Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет материально-производственных запасов

1. Нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (утв. приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. №44н).

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н)

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н)

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению; утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 №119н)

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утв. Постановлением Госкомитета России от 31.10.1997 №71а.

2. Задачи учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов преследует целый ряд задач:

- контроль за сохранностью;

- полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

- обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

- предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

- контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

- выявление неиспользуемых материальных ценностей;

- контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

- четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

3. Понятие и оценка материально-производственных запасов

Материально - производственные запасы - это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продаже, а также используемые для управленческих нужд организации.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением.

В зависимости от роли в процессе производства материально - производственные запасы подразделяются на:

· Сырье и основные материалы

· Вспомогательные материалы

· Покупные полуфабрикаты

· Возвратные отходы

· Топливо

· Тара и тарные материалы

· Запасные части

· Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт.

К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это части материально - производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

4. Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

· Договорные цены;

· Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

· Планово - расчетные цены;

· Средняя цена группы материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Оценка при поступлении материально-производственных запасов

При поступлении фактическая себестоимость зависит от варианта поступления материально - производственных запасов на предприятие:

а) приобретение за плату (фактическая себестоимость равна сумме фактических затрат предприятия на приобретение за минусом НДС)

К фактическим затратам относят:

· Сумма фактических затрат в соответствии с договором поставщику(продавцу);

· Вознаграждения, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

· Таможенные пошлины и иные платежи;

· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально - производственных запасов;

· Затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов, содержанию заготовительно - складского аппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до места использования;

· Начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческих кредитов), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов;

· Проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· Другие затраты, связанные с приобретением материально - производственных запасов.

б) изготовление самой организацией (фактическая себестоимость равна сумме фактических затрат предприятия на производство запаса);

в) внесение в счет вклада в уставный капитал (фактическая себестоимость равна денежной оценке согласованной учредителями предприятия);

г) получении безвозмездно (фактическая себестоимость равна рыночной стоимости на дату оприходовании);

д) полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (фактическая себестоимость признается как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов).

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев по законодательству РФ.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка при выбытии материально производственных запасов

При отпуске материалов в производство и ином выбытие их оценивают одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, камни и прочее);

б) по средней себестоимости (стоимость поступивших материалов за месяц делится на количество поступивших);

в) метод ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и др.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

· Включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

· Включая только стоимость запаса по договорной цене (применяется при возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

По средней себестоимости могу оцениваться материалы себестоимость, которых определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце:

Он + П / Кн + Кп

где:

Он - фактическая с/с остатка материалов на начало месяца;

П - фактическая с/с поступивших за месяц материалов;

Кн - количество материалов на начало месяца;

Кп - количество поступивших за месяц материалов.

Метод ФИФО основан на том, что материальные ресурсы используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления) т.е. ресурсы, первыми поступившие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П - Ок

где:

Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость соответственно начального и конечного остатка материалов;

П - поступления за месяц.

Организация может применять в течении отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое моральное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимости и фактической стоимостью материалов, если выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов организации.

Примеры оценки расхода материалов по методам средней себестоимости и ФИФО представлены в Таблице 1.

5. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Учет материально-производственных запасов на складе

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов.

Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерно тарой.

Материалы на складах хранятся на стеллажах, полках, в контейнерах по группам, сортам, размерам или партиям.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается договор о полной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и заполняют все необходимые реквизиты. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако от многочисленных карточек машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально - ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета в бухгалтерию. Лимитно - заборные карты передаю по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющие кладовые, а так же в подотчетных предприятиях материально ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

Учет материалов в бухгалтерии

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию.

Работники бухгалтерии обязаны осуществлять контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей используют два варианта учета материалов:

1. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

2. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные, о поступление и расходе каждого вида материалов, записывают в оборотные ведомости, составленные в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет запись в карточках складского учета материалов и поддерживает своей подписью. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визитирования работником бухгалтерии передает сальдовую ведомость в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяют с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Для аналитического учета материалов используются следующие первичные документы:



Номер документа	Наименование документа	Цель составления
№М-2	Доверенность	Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Оформляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре и выдается под расписку получателю. Форму №М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.  Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
№М-2а	Доверенность
№М-4	Приходный ордер	Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
№М-7	Акт о приемке материалов	Оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
№М-8	Лимитно-заборная карта	Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, услуг, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Карта выписывается в 2-х экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. В лимитно - заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.
№М-11	Требование-накладная	Применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия. Накладную в 2-х экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр - для сдающего склада - основание для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходовании ценностей.
№М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. 1-ый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, 2-ой - получателю материалов.
№М-17	Карточка учета материалов	Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
№М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

6. Транспортно-заготовительные расходы

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов отмечается, что фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает стоимость материалов по договорным ценам, транспортно - заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию предусмотренных организацией целях.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно вязанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно - заготовительных расходов входят:

· Расходы по погрузке материалов в транспортные средства, их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору:

· Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников;

· Расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок, кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

· Наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

· Плата за хранение материалов в местах приобретения, на ж/д станциях, в портах, на пристанях;

· Плата процентов по заемным средствам, связанным с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

· Расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

· Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной прибыли;

· Другие расходы.

Варианты учета транспортно - заготовительных расходов:

1. Непосредственное включение транспортно - заготовительных расходов в фактическую стоимость материалов (стоимость покупки материалов согласно договору + стоимость транспортно - заготовительных расходов);

2. Выделение суммы транспортно - заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3. Отнесение суммы транспортно - заготовительных расходов на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика.

При использовании данного метода необходимо учитывать отклонения в стоимости материалов и сумме разницы между фактической стоимостью и учетной ценой и транспортно - заготовительных расходов.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 «отклонения в стоимости материальных ценностей».

Вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным видам или группам материалов.

Транспортно - заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, отпущенным в производство, на нужду управления и иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счетах производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.)

Распределение транспортно - заготовительных расходов:

1) Если удельный вес транспортно - заготовительных расходов не более 10%, то их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство» или на счет 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;

2) Удельный вес транспортно - заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материалов) может округляться до целых единиц (без десятичных знаков);

3) В течение месяца суммы транспортно - заготовительных расходов могут распределяться исходя из удельного веса сложившегося на начало рассматриваемого месяца. Если этот приведет к существенному недосписанию или излишнему списанию сумм транспортно - заготовительных расходов, то в следующем месяце сумму транспортно - заготовительных расходов необходимо откорректировать;

4) Сумма транспортно - заготовительных расходов распределяется пропорционально их удельному весу закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

5) Транспортно - заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

7. Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета МПЗ необходимо ежемесячно проводить инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация МПЗ - это проверка наличия материально-производственных запасов организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли - продажи и других аналогичных документах), определению причин списания запасов и возможности использования отходов, и ряда других аналогичных работ в организации, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Бухгалтерская служба организации обязана:

1. осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

2. требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

3. следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов;

4. отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Особенности инвентаризации МПЗ

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов, а также по возмещению материального ущерба.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете:

· Излишки приходуются по рыночным ценам

Д10 - К91/1 - оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

· Недостача списывается по фактической себестоимости МПЗ

Д94 - К10 - отражена недостача, выявленная при инвентаризации

а) на виновное лицо:

Д73/2 - К94 - выявленная недостача списана на виновное лицо

Д70 - К73/2 - сумма материального ущерба удержана из заработанной платы материально ответственного лица

Д50 - К73/2 - отражена сумма погашенного наличными материального ущерба

б) виновное лицо не установлено:

Д91/2 - К94 - выявленная недостача списана на расходы предприятия.

8. Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

· 10 «Материалы»

К нему могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

· 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

· 16 «Отклонение в стоимости материалов»

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в бухгалтерской учетной политике. Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Учет поступления материально-производственных запасов

1. Учет материалов приобретенных за плату:

Фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов признается в сумме фактических затрат на приобретение (суммы уплаченные поставщику по договору, доставка, погрузка, разгрузка и т.д.) за исключением НДС.

a) Учет поступления материалов по фактической себестоимости на счете «10»:

Д10 - К60 - отражена покупная стоимость материалов поступивших от поставщиков (без НДС)

Д19/3 - К60 - выделен НДС по поступившим материалам

Д60 - К50,51… - оплачено поставщикам за материалы из кассы, с расчетного счета…

Д68 - К19/3 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета

б) Учет поступления материалов с использованием счетов «15» и «16» (по твердым учетным ценам):

Д15 - К60 - отражена покупная стоимость материалов (без НДС)

Д19/3 - К60 - Выделен НДС по поступившим материалам

Д15 - К60 - отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (Без НДС)

Д19/3 - К60 - Выделен НДС за услугу транспортной организации по доставке материалов

Д60 - К50,51… - Оплачено поставщикам за материалы из кассы, с расчетного счета…

Д60 - К50,51… - Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов из кассы, с расчетного счета…

Д10 - К15 - Оприходованы материалы по учетной цене

Д68 - К19/3 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета

В конце месяца определяем фактическую себестоимость приобретенных материалов и списываем отклонения:

§ Если учетная цена больше фактической себестоимости

Д15 - К16 - списана сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены

§ Если учетная цена меньше фактической себестоимости

Д16 - К15 - списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены

Д20 - К16 - (красное сторно) - списана в производство сумма выявленных отклонений

Д20 - К16 - (дополнительная проводка) - списана в производство сумма выявленных отклонений

2. Учет материалов Поступивших в счет вклада в уставный капитал:

Д10 - К75/1 - отражена стоимость материалов поступивших в счет вклада в уставный капитал

Д19/3 - К75/1 - выделен НДС по поступившим материалам

Д68 - К19/3 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета

3. Учет материалов поступивших безвозмездно:

Д10 - К98/2 - отражена стоимость материалов полученных по договору дарения (без НДС)

Выбытие материально-производственных запасов

1. Списание материалов в производство:

Д20 - К10 - списание материалов в основное производство

Д23 - К10 - списание материалов во вспомогательное производство

Д25 - К10 - списание материалов на общепроизводственные нужды

Д26 - К10 - списание материалов на общехозяйственные нужды

Д28 - К10 - списание материалов на исправление брака

Д44 - К10 - списание материалов на упаковку ГП на складе

2. Продажа МПЗ:

Д62 - К91/1 - отражена продажная стоимость МПЗ (выручка от продажи МПЗ)

Д91/2 - К68 - начислен НДС

Д91/2 - К10 - списана учетная стоимость материалов

Д50,51 - К62 - поступил платеж от покупателей за материалы

Д68 - К51 - перечислен НДС в бюджет

Д91/9 - К99 - отражена прибыль от реализации материалов

Д99 - К91/9 - отражен убыток от реализации материалов

9. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

запас материальный производственный отчетность

Размещено на Allbest.ru