Организация подготовки аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты организации и планирования аудиторской проверки

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов

1.2 Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Глава 2. Аудиторская проверка ОАО «Парус»

2.1 Краткая характеристика ОАО Парус

2.2 Аудиторская проверка предприятия

Глава 3. Проблемы и пути решения в аудиторских проверках

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящей работе рассматриваются предварительное планирование аудиторской проверки, составление плана и программы. Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте аудиторской деятельности "Планирование аудита" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6).Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

В работе применительно к аудиторской процедуре используется термин "аудиторская проверка", т.к. аудит - это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка - конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской проверки должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

учет запас аудит проверка

Глава 1. Теоретические аспекты организации и планирования аудиторской проверки

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим учет материально - производственных запасов относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34Н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10 2000 №94н.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002 г. № 696 и Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405

Согласно п.2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2. предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

3. используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

В системе счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета:

- счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты субсчета;

- счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

- счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

- счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

- счет 41 "Товары";

- счет 42 "Торговая наценка";

- счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

- счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

- счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Источниками информации для проверки материально - производственных служат Бухгалтерский баланс (форма N 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Первичные документы составляемые приходные и расходные документы на каждую операцию поступления или выбытия материально-производственных запасов в день ее совершения (приходный ордер форма М-4, акт о приёме материалов форма М-7, акт о приемке товаров форма ТОРГ-1, акт о установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2, карточка учета материалов форма №М-17, накладная на отпуск материалов на сторону форма №М-15, требование-накладная форма №М-11).

Инвентаризационные ведомости, договора о материальной ответственности с людьми, отвечающими за сохранность, приемку и отпуск МПЗ.

Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы (МПЗ), наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:

а) использование в производственном процессе для обеспечения функциональной деятельности организации.

б) срок полезного использования (расходования) для объекта чаще всего не устанавливается свыше одного года.

в) конечное назначение объекта может состоять в последующей его перепродаже.

Соответственно, к материально-производственным запасам можно отнести готовое сырьё, источники сырья, расходные и строительные материалы, офисные принадлежности и так далее.

Содержание программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Применительно к аудиту материально-производственных запасов такими задачами являются:

1. проверка документации, оформляющей поступление МПЗ на предприятие;

2. проверка документации, оформляющей движение и выбытие МПЗ;

3. проверка сводного бухгалтерского учёта МПЗ;

4. установление соответствия расходования МПЗ установленным нормативам.

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и определяют конкретные стадии самой аудиторской проверки.

Приступая к работе, аудитору следует ознакомиться с тем, каким образом на предприятии организована учётная политика и как работает система внутриорганизационного контроля. Большое значение здесь имеют методы, применяемые предприятием в целях бухгалтерского учёта приобретаемых МПЗ, их движения, а также списания. На ошибки в учётной политике указывают такие факты, как, например, отсутствие формального положения о ежегодной инвентаризации, не проведение аналитического учёта движения МПЗ внутри предприятия, равно как и несистематичность сверок такого движения в бухгалтерской документации. Грубейшим случаем нарушения финансового контроля на предприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских работников положения о материальной ответственности.

При проведении проверки учёта МПЗ аудитором могут использоваться процедуры соответствующие аудиторским задачам на различных стадиях аудита.

Во-первых, это инвентаризация, производимая с целью установления наличия МПЗ на предприятии. Инвентаризация может проводиться как по требованию аудитора бухгалтерскими работниками предприятия, так и самим аудитором по его усмотрению (по мере надобности) на любой стадии проверки.

Во-вторых, процедура подтверждения. Подтверждение заключается в истребовании и изучении бухгалтерской документации, отражающей поступление, движение и остаток МПЗ на учётных счетах.

В-третьих, аудитор часто прибегает к такой процедуре, как пересчёт, суть которого состоит в повторном расчёте численных показателей, содержащихся в первичной учётной документации. Так же, в самом общем виде информация о материально-производственных запасах организации может содержаться в регистрах бухгалтерского учёта - главной книге, журнале-ордере и разделе актива № 2 “Оборотные активы". Наконец, в тех случаях, когда у аудитора возникают сомнения в правильности и своевременности учёта, производимого бухгалтерией предприятия, он может прибегнуть к инспектированию, состоящему в систематическом контроле за учётной деятельностью бухгалтерских работников. Также при помощи инспектирования могут быть проконтролированы своевременность и полнота отражения в регистрах бухгалтерского учёта поступления и убытия МПЗ и правильность их оценки.

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов - по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16. Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

По общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Вслед за аудитом учёта поступлением МПЗ, происходит комплексная проверка аналитического учёта движения материальных средств внутри организации. Алгоритм действий аудитора при этом напрямую зависит от конкретного способа финансового учёта, применяемого организацией для отражения такого движения. Принято различать три метода аналитического учёта - карточный (документационный), безкарточный и сальдовый. На сегодняшний день карточный и сальдовый метод теряют свою актуальность, а на первое место выходит безкарточный учёт, смысл которого состоит в том, что отражение движения МПЗ происходит посредством компьютерных программ с последующим обобщением всей учётной информации в виде оборотных ведомостей. Задачей аудитора здесь выступает сверка информации, содержащейся в автоматизированных системах складского учёта с данными бухгалтерской документации.

При применении карточного или сальдового метода возникает необходимость сопоставления данных приходных, расходных и сальдовых ведомостей, а также карт складского учёта в случае использования документационного метода. Сводный учёт МПЗ проверяется аудитором на основании данных главной книги, инвентаризационной документации, журнала-ордера и ведомостей по формам № 10, 10с, 11, и 14.

Учёт НДС производится по дебету счёта 19, субсчёт “Налог на добавленную стоимость по приобретённым материальным ресурсам” в корреспонденции счетов 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Списание НДС в полном размере производится на счёт 68. Производя проверку, аудитор должен руководствоваться положениями главы 21 НК РФ.

Выбытие объектов МПЗ производится с учётом их стоимости. Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт материально-производственных запасов”, утверждённое Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 года устанавливает 3 способа оценки выбывающих МПЗ - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Первый способ характерен для оценки объектов так называемого специального предназначения - драгоценных и редкоземельных металлов, драгоценных и поделочных камней и так далее. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе объектов путем деления общей себестоимости этой группы на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Способ ФИФО подразумевает оценку объектов МПЗ, производимую по фактической себестоимости последних по времени приобретений, при этом в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В случаях обнаружения хищения, недостачи и тому подобных фактов утраты ценностей, аудитором должен быть проведён контроль правильности списания объектов МПЗ. Отражение списания недостач и хищений происходит по кредиту счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебету соответствующих счетов - 91, 73 и других. Когда недостача образуется в результате виновных действий работников предприятия, аудитор в обязательном порядке проверяет соблюдение при списании сумм недостачи требований трудового законодательства. В соответствии с ТК РФ списание с виновного лица ущерба в полном его размере возможно в случаях существования соглашения о полной материальной ответственности, недостачи ценностей, вверенных на основании договора, умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, причинения ущерба в результате преступления или административного проступка, разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну и причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Соответственно, наряду с первоначальной проводкой, должна быть также отражена и разница между фактической и рыночной стоимостью списываемого объекта МПЗ. Такое отражение производится по дебету счёта 73 в корреспонденции с кредитом счёта 98 “Доходы будущих периодов", субсчёт 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоим остью по недостачам ценностей”.

1.2 Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество;

2. высокий риск хищения;

3. огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг;

4. искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация;

- существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ;

- заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

- наличие нетипичных операций с МПЗ.

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

1. проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

2. сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

3. анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

4. удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

5. проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

6. проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

7. устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

8. анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

9. проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

- документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

- правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

- верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

- правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

- полноту учета операций с аффилированными лицами;

- соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т.д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

- верность начисления в учете НДС при реализации;

- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

- списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

Глава 2. Аудиторская проверка ОАО «Парус»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Необходимо выполнить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности организации «Парус», зарегистрированной в качестве субъекта предпринимательской деятельности: 1 вариант - 30 декабря 2008 года; 2 вариант - 10 января 2009 года; 3 вариант - 15 февраля 2009 года (свидетельство № 2055), организационно-правовая форма - открытое акционерное общество.

Величина уставного капитала, отраженная в учредительных документах 650020 рублей.

Для проверки представлены: бухгалтерский баланс (форма №1) за 2009 год, журнал хозяйственных операций за первый квартал 2010 года.

При проверке необходимо принять к сведению информацию следующего рода:

в марте года, следующего за отчетным, организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2009 года - 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом;

по состоянию на отчетную дату (31.12.09 г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.

При оценке отчетности за 2009 г. установите, нашли ли в ней отражения события, перечисленные выше, и определите величину чистых активов организации. В случае необходимости внесите соответствующие корректировки в бухгалтерскую отчетность, укажите, где должна быть раскрыта данная информация (со ссылкой на нормативные документы).

В ходе аудиторской проверки Вами выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:

в результате пожара одного из складов предприятия уничтожены материалы на сумму 50000 руб. (акт проверки состояния ценностей);

организацией получены основные средства взамен отгруженной продукции на сумму 20000 руб., НДС - 3050.8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи);

в результате инвентаризации имущества предприятия выявлена недостача объекта основных средств. Как было установлено позднее, данный объект списан в результате физического износа (акт списания ОС), но факт ликвидации в бухгалтерском учете не отражен. Согласно данным акта первоначальная стоимость 40 тыс. руб., износ - 30 тыс. руб., ранее оборудование в результате переоценки дооценено на 10 тыс. руб. В результате ликвидации оборудования были получены запасные части на сумму 5 тыс. руб., остатки от разобранного оборудования приходуются как металлолом до последующей реализации на сумму 1 тыс. руб.;

в результате проверки документов по реализации готовой продукции выявлено, что часть продукции (на сумму 20000 руб., НДС на отгруженную продукцию- 3050.8 руб.) направлена для использования в организации;

организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;

организация в январе 2009 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;

организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным;

2.2 Аудиторская проверка ОАО Парус

ОАО «Парус» владеет 1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г. средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. - 242 руб.

Отразите данные факты в бухгалтерском учете предприятия (при необходимости с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), оформите проводками в журнале хозяйственных операций за первый квартал 2010 г.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110		4000
Основные средства	120		297495
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190		301495
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210		614740
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности			271740
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве			23000
готовая продукция и товары для перепродажи			320000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики			200700
Краткосрочные финансовые вложения	250		280000
Денежные средства	260		507300
Прочие оборотные активы*	270		162505
ИТОГО по разделу II	290		1765245
БАЛАНС	300		2066740
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		650020
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420		79000
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		200000
ИТОГО по разделу III	490		929020
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510		600000
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590		600000
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620		537220
в том числе: поставщики и подрядчики			272900
задолженность перед персоналом организации			73500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			27930
задолженность по налогам и сборам			163390
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690		537220
БАЛАНС	700		2066740

1	4
АКТИВЫ Нематериальные активы	4000
Основные средства	297495
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Запасы	614740
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: покупатели и заказчики	125700
Денежные средства	507300
Краткосрочные финансовые вложения	280000
Прочие оборотные активы*
ИТОГО	1829235
ПАССИВЫ
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	600000
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	537220
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Резервы предстоящих расходов	250000
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО	1387720
Чистые активы	441515

Величина чистых активов меньше суммы уставного капитала (441515 руб.<487515 руб.). Законом «Об акционерных обществах» ОАО «Парус» должно принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов, т.е. уменьшение произойдет на 46000 руб.

В бухгалтерском учете на основании решения учредителей и бухгалтерской справки должна быть сделана следующая проводка:

Дт 80 Кт 84 - 46000 руб.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110		4000
Основные средства	120		297495
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190		301495
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210		614740
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности			271740
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве			23000
готовая продукция и товары для перепродажи			320000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики			125700
Краткосрочные финансовые вложения	250		280000
Денежные средства	260		507300
Прочие оборотные активы*	270
ИТОГО по разделу II	290		1765245
БАЛАНС	300		2066740
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		441616
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420		79000
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		171000
ИТОГО по разделу III	490		929020
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510		600000
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590		600000
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620		537220
в том числе: поставщики и подрядчики			272900
задолженность перед персоналом организации			73500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			27930
задолженность по налогам и сборам			195390
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650		250000
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690		537220
БАЛАНС	700		2066740

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам за первый квартал 2010 г.

№ счета	Сн	Обороты	Ск
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	210000		326949,2	289000	247949,2
02		97495	40000	1666,66		59161,66
04	4000				4000
05				50		50
08	150000		19949,2	151949,2	18000
09			66,67	2,22	64,45
10	614740		142949,15	330700	426989,15
19			3050,8		3050,8
20	23000		366716,66	250000	139716,66
25			1500		1500
26			12000		12000
43	320000		250000	35398,35	534601,65
50	880		84000	81000	3880
51	786420		102200	250150	638470
58	280000		24000	38000	266000
60		272900	32000	152000		392900
62	125700		220000	120700	225000
66		750000				750000
68		195390	157602,22	12747,97		50535,75
69		27930				27930
70			73500	85000		11500
71			11000	11000		0
73			1000		1000
75				35000		35000
76			115000	32500	82500
77			200	2400		2200
80		487515		79000		566515
83		89000	89000			0
84		171000		10000		135000
90			286000	286000		0
91			328780,5	328780,5		0
94			1000	1000		0
96		250000				250000
97			12000	1000	11000
98				3000		3000
99			255580,5	368000		112419,5
	2514740	2514740	2956044,9	2956044,9	2615721,9	2615721,9

Бухгалтерский баланс за первый квартал 2010г.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110		3500
Основные средства	120		247949,2
Незавершенное строительство	130		18000
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145		64,45
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190		269449,2
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210		1114807,5
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности			426989,15
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве			153216,7
готовая продукция и товары для перепродажи			534601,65
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		3050,8
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики			225000
Краткосрочные финансовые вложения	250		266000
Денежные средства	260		642350
Прочие оборотные активы*	270
ИТОГО по разделу II	290		2211208,3
БАЛАНС	300		3577058,3
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		520616
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		89935,6
ИТОГО по разделу III	490		610551,6
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510		600000
Отложенные налоговые обязательства	515		2200
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590		600000
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620		505349,65
в том числе: поставщики и подрядчики			392900
задолженность перед персоналом организации			11500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			27930
задолженность по налогам и сборам			73019,65
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640		3000
Резервы предстоящих расходов	650		250000
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690		758349,65
БАЛАНС	700		3577058,3

Глава 3. Проблемы и пути решения в аудиторских проверках

Приведенные выше факты становления аудита в России, правовые основы аудиторской деятельности позволяют приступить к рассмотрению актуальных проблем отечественного аудита и изучению возможности их решения.

Выделяют три типа аудиторских проблем: методологические; технологические и прочие. Однако предложенная классификация носит условный характер. Методологические проблемы связаны с различными аспектами методологии аудиторской науки, взаимоотношениями ее с другими дисциплинами, построением цельного и стройного ее здания. А технологические проблемы аудита касаются тех трудностей, которые испытывают специалисты непосредственно при проведении аудиторской проверки. Но на практике иногда нелегко отделить их от методологических, поскольку многие проблемы расположены на стыке этих двух групп. Например, смысл понятий "существенность" и "уровень существенности", правомерность корректировки последнего в ходе аудиторской проверки и т.п. вопросы тяготеют вроде бы к методологическим проблемам, а построение и применение конкретных алгоритмов нахождения уровня существенности - к технологическим.

Предложенная классификация относится к аудиту как к науке. Но в большой мере она приложима и к аудиту как к практической деятельности по независимой проверке бухгалтерской отчетности аудируемых лиц. Дело в том, что, относясь к сфере высоких технологий, эта деятельность пронизана научными методами и приемами, ввиду чего и в ней проблемы носят как методологический, так и технологический характер. Похоже, что сказанное относится не только к аудиту, но и к другим отраслям и сферам высоких технологий: авиакосмическая техника, генная инженерия, рынок ценных бумаг, юриспруденция и т.д.

Таким образом, в качестве основания для изложенной классификации аудиторских проблем выступает место их возникновения. Если это проблемы аудиторской отрасли, то они относятся к группе методологических. Сюда же попадают и проблемы аудита как науки. Если это проблемы, касающиеся непосредственно аудиторской проверки, то они входят в группу технологических. А если они относятся, так сказать, к инфраструктуре аудита (и как отрасли и как науки и как аудиторской проверки), то это уже будет третья группа в нашей классификации Методологические проблемы

1. Отсутствие стройной теории аудита.

Путь развития российского рынка аудита практически повторял все этапы, которые проходили иностранные игроки рынка аудиторско-консалтинговых услуг, но в ускоренном варианте, в связи с этим отечественный рынок имел свои особенности. Наиболее проблематичным в развитии аудиторской деятельности в нашей стране является отсутствие каких-либо концептуальных основ этого развития, не говоря уже о стройной концепции развития аудиторской деятельности.

Если при возникновении российского аудита в 90-ых годах прошлого века еще можно было как-то обходиться при решении его проблем копированием западного опыта, то сейчас чрезмерное следование такому подходу становится существенным тормозом на пути развития отечественного аудита (в основном, потому, что возможности догоняющего развития в аудите - как и в других секторах нашей экономики - постепенно исчерпываются). Актуальность создания концепции аудита и системного решения его проблем особенно возросла в последние годы, в связи с кризисными явлениями стала ясна необходимость серьезного реформирования мирового аудита.

Таким образом, научные проблемы российского аудита родились вместе с ним или даже немного раньше. Но в предыдущем десятилетии им уделялось явно недостаточное внимание. Основные усилия специалистов были направлены на задачи, казавшиеся - справедливо или не совсем - куда более злободневными: создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, различного рода нормативных актов, организации практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д. Таким образом, некоторый дефицит интереса к проблемам аудиторской науки был в какой-то степени оправдан. Однако по мере становления отечественного аудита и выхода в стационарный режим постоянного совершенствования такое положение все больше тормозит его развитие.

На данный момент активные усилия государства необходимы в решении вопроса - какой стандарт финансовой отчетности будет в итоге принят в России, т.к. для компаний элементарно дорого готовить две отчетности - в соответствии с государственными требованиями и по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Поэтому единый стандарт отчетности должен быть и соответственно аудит этой отчетности. В этом случае, для инвесторов не будет проблем с пониманием финансового состояния компании вне зависимости от того, в какой стране она работает.

Чем дальше, тем больше необходимо осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем, базой для их решения должна стать стройная концепция аудита. К счастью, в последнее время возрастает не только необходимость, но и возможность этого: принят закон об аудиторской деятельности, разработаны в значительной мере правила (стандарты) аудиторской деятельности, появились кадры теоретиков и практиков в области аудита, отечественным специалистам стал ближе и понятнее западный опыт и т.п.

2. Совершенствование методологии разработки, использования и обновления правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД).

Их рутинное совершенствования и модернизация является одним из самых главных мероприятий, происходящих сейчас в нашем аудите.; аналогично положение и с двумя другими видами аудиторских стандартов: общественных объединений и внутренних стандартов аудиторских организаций. Желательно, чтобы развитие отечественных аудиторских стандартов также происходило на достаточно солидной концептуальной основе и как комплексная взаимоувязанная разработка по всем трем их видам. Так что и эта проблема в обозримом будущем представляется весьма злободневной. На данный момент недостаток исследований сказывается преимущественно по трем направлениям: анализ и оценка эффекта от внедрения или совершенствования аудиторских стандартов; организация разработок стандартов в рамках классического подхода к созданию различных систем (связанного с предварительной проработкой целей создания, разработкой технико-экономического обоснования, подробным сравнением вариантов создания и т.п.); формулирование обоснованных рекомендаций по комплексной (а не автономной, как сейчас) разработке всех трех видов аудиторских стандартов, последняя проблема входит в типологические проблемы аудита

3. Оценка эффективности внедрения аудита и отдельных мероприятий в его рамках.

Оценка эффективности аудита, т.е. развитие представлений о том, что дают, во-первых, аудит в целом с позиций как различных участников рынка аудиторских услуг, так и вообще народного хозяйства страны, а во-вторых, отдельные мероприятия, проводимые в рамках аудита (в сопоставлении с затратами). Со временем именно аппарат измерения и анализа эффективности хозяйственных мероприятий - с широким применением экономико-математических методов - должен стать в аудите основой для решений о целесообразности (или нецелесообразности) различных мероприятий и о выборе варианта их осуществления, а аргументы "так принято в западном аудите" или " это естественное решение " должны будут носить вспомогательный характер

4. Аудит и ревизия.

Полезным для аудита может оказаться его всестороннее сопоставление с ревизией, целью которого также является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Однако проводится эта проверка не независимыми коммерческими организациями (как в случае аудита), а подразделениями государственных структур.

Разницу между ревизией и аудитом наглядно иллюстрирует следующая принадлежащая Р. Адамсу фраза: "Ревизор, прежде всего, стремится к установлению законности, а аудитор - к выяснению истины" [11].

В рамках проблемы сравнения аудита с ревизией возникает ряд подпроблем. Первая подпроблема касается сходства и различия. В начале 90-х годах прошлого века акцент в отечественной литературе делался на различии этих двух институтов, что вполне объяснимо: подчеркивание таких различий было по существу одним из аргументов в пользу ускоренного создания и развития аудита. В последние годы этот подход постепенно заменяется взвешенным анализом сходства и различия. Представляется в связи с этим целесообразным сфокусировать основные усилия не на сравнении аудита с ревизией в социалистической экономике (как это нередко делалось в период становления аудита в нашей стране), а на сопоставлении аудита с ревизией в рамках рыночной экономики. Здесь как наибольший теоретический и практический интерес, так и огромный зарубежный опыт, поскольку проверка правильности расходования бюджетных средств (на федеральном, региональном и муниципальном уровнях), использования разного рода государственных дотаций их получателями и т.п. проводятся в западных странах квалифицированными специалистами ревизионных государственных органов.

Вторая подпроблема - это возможности методического взаимообогащения аудита и ревизии как инструментов решения сходных задач. При этом широко распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться и в ревизионных проверках, потеснив тем самым традиционные для ревизии сплошные проверки.

Третья подпроблема связана с происходящим в последние годы подключением аудиторских организаций к проверке бухгалтерской отчетности государственных унитарных предприятий (ГУП). Отметим также, что теоретически проверки достоверности бухгалтерской отчетности ГУП (и сопутствующие им услуги) могут быть реализованы как минимум в трех вариантах: с помощью аудиторских организаций, через ревизии и комбинированным способом (например, на базе ежегодного обязательного аудита с периодическими - допустим, раз в три года - ревизиями, существенно использующими результаты аудиторских проверок) [15].

5. Расширение сферы действия аудиторских организаций в плане не экономических субъектов, а характера оказываемых услуг.

В этой связи можно прогнозировать конкуренцию аудиторам как со стороны самих аудируемых экономических субъектов (которые могут создавать и развивать свои аналитические службы), так и со стороны аналитических фирм (часто их называют консалтинговыми, но термин "аналитические", на наш взгляд, шире и точнее). Отметим, что по сравнению с самими экономическими субъектами достоинства аудиторов связаны с большей объективностью, профессионализмом, знанием внешней среды (макроэкономики, законодательства - последнее в условиях Российской Федерации особенно важно), а по сравнению с аналитическими фирмами - с лучшим владением исходной базой для анализа в виде бухгалтерской и первичной отчетности, данными об организационных и кадровых особенностях предприятия и другой необходимой для анализа информацией.

Приведенные доводы в пользу целесообразности расширения функций аудитора находятся в русле господствующих представлений о развитии международного и отечественного аудита. По существу, именно о таком расширении идет речь, когда говорят о переходе от проверки соответствия ведения бухгалтерского учета нормативным актам к оценке финансового состояния экономического субъекта.

6. Исследование места аудита в системе функционирования экономических субъектов.

Модель системы функционирования экономических субъектов состоит из пяти блоков: первичный учет, бухгалтерский учет, оценка достоверности, анализ информации (в том числе бухгалтерской отчетности), поддержка принятия решений. Для третьего блока оценка достоверности может выполняться независимыми коммерческими организациями, что и составляет главный предмет аудита. Основная задача здесь заключается в исследовании на неформализованном уровне, что дают разнообразные улучшения в аудите для повышения качества функционирования как самого экономического субъекта, так и связанных с ним юридических либо физических лиц, принимающих различные решения на базе проаудированной бухгалтерской отчетности (банков, потенциальных инвесторов и т.д.) Технологические проблемы

Наиболее актуальной является проблема повышения качества аудиторских услуг и организации единой системы контроля качества аудиторской работы. Эти вопросы рассматриваются как на государственном уровне, так и на уровне общественных аудиторских объединений. В российской системе нормативного регулирования аудиторской деятельности уже заложены определенные механизмы контроля качества аудита. Законодательно установлены требования по организации системы контроля качества аудита на федеральном и профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов. Однако несмотря на установленные законодательством по аудиторской деятельности основы контроля качества аудита, следует отметить, что на сегодняшний день практически отсутствует эффективная методологическая и методическая база контроля качества аудиторской деятельности. В частности, не разработаны критерии оценки качества работы аудиторских организаций, не определены цели, задачи и объекты контроля качества аудита, порядок и методики контроля качества аудиторских услуг. Вопросы методологии и методики контроля качества аудиторских услуг четко не раскрываются ни в официально утвержденных нормативных правовых документах, ни в научных исследованиях в области аудитаПрочие проблемы аудита

Основными проблемами, относящимися к инфраструктуре аудита являются этические проблемы.

Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения и профессиональной деятельности. Поэтому в экономически развитых странах большую роль в повышении общественного статуса профессии аудитора играют не только сложные системы стандартизации аудиторской деятельности и квалификационной аттестации, но и кодексы этических профессиональных норм.

По мере становления аудита в России начинают формироваться этические критерии, которым должны отвечать лица, занимающиеся аудиторской деятельностью. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своих сотрудников. Большую работу в этом направлении проделала Ассоциация "Аудиторская палата России" (ААПР). Общее собрание членов этой организации 4 декабря 1996 года утвердило Кодекс профессиональной этики аудиторов, базирующийся на этических нормах, разработанных IFAC.

Говоря о регулировании вопросов, связанных с обеспечением независимого статуса аудