Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Приемка товаров по качеству и комплектности производится в основном так же, как и по количеству. Отличие состоит только в следующем: при иногородней поставке товаров приемка товаров по качеству должна быть произведена не позднее 20 дней после их поступления на склад получателя. Товары, на которые установлен гарантийный срок службы или хранения (машины, оборудование, приборы), должны быть проверены по качеству и комплектности не позднее установленных гарантийных сроков.

Торговым организациям предоставлено право независимо от проверки качества товаров, произведенной в установленные сроки, актировать производственные недостатки, если они будут обнаружены при подготовке товаров к продаже или при продаже в течение 4 мес. после получения товаров. Акт о скрытых недостатках должен быть составлен в течение 5 дней после их обнаружения.

Приемка товаров по качеству и комплектности должна производиться в полном соответствии с инструкцией, ГОСТами, Техническими условиями, Особыми условиями поставки. Товары принимают на основании сопроводительных документов, свидетельствующих о качестве и комплектности товаров (технических паспортов, сертификатов о качестве, счетов-фактур, спецификаций) (Приложение 11).

В случае выявления несоответствия качества товаров или некомплектности вызов представителя поставщика (изготовителя) и его явка для участия в проверке качества, комплектности товара и составлении акта обязательна. Вызов должен быть направлен не позднее 24 ч, а по скоропортящимся товарам -- немедленно после выявления несоответствия качества, комплектности сопроводительным документам.

Представитель одногороднего поставщика обязан явиться не позднее следующего дня, а по скоропортящимся товарам -- не позднее 4 ч после получения вызова.

Представитель иногороднего поставщика обязан явиться не позднее 3 дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда. Представитель поставщика должен иметь удостоверение на право участия в приемке-сдаче товара по качеству и комплектности. При неявке представителя поставщика (изготовителя) проверка качества товаров производится с участием эксперта бюро товарных экспертиз или представителя соответствующей инспекции по качеству.

При отсутствии инспекции по качеству или бюро товарных экспертиз в месте нахождения получателя товара или при неявке их представителя по вызову проверка может производиться с участием компетентного представителя другой организации или общественности предприятия-получателя.

Результаты приемки товаров по качеству и комплектности оформляются актом в день окончания приемки.

Акты составляются в 4 экземплярах. Они служат основанием для предъявления претензии поставщику (изготовителю). Неправильное и несвоевременное оформление приемки товаров приводит к непланируемым потерям. Руководители торговых организаций обязаны выявить лиц, виновных в несвоевременном и неправильном оформлении приемки товаров, в возникновении потерь, и относить потери за их счет.

В целях усиления экономического воздействия торговли на производство товаров народного потребления в соответствии с предусмотренными в договорах поставки ассортиментом и качеством предприятиям (организациям) торговли предоставлено право принимать от всех производственных объединений (предприятий) товары, изготовленные с отклонениями от договоров по ассортименту, для продажи по договорным ценам, если товары не могут быть реализованы по установленным ценам, а также на комиссионных началах с оплатой товаров в этом случае по мере их продажи по розничным ценам или со скидкой в размере по согласованию сторон. При обнаружении предприятиями торговли в поставляемых товарах народного потребления производственных недостатков торговые предприятия вправе принять такие товары для реализации населению и внерыночным потребителям по договорным ценам, если эти товары пригодны для использования. Товары, принятые для реализации в указанном порядке, возврату поставщикам не подлежат, но разница между прейскурантными ценами и ценами, по которым фактически реализованы эти товары, относится на результаты хозяйственной деятельности производственных объединений (предприятий). Предприятия торговли имеют право списывать в безакцептном порядке со счетов поставщиков излишне уплаченные суммы за товары, поставленные со скрытыми производственными дефектами и возвращенные покупателями предприятиям торговли.

Получение товаров от предприятий своей организации оформляется накладными или товарно-транспортными накладными, выписанными складами, овощехранилищами или производственными предприятиями.

После приемки товаров материально ответственные лица расписываются на сопроводительных документах и приходуют товары. Материально ответственные лица обязаны проверить правильность проставленных цен на товары, таксировку, подсчеты и наличие всех реквизитов. Товары приходуются чистой массой, поэтому если товар принимается в таре, то условно из массы брутто исключается масса тары (по маркировке).

