена в фонды:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 195458,72

Однако перед внебюджетными фондами возникла задолженность:

4) Сумма ЕСН неуплаченная в фонды:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 169580,54

5) Удержана сумма налога на доходы физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68/1 «налога на доходы физических лиц» 162604,00

6) Налог перечислен в бюджет:

Дебет счета 68 /1 «налога на доходы физических лиц»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 169717,00

7) Выдана заработная плата:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» 1207193,95

Зарплата должна быть выдана не позднее 3-х дней с момента поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Если в течение 3-х дней по уважительной причине (командировка, сессия, болезнь) работник не получил зарплаты, то в расчетно-платежной ведомости напротив его фамилии делается отметка «депонировано», т.е. не выдано. Составляется реестр на всех депонентов, определяется сумма не выданной зарплаты, и эта сумма возвращается кассиром на расчетный счет. Получить депонированную зарплату можно только в следующем отчетном месяце. Если работнику срочно нужны деньги ему необходимо написать заявление руководителю, на основании которого ему выдается депонированная зарплата.

Таким образом, предприятие Унечское райпо за первый квартал 2010 года не имеет задолженности перед персоналом по оплате труда, но имеет задолженность перед внебюджетными фондами.

Учет расчетных операций

Учет расчетных операций включает в себя учёт расчётов с подотчетными лицами, учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц, учет расчетов с внебюджетными фондами по единому социальному налогу и фондом социального страхования по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - (приложение 14, 17,18).

За первый квартал 2010 года возвращено в кассу 1170565,82 руб.

1. Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1170565,82

Выдано было в подотчет из кассы 812945,26 руб.

2. Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» 812945,26

Таким образом, за первый квартал 2010 года на предприятии возникла кредиторская задолженность на сумму 357620,5 рублей.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 357620,50

По налогу на доходы физических лиц за первый квартал 2010 года были удержаны и перечислены следующие суммы:

1. Удержана сумма налога на доходы физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68/1 «налога на доходы физических лиц» 162604,00

2. Налог перечислен в бюджет:

Дебет счета 68 /1 «налога на доходы физических лиц»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 169717,00

Перечисление в бюджет большей суммы говорит о погашении задолженности предприятия по данному налогу.

3. Начислен ЕСН:

Дебет счет 44 «расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 174295,00

4. Сумма ЕСН уплачена в фонды:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 195458,72

5. В частности в фонд соцстраха было перечислено:

Дебет счета 69/1.2 «соцстрах (ЕНВД)»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 169580,54

6. В пенсионный фонд было перечислено:

Дебет счета 69/2 «пенсионное обеспечение»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 192543,00

7. В фонд обязательного медицинского страхования было перечислено:

Дебет счета 69/3 «медицинское страхование»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 97,87

8. В фонд страхования от несчастных случаев и производственных травм (0,2 процента от фонда оплаты труда производственных рабочих) было перечислено:

Дебет счета 69/11 «страхование от НС и ПТ»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 2817,85

Однако перед внебюджетными фондами возникла задолженность:

9. Сумма ЕСН неуплаченная в фонд соцстраха (ЕНВД):

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредитсчета69/1 «Расчеты по социальному страхованию (ЕНВД)» 169580,54

Т.о. за первый квартал 2010 года возникла задолженность перед фондом соцстраха (ЕНВД) в сумме 169580,54 рублей.

Учет кредитов и займов

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

За 1-й квартал предприятие Унечское райпо получило ранее выданные краткосрочные кредиты и займы на сумму 297000 руб. На данную операцию в учете сделана запись (приложение 19):

1. Предоставлены предприятию краткосрочные кредиты и займы:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 50 «касса», 60 «расчеты с поставщиками» 297000,00

2. Также предприятие дало взаймы своим работникам и предоставило краткосрочные кредиты на внутрихозяйственные расчеты на сумму 630060,41 руб.

Дебет счета 70 «расчеты по оплате труда», 79 «внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 630060,41

Учет товаров

Для учета товарных запасов в торговых предприятиях используется счет 41 «Товары», к которому открываются следующие субсчета:

1 - «Товары на складах»

2 - «Товары в розничной торговле»

3 - «Товары в общепите»

4 - «Товары в заготовках»

11 - «Акцизный склад»

Предприятие Унечское райпо за первый квартал 2010 года получило товара на сумму 9100651,39. руб. (приложение 11, 12, 20, 21). На дату фактического поступления товаров отражается кредиторская задолженность:

1. Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9100651,39

Из них в оптовую торговлю поступило 3945616,24 руб.:

А) Дебет счета 41/1 «Товары на складах»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3945616,24

В розничную торговлю:

Б) Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5146760,15

В заготовки:

В) Дебет счета 41/4 «Товары в заготовках»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8275,00

На товары поступившие в розничную торговлю начислена торговая наценка

2. Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 42 «торговая наценка» 2678466,73

За первый квартал 2010 года было реализовано товаров на сумму 11316455,22 руб.

3. Дебет счета 90 «продажи»

Кредит счета 41/2 «Товары в розничной торговле» 11316455,22

В тоже время сумма не реализованной торговой наценки составила 2513803,64 руб.

4. Дебет счета 42 «торговая наценка»

Кредит счета 90 «продажи» 2513803,64

Учет расходов на продажу

Для учета расходов на продажу используется счет 44 «Расходы на продажу».

По данному счету за первый квартал 2010 года предприятие отразила сумму транспортных расходов (приложение 21):

Дебет счета 90 «продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» 2576291,65

Порядок расчета расходов на остаток товаров:

1) Определяем всего расходов по ст. 1 транспортные расходы

Всего расходов = Снсч.44+ДОсч44/1

2) всего товаров = КОсч90+Сксч41/2

3) средний % расходов на продажу = Всего расходов по ст1. транспортные расходы / всего товаров *100

4) расходы на остаток товаров =

5) расходы на реализованные товары = Сн.сч44 + ДОсч44 - расходы на остаток товаров.

Учет продажи товаров

Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг является доходами от обычных видов деятельности для Унечского Райпо. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. Предприятие Унечское райпо за первый квартал 2010 года на сумму выручки делает бухгалтерскую запись (приложение 21):

1) Дебет 50 «Касса»

Кредит 90/1 «Продажи (розничная торговля)» 11316455,22

Для отражения расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 «Продажи» с открывающимися для него субсчетами 90/2 «Прочие расходы», 90/3 «НДС» и субсчет 90/4 «Акцизы».

Расходы по обычным видам деятельности собираются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», а затем списываются на счет 90 «Продажи».

Рассмотрим списание этих расходов на счет 90 «Продажи» на примере предприятия Унечское Райпо (Приложение):

2) Отражена торговая наценка на товары:

Дебет 42/2 «торговая наценка в рознице»

Кредит 90 «Продажи» 2513803,64

3) Списаны реализованные товары:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41/2 «товары в розничной торговле» 11316455,22

4) Списаны расходы на продажу:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «расходы на продажу» 2576291,65

5) Списан НДС по реализованным товарам (данная операция в Райпо не отражается, т.к. значительная деятельность предприятия находится на ЕНВД)

6) Отражен убыток от основной деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи» 62488,01

Учет прочих доходов, расходов. Учет финансовых результатов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Прочими доходам являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации);

- страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы».

На примере предприятия Унечское Райпо рассмотрим отражение полученных им прочих доходов и расходов за первый квартал 2010 года в бухгалтерском учете (приложение 9):

1) Начислена амортизация по основным средствам:

Дебет счета 02 «Амортизация ОС»

Кредит счета 91 «Прочие доходы» 104925,05

2) Отражена прибыль от операций с прочими дебиторами и кредиторами:

Дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы» 5000

3) Списана остаточная стоимость проданного основного средства:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»

Кредит счета 01/1 «основные средства в организации» 140939,00

В результате операций совершенных по прочей деятельности за первый квартал 2010 года была получена прибыль и убыток:

4) Отражена прибыль по прочей деятельности:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000

5) Отражен убыток от прочей деятельности:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 36013,95

Таким образом, по итогам первого квартала Унечское Райпо имеет развернутое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы.

Каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим списание счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на примере предприятия Унечское Райпо (приложение 9, 21):

1) Отражен убыток от основной деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи» 62488,01

2) Отражен убыток от прочей деятельности:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 36013,95

3) Отражена прибыль по прочей деятельности:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000,00

Учет собственного капитала

В конце каждого месяца бухгалтер закрывает субсчета 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 на 90/9 следующими проводками (приложение 21):

1) Закрытие счета 90/1 «Выручка»

Дебет 90/1 «Выручка»

Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» 11316455,22

2) Закрытие субсчета 90/2 «Себестоимость продаж»

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90/2 «Себестоимость продаж» 11316455,22

3) закрытие субсчета 90/3 «НДС»

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90/3 «НДС» 0,00

4) закрытие счета 90/4 «торговая наценка в рознице»

Дебет 90/4 «торговая наценка в рознице»

Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» 2513803,64

5) закрытие счета 90/5 «расходы на продажу»

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90/5 «расходы на продажу» 2576291,65

На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 марта так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91. Проводки будут такими (приложение 9):

1) Закрытие субсчета 91/1 «Прочие доходы»

Дебет 91/1 «Прочие доходы»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 5000,00

2) Закрытие субсчета 91/2 «Прочие расходы»

Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91/2 «Прочие расходы» 36013,95

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» будут равны. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» рассмотрим на примере предприятия Унечское райпо. Чтобы узнать, как организация работала в отчетном периоде, бухгалтер должен сопоставить дебетовые и кредитовые обороты по счету 99. Предприятие по итогам первого квартала получило убыток (по состоянию на 31 марта на счете 99 дебетовое сальдо), в учете делается проводка (приложение 22):

3) Дебет 84 «непокрытый убыток»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 314333,85

Уставный капитал в потребительских обществах формируется из уставного капитала и паевого фонда и составил на начало периода (приложение 23):

4) Дебет 75 «расчеты с учредителями»

Кредит 80 «уставный капитал» 2950652,1

4а) Дебет 75 «расчеты с учредителями»

Кредит 80/4 «паевой фонд» 299477,22

На конец периода:

5) Дебет 75 «расчеты с учредителями»

Кредит 80 «уставный капитал» 2950779,1

5а) Дебет 75 «расчеты с учредителями»

Кредит 80/4 «паевой фонд» 308483,40

Т.О. Уставный капитал на начало периода равен 3250129,32 руб. или 3250 тыс. руб., а на конец 3259262, 5 рублей или 3259 тыс. руб.

Резервный капитал на предприятии не создается.

Добавочный капитал за отчетный период не изменялся и был сформирован за счет прироста стоимости по переоценке.

6) Дебет 83 «добавочный капитал»

Кредит 83/1 «прирост стоимости по переоценке» 7473962,11

Целевое финансирование из бюджета не поступает.

Заключение

учет имущество обязательство капитал

В данном отчете были рассмотрены вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета на предприятиях торговли, на примере Унечского РайПО. В ходе производственной практики были получены следующие данные:

1. В марте 2010 года предприятие Унечское Райпо осуществила покупку нового компьютера на сумму 28940,00 рублей. Также в марте 2010 года произошло списание здания магазина вследствие 100% износа на сумму

70439,00 рублей. Также были списаны авто УАЗ 3303 на сумму 30000,00 рублей и авто ГАЗ 53 на сумму 40500,00 рублей. Т.о. было списано средств на сумму: 140939 рублей.

2. На предприятии изменилась сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Сумма дебиторской задолженности составила 109119,07 руб. и 32517,40 руб. соответственно за счет задолженности покупателей и поставщиков. Сумма кредиторской задолженности перед поставщиком составила 9100651,39 руб. Также возникла кредиторская задолженность перед подотчетными лицами на сумму 357620,5 рублей.

3. Задолженности перед персоналом, бюджетом нет, но имеется задолженность перед внебюджетными фондами в сумме 169580,54 руб.

4. Были предоставлены краткосрочные кредиты и займы на сумму 297000,00 руб. Также предприятие дало взаймы своим работникам и предоставило краткосрочные кредиты на внутрихозяйственные расчеты на сумму 630060,41 руб.

5. Сумма расходов на продажу составила 2576291,65 руб., которая в последствии списывается в себестоимость продукции.

6. По обычным видам деятельности Райпо получило убыток в размере 62488,01 руб. и убыток от прочих видов деятельности в размере 36013,95 руб. Однако была получена и прибыль от прочей деятельности в сумме 5000 руб. В итоге чистый убыток, полученный Унечским райпо равен 314333,85 руб.

7. Уставный капитал в Райпо формируется из уставного капитала и паевого фонда. Резервный капитал на предприятии не создается. Добавочный капитал за отчетный период не изменялся и был сформирован за счет прироста стоимости по переоценке. Целевое финансирование из бюджета не поступает.

Таким образом, за первый квартал 2010 года Райпо работало не эффективно.

Кроме этого, мы хотели внести некоторые предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета:

· погасить кредиторскую задолженность перед поставщиками, подотчетными лицами, внебюджетными фондами;

· погасить дебиторскую задолженность;

· уменьшить прочие расходы;

· правильно вести хозяйственно - правовые отношения и своевременно выполнять договорные обязательства.

Таким образом, в ходе прохождения практики на Унечском райпо был изучен учет операций проводимых в торговых организациях и определение финансового результата.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. последующих изменений и дополнений)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства РФ от 07.05.2003 года. №38-н.

Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И.В. Анциферова. - 2-е перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2006. - 800 с. - ISBN 5-94978-969-7.

Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.П. Суворова, Е. Ханенко, О.А. Шапорова, А.М. Ковалева. - М.: Кнорус, 2007. - 344 с. - ОГИЭТ. - ISBN 5-85971-485-5.

Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с. - (Б-ка Жур. «Бухгалтерский учет»). - ISBN 5-85428-103-1.

Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Проспект, 2006. - 776 с. - ISBN 5-98032-972-2.

Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 525 с. - ISBN 5-9558-0001-8.

Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Е.Н. Домбровская. - М.: Инфра-м, 2007. - 279 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-003067-8.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Э. Керимов. - 2-е изд., изм и доп. - М.: Дашков и к, 2007. - 704 с. - ISBN 978-5-91131-458-3.

Размещено на Allbest.ru