Нематеріальні активи наукових бюджетних установ

В кінці року всі доходи та витрати на виконання науково-дослідних робіт списуються на фінансовий результат діяльності Інституту.

Одночасно з оприбуткуванням об'єктів права інтелектуальної власності, на позабалансовий рахунок 08 "Бланки суворого обліку" заносяться патенти та свідоцтва, отримані в результаті науково-дослідної роботи. Вони оприбутковуються як бланки суворого обліку за вартістю витрат на державну реєстрацію та отримання відповідного правоохоронного документа в Державній службі інтелектуальної власності і Державній службі з охорони прав на сорти рослин. Інформація по рахунку 08 узагальнюється у меморіальному ордері № 16 "Накопичувальна відомість позабалансового обліку".

При придбанні прав власності на об'єкти права інтелектуальної власності в сторонньої організації одночасно з оприбуткуванням об'єктів (дебет рахунка 12 "Нематеріальні активи", кредит рахунків 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" і 67 "Розрахунки за іншими операціями і кредиторами") відображається сума видатків по дебету рахунка 801 "Видатки з державного бюджету на утримання Установи та інші заходи" з кредитом рахунка 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами".

Видатки, пов'язані з придбанням об'єктів права інтелектуальної власності, а також витрати на дослідження і розробки відображаються у складі фактичних видатків Інституту за кодами економічної класифікації:

1171 - Дослідження і розробки, окремі заходи розвитку по реалізації державних (регіональних) програм;

1172 - Окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм, не віднесені до заходів розвитку;

2300 - Придбання землі і нематеріальних активів.

Синтетичний облік оприбуткування об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів ведеться у меморіальному ордері № 6 "Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами".



1.2 Переоцінка необоротних активів

Згідно наказу Держказначейства № 64 від 17.07.2000 р. [4],якщо вартість окремих видів необоротних активів після індексації значно відрізняється від аналогічних нових зразків, то вартість цих необоротних активів необхідно привести у відповідність до вартості аналогічних нових зразків, що діють на дату проведення індексації на ці види активів. П(С)БО-8 [11] та П(С)БОДС-122 [39] визначено, що переоцінка за справедливою вартістю на дату балансу можлива лише для тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

При визначення вартості майнових прав інтелектуальної власності як активів суб'єкта господарювання державного або комунального сектору економіки переоцінці передує підготовчий етап, на якому здійснюється інвентаризація з виявленням не відображених у бухгалтерському обліку майнових прав інтелектуальної власності. Результати переоцінки майнових прав інтелектуальної власності відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до вимог Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 31.07.2000 за № 459/4680 (зі змінами), або пункту 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 № 242, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за № 750/4043 (зі змінами) [40].

Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 «Нематеріальні активи» (затверджене наказом Міністерства фінансів України від 12.10.2010 № 1202 і зареєстроване в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 за № 1017/18312, вводиться в дію з 01.01.2013 року)[39]визначено, що переоцінка нематеріальних активів тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості. В випадку, якщо нематеріальний актив у складі групи переоцінених нематеріальних активів не можна переоцінити (оскільки для нього не існує активного ринку), цей актив відображається за первісною вартістю, за вирахуванням суми будь-якої накопиченої амортизації та будь-яких накопичених втрат від зменшення корисності.

Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта. Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів суб'єктом бухгалтерського обліку в державному секторі зараховується до фонду дооцінки активів, а сума уцінки - до витрат звітного періоду, крім наступних випадків:

якщо у звітному році до проведення дооцінок відбулася уцінка об'єкта нематеріальних активів, то сума його дооцінки визнається доходами суб'єкта бухгалтерського обліку в державному секторі у сумі, що не перевищує суми зазначеної уцінки, із зарахуванням суми перевищення до фонду дооцінки звітного року;

якщо у звітному році до проведення уцінки відбулася дооцінка об'єкта нематеріальних активів, то сума його уцінки зараховується на зменшення фонду дооцінки, але не більше суми дооцінки, із включенням різниці до складу витрат звітного періоду.

Залишок фонду дооцінки активів на дату річного балансу списується на фінансовий результат минулих звітних періодів.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу записами:

Дебет 12 «Нематеріальні активи»;

Кредит 423 «Дооцінка активів» - на суму дооцінки балансової вартості нематеріальних активів;

Дебет 423 «Дооцінка активів»;

Кредит 133 "Знос нематеріальних активів" - на суму дооцінки зносу нематеріальних активів;

Сума уцінки відображається у складі витрат звітного періоду записами:

Дебет 133 "Знос нематеріальних активів";

Кредит 12 «Нематеріальні активи».

На суму різниці між балансовою та уціненою вартістю:

Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

Кредит 12 «Нематеріальні активи».

1.3 Знос необоротних активів

Знос об'єктів права інтелектуальної власності в 2005-2008 роках визначався відповідно до Листа Державного казначейства України від 20.12.2005 р. № 07-04/2362-11163 [41] в останній робочий день грудня в гривнях без копійок за повний календарний рік (незалежно від того, в якому місяці звітного року придбані або створені). Згідно з Наказом Державного казначейства України від 22.12.2009року №526 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.12.2009 за № 1261/17277) з 2009 року знос нараховується в останній робочий день грудня в гривнях без копійок за повні календарні місяці перебування активів в експлуатації[36].

Для нарахування зносу об'єкти права інтелектуальної власності включаються до третьої групи необоротних активів. Щорічна сума зносу складає 15% первісної вартості об'єктів права інтелектуальної власності.

Для відображення зносу необоротних активів використовують рахунок 13 «Знос необоротних активів», який має субрахунки. Знос об'єктів права інтелектуальної власності відображається на субрахунку 133 "Знос нематеріальних активів".

Нарахування зносу на об'єкти обліку здійснюється за дебетом субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами"та кредиту субрахунку 133 "Знос нематеріальних активів", тобто зменшується в обліку фонд у необоротних активах за їх видами (табл. 1.2).

Таблиця 1.2 - Кореспонденція рахунків із відображення в обліку бюджетних установ нарахування зносу на ОІВ

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нараховано знос на ОІВ у складі нематеріальних активів Установи (в кінці року у розмірі 15% первісної вартості 3 групи необоротних активів)	401	133

Для обчислення суми зносу об'єктів права інтелектуальної власності може бути застосована Відомість типова форма №ОЗ-12 (бюджет), затверджена Наказом державного казначейства від 02.12.97 р. № 125/70. Відомість призначена для нарахування зносу на основні засоби та може бути пристосована для нарахування зносу на об'єкти права інтелектуальної власності.

Бухгалтерські записи про нарахування зносу на необоротні активи відображають у меморіальному ордері за формою №274, дані якого заносять до книги «Журнал-головна».



1.4 Вибуття необоротних активів

Об'єкт права інтелектуальної власності списується з балансу Установи в разі його вибуття внаслідок продажу, призупинення в чинності дії охоронного документа, передачі безоплатно або невідповідності критеріям визнання активом.

Кошти, що надходять від продажу нематеріального активу, зараховуються до доходу Установи у порядку, встановленому законодавством.

Вибуття об'єкта права інтелектуальної власності оформлюється Актом вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів(типова форма № НА-3)[38].

Акт (ф.№НА-3) складається у двох примірниках інвентаризаційною комісією, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою, на те уповноваженою.

Залишкова вартість, яка наводиться у графі 13 акта (ф.№НА-3) визначається за даними бухгалтерського обліку на останнє число місяця вибуття такого об'єкта, як різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації за період корисного використання.

У рядку "Правові умови вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту" зазначаються причини вибуття (закінчення строку дії: майнових прав інтелектуальної власності, договору на використання майнових прав інтелектуальної власності, зберігання інформації щодо об'єктів права інтелектуальної власності як комерційної таємниці, ліцензійного договору; дострокове припинення ліцензійного договору тощо).

Перший примірник Акта передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності.

У разі вибуття об'єкта права інтелектуальної власностіз балансу на рахунках відображається списання первісної вартості об'єкта права інтелектуальної власності та сума накопиченої амортизації. При списанні непридатних для використання об'єктів права інтелектуальної власності, щодо яких закінчився термін державної реєстрації, або використання яких в подальшому недоцільне для установи, на суму залишкової вартості здійснюється зменшення фонду у необоротних активах по дебету рахунку 401 "Фонд у необоротних активах" за кредитом рахунків 121 "Авторські та суміжні з ними права" або 122 "Інші нематеріальні активи". Сума нарахованого зносу списується по дебету рахунка 133 "Знос нематеріальних активів" за кредитом рахунків 121 "Авторські та суміжні з ними права" або 122 "Інші нематеріальні активи" (табл. 1.3).

Списання повністю зношених об'єктів права інтелектуальної власності проводиться одним записом по дебету рахунка 133 "Знос нематеріальних активів" за кредитом рахунків 121 "Авторські та суміжні з ними права" або 122 "Інші нематеріальні активи".

Реалізація або безоплатна передача об'єкта права інтелектуальної власності з повною передачею права власності на нього іншому власнику відображається шляхом списання його залишкової вартості (дебет рахунка 401 "Фонд у необоротних активах", кредит рахунків 121 "Авторські та суміжні з ними права" або 122 "Інші нематеріальні активи") з паралельним списанням накопиченого зносу по даному об'єкту (дебет рахунку 133 "Знос нематеріальних активів", кредит рахунків 121 "Авторські та суміжні з ними права" або 122 "Інші нематеріальні активи").

Таблиця 1.3 - Кореспонденція рахунків із відображення в обліку бюджетних установ списання з балансу ОІВ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано ОІВ непридатний для використання, не повністю зношений на суму нарахованого зносу на суму залишкової вартості ОІВ	133 401	12 12
2	Списано ОІВ, непридатний для використання, повністю зношений	133	12
3	Реалізовано право власності на ОІВ сторонній організації	364 323	711 364
4	Реалізовано право власності на ОІВ сторонній організації: списано суму нарахованого зносу списано суму залишкової вартості ОІВ	133 401	12 12
5	Списано ОІВ, виявлені в результаті інвентаризації як такі, щодо яких закінчився термін дії патенту (свідоцтва): на суму нарахованого зносу на суму залишкової вартості ОІВ	133 401	12 12

Синтетичний облік вибуття ОІВ ведеться у меморіальному ордері №9 "Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів" (форма № 438 (бюджет)). Відомість використовується для обліку вибуття та переміщення до інших установ, організацій та матеріально відповідальних осіб цінностей, що відносяться до необоротних активів (у тому числі нематеріальних). Записи здійснюються щодо кожного акта (ф. №НА-3) окремо із зазначенням матеріально відповідальної особи.

Якщо, щодо об'єкта права інтелектуальної власності, що вибуває, нарахований знос, то він відображається за дебетом рахунка 13 "Знос необоротних активів". Сума зносу вираховується з даних інвентарних карток (ф.№НА-2).

Позиція "Сума оборотів за меморіальним ордером" у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги "Журнал-Головна".



РОЗДІЛ 2 ВИЯВЛЕННЯ, ОЦІНКА ТА ПОСТАНОВКА НА БАЛАНС ОБ?ЄКТІВ ПРАВА ІНТЕЛЕКТУАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ В ІНСТИТУТІ РОСЛИННИЦТВА ім. В.Я. ЮР'ЄВА НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ

Виявлення, оцінка та постановка на баланс об'єктів права інтелектуальної власності в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва Національної академії аграрних наук України здійснюється згідно чинного законодавства, відповідно до наказу про облікову політику,"Положення про створення, охорону, використання та виплату винагороди авторам об`єктів права інтелектуальної власності в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва Національної академії аграрних наук України" (Додаток 1) та "Методики оцінки вартості й бухгалтерського обліку прав на об'єкти інтелектуальної власності в наукових установах УААН"[42].

Розглянемо процедуру виявлення, оцінки та постановка на баланс об'єктів права інтелектуальної власності на прикладі сорту рослин - гібриду соняшнику Рюрик, створеного в лабораторії селекції і генетики соняшнику. Тривалість створення гібридів соняшнику становить 10-15 років. Заявка про реєстрацію на сорт рослин до Державної служби з охорони прав на сорти рослин була подана 28 листопада 2006 року, охоронні документи (патент № 10329 і свідоцтво про державну реєстрацію №10212) отримано __.__.2010 року. Вартість витрат на державну реєстрацію становить 2 063 грн., а з врахуванням інфляції - 3 132 грн.. Використання сорту рослин (вирощування і реалізація насіння-матеріального носія сорту) розпочато з січня 2010 року.

2.1 Виявлення об'єктів права інтелектуальної власності

Виявлення об'єктів права інтелектуальної власності в бюджетній науковій установі, як і інших об'єктів бухгалтерського обліку, проходить через інвентаризацію. Проведення інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності та оформлення її результатів здійснюється в порядку, встановленому Інструкцією з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України № 90 від 30.10.1998 року зі змінами і доповненнями (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 728/3168 від 16.11.1998 р.) [3], а також наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" № 732 від 22 листопада 2004року (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 1580/10179 від 14.12.2004 р.)[38].

Інвентаризація об'єктів права інтелектуальної власності в бюджетній науковій установі має на меті встановлення факту наявності та використання установою об'єктів права інтелектуальної власності, перевірку факту їх відображення в бухгалтерському обліку і реальної вартості обліковуваних на балансі та організацію оприбуткування об'єктів права інтелектуальної власності,у разі їх відсутності на балансі. Інвентаризація проводиться за матеріально відповідальними особами. Під час інвентаризації в обов'язковому порядку проводиться констатація наявності об'єктів.

Для проведення інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності згідно наказу УААН № 57 від 29.07.2010 р. «Про визнання активами, взяття на баланс та облік майнових прав інтелектуальної власності» в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААН, наказом директора створена постійно діюча інвентаризаційна комісія (наказ № 63-Д від 17.08.2010 р.). Комісію очолює заступник директора з наукової роботи. До її складу входить головний бухгалтер, компетентний фахівець з питань інтелектуальної власності та фахівець-юрисконсульт. Наказом установлені також терміни початку та закінчення робіт із проведення інвентаризації та порядок відображення її результатів в обліку.

При інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності в ІР НААН, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто, підтверджуються) відповідні права. При ідентифікації об'єктів права інтелектуальної власності як нематеріальних активів інвентаризаційна комісія Інституту, перевіряє наявність та чинність документів, які є підставою для оприбуткування об'єкта нематеріального активу, документів, які засвідчують правомірне набуття права авторства, права власності, права на використання об'єкта нематеріального активу. Такими документами є:

патенти на сорт рослин згідно з Законом України "Про охорону прав на сорти рослин" від 21 квітня 1993 р. зі змінами і доповненнями до нього, а також дозвіл на виробництво і використання насіння згідно з Законом України "Про насіння і садивний матеріал" від 26 грудня 2002 р.;

свідоцтво про державну реєстрацію сорту(посвідчується майнове право інтелектуальної власності на поширення сорту рослин) згідно з Законом України "Про охорону прав на сорти рослин" від 21 квітня 1993 р. зі змінами і доповненнями;

патент на винахід (корисну модель), що являє собою результат творчої діяльності людини в будь-якій галузі технології згідно з Законом України "Про охорону прав на винаходи і корисні моделі" в редакції від 22 квітня 2003 р.;

свідоцтво України на знак для товарів і послуг (позначення, за яким товари та послуги одних осіб відрізняються від однорідних товарів і послуг інших) згідно з Законам України "Про охорону прав на знаки для товарів і послуг" в редакції від 22 квітня 2003 р.;

патент України на промисловий зразок (результат творчої діяльності людини у галузі художнього конструювання) згідно з Законом України "Про охорону прав на промислові зразки" в редакції від 21 грудня 2000 р.;

авторський договір чи договір з організаціями, які управляють майновими правами авторів на колективній основі, згідно з Законом України "Про авторське право і суміжні права" в редакції від 20 листопада 2003р.;

рахунок за роботи по створенню і впровадженню програмного забезпечення ЕОМ;

рахунок за “ноу-хау” згідно з договором між розробником і споживачем;

договір та акти на прийняття наукових і дослідно-конструкторських розробок, а також інші документи.

Крім того, береться до уваги наступний перелік документів, що конкретизується окремо для кожного випадку:

копія опису об'єкта з зазначенням галузі його використання;

акт використання об'єкта інтелектуальної власності в господарському обороті;

калькуляція витрат на створення і використання об'єкта інтелектуальної власності відповідно до статей витрат, що включаються в собівартість продукції;

довідка планово-фінансового підрозділу про ціну продукції, що випускається з застосуванням даного нематеріального активу, а також її рентабельність;

звіт про патентні дослідження.

Інвентаризаційна комісія перевіряє наявність документів, згідно з якими оформлені придбані нематеріальні активи, і документів, що описують сам об'єкт нематеріальних активів, які були підставою для їх оприбуткування.

Окрім загальноприйнятих процедур, що включає процес інвентаризації матеріальних цінностей, інвентаризація наявності та стану використання об'єктів права інтелектуальної власності в інституті включає набір додаткових аналітичних та організаційних процедур, а саме:

зустрічна перевірка (з'ясування факту подачі заяви на реєстрацію об'єктів права інтелектуальної власності до уповноваженої Установи);

візуальне обстеження продукції (встановлення фактів нанесення на пакування продукції певних розпізнавальних логотипів та знаків, які можуть бути ідентифіковані та зареєстровані як об'єкти права інтелектуальної власності);

застосування оціночних процедур, встановлених законодавством із незалежної оцінки з метою визначення вартості та оприбуткування виявлених в процесі інвентаризації зареєстрованих об'єктів права інтелектуальної власності;

аналіз облікової документації на предмет визначення сум доходів і витрат, що мають безпосереднє відношення до ідентифікованих об'єктів права інтелектуальної власності.

Під час ідентифікації також перевіряється відповідність процедури зарахування об'єктів на бухгалтерський облік вимогам, які встановлені Інструкцією з обліку необоротних активів бюджетних установ (затверджена наказом Державного казначейства України № 64 від 17.11.2000 року, зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 459/4680від 31.07.2000 р.).

Проведення інвентаризації та оцінки об'єктів, що містять секретну інформацію, проводиться з дотриманням вимог Закону України «Про державну таємницю»[44].

У разі виявлення в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААН, діючих свідоцтв чи патентів інвентаризаційна комісія в обов'язковому порядку з'ясовує факт відображення даних документів у бухгалтерському обліку. Зареєстровані об'єкти права інтелектуальної власності, які ідентифіковані (виявлені) під час інвентаризації, заносяться інвентаризаційною комісією до інвентаризаційного опису як такі, що не відображені в бухгалтерському обліку(додаток 2).

В інвентаризаційний опис комісія вносить дані про назву об'єктів права інтелектуальної власності з зазначенням документації на його придбання чи створення (ліцензійний договір, авторський договір, патент), коротку характеристику, призначення, дату введення в господарський оборот, строк корисного використання, кількість та вартість об'єкта чи групи об'єктів нематеріальних активів.

При виявленні об'єктів права інтелектуальної власності, які не взяті на облік, а також тих, щодо яких в облікових регістрах відсутні або вказані невірні дані, інвентаризаційна комісія включає до інвентаризаційного опису відсутні або вірні відомості та показники з цих об'єктів.

Про виявлені розходження (нестачі, лишки) між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів інвентаризаційною комісією складаються відповідні висновки. За даними інвентаризаційних описів у таких випадках складається Порівняльна відомість результатів інвентаризації нематеріальних активів.

Відповідно до Листа Державного казначейства України від 25.08.2005 р. № 07-04/1654-6902 «Про постановку на бухгалтерський облік об'єктів права інтелектуальної власності як нематеріальних активів та проведення їх інвентаризації»[42] сума виявлених лишків у вигляді оприбуткованих об'єктів права інтелектуальної власності включається у Довідку про надходження у натуральній формі, яка подається до органів Державного казначейства України.

Інвентаризаційний опис нематеріальних активів складається на кожний окремий об'єкт нематеріальних активів чи групу однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів нематеріальних активів, окремо за кожною особою, відповідальною за використання об'єкта чи групи об'єктів нематеріальних активів.

На сьогоднішній день, в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва Національної академії аграрних наук України, об'єкти права інтелектуальної власності, в тому числі і сорти рослин, не перебувають на балансі установи, як нематеріальні активи. Основна причина - це відсутність, виходячи з особливостей сортів рослин, офіційного методу оцінки їх вартості. А застосування методики визначеної Наказом Фонду державного майна України № 3162 [43], Наказами Держказначейства України № 64 [4] і № 90 [3] в більшості випадків неможливе [34]. Відносно інших об'єктів права інтелектуальної власності - відсутня можливість отримання економічної вигоди. Тому, всі ОПІВ Інституту рослинництва ім. В.Я. Юр'єва Національної академії аграрних наук України поставлені на позабалансовий облік.

За результатами останньої інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності в якості нематеріальних активів, а також враховуючи результати маркетингових досліджень ринку насіння - матеріального носія ОПІВ сортів рослин на протязі 2010-2012 років, в ІР НААН виявлено 17 сортів рослин, які на думку інвентаризаційної комісії, варто поставити на баланс (табл. 2.1).

Це нові сорти рослин, відносно яких існує активний ринок насіння - матеріального носія ОПІВ, протягом останніх трьох років отримано найбільше надходжень у вигляді роялті за ліцензійними договорами. Крім того, вони мають відповідні охоронні документи: патент на сорт рослин і свідоцтво про

Таблиця 2.1 - Перелік ОПІВ - сортів рослин, щодо яких існує можливість постановки на баланс інституту

№ п/п	Назва нематеріального активу	Рік початку розроб-ки	Рік подачі заявки	№ патенту на сорт рослин	№ свідоцтва про держав-ну реєстрацію	Рік реєстра-ціїмайно-вих прав ІВ на поширен-ня	Надход-ження роялті, тис. грн. за 3 роки
1	Сорт пшениці Василина		2001	0732	05453	2005	31,4
2	Сорт пшениці Досконала		2004	-	08538	2008	56,4
3	Сорт пшениці Розкішна		2005	-	091345	2009	20,2
4	Сорт жита Хамарка		2004	0863	0781	2007	37,9
5	Сорт тритикале Раритет		2004	0840	08349	2008	9,8
6	Сорт ячменю Парнас		2004	0870	08352	2008	34,3
7	Сорт гороху Девіз		2003	07123	0783	2007	140,4
8	Сорт гороху Глянс		2004	08202	08351	2008	77,1
9	Сорт гороху Царевич		2004	08203	08350	2008	130,5
10	Сорт гороху Оплот		2007	110087	10951	2010	21,3
11	Гібрид кукурудзи Вимпел МВ		2005	08104	08355	2008	400,3
12	Гібрид кукурудзи Кредит МВ		2006	10716	10380	2010	349,8
13	Гібрид соняшнику Зорепад		2005	08262	09091	2009	451,3
14	Гібрид соняшнику Романс		2006	10330	10213	2010	177,8
15	Гібрид соняшнику Рюрик		2006	10329	10212	2010	346,2
16	Гібрид соняшнику Форвард		2005	08290	08647	2008	2 655,7
17	Гібрид соняшнику Ясон		2004	07173	0777	2007	10422,9

державну реєстрацію сорту рослин; і відносно них існує висока ймовірність й надалі отримувати економічну вигоду при їх використанні.

Вартість даних ОПІВ можна визначити використовуючи рекомендовані методики оцінки лише після їх модифікації.

Щодо решти виявлених під час інвентаризації 172 ОПІВ, то постановка їх на баланс інституту на сьогоднішній день недоцільна.

2.2 Оцінка балансової вартості об'єктів права інтелектуальної власності

Наступним етапом після документального оформлення результатів інвентаризації є оцінка первісної вартості виявлених об'єктів права інтелектуальної власності, що підлягають зарахуванню на баланс.

Відповідно до Листа Державного казначейства України від 25.08.2005 р. № 07-04/1654-6902 «Про постановку на бухгалтерський облік об'єктів права інтелектуальної власності як нематеріальних активів та проведення їх інвентаризації» [45]придбані (створені) нематеріальні активи, з яких передається право власності бюджетній установі, зараховуються на баланс бюджетної установи за первісною вартістю (за фактичними витратами на їх придбання та виготовлення), а об'єкти, які переоцінювались, - за відновлювальною вартістю.

При надходженні до Інституту рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААН,об'єктів права інтелектуальної власності внаслідок інших причин їх оцінка при оприбуткуванні визначається в такому порядку:

- безплатне одержання - за справедливою вартістю на дату одержання;

- в обмін на подібний об'єкт - за залишковою вартістю переданого об'єкту. Якщо залишкова вартість переданого об'єкту перевищує його справедливу вартість, то первісна вартість об'єкта права інтелектуальної власності, одержаного в обмін, є його справедлива вартість, а різниця відноситься на фінансові результати звітного періоду;

- в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт - за справедливою вартістю переданого об'єкта, збільшеною (зменшеною) на суму грошових коштів та їх еквівалентів, що була передана (одержана) під час обміну;

- при об'єднанні підприємств - за справедливою вартістю.

До первісної вартості виявлених при інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності включаються усі документально підтверджені витрати понесені на виготовлення даного об'єктів права інтелектуальної власності та витрати на державну реєстрації в уповноваженій Установі.

У разі, коли оприбуткуванню підлягає об'єкт створений раніше і встановлення суми понесених на створення об'єктів права інтелектуальної власності витрат неможливе їх оцінка проводиться відповідно до дійсної відновлювальної вартості і оформлюється відповідними актами.

З метою визначення відновлювальної вартості об'єктів права інтелектуальної власності для їх оприбуткування на баланс, використовується Порядок визначення оціночної вартості об'єктів права інтелектуальної власності, що перебувають у державній власності або були створені (придбані) за державні кошти, з метою зарахування на бухгалтерський облік, затверджений наказом Фонду державного майна України від 13 грудня 2005 р. № 3162 (далі - Порядок №3162) [43].

Відповідно до Порядку №3162інвентаризації та оцінці підлягають об'єкти - майно суб'єктів права державної власності, зокрема майно підприємств, установ та організацій, які перебувають у віданні галузевих академій наук, відображене та не відображене в бухгалтерському обліку підприємства на дату інвентаризації.

Порядком №3162 встановлений алгоритм стандартизованої оцінки вартості об'єктів права інтелектуальної власності, що проводиться інвентаризаційною комісією станом на дату оцінки, на підставі даних затвердженого протоколу засідання інвентаризаційної комісії та інших матеріалів інвентаризації. На превеликий жаль, встановлений алгоритм стандартизованої оцінки вартості ОПІВ не враховує істотних особливостей такого нетрадиційного ОПІВ, як сорти рослин. Це виявилося серйозною перешкодою для постановки їх на баланс установи в якості нематеріальних активів.

Враховуючи мету оцінки (зарахування на бухгалтерський облік), вимоги Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17 липня 2000 р. № 64, щодо балансової вартості об'єктів права інтелектуальної вартості, стандартизована оцінка об'єктів, які виявлені під час інвентаризації як такі, що не відображені в бухгалтерському обліку і щодо яких на дату оцінки існує ймовірність надходження (отримання) економічних вигод від їх використання ґрунтується на застосуванні витратного підходу.

В основі витратного підходу лежить процедура визначення вартості витрат, необхідних для відтворення або заміщення об'єкта, з урахуванням його зносу у разі його наявності.

Під час оцінки застосовуються такі методи:

- метод прямого відтворення;

- метод заміщення.

Відповідно до Порядку №3162 оцінка виявлених під час інвентаризації об'єктів, інформація про які не відображена в бухгалтерському обліку підприємства і дані про витрати, на створення або придбання яких підприємством (первинні документи) відсутні, проводиться переважно методом заміщення.

Відповідно до Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17 липня 2000 р. № 64 необоротні активи (у т.ч. об'єкти права інтелектуальної власності), отримані безоплатно у вигляді безповоротної допомоги, дарунка, приймаються комісією за ринковими вільними цінами на їх аналогічні види. Оцінка таких об'єктів права інтелектуальної власності здійснюється відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні". При отриманні активів, що були у користуванні, вказується відсоток їх зносу.

Для оцінки сорту рослин - гібриду соняшнику Рюрик, як для визначення первісної вартості для постановки на баланс, так і справедливої вартості, ми будемо використовувати методику визначену Порядком 3162 [43] в власній модифікації та методику запропоновану О.В. Захарчуком [34].

Первісна вартість об'єкта, визначається комісією на підставі даних про витрати на оплату праці, матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням, в тому числі оплата державної реєстрації (табл. 2.1). Рішення комісії про первісну вартість нематеріального активу оформляється у вигляді «Акту оцінки нематеріального активу», підписується членами комісії та затверджується її головою (додаток 3.1).

Витрати на оплату праці автора(ів) підраховують, виходячи з оцінки часу, коли автором (ами) було створено ОПІВ та їх заробітної плати, а також заробітної плати осіб, які сприяли доведення ОПІВ до стану придатності до комерційного використання та часу витраченого на доведення ОПІВ до стану придатності для використання за призначенням

Таблиця 2.1 - Визначення первісної вартості сорту рослин - гібриду соняшника Рюрик за допомогою стандартизованої оцінки

Стаття витрат	Назва статті витрат	Витрати, грн.
1110	Витратина оплату праці
1120	Нарахуваннядофондів
1130	Матеріали, сировина
1140	Витрати на відрядження
1160	Комунальнівитрати
	Юридичніпослуги, послуги сторонніх організацій, інші витрати
	Витратина реєстрацію, підтримку
	Загальна сума витрат

Витрати на оплату праці управлінського та обслуговуючого персоналу, нарахування до фондів на таку оплату праці, а також комунальні витрати, що відносяться до створення ОПІВ (В_ОПІВ)Ю.М. Капіца і І.І. Хоменко[46], рекомендують розраховувати, виходячи з загальних місячних (річних) витрат наукової установи на зазначені цілі (А), загального місячного (річного) фонду оплати праці працівників установи (Б), а також витрат на оплату праці (В) автора(ів) у відповідному місяці (році) за формулою:

В_ОПІВ= А / Б х В (2.1).

Особливістю обліку сортів рослин є те, що селекційний процес триває безперервно, кожного року з великої кількості (десятки тисяч селекційних номерів) матеріалу виділяється від 5 (зернові культури) до 60 (соняшник) селекційних розробок, які в майбутньому після їх державної реєстрації, можуть стати сортами.

Тому, по-перше, щорічні затрати по кожному структурному підрозділу за статтями затрат, варто розподіляти пропорційно відповідно на всі сорти, які були виділені в даний рік у цьому підрозділі.

По-друге, встановити тривалість періоду для обліку витрат на створення ОПІВ сорту рослин - гібриду соняшнику Рюрик в 10 років.

Дослідивши надані бухгалтерією дані про витрати на створення сорту рослин - гібриду соняшнику Рюрик, комісія встановила (див. додаток 3.1), що первісна вартість об'єкта для постановки на баланс, визначена згідно Порядку 3162 [43] з деякими нашими уточненнями, становить - __________ грн.

Враховуючи труднощі, пов'язані з визначенням вихідної бази даних для розрахунків за методами витратного і ринкового підходів вартості сорту рослин, О.В. Захарчук для оцінки вартості даного ОПІВ запропонував використовувати метод [34] розроблений з використанням дохідного підходу. В основу його методу покладено початкове визначення річного рейтингу кожного об'єкта як числового показника оцінки вигоди, яка очікується від його використання, за умов ринкової (біржової) ціни на продукцію, отриману протягом року з одиниці обсягу використання. Рейтинг сорту визначається за формулою:

Рр = Ор х Цб (2.2),

де Рр - річний рейтинг сорту рослин, грн./рік (грн./га);

Ор - річний обсяг продукції при застосуванні сорту, т/рік (т/га);

Цр - біржова ціна продукції, грн./т.

Первісна вартість у даному методі відображає потенційну економічну ефективність сорту рослин від застосування його в параметрах рейтингу за весь термін дії охоронного документа, тобто:

ПВ = Рр х Т (2.3),

де ПВ - первісна вартість сорту рослин, грн.;

Рр - річний рейтинг сорту рослин, грн./рік (грн./га);

Т - строк чинності охоронного документа, роки.

Визначена за формулою (2.3) на підставі реальних економічних показників ефективності сорту первісна вартість (табл. 2.1) відображається в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи установи та розкриття цієї інформації у фінансовій звітності відповідно вимогам П(С)БОДС-122.



Таблиця 2.2 - Визначення первісної вартості сорту рослин

№ п/п	Названематеріального активу	Річний обсяг продукції при застосуванні сорту, т/рік; т/га (Ор)	Біржова ціна продукції, грн./т (Цб)	Річний рейтинг сорту, грн./рік; грн./га (Рр)	Строк чинності охоронного документа, роки (Т)	Первісна вартість сорту, грн. (ПВ)
1	Сорт рослин гібрид соняшника Рюрик				30
2	Сорт рослин гібрид соняшника Ясон				30
3	Сорт рослин гібрид соняшника Форвард				30
4	Сорт рослин гібрид соняшника Зорепад				30
5	Сорт рослин гібрид соняшника Романс				30

Дослідивши дані про економічні показники ефективності сортурослин - гібриду соняшнику Рюрик, комісія прийняла рішення («Акт оцінки нематеріального активу №2»), що первісна вартість об'єкта для постановки на баланс, визначена методом О.В. Захарчука [34], становить - __________ грн.(додаток 3.2).

2.3 Постановка на баланс об'єктів права інтелектуальної власності в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААН

Відповідно до Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17 липня 2000 р. № 64 не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

витрати на дослідження;

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів тощо.

Об'єкти права інтелектуальної власності визнається в якості нематеріального активу, якщо:

- існує ймовірність отримання установою майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням (фундаментальні дослідження на баланс не ставляться);

- вартість об'єктів права інтелектуальної власності можливо достовірно визначити;

- нематеріальний актив у вигляді об'єкту права інтелектуальної власності можна ідентифікувати (відокремити або відділити) від інших активів.

Об'єкт права інтелектуальної власності, який виникає в результаті розробки, визнається активом за умов, якщо Інститут, має:

- намір, технічну можливість та ресурси для доведення об'єкта права інтелектуальної власності до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

- можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання об'єктів права інтелектуальної власності;

- інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних із розробкою об'єктів права інтелектуальної власності.

Придбаний об'єкт авторського права на умовах користування ним, без передання прав на володіння або розпорядження, не обліковується у складі нематеріальних активів. Витрати, пов'язані з придбанням (створенням) таких об'єктів, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.

Для взяття на облік об'єкти права інтелектуальної власності повинні бути закінченими та засвідченими відповідними документами (патентом, сертифікатом, ліцензією тощо) у порядку, встановленому чинним законодавством України.

Підставою для оприбуткування об'єктів права інтелектуальної власності є первинні документи державного зразка,зазначені в п. 2.1.

Визнання об'єкта права інтелектуальної власності як об'єкта нематеріальних активів і постановка його на баланс проводиться на підставі рішення комісії,що створюється за відповідним наказом директораІнститут рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААН. Як уже відмічалося вище, за результатами інвентаризації були виділені 17 сортів рослин, щодо яких існує можливість постановки на баланс.

За рішенням комісії обґрунтовується відповідність об'єкта права інтелектуальної власності критеріям, встановленим для зарахування (оприбуткування) їх до складу нематеріальних активів та складається Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1). При оформленні введення в господарський оборот об'єктів права інтелектуальної власності Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт. Акт заповнюється на основі технічної, науково-технічної та іншої документації (ліцензійний договір, авторський договір, патент тощо), підписується головою та членами комісії, особою, відповідальною за прийняття для використання об'єкта права інтелектуальної власності. Оформлений акт підписується головним бухгалтером та затверджується директором Інституту чи особою, на те уповноваженою.

В Акті введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності наводиться характеристика такого об'єкта, яка містить докладний його опис і порядок використання, особливості і переваги, зазначаються основні якісні та кількісні показники об'єкта права інтелектуальної власності. Вказується первісна вартість об'єкта згідно прийнятого комісією «Акту оцінки нематеріального активу».

На основі Акта (форма№НА-1) бухгалтерією Інституту складається Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-2). Для організації обліку та забезпечення контролю за зберіганням об'єктів права інтелектуальної власності кожному об'єкту незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації чи ні, присвоюється інвентарний номер.

Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів застосовується для аналітичного обліку об'єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі.

Виявлені в результаті проведення інвентаризації ОПІВ, перебувають на позабалансовому обліку. Щодо 17 об'єктів, виділених при інвентаризації, то на сьогоднішній день тривають підготовчі роботи для їх постановки на баланс інституту в якості нематеріальних активів.

Всі охоронні документи на ОПІВ обліковуються на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворої звітності» за фактичною вартістю витрат на державну реєстрацію та отримання відповідного охоронного документ.

Станом на 1.10.2011 року загальна чисельність охоронних документів на об'єкти права інтелектуальної власності на позабалансовому рахунку 08 Інституту за період з 2004 року, становить 189 шт. на суму 229 051 грн. 00 коп.

В тому числі:

1) Патент на сорт рослин - 136 шт. на суму 215 тис. 855 грн. 00 коп. Із них:

- 83 патенти на сорт рослин (сорти і гібриди) - по 2 063 грн. на суму 171 229 грн.

- 53 патенти на сорт рослин (батьківські компоненти гібридів) - по 842 грн. на суму 44 626 грн.

2) Патент на корисну модель - 51 шт. на суму 12 820 грн. 00 коп. Із них:

- 14 патентів - по 350 грн. на суму 4 900 грн.;

- 4 патенти - по 290 грн. на суму 1 160 грн.;

- 13 патентів - по 240 грн. на суму 3 120 грн.;

- 8 патентів - по 200 грн. на суму 1 600 грн.;

- 12 патентів - по 170 грн. на суму 2 040 грн.;

3) Свідоцтво про реєстрацію авторського права на твір - 2 шт. по 188 грн. на суму 376 грн.

2.4 Знос необоротних активів

Згідно з Наказом Державного казначейства України від 22.12.2009року №526 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.12.2009 за № 1261/17277)[36] до наказу Державного казначейства від 17.07.2000 №64 було внесено істотні зміни, згідно з яким в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААН на нематеріальні активи, що знаходяться на балансі та перебувають в експлуатації нараховується знос. Об'єктом для нарахування зносу є первісна вартість необоротних активів. Об'єкти права інтелектуальної власності, які отримані Інститутом безоплатно від інших установ зараховують на баланс за первісною вартістю, але та установа, що передає їх, вказує нараховану суму зносу за повну кількість календарних місяців перебування їх в експлуатацію.

Якщо первісна вартість нематеріальних активів була змінена у попередні експлуатаційні періоди то знос нараховується на відновлювальну вартість.

Під час індексації нематеріальних активів одночасно здійснюється індексація суми зносу, нарахованого на нематеріальний активи, яка склалася на момент індексації.

Знос нараховують за повні календарні місяці перебування активів на балансі в кінці року.

Нарахування зносу здійснюється протягом строку корисного використання активу, встановленого Комісією самостійно при його визнанні (зарахуванні на баланс), а якщо строк корисного використання нематеріальних активів не визначено -знос не нараховується.

При визначенні строку корисного використання (експлуатації) враховується:

очікуване використання нематеріального активу з урахуванням морального зносу;

строки корисного використання (експлуатації) подібних об'єктів права інтелектуальної власності;

правові або інші обмеження щодо строку корисного використання об'єктів права інтелектуальної власності.

В Інституті "Положенням про створення, охорону, використання та виплату винагороди авторам об`єктів права інтелектуальної власності в Інституті рослинництва ім. В.Я. Юр'єва Національної академії аграрних наук України" встановлені наступні строки корисного використання об'єктів права інтелектуальної власності:

для сорту рослин - від 10 до 15 років, залежно від економічної цінності;

для винаходу - 10 років;

для корисної моделі (КМ) - до 10 років залежно від економічної цінності. При цьому, якщо КМ не використовується більше ніж три роки, Інститут припиняє підтримку чинності патенту на дану КМ.

Визначений строк корисного використання об'єкта права інтелектуальної власності переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.



СПИСОК ДЖЕРЕЛ ІНФОРМАЦІЇ

1. Пічкур О.В. Правова охорона селекційних досягнень у рослинництві: (Монографія). - К.:ПП «Авокадо», 2006. - С.55.

2. Порядок застосування плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ // Все про бухгалтерський облік. - 2010. - № 7. - С. 24-29.

3. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу: Наказ Міністерства фінансів України та ГУДКУ від 30.10.98 № 90 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.treasury.gov.ua.

4. Інструкція з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затверджена Наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. № 64 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.treasury.gov.ua.

5. Криштоп Н.А.Особливості обліку та контролю за ефективністю використання необоротних активів бюджетних установ //Управління розвитком. - 2012.- №4(125). - С.58-59.

6. Маляревский Ю. Д. Бюджетныйучет и отчетность: учебн. пособие / Ю.Д. Маляревский, Л. Н. Симченко, В. В. Ольховская. - Х.: ИД "ИНЖЭК", 2003.- 216 с.

7. Матвеева В. Необоротныеактивы у бюджетников: что нового / В.Матвеева// Налоги и бухгалтерскийучет. - 2005. - № 41. - C. 28-40.

8. Ткаченко І. Т. Звітність бюджетних організацій / І. Т. Ткаченко. - К.: КНЕУ, 2000. - 216 с.

9. Гребешкова О. М. Базові положення стратегічного управління нематеріальними активамипідприємства / О. М. Гребешкова // Вісник Хмельницького національного університету. - 2008. - Т. 2,№ 6. - С. 132-135.

10. БанаськоТ. Проблеми та перспективи дослідження нематеріальних активів в Україні // Економiст. - 2010. - №2 (Лютий) - С.30-33.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 „Нематеріальні активи”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999 № 242.[Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.treasury.gov.ua.

12. Податковий Кодекс України. Документ 2755-17, остання редакцiя вiд 01.01.2012// Офіційний сайт Верховної Ради України. [Електронний ресурс]. - Доступний з http:// www.zakon.rada.gov.ua.

13. Лепетан І. Нематеріальні активи та інтелектуальний капітал / І. Лепетан // Економіка АПК. - 2007. - № 3. - С. 83-87.

14. Киричок О.В. Нематеріальні активи як чинник підвищення інвестиційної привабливості та вартості підприємств // Інноваційна економіка. - 2010. - №5. - С.54-56.

15. Цибульов П. Кількісна оцінка інтелекту / П. Цибульов // Інтелектуальна власність. - 2004. - № 12. - С. 51-55.

16. Федулова Л. І. Проблеми формування інтелектуального капіталу корпорацій/ Л. І. Федулова // Вісник Хмельницького національного університету.- 2005. - №2. - С. 57-59.

17. Розвиток інвестиційної привабливості підприємства нематеріальними активами: монографія / Туріянська М.М., Припотень В.Ю., Кас'янова Л.П., Кац О.А. - Луганск: Донецький інститут туристичного бізнесу, 2009. - 96 с.

18. Аксенов А.П. Нематериальныеактивы: структура, оценка, управление: Учебн.метод.пособие / А.П. Аксенов. -- М.: Финансы и статистика, 2007. - 192с.

19. Багов В.П. Управлениеителлектуальнымкапиталом: Учебн. пособие. В.П. Багов, Е.Н. Селезнев, В.С. Ступаков. -- М.: ИД Камеро, 2006. -- 248 с.

20. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" від 22.11.2004 р., № 732. - 232 с.[Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.treasury.gov.ua.

21. Старко І.Є. Первинний облік нематеріальних активів: шляхи удосконалення// Науковий вісник НЛТУ України. - 2011. ? Вип. 21.2. - С.290-294.

22. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження форм первинної облікової документації з обліку об'єктів права інтелектуальної власності (винаходів, корисних моделей, промислових зразків, компонувань (топографій) інтегральних мікросхем і раціоналізаторських пропозицій) та Інструкції щодо їх застосування" від 10.08.2004 р., № 469.[Електронний ресурс].- Режим доступу: www.treasury.gov.ua.

23. Жураковська І. Документування операцій з об'єктами інтелектуальної власності / І.Жураковська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 4. - 422 с.

24. Котенко Л.М. Удосконалення документування операцій з обліку нематеріальних активів / Л.М. Котенко, Т.В. Польова // Актуальні проблеми економіки. - 2005. - № 5(47). - 422 с.