В настоящее время широкое применение получило оформление доставки товаров при помощи товарно-транспортных накладных.

Товарно-транспортная накладная является комбинированным документом, служащим для оформления товарных операций по отпуску и приему товаров и одновременно для учета работы транспорта по перевозке грузов. Применение этого документа позволяет ускорить оформление операций по отпуску товаров и упростить расчеты с транспортными организациями за перевозку грузов.

Первый экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя (поставщика) и служит основанием для списания отгруженных ценностей (товаров) с материально ответственных лиц, второй вручается грузополучателю (покупателю) и предназначен для оприходования поступивших ценностей получателем, третий и четвертый экземпляры после доставки ценностей (товаров, тары) возвращаются автопредприятию. Третий экземпляр служит основанием для расчетов автотранспортного предприятия с заказчиком и прилагается автотранспортным предприятием к счету, платежному требованию на оплату за оказанные услуги. Четвертый экземпляр остается в автотранспортном предприятии.

Получение товарно-материальных ценностей у поставщиков покупателем производится по доверенности, которая выписывается должностному лицу, работающему на предприятии по типовой форме М2 или М2-А в одном экземпляре.

Доверенность формы М2 имеет корешок, который остается в бухгалтерии. Поэтому эти доверенности не регистрируются. Доверенности формы М2-А в обязательном порядке регистрируются в "Журнале учета выданных доверенностей" типовой формы М2-Б.

Доверенности выдаются под расписку, обязательно подписываются руководителем и главным бухгалтером, или лицами на это уполномоченными (право подписи доверенности лицами уполномоченными оформляется приказом, иначе она не считается действительной в случае пропажи товара).

Затраты торговых организаций, включаемые в издержки обращения, определены в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Издержки обращения можно включать в статью «Потери товаров и технологические отходы»:

· потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

· нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

· потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

· убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

· потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков.

Учет перечисленных потерь ведется по покупным ценам. Не; включаются в статью «Потери товаров и технологические отходы» потери от порчи, боя, брака товаров вследствие стихийных бедствий; потери от уценки товаров, на которые снизилась цена в течение года либо которые морально устарели, а также частично потеряли свои первоначальные качества и должны быть отнесены за счет финансовых результатов торгового предприятия.

Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"

Кредит41 "Товары".

При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба "

Кредит 41 "Товары".

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм)., Я Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.

Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.

После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебетуются счета: 76-2 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет поставщика; 42 "Торговая наценка" .

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом обложения (относительно торговли и общественного питания) НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации), а также передача имущественных прав;

Не подлежит налогообложению (относительно торговли и общественного питания) реализация на территории РФ:

медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков, линз и оправ для них, кроме солнцезащитных);

почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, соответствующих лотерейных билетов;

- монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или га средств фонда обязательного медицинского страхования).

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При этом следует помнить для освобождения от налогообложения о необходимости наличия соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена (пока не доказано обратное) с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% (см. далее) и 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Налоговая ставка при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Товары, при реализации которых установлена налоговая ставка 10%

Продовольственные товары: мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйцо и яйцепродукты; масло растительное; маргарин; сахар, включая сахар-сырец; соль; зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы; маслосемена и продукты их переработки (шротов(а), жмыхи); хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупа; мука; макаронные изделия; рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продукты детского и диабетического питания; овощи (включая картофель).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (предъявленными) от, покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

При реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров следует предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При этом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выставляются соответствующие счета-фактуры. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли эти требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Отметим, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке.

Для отражения операций по НДС используют счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68, соответствующий субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

По дебету счета 19 (соответствующий субсчет) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующие субсчета) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС" только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно-монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг).

Реализация товаров (продукции) предприятиями розничной торговли внерыночным потребителям и предприятиям бытового обслуживания населения осуществляется также по свободным розничным ценам, кроме товаров (продукции), по которым применяются регулируемые торговые надбавки.

Свободные розничные цены на товары народного потребления могут изменяться розничным торговым предприятием в зависимости от конъюнктуры рынка за счет изменения размера торговых надбавок (при применении в установленном порядке предельных размеров торговых надбавок изменение цен продавцом производится в пределах этих размеров).

Торговая наценка -- это часть стоимости товара, предоставляемая для покрытия расходов торгового предприятия и получения дохода. Торговая надбавка определяется самостоятельно продавцом исходя из конъюнктуры рынка, т.е. соответствия спроса предложению. В торговую надбавку разрешено включать транспортные и другие расходы предприятия, оптовую надбавку и НДС. Торговая надбавка на розничных торговых предприятиях применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость. На предприятиях розничной торговли ведение бухгалтерского учета возможно как с использованием счета 42 «Торговая наценка», так и без использования. В приказе об учетной политике необходимо оговорить вариант учета товаров, с применением или без применения счета 42 «Торговая наценка». При использовании счета 42 «Торговая наценка» учет товаров по покупной стоимости ведется на счете 41 «Товары», а все расходы группируются на счете 44 «Издержки обращения».

При ведении учета с использованием счета 42 «Торговая наценка»

1. Оприходование торговой наценки на поступившие товары:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка».

2. Сторнируется сумма торговой наценки по реализованным товарам:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 42 «Торговая наценка».

Оставшаяся часть наценки, относящаяся к нереализованным товарам, уточняется на основании инвентаризационной описи (против каждого вида товара проставляется размер торговой скидки в процентах, и путем умножения на количество того или иного товара получают сумму торговой наценки на остаток нереализованного товара). Полученную скидку по описи сравнивают с суммой скидки на счете 42 «Торговая наценка», а полученный результат отражают в учете следующим образом:

-- фактическая сумма скидки по описи меньше, чем по учету
(метод «красное сторно»:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 42 «Торговая наценка»;

-- фактическая сумма скидки по описи больше, чем по учету:

Дебет 42 «Торговая наценка»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Средний % торговой надбавки = (Сн сч. 42 + (Окт сч. 42 -- - Од сч. 42)/ Окт сч. 41 + Ск сч. 41) х 100%,

где Сн сч. 42 -- сальдо на начало месяца на остаток товаров;

Окт сч. 42 -- оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

Од сч. 42 -- оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» (прочие списания);

Окт сч. 41 -- реализованные за месяц товары по учетным ценам;

Ск сч. 41 -- остаток товаров по учетным ценам на конец месяца.

Торговая надбавка рассчитывается по формуле:

Торговая надбавка = (Окт сч. 46 * Средний% торговой надбавки) / 100%.

После расчета торговой надбавки на реализованные товары ее списывают со счета 42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Отражение разницы в ценах по таре:

Дебет 42 «Торговая наценка»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический и аналитический учет поступления товаров

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчета. Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" - на стоимость товара

Дебет 19 "НДС"- на сумму НДС

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дебет 41 "Товары в розничной торговле"

Кредит 42 "Торговая наценка"

При журналъно-ордерной форме учета в журнале-ордере по счету 41-2 Систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 42 "Торговая наценка" и т. д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле".

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обороты по дебету счета 41-2 "Товары в розничной торговле" можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки также без НДС:

Дебет44 "Расходы на продажу"

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 42 "Торговая наценка".

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; приобретение у физических лиц осуществляется и учитывается так же, как в оптовой торговле.

2.3Учёт продажи товаров

Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розницу

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира- операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ранее -Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков,! из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты (ранее до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ только с населением) могут производиться без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 90/1 "Выручка".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам (см. подраздел 6.2 "Организация кассовых операций"). Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 57 "Переводы в пути "

Кредит 90/1 "Выручка".

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж За отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу - см. далее) отражается следующей записью:

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" :

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со субсчетом 90-9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по - дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке -по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются исчисление по общему товарообороту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

ВД = ТхРН / 100,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН / (100 + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых устанавливается магазином с учетом действующих процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один - на сумму первоначального взноса, а другой - на сумму процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства (обязательства) в опись, в которой по окончании дня подсчитывают итоги стоимости проданных в кредит товаров, сумм, внесенных в кассу наличными, и сумм предоставленного кредита.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его зарплаты (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу магазина либо перечисления ему денежных средств безналичным путем через банк.

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные товары покупателями с них в пользу предприятия торговли взимается пеня 0,5% с просроченной суммы за каждый день просрочки.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать на специально вводимом субсчете 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров.

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость реализованных товаров отражается в дебете и кредите счета «Продажи» в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в бухгалтерском учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо в дебете счета «Продажи» отразить покупную стоимость реализованных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой наценкой, относящейся к реализованным товарам. Расчет торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по следующей форме.

Таблица 3- Расчет торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам

Счет «Торговая наценка»	Реализовано товаров за период	Остатки товаров наконец периода	Итого (гр.5 + гр.6)	Средний % торговой наценки,	Торговая наценка, относящаяся к остатку товаров	Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, (гр.4-гр.9) или
Сальдо на начало периода	Обороты	Предваритель ное сальдо на конец периода (гр. 1 + гр. 3 -гр.2)
	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Распределение сумм торговых наценок, относящихся к реализованным и оставшимся товарам, по среднему проценту недостаточно точно. Более точным является способ расчета торговых наценок на остаток товаров "(гр. 9) по данным инвентаризации на основании инвентаризационной ведомости о фактическом остатке товаров по ассортименту и потоварных торговых наценках. Однако применение этого способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров проводится не ежемесячно и не всегда на первое число месяца. В связи с чем на практике применяется метод исчисления торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, по среднему проценту. На сумму наценки, указанной в гр. 10 табл. 3.3, составляется сторнировочная запись:

Дебет. 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит. 42«Торговая наценка».

После этой записи по дебету счета «Продажи» будет отражена покупная стоимость реализованных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров. Поскольку по кредиту данного счета отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог бюджету. С 1 января 2000 г. в розничной торговле облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен, без включения в них налога на добавленную стоимость. Начиная с оборотов за январь 2000 г., организации розничной торговли предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов-фактур поставщиков. На сумму начисленного налога на добавленную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам».

После сделанной записи по дебету счета «Продажи» будет отражена покупная стоимость реализованных товаров, включая налог на добавленную стоимость. Такие же записи ведутся на сумму налога с продаж, если на территории региона, где находятся розничные торговые организации, введен этот налог.

Налог с продаж является налогом, устанавливаемым субъектами Российской Федерации. Налоговой базой для его исчисления является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5%. Она может подразделяться на два вида и уплачиваться в местный и областной бюджет. Сумма налога с продаж определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода как результат умножения облагаемого оборота за данный период на ставку налога.

2.4 Учет прочих товарных операций

На предприятиях торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли. Естественной убылью продовольственных товаров являются потери при перевозке, хранении и реализации товаров, связанные с изменением их физико-химических свойств (усушка, распыл, раскрошка, утечка., розлив и прочее). Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их и нормируют. Нормы устанавливают на реализуемые вразвес стандартные товары в процентах к их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, при продаже и подготовке товаров к продаже. Списание выявленной фактической недостачи товаров в пределах норм естественной убыли возможно только после утверждения результатов инвентаризации. Нормы естественной убыли определены письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле», и их действие продлено в соответствии с письмом МФ от 10.04.96 г. № 10-02- I 03 «О продлении действия норм естественной убыли».

Начисления в резервный фонд на списание естественной убыли можно рассчитать по формуле:

Р = (Тф * Уп) / 100%,

где Р -- резерв отчислений;

Тф -- фактический товарооборот;

Уп -- плановый уровень товарных потерь в процентах к товарообороту.

Величина товарных потерь определяется по формуле:

Е = (Т * Н) / 100%,

где: Е -- величина товарных потерь;

Т -- стоимость (масса) реализованного товара;

Н -- норма естественной убыли в процентах.

В нормы естественной убыли не включаются:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки;

зачистки сливочного масла, а также крошка, образующаяся при продажи карамели обсыпной и сахара-рафинада (зачистку и крошку рекомендовано сдавать на переработку и списывать по накладным);

потери вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой и массой по трафарету (завес тары);

фактические дополнительные потери, связанные с реализацией товаров методом самообслуживания, в пределах установленных норм.

Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на величину нормируемых потерь (при наличии утвержденных норм) с отнесением отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть потерь может быть возмещена при реализации отходов.

Согласно ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в Пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством Российской Федерации порядке, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам (которые относятся к расходам, связанные с производством и реализацией).

При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Отражение в учете потерь По подготовке товаров к продаже может быть отражено проводкой на примере списания зачисток жира:

Дебет62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стоимость зачисток;

Дебет 98-4, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;

Дебет 44 "Расходы на продажу" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость зачисток по учетным ценам.

Порядок проведения, документального оформления и сроки инвентаризации установлены «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Основные бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров представлены в таблице.

Таблица 4 - Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	Оприходованы: а) излишки товаров б) торговая надбавка, относящаяся к излишним товарам	41 41	80 42
2	Отражена в учете: а) недостача товаров	84	41
3	Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли б) сверх норм убыли за счет виновных лиц г) сверх норм убыли за счет организации	44 73-3 91	84 84 84

Товарные потери, возникающие от естественной убыли, боя, исчисляются по нормам (размерам) в порядке, установленном действующими инструкциями.

Товарные потери при транспортировании списываются в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу в том случае, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика.

Каждый случай брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при транспортировании, оформляется актом.

Сверхнормативные товарные потери при транспортировании могут относиться за счет поставщика или организации транспорта.

Нормы естественной убыли и боя в организациях розничной торговли при хранении и реализации применяются к товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Они являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации товаров установлена недостача.

Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

Недостача товаров сверх установленных норм убыли и потери от порчи при наличии акта о бое могут быть списаны организациями за счет дохода, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены.

К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в «Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары.

Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании «Акта о завесе тары».

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.

Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утилизацию или переработку, откормочным организациям) или уничтожении. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акт о порче, бое, ломе товаров передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров.

Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскать с виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списываются за счет организации.

Потери от порчи, боя, лома товаров отражают в учете в общеустановленном порядке.

В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров непосредственно выявить» как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведут. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:

ЗН + П = Р + В + ЗК.

Откуда:

Р = ЗН + П - В - ЗК,

где ЗН -- остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

П -- поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);

В -- выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных документов);

Переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации.

Переоценка товаров оформляется актом.

Если в организации товары учитываются по покупным ценам, то результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражаются.

2.5 Учет расходов на продажу

Под издержками обращения понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю, К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров. Поэтому к издержкам обращения не относят налоги, штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.

Классификация издержек обращения предполагает их группировку по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрам ответственности); группировки по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль и др.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Рассмотрим группировку издержек по элементам. Относятся затраты по следующим статьям указанной номенклатуры:

транспортные расходы;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

прочие расходы.

В затраты, относящиеся к оборотным активам, входят остальные статьи элемента «Материальные затраты» (не относящиеся к основным средствам).

К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят одноименные статьи рекомендуемой номенклатуры.

В элемент «Прочие затраты» входят издержки обращения, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат

Группировка по периодам предполагает деление издержек на расходы отчетного периода и расходы будущих периодов.

Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены.

Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к будущим периодам, например, арендная плата, внесенная в текущем месяце, но относящаяся к последующим месяцам или уплачиваемая за несколько месяцев вперед; оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев (если предприятие не создает резерв на эти цели); плата по подписке на периодические издания, используемые в основной деятельности организации, и др.

Используемые в учете статьи разделяют по группам расходов, различающимся по отношению к товарообороту (переменные, постоянные). Деление издержек на переменные и постоянные связано с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота не одинаково.

Условно-переменные издержки увеличиваются с ростом товарооборота и уменьшаются с его снижением.

Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, расходы на оплату и отчисления на социальные нужды тоже относят к переменным затратам.

К переменным обычно также относят расходы на хранение, товаров, расходы на рекламу, расходы на оплату процентов за пользование займами (кроме денежных), потери товаров.

Группировка по отношению к остаткам товарных запасов разделяет затраты на издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров и издержки, относящиеся к реализованным товарам.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете «Расходы на продажу». По дебету счета накапливают суммы произведенных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета «Продажи», полностью кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца. Техника такого расчета рассмотрена в следующем параграфе. Сальдо счета «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли».