В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01 от 09.06.2001) в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг для продажи; используемая для управленческих нужд. [2]

К МПЗ относятся только те активы, которые служат менее года. Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета МПЗ являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, за соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжением материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных а производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов. [4]

Для правильной организации учета материальных запасов важное значение имеет их классификация.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

1. материалы - часть МПЗ целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость произведенной продукции (выполняемых работ, оказанных услуг);

2. ИХП - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. готовая продукция - это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

4. товары - это часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или переработки без дополнительной обработки.

Материально-производственные запасы характеризуются по следующим признакам:

1. По характеру владения товарно-материальными ценностями.

В соответствии с характером владения МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также по праву хозяйственного владения или оперативного учета) и не принадлежащие ей по такому праву.

К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве.

К таким ценностям также относятся:

· Получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них;

· Ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;

· Принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитывается отдельно по их видам - за балансом.

К ним относятся:

· Ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установлен - ном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

· Ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости

· Ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2. По порядку использования товарно-материальных ценностей.

В соответствии с данным фактором ценности подразделяются на:

· Ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции, и другие аналогичные ценности;

· Ценности, предназначенные для перепродажи - готовая продукция и товары;

· Ценности, используемые как средства труда - в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

· Ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств. [6]

3. В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы:

· сырье и основные материалы - это предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта

учет отпуск материал бухгалтерский

· вспомогательные материалы - это материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придавая продукту определенные потребительские свойства или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчением процесса производства.

· топливо;

· запасные части;

· тара и тарные материалы;

· покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией;

· возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства сырья и материалов;

· прочие материалы. [5]

Указанная классификация производственных запасов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления синтетического отчета об остатках, поступления и расходования сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, раз - меру материалов присваивается короткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называется номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляется по смешанной порядково-серийной системе, с использованием семивосьмизначных кодов. Первые 2 знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один или два следующих знака обозначают группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурнах-ценниках, относится к условно - постоянной, она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. [8]

ГОУ ВПО "Мичуринский государственный педагогический институт" применяет следующее разделение материальных запасов по видам:

· медикаменты и перевязочные средства;

· горюче-смазочные материалы;

· строительные материалы;

· мягкий инвентарь;

· прочие материальные запасы.

К медикаментам и перевязочным средствам относятся медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства.

К горюче смазочным материалам относятся все виды топлива, горюче и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

В состав строительных материалов входит:

1. силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, песок, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный материал (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты и т.п.);

2. санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электро-технические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы) и другие аналогичные материалы;

3. готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы), оборудование для отопительной, вентиляционной и санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.)

4. оборудование требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию требующему монтажа относится оборудование, которое может быть введено в действие, только после сборки его частей и прикреплению к фундаменту или опорам здания, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности необходимые для строительства.

Общий принцип которым пользуются при отнесении материалов к строительным, заключается в том что к ним относятся все материалы, использование которых предусмотрено проектно-сметной документацией.

Учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

1. белье (рубашки, сорочки, халаты);

2. постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

3. одежда, обмундирование включая спецодежду (костюмы, кофты, юбки, куртки, плащи, полушубки, платья, пальто, брюки и т.п.);

4. обувь включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

5. спортивная одежда и обувь;

6. прочий мягкий инвентарь.

К прочим материалом относится:

1. спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

2. посадочный материал;

3. реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радио - материалы и радиодетали, фотопринадлежности, посадочный материал для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования;

4. хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.) используемые для текущих нужд учреждения, канцелярские принадлежности;

5. посуда;

6. корма и фураж, семена, удобрения;

7. книжная, иная печатная продукция;

8. запасные части предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

9. материалы специального назначения;

10. иные материальные запасы. [15]

1.2 Оценка материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления МПЗ в организацию.

1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

· проценты по кредитам банка, используемым на приобретение МПЗ до момента их оприходования на склад;

· суммовые разницы, возникающие до принятия МПЗ к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При чем положительная суммовая разница уменьшает фактическую себестоимость МПЗ, отрицательная - увеличивает;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях - это расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Не включается в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

2. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.

Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

3. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный капитал) организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

4. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Основные принципы построения рыночной цены прописаны в ст.40 НК РФ:

· рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

· идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок как количество (объем), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, иные разумные условия, которые могут повлиять на цены.

5. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передачи организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору. [11]

2. Документальное оформление движения материально-производственных запасов

2.1 Первичные документы по отпуску материалов в производство