Составление годовой отчетности и анализ основных показателей финансового состояния

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

1.1 Основные положения по составлению бухгалтерской отчетности

1.2 Нормативно-правовая база для составления отчетности

1.3 Объем бухгалтерской отчетности

1.4 Представление бухгалтерской отчетности

1.5 Общие требования к бухгалтерской отчетности

1.6 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

1.6.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

1.6.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

1.6.3 Отчет об изменениях капитала (Форма №3)

1.6.4 Отчет о движении денежных средств (Форма №4)

1.6.5 Пояснительная записка

Глава 2. Бухгалтерская отчетность, как информационная база для анализа

2.1 Характеристика объекта исследования - ОАО «Сахапроект»

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях оценка и анализ хозяйственной деятельности организаций приобретает особенно важное значение. Прежде всего, это связано с трудностями адаптации и существования в условиях рынка, поэтому для принятия управленческих решений необходима своевременная достоверная информация, которая объективно отражает имущественное и финансовое положение хозяйствующих субъектов. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения кругов клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации. Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность предназначена для оценки финансового состояния компании внешними пользователями, среди которых главное место занимают акционеры, инвесторы и кредиторы.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучить нормативно- правовую базу, состав и порядок составления годовой отчетности, а также анализ основных показателей финансового состояния организации на примере ОАО «Сахапроект».

Глава 1. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

1.1 Основные положения по составлению бухгалтерской отчетности

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, устанавливает положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основное требование к бухгалтерской отчетности заключается в достоверности и полноте представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.2 Нормативно-правовая база для составления отчетности

Основное требование к бухгалтерской отчетности заключается в достоверности и полноте представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Для того чтобы признать бухгалтерскую отчетность достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных законодательными и нормативными актами системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год следует руководствоваться следующими документами:

Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. с 01.01.2011) (далее - Закон №129-ФЗ);

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) (далее - Приказ №34н);

Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (ред. от 08.11.2010) (далее - План счетов);

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и четвертая;

Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» (ред. от 01.07.2011);

Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. по состоянию на 31.12.2011) (далее - Приказ №66н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 1/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 2/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) (далее - ПБУ 3/2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 4/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) (далее - ПБУ 5/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) (далее - ПБУ 6/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) (далее - ПБУ 7/98);

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее - ПБУ 8/2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 9/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 10/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н (далее - ПБУ 11/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н (далее - ПБУ 12/2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) (далее - ПБУ 13/2000);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) (далее - ПБУ 14/2007);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 15/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 16/02);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) (далее - ПБУ 17/02);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. 24.12.2010) (далее - ПБУ 18/02);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 19/02);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) (далее - ПБУ 20/03);

Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 21/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н (ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 22/2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н (далее - ПБУ 23/2011).

1.3 Объем бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (п. 5 ПБУ 4/99).

За 2011 год бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представляются по формам, приведенным в Приложении №1 к Приказу № 66н (п. 1 Приказа № 66н).

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в состав бухгалтерской отчетности за 2011 год включают отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств по формам, приведенным в Приложении №2 к Приказу № 66н (п.2 Приказа № 66н).

В состав бухгалтерской отчетности входят также:

пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Перечень случаев, когда бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В частности, аудиторскую проверку нужно проводить, если:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Для отдельных категорий организаций нормативными документами предусмотрено представление годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в упрощенном составе. В частности, общественные организации (объединения), не осуществлявшие в 2011 году предпринимательской деятельности и не имевшие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в состав бухгалтерской отчетности за 2011 год помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках включают только отчет о целевом использовании полученных средств по форме, приведенной в Приложении №2 к Приказу №66н (п. 4 ст. 15 Закона № 129-ФЗ, п. 2 Приказа № 66н). Эту же форму рекомендовано использовать некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Пунктом 6 Приказа №66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом субъектам малого предпринимательства предоставлено право формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в том же объеме и порядке, что и обычные коммерческие организации.

К субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб. (пп. 3 п. 1 ст.4 Закона № 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета, кроме основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона №129-ФЗ). На этом основании они не представляют в налоговые органы и органы государственной статистики бухгалтерскую отчетность.

Если организация применяет УСН и одновременно уплачивает ЕНВД по отдельным видам деятельности, то она должна вести бухгалтерский учет в полном объеме и представлять бухгалтерскую отчетность (письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, от 10.10.2006 № 03-11-04/2/203, от 20.10.2006 № 03-11-04/3/465).

1.4 Представление бухгалтерской отчетности

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Закона №129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

Кроме того, представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (абз. 2 п. 2 ст.15 Закона №129-ФЗ).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона №129-ФЗ все организации представляют бухгалтерскую отчетность:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона №129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется и представляется пользователям бухгалтерской отчетности (учредителям, участникам, территориальным органам государственной статистики по месту регистрации и т.д.) на бумажных носителях.

Бухгалтерская отчетность за 2011 год должна быть представлена в период с 1 по 30 марта 2012 г. включительно. Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Днем представления отчетности считается (п. 5 ст. 15 Закона №129-ФЗ):

дата отправки почтового отправления с описью вложения;

дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

дата фактической передачи по принадлежности.

1.5 Общие требования к бухгалтерской отчетности

Требования к бухгалтерской отчетности сформулированы в ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (абз. 1 п. 6 ПБУ 4/99).

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, сформулированных в ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения (абз. 2 п. 6 ПБУ 4/99).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Приказа №34н). При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому (п. 9 ПБУ 4/99).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (абз. 1 п. 10 ПБУ 4/99).

1.6 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

* бухгалтерского баланса (ф. 1);

* отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

* отчета об изменениях капитала (ф. З);

* отчета о движении денежных средств (ф.4);

* приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

1.6.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Баланс традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Посмотреть, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. Кстати, именно на основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке. Ведь анализ финансового состояния предприятия банки проводят, также используя форму № 1.

Рис. 1. Бухгалтерский баланс (Форма №1).

Показатели актива и пассива формируются по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Баланс "актива" подсчитывается как сумма показателей Итого по разделу I и Итого по разделу II.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Баланс "пассива" подсчитывается как сумма показателей Итого по разделу III, Итого по разделу IV и Итого по разделу V.

При правильном заполнении баланс "актива" и баланс "пассива" должны совпадать.

Рассмотрим порядок формирования каждого показателя бухгалтерского баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

В разделе I. Внеоборотные активы бухгалтерского баланса приводятся данные о внеоборотных активах организации по их видам:

Нематериальные активы;

Результаты исследований и разработок;

Основные средства;

Доходные вложения в материальные ценности;

Финансовые вложения;

Отложенные налоговые активы;

Прочие внеоборотные активы.

В показателе "Нематериальные активы" (код показателя 1110) приводится информация об объектах нематериальных активов, учитываемых на балансе организации.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении выше перечисленных условий в составе нематериальных активов могут учитываться исключительные права на:

произведения науки, литературы и искусства;

объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

изобретения и т.п.

Данные в показателе "Нематериальные активы" приводятся по остаточной стоимости.

В показателе "Результаты исследований и разработок" (код показателя 1120) приводится информация о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее - НИОКР), не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Согласно п. 7 ПБУ 17/02, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В показателе "Результаты исследований и разработок" приводится сальдо по дебету счетов 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работы» на соответствующую дату.

В показателе "Основные средства" (код показателя 1130) приводится информация об основных средствах, находящихся на балансе организации (как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В показателе "Основные средства" приводится остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 01 и определяемая как разность сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и сальдо по кредиту счета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», а также сальдо на счетах 07 "Оборудование к установке", 08.01 "Приобретение земельных участков", 08.02 "Приобретение объектов природопользования", 08.03 "Строительство объектов основных средств", 08.04 "Приобретение объектов основных средств" на соответствующую дату. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется. По этим объектам в показателе "Основные средства" показывается стоимость, по которой объекты учитываются на счете 01.

В показателе "Доходные вложения в материальные ценности" (код показателя 1140) приводится информация об основных средствах, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Данные в показателе "Доходные вложения в материальные ценности" приводятся по остаточной стоимости.

В показателе "Доходные вложения в материальные ценности" приводится остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности, которая определяется как разность сальдо по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» на соответствующую дату.

В показателе "Финансовые вложения" (код показателя 1150) приводится информация о долгосрочных финансовых вложениях организации.

Согласно п. 2 ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются в бухгалтерской отчетности как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются в бухгалтерской отчетности как долгосрочные.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в показателе показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п.п. 2 и 3 ПБУ 21/2008.

Общий размер долгосрочных финансовых вложений складывается из:

инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо на счете 58.01 «Паи и акции» в части долгосрочных вложений),

долгосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»,

долгосрочных займов, учитываемых на счете 58.03 «Предоставленные займы»,

вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

приобретенных прав, учитываемых на счете 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг», реализация которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные вклады (в валюте)» (в части долгосрочных вложений),

предоставленных работникам организации долгосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.01 "Расчеты по предоставленным займам",

за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В показателе "Отложенные налоговые активы (код показателя 1160) приводится информация об отложенных налоговых активах.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В показателе "Прочие внеоборотные активы" (код показателя 1170) приводится информация о внеоборотных активах и вложениях, не нашедшая отражения при формировании перечисленных выше показателей раздела I Внеоборотные активы.

Итого по разделу I

Общую стоимость внеоборотных активов организации (код показателя 1110) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160 и 1170.

Раздел II. Оборотные активы

В разделе II. Оборотные активы бухгалтерского баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

Данные об оборотных активах организации приводятся в разрезе следующих их видов:

Запасы;

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

Дебиторская задолженность;

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);

Денежные средства и денежные эквиваленты;

Прочие оборотные активы.

В показателе "Запасы" (код показателя 1210) приводится информация о запасах организации на соответствующую дату.

Согласно п. 20 ПБУ 4/99 по группе статей "Запасы" приводится числовая информация о следующих активах организации:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

расходы будущих периодов.

В показателе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (код показателя 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

В показателе приводится сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (не учитываются остатки по субсчету 19.06 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям").

В показателе "Дебиторская задолженность" (код показателя 1230) приводится краткосрочная задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь же показываются остатки авансов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторскую задолженность, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, следует показывать в разделе I. Внеоборотные активы в показателе Прочие внеоборотные активы.

Общая сумма дебиторской задолженности складывается из задолженности :

покупателей и заказчиков;

поставщиков и подрядчиков по авансам выданным;

прочих дебиторов.

Применительно к плану счетов учетных программ "1С" в показателе "Дебиторская задолженность" приводится дебетовое сальдо на счетах:

62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

60.02 "Расчеты по авансам выданным"

68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета),

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное страхование (до 2010 года - сумм единого социального налога), в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий,

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части сумм излишне выплаченных конкретным работникам сумм оплаты труда, отпускных,

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части конкретных подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой,

При формировании показателя дебиторская задолженность по данным бухгалтерского учета уменьшается на сумму резервов сомнительных долгов, созданных в установленном порядке и учтенных по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В показателе "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (код показателя 1240) показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы, за исключением финансовых вложений, квалифицируемых как эквиваленты денежных средств.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок).

Общий размер краткосрочных финансовых вложений складывается из:

инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо по счету 58.01 «Паи и акции» в части краткосрочных вложений),

краткосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»,

краткосрочных займов, учитываемых на счете 58.03 «Предоставленные займы»,

вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты,

приобретенных прав, учитываемых на счете 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг», реализация которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты,

депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные вклады (в валюте)», - в части краткосрочных вложений,

предоставленных работникам организации краткосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.01 "Расчеты по предоставленным займам",

за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В показателе "Денежные средства и денежные эквиваленты" (код показателя 1250) показываются денежные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, переводы в пути, а также финансовые вложения, учитываемые на счетах 55 и 58, квалифицируемых как эквиваленты денежных средств.

Общий размер денежных средств получают суммированием сальдо на счетах:

50 «Касса» (не учитываются остатки по субсчетам 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"),

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках» (не учитываются остатки по субсчетам 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)»),

57 «Переводы в пути».

При формировании показателя с кодом 1250 необходимо также учитывать остатки вложений на счетах 55 и 58, которые классифицируются как эквиваленты денежных средств.

В показателе "Прочие оборотные активы" (код показателя 1260) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Оборотные активы бухгалтерского баланса.

В составе прочих оборотных активов показываются:

суммы акцизов, подлежащие вычетам в соответствии со ст. ст. 200-201 НК РФ - сальдо по дебету счета 19.06 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям";

стоимость активов, учитываемых на субсчетах 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)";

суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, отражаемых на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты) - сальдо по дебету счета 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам";

суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых признается в бухгалтерском учете позже, - сальдо по дебету счета 76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке";

Итого по разделу II

Общую стоимость активов организации, находящихся в обороте (код показателя 1200) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.

Раздел III. Капитал и резервы

В разделе III. Капитал и резервы бухгалтерского баланса приводится информация о капитале организации и созданных в установленном порядке резервных фондах.

Информация приводится в разрезе следующих показателей (рис. 6):

Уставный капитал;

Собственные акции, выкупленные у акционеров (вычитаются);

Переоценка внеоборотных активов;

Добавочный капитал (без переоценки);

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В показателе "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" (код показателя 1310) коммерческие организации приводят величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированную в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, простые товарищества - вклады товарищей по договорам простого товарищества, государственные и муниципальные унитарные предприятия -- величину уставного фонда.

В этом показателе приводится сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на соответствующую дату.

В показателе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (код показателя 1320) акционерные общества показывают наличие акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

В этом показателе в круглых скобках (с минусом) приводится сальдо соответственно на начало и конец отчетного периода по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

В показателе "Переоценка внеоборотных активов" (код показателя 1340) приводится величина добавочного капитала, образованного за счет переоценки внеоборотных активов.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (с 2011 года - на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В показателе "Добавочный капитал (без переоценки)" (код показателя 1350) приводится величина добавочный капитал, который образовался за счет иных операций.

Кроме дооценки внеоборотных активов, на добавочный капитал зачисляются:

эмиссионный доход, представляющий собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Приказа №34н);

курсовая разница по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006);

курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);

вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, предусмотренные ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107);

суммы НДС, восстановленные учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации, в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации (письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).

В показателе приводится сальдо по кредиту счета 83.02 «Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций», 83.03 "Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций" и 83.09 "Другие источники".

В показателе "Резервный капитал" (код показателя 1360) приводится величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством.

В показателе приводится сальдо по кредиту счета 82 "Резервный капитал».

В показателе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (код показателя 1370) приводится сумма нераспределенной прибыли или (с минусом) сумма непокрытого убытка организации.

В графе "На 31.12.2011 г." приводится суммарное сальдо на счетах 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки" (если баланс составляется до реформации), в графах "На 31 декабря... года" - сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое, то значение показателя приводится в круглых скобках (с минусом).

Итого по разделу III

Общий размер капитала и резервов организации (строка с кодом показателя 1300) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1310, 1320, 1340, 1350, 1360 и 1370 с учетом их знака.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

В разделе IV. Долгосрочные обязательства бухгалтерского баланса приводится информация о обязательствах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел включает следующие показатели:

Заемные средства;

Отложенные налоговые обязательства;

Оценочные обязательства;

Прочие обязательства.

В показателе "Заемные средства" (код показателя 1410) приводится долгосрочная задолженность по кредитам и займам.

В показателе "Заемные средства" приводится сальдо на соответствующую дату по кредиту счетов:

67.01 "Долгосрочные кредиты",

67.03 "Долгосрочные займы",

67.02 "Проценты по долгосрочным кредитам",

67.04 "Проценты по долгосрочным займам".

В показателе "Отложенные налоговые обязательства" (код показателя 1420) приводятся данные о суммах отложенных налоговых обязательств.