Размещено на http://www.allbest.ru/

Индивидуальное задание

На период прохождения квалификационной практики

По специальности

080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

В период прохождения практики в соответствии с программой студент обязан вести дневник выполняемых работ и составить отчет по следующим вопросам

№	Вопросы индивидуального задания	Содержание работ в отчете	Срок исполнения
1	Вводный инструктаж Ознакомление с целями и задачами практики; инструктаж по технике безопасности и пожарной безопасности; организационные вопросы.	Описание	18.05.2012
2	Описание учетной политики, применяемой на предприятии (организации) Общая характеристика предприятия (организации); организация бухгалтерского учета; выборы формы бухгалтерского учета; определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и расчетов; порядок отражения затрат по хозяйственной деятельности; метод определения выручки от оказания услуг; создание резервов.	Описание, документы	23.05.2012
3	Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчетный период Учет материальных ценностей (поступление, перемещение, выбытие); порядок инвентаризации; учет расчетов с поставщиками; учет расчетов с покупателями; учет труда и заработной платы; учет кассовых операций; учет расчетов с подотчетными лицами.	Описание, документы	04.06.2012
5	Формирование финансового результата формирование оборотно-сальдовой ведомости по счетам, записи в главную книгу, составление бухгалтерской отчетности	Описание, документы	07.06.2012
6	Оформление отчета Приложения бланков, форм и других материалов по практике	документы	13.06.2012



Содержание

• Глава 1. Вводный инструктаж 4
• 1.1 Общие положения 4
• 1.2 Требования безопасности перед началом работы 6
• 1.3 Требования безопасности во время работы 7
• 1.4 Требования безопасности в аварийных ситуациях при работе с офисной техникой 8
• 1.5 Требования безопасности после окончания работы с ПК 9
• 1.6 Требования пожарной безопасности 9
• Глава 2 Учетная политика 11
• 2.1 Общая характеристика предприятия 11
• 2.2 Особенности учетной политики для целей бухгалтерского учета 14
• 2.3 Особенности учетной политики для целей налогового учета 14
• 2.4 Внесение изменений в учетную политику 16
• Глава 3 Учет материально-производственных запасов и товаров 19
• 3.1 Первичные документы, применяемые для оформления материально-производственных запасов 19
• 3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов 23
• 3.3 Организация учета материально-производственных запасов 26
• Глава 4 Учет денежных средств 33
• 4.1 Учет кассовых операций 33
• 4.1.1 Первичные документы, применяемые для учета кассовых операций 34
• 4.1.2 Организация учета кассовых операций 38
• 4.2 Учет денежных средств на расчетном счете 40
• 4.2.1 Первичные документы 41
• 4.2.2 Организация учета банковских операций 45
• Глава 5 Учет расчетов 47
• 5.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 47
• 5.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 51
• 5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами 53
• 5.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 57
• 5.5 Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете 60
• Глава 6 Учет труда и заработной платы. Расчеты по страховым взносам 63
• 6.1 Первичные документы для учета труда и начисления заработной платы 67
• 6.2 Организация учета труда и заработной платы 70
• 6.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 75
• 6.4 Организация учета расчетов по страховым взносам 78
• Глава 7 Учет формирования финансовых результатов 79
• 7.1 Учет финансового результата от продаж 79
• 7.2 Учет прочих доходов и расходов 81
• 7.3 Учет прибыли и убытков и распределение прибыли 84
• Глава 8 Бухгалтерская отчетность на малых предприятиях 87
• 8.1 Бухгалтерская отчетность малого предприятия 88
• 8.2 Отчетность малых предприятий по УСН 90
• 8.3 Отчетность малых предприятий по ЕНВД 91
• 8.4 Статистическая отчетность малых предприятий 93

• Глава 1. Вводный инструктаж

1.1 Общие положения

Охрана труда на малом предприятии -- система сохранения жизни и здоровья работников на малом предприятии, определяется спецификой деятельности малого предприятия и численностью работников.

В соответствии со ст. 22, 212 ТК РФ и ст. 14 Федерального закона "Об основах охраны труда в Российской Федерации" обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возложены на работодателя. На малом предприятии работодатель -- физическое лицо или руководитель предприятия определяет свои обязанности и ответственность согласно законодательству об охране труда, организует работу по охране труда, приказами (распоряжениями) назначает ответственных за обеспечение охраны труда, электрохозяйство, безопасную эксплуатацию объектов, пожарную безопасность и др.

Организация работы по охране труда на малом предприятии включает следующие мероприятия:

- создание документации по охране труда, ее периодическая актуализация;

- ознакомление работников с условиями туда и безопасностью труда на рабочих местах, возможным риском повреждения здоровья, льготами и компенсациями за неблагоприятные условия труда;

- определение перечня профессий и работ, для которых необходимы медицинские осмотры (предварительные и периодические);

- осуществление обязательного социального страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- разработка программы проведения вводного инструктажа по охране труда, его проведение для всех без исключения работников;

- определение перечня работ с повышенными требованиями безопасности труда, проведение первичного инструктажа на рабочем месте;

- организация обучения и проведение повторного и др. видов инструктажей по охране труда работников;

- избрание работниками уполномоченных лиц по охране труда;

- разработка инструкций по охране труда и обеспечение ими работников;

В рассматриваемой организации уполномоченным лицом по охране труда является руководитель.

При устройстве на работу сотрудник проходит вводный инструктаж по технике безопасности и пожарной безопасности. О чем делается запись в журнале регистрации проведения инструктажа по охране труда. Также ежегодно каждый сотрудник проходит повторный инструктаж.

В соответствии с инструкцией работник обязан:

· Работник Фирмы допускается к самостоятельной работе после прохождения:

- медицинского освидетельствования;

- вводного инструктажа, проведенного руководителем;

- обучения безопасным методам работы в течение 1-2 дней;

- обучения элементарным правилам электробезопасности, проверки знаний элементарных правил электробезопасности.

· Работник Фирмы обязан выполнять должностные обязанности, работать по заданию своего руководителя, соблюдать дисциплину труда, своевременно и точно выполнять распоряжения администрации, требования по охране труда, бережно относиться к имуществу Фирмы.

· Работник Фирмы должен выполнять свои обязанности в рабочее время согласно положению о персонале.

· При эксплуатации персонального компьютера на работника Фирмы могут оказывать действие следующие опасные производственные факторы:

- повышенные уровни электромагнитного излучения; - пониженная или повышенная влажность воздуха рабочей зоны; - пониженная или повышенная подвижность воздуха рабочей зоны; - повышенный уровень шума; - повышенный или пониженный уровень освещенности; - повышенная яркость светового изображения; - повышенное значение напряжения в электрической цепи, замыкание которой может произойти через тело человека; - напряжение зрения, внимания, длительные статические нагрузки.

· Работник, эксплуатирующий электрооборудование при выполнении трудовых обязанностей должен знать основные меры предосторожности по охране труда, соблюдать организационно-технические меры при выполнении работ.

· Работник обязан соблюдать требования по обеспечению пожарной безопасности, знать место нахождения средств пожаротушения, уметь пользоваться первичными средствами пожаротушения

1.2 Требования безопасности перед началом работы

бухгалтерский учет финансовый счет

Работник Фирмы при работе с персональным компьютером обязан:

- осмотреть и привести в порядок рабочее место;

- отрегулировать освещенность на рабочем месте, убедиться в достаточности освещенности, отсутствии отражений на экране;

- проверить правильность подключения оборудования в электросеть;

- проверить исправность проводящих проводов и отсутствие оголенных участков проводов;

- проверить правильность установки стола, стула, подставки для ног, пюпитра, положения оборудования, угла наклона экрана, положение клавиатуры, положение «мыши» на специальном коврике, при необходимости произвести регулировку рабочего стола и кресла, а также расположение элементов компьютера в соответствии с требованиями эргономики и в целях исключения неудобных поз и длительных напряжений тела.

Работнику Фирмы при работе с персональным компьютером запрещается приступать к работе при:

- отсутствии специальной вилки с подключением заземления;

- обнаружении неисправности оборудования;

- работнику запрещается производить протирание влажной или мокрой салфеткой электрооборудование, которое находится под напряжением (вилка вставлена в розетку);

- работник обязан сообщить руководителю подразделения, службы или участка об обнаруженной неисправности оборудования.

- не пользоваться неисправным оборудованием. Приступить к работе после устранения нарушений в работе или неисправностей оборудования.

1.3 Требования безопасности во время работы

Работник Фирмы во время работы обязан:

- выполнять ту работу, которая определена его должностной инструкцией, которая ему была поручена и по которой он был проинструктирован;

- в течение всего рабочего времени содержать в порядке и чистоте рабочее место;

- держать открытыми вентиляционные отверстия, которыми оборудованы приборы и персональные компьютеры;

- не загромождать оборудование посторонними предметами, которые снижают теплоотдачу; - при необходимости прекращения работы на некоторое время корректно закрыть все активные задачи;

- выполнять санитарные нормы и соблюдать режимы работы и отдыха;

- соблюдать правила эксплуатации электрооборудования или другого оборудования в соответствии с инструкциями по эксплуатации;

- при работе с текстовой информацией выбирать наиболее физиологичный режим представления черных символов на белом фоне;

- соблюдать установленные режимы рабочего времени, регламентированные перерывы в работе и выполнять в физкультурных паузах рекомендованные упражнения для глаз, шеи, рук, туловища, ног;

- соблюдать расстояние от глаз до экрана в пределах 60 - 70 см, но не ближе 50 см с учетом размеров алфавитно-цифровых знаков и символов.

1.4 Требования безопасности в аварийных ситуациях при работе с офисной техникой

Работник обязан:

- во всех случаях обнаружения обрыва проводов питания, неисправности заземления и других повреждений электрооборудования, появления гари немедленно отключить питание и сообщать об аварийной ситуации руководителю и дежурному электрослесарю;

- при любых случаях сбоя в работе технического оборудования или программного обеспечения немедленно вызвать представителя отдела информационных технологий.

- в случае появления рези в глазах, резком ухудшении видимости - невозможности сфокусировать взгляд или навести его на резкость, появлении боли в пальцах и кистях рук, усилении сердцебиения немедленно покинуть рабочее место, сообщить руководителю;

- не приступать к работе на ПК до устранения неисправности;

- при получении травм или внезапном заболевании немедленно известить своего руководителя, организовать первую доврачебную помощь или вызвать скорую медицинскую помощь по телефону «03»;

- при обнаружении человека, попавшего под напряжение, немедленно отключить электропитание и освободить его от действия тока, оказать доврачебную помощь и вызвать скорую медицинскую помощь по телефону «03»;



1.5 Требования безопасности после окончания работы с ПК

Работник обязан соблюдать следующую последовательность выключения ПК:

- произвести закрытие всех активных задач.

- выполнить парковку считывающей головки жесткого диска (если не предусмотрена автоматическая парковка головки).

- убедиться, что в дисководах нет дискет.

- выключить питание системного блока (процессора).

- выключить питание всех периферийных устройств.

- отключить блок питания.

- работник обязан осмотреть и привести в порядок рабочее место и выполнить несколько упражнений для глаз и пальцев рук на расслабление.

- работник обязан по окончанию работы (при длительных перерывах более одного часа) или, уходя с работы, вынуть исправную вилку из исправной розетки.

1.6 Требования пожарной безопасности

Работник обязан:

- знать схему эвакуации и место расположения огнетушителей;

- знать способ обращения с огнетушителем;

- не загромождать проходы посторонними предметами;

- при длительных перерывах более 1 часа или, уходя с работы, выключать ПК и другие электроприборы (кроме факса и холодильника) путем вынимания исправной вилки из исправной розетки;

- не допускать загораживания огнеопасными материалами (тканями, бумагой и т.д.) настольной лампы и обогреватели с открытой спиралью;

- не разрешать вешать одежду на выключатели или розетки;

- не хранить легковоспламеняющиеся вещества в комнатах;

- при обнаружении возгорания прекратить работу, оповестить окружающих сотрудников, без паники выйти из здания, по возможности вызвать пожарную команду по телефону «01», сообщить администрации, отключить от сети электрооборудование, приступить к тушению пожара имеющимися средствами пожаротушения;

- не разрешать курение в комнатах;

- при общем сигнале опасности без паники выйти из здания;

- курить только в отведенных местах.

Работнику запрещается:

- применять открытый огонь;

- оставлять без присмотра электрооборудование (ПК, нагреватель, настольную лампу и т.д.);

- сушить одежду и обувь на нагревательных приборах;

- пользоваться самодельными электроприводными средствами;

- пользоваться неисправными электроприборами.



Глава 2 Учетная политика

2.1 Общая характеристика предприятия

Наименование предприятия:

Индивидуальный предприниматель Дзюбенко Юлия Сергеевна

Виды деятельности в соответствии с кодами видов деятельности присвоенными Росстатом

- дополнительное образование детей, код ОКВЭД 80.10.3

Применяемая система налогообложения:

упрощенная система, с объектом налогообложения Доходы (6%)

Бухгалтерский учет осуществляет руководитель.

Ведение учета осуществляется с использованием специализированной программы 1С предприятие.

Дата признания доходов (кассовый метод) - день поступления денежных средств в кассу (расчетный счет, погашения встречных обязательств)

Инвентаризация имущества и материальных ценностей проводится один раз в год или при смене материально-ответственного лица.

Инвентаризация расчетов проводится ежемесячно, данные используются для целей управленческого учета и контроля.

Резервы по сомнительным долгам, предстоящим отпускам и др. не создаются.

Основными средствами для целей начисления амортизации признается имущество стоимостью свыше 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Под учетной политикой понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В силу того, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 4 Федерального Закона N 129 ФЗ от 21.011.96 "О бухгалтерском учете"), они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Таким образом, индивидуальные предприниматели не обязаны составлять учетную политику в целях бухгалтерского учета.

В статье 3 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106Н, также сказано, что указанное ПБУ распространяется на организации.

Обязанность формирования учетной политики для целей налогообложения вытекает из глав N 21 "Налог на добавленную стоимость" и N 25 "Налог на прибыль организаций". Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками указанных налогов, обязаны принимать учетную политику для целей налогообложения. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог в связи с применением УСН, обязаны отразить метод оценки покупных товаров при отнесении их себестоимости на расходы.

Таким образом, при применении УСН доходы (6%) предприниматель имеет право не составлять учетную политику

Однако рассмотрим особенности учетной политики для целей УСН

Содержание учетной политики налогоплательщиков с объектом налогообложения “доходы” и тех, кто выбрал объектом “доходы минус расходы”, существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты.

Основные положения, которые, следует закрепить в учетной политике для целей УСН.

Таблица 1

Раздел учетной политики	Основание
Общие положения
Объект налогообложения	Статья 346.14 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения, а также ежегодно изменять его (п. 2ст. 346.14)
Способ ведения Книги учета доходов и расходов	Статья 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Налогоплательщик может вести Книгу учета доходов и расходов в документарной или электронной форме (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов)
Особенности учетной политики, если объект налогообложения - “доходы”
Порядок принятия к вычету взносов на обязательное социальное страхование	Абзац 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Данная норма не детализирует порядок принятия к вычету сумм уплаченных на социальное страхование взносов. Налогоплательщику следует разработать такой порядок с учетом мнения контролирующих и налоговых органов по данному вопросу
Порядок отражения расходов в Книге учета доходов и расходов	Статья 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения “доходы”, вправе по своему усмотрению отражать расходы в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов
Особенности учетной политики, если объект налогообложения - “доходы минус расходы”
Метод оценки материальных расходов	Подпункт 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из методов оценки материальных расходов: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы запасов
Метод оценки товаров, приобретенных для перепродажи	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из методов оценки товаров, приобретенных для перепродажи: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара
Метод нормирования процентов по полученным долговым обязательствам (кредитам, займам) для целей отнесения на расходы	Подпункт 9 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов: - исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ; - в зависимости от среднего процента по кредитам (займам), полученным на сопоставимых условиях
Порядок списания на расходы стоимости основных средств, оплаченных частично	Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Налоговый кодекс РФ подробно этот порядок не регламентирует, поэтому налогоплательщик может отразить существенные для него детали в учетной политике

Утверждает налоговую учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 12 ст. 167, абз. 5 ст. 313 НК РФ).



2.2 Особенности учетной политики для целей бухгалтерского учета

Организация, применяющая УСН, формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета в соответствии с положениями Закона N 129-ФЗ и иными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Отметим два вопроса, которые “упрощенцу” необходимо отразить в своей учетной политике:

1) объем, в котором осуществляется бухгалтерский учет: по всем хозяйственным операциям или только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ, п. п. 1, 3 ПБУ 1/2008).

2) минимальная стоимость основных средств. От этого зависит, какое имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев организация будет учитывать в составе материально-производственных запасов, а какое - в составе основных средств (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

За формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ), а при отсутствии в штате главного бухгалтера, руководитель. Утверждает учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

2.3 Особенности учетной политики для целей налогового учета

Порядок утверждения и применения учетной политики для целей налогообложения установлен ст. 167 НК РФ.

Статья 313 НК РФ определяет назначение учетной политики для целей налогообложения и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье указано, что в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета.

Требования к структуре учетной политики для целей налогообложения в налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между бухгалтерским и налоговым учетом, учетная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового учета.

Разработанные организацией формы аналитических и сводных регистров налогового учета утверждаются приложениями к учетной политике (ст. 314 НК РФ).

В учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты:

1) порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли - методом начисления или кассовым методом;

2) методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, использование понижающих и повышающих коэффициентов - один из двух методов: линейный, нелинейный.

3) методы оценки выбытия финансовых вложений. Организации применяет один из методов по всем финансовым вложениям (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ):

по стоимости единицы,

по средней себестоимости,

метод ФИФО.

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

4) перечень создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы.

Предусмотрено создание следующих резервов в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

на предстоящую оплату отпусков работников;

на ремонт основных средств;

по сомнительным долгам.

5) порядок определения предельной величины расходов по долговым обязательствам для целей налогообложения - включаются в прочие расходы в пределах, установленных ст. 269 НК РФ.

При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета.

2.4 Внесение изменений в учетную политику

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право вносить изменения в налоговую учетную политику. В частности, порядок ведения налогового учета корректируется в следующих случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ):

1) при изменении законодательства о налогах и сборах;

2) при изменении налогоплательщиком применяемых методов учета.

В первом случае налогоплательщик обязан привести порядок учета в соответствие с законодательством и внести изменения в свою учетную политику. При этом новая учетная политика применяется не ранее чем вступят в силу изменения законодательства. Если же новые положения законодательства распространяются на прошедший период, налогоплательщик должен внести изменения в учетную политику этого периода (Письмо ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74).

Во втором случае налогоплательщик использует свое право изменить применяемые методы учета (например, при смене объекта налогообложения). Новый порядок учета может применяться только с начала следующего налогового периода.

На практике налогоплательщики формируют и утверждают учетную политику для целей налогообложения на каждый календарный год.

Налогоплательщик обязан изменить (дополнить) учетную политику для целей налогообложения, если он начал осуществлять новые виды деятельности. В этой ситуации в учетной политике необходимо закрепить принципы и порядок учета операций по новым видам деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ).

Любые изменения и дополнения к налоговой учетной политике утверждаются приказом или распоряжением руководителя организации.

Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то она должна применяться последовательно из года в год с момента создания организации. Такие правила закреплены в п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ. При этом обеспечиваются единообразие ведения учета и сопоставимость бухгалтерской информации.

Внесение изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета допускается в следующих случаях (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ):

1) при изменении законодательных или иных нормативных актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета;

2) если организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. При этом новые способы должны повышать степень достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности либо уменьшать трудоемкость учета (п. 10 ПБУ 1/2008);

3) при существенных изменениях условий деятельности организации. В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 такие изменения могут быть связаны с реорганизацией, изменением вида деятельности и другими подобными обстоятельствами.

Изменения бухгалтерской учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Их должен утвердить руководитель организации путем издания соответствующего приказа или распоряжения (п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Информацию об изменениях в учетной политике организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором вводятся изменения (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).



Глава 3 Учет материально-производственных запасов и товаров

Материально-производственные запасы - это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Сюда относятся: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. В этой главе будет уделено внимание учету материально-производственных запасов, расходы на приобретение которых капитализируются на основных счетах: 10 «Материалы» и 41 «Товары».

3.1 Первичные документы, применяемые для оформления материально-производственных запасов

При поступлении материально-производственных запасов используются следующие первичные документы:

- Приходный ордер (форма №М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад;

- Акт о приемке материалов (форма №М-7) составляется, когда при приеме материальных ценностей материально-ответственным лицом выявляется несоответствие поступивших материалов их ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщика. В такой ситуации приходный ордер формы №М-4 не составляется, а составляется Акт о приемке материалов. Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов. Он же является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

- Карточке учета материалов (форма №М-17), отражает движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально-ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется:

- Акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1), составляемый членами приемной комиссии, уполномоченными руководителем организации. Приемка товаров производится по фактическому наличию. Количество составляемых экземпляров акта и комплектность прилагаемых документов определяется в каждом конкретном случае.

Для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, применяются следующие документы:

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2), составляемый на отечественные товары в четырех экземплярах;

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма №ТОРГ-3), составляемый на импортные товары в пяти экземплярах.

- Товарный ярлык (форма №ТОРГ-11) применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товаров (утвержден Постановлением №132), заполняемый материально ответственным лицом в одном экземпляре на каждое наименование товара с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями, его данные используют для заполнения инвентаризационной описи при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов:

- форма №М-11 «Требование-накладная» (приложение 1), применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами.

В случае движения товаров между структурными подразделениями или материально ответственными лицами организации оформляется:

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13), составляемая в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр накладной остается в сдающем подразделении и служит для списания товарно-материальных ценностей, второй передается в подразделение, принимающее ценности и служит для принятия их к учету.

Рассмотрим, какими первичными документами оформляется выдача материалов со склада.

- Лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется для оформления отпуска материалов по утвержденным лимитам. Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Выписку лимитно-заборной карты производят подразделения организации, на которые возложены функции снабжения или планирования. На каждое наименование материала выписывается два экземпляра документа, один из которых до начала месяца передается структурному подразделению, а другой - складу.

При выдаче материалов кладовщик отмечает в обоих экземплярах документа дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - получатель.

После использования лимита заведующий складом или кладовщик сдает лимитно-заборные карты в бухгалтерию. Независимо от того, использован лимит или нет, в начале месяца все лимитно-заборные карты за прошлый месяц должны быть сданы. Если карта была выдана на квартал, она должна быть сдана в начале следующего квартала.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в Карточках учета материалов (форма №М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

При оформлении отпуска материалов без оформления расходных документов, карточки складского учета в конце каждого месяца сдаются в бухгалтерию по реестру. На основании карточек работники бухгалтерской службы составляют соответствующие учетные регистры, после чего карточки складского учета возвращаются на склад.

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) является основанием отпуска материалов со склада организации в случае их продажи производится складскими работниками. Данная форма применяется для учета отпуска материальных ценностей:

- сторонним организациям на основании договоров и других документов;

- хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.

Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а второй экземпляр - получателю материалов.

- Товарная накладная (форма №ТОРГ-12) является основным документом, применяемым для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей организацией торговли сторонней организации, которая составляемая в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и на его основании производится их списание. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для принятия товарно-материальных ценностей к учету.

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Инвентаризация является важным приемом контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Она позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.

Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно руководитель организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

при смене материально ответственного лица;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае чрезвычайных ситуаций;

при реорганизации или ликвидации организации;

при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации следует проверять:

состояние складского хозяйства;

сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;

работу по нормированию расходов материально-производственных запасов;

своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;

соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания.

Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;

недостача материально-производственных запасов;

пересортица.

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Информация об МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, может быть отражена в таких документах, как:

- инвентаризационная опись ОС (форма № ИНВ-1);

- инвентаризационная опись ТМЦ (форма № ИНВ-3);

- акт инвентаризации ТМЦ отгруженных (форма № ИНВ-4);

- инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5).

Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Описи составляются отдельно на материально-производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.



3.3 Организация учета материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту - их выбытие.

Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 «Материалы» в разрезе открытых к нему субсчетов. На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический бухгалтерский учет движения запасов может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод).

При использовании оборотного метода применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходованию запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет запасов ведут в них не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, данные которой затем сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и в этом случае учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость записывают сотни, а иногда и тысячи номенклатурных единиц.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складе. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

либо на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов (60, 20, 23, 71 и т.д.).

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делают независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам.

В качестве учетной цены могут быть применены:

стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);

фактическая себестоимость предыдущего периода;

планово-расчетная цена организации.

При учете материалов по учетным ценам разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. Этот счет используется организациями, которые учитывают запасы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 5.1).

Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено внутренне перемещение материальных ценностей	10	10
2	Оприходованы запасные части, детали и прочие предметы, изготовленные в собственной мастерской	10	23
3	Оприходованы материалы, изготовленные в обслуживающих хозяйствах	10	29
4	Приняты на учет материалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал	10	75
5	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
6	Начислен НДС по счет-фактуре на сумму поступивших от поставщиков материалов	19	60
7	Оприходованы материалы от поставщиков: по плановой себестоимости (по учетным ценам) выделен НДС оприходованы материалы	15 19 10	60 60 15
8	Начислена недостача, выявленная при поступлении материалов	76	10
9	Оприходованы материалы, поступившие в возмещение по предъявленной претензии Выделен НДС	10 19	76 76
10	Оприходованы материалы, поступившие безвозмездно	10	98
11	Доход от списания в производство поступивших безвозмездно материалов	98	91
12	Списаны материалы в основное производство, вспомогательные и обслуживающие производства	20, 23, 29	10
13	Материалы реализованы покупателю	62	91-1
14	Начислен НДС по реализованным материалам	91-2	68
15	Списана себестоимость реализованных материалов	91-2	10
16	Отражен финансовый результат от продажи материалов прибыль убыток	91-9 99	99 91-9



Глава 4 Учет денежных средств

4.1 Учет кассовых операций

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Хранение и расходование денежных средств в кассе установлены Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 г. за № 40.

Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.

Кассир - должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим предпринимательскую деятельность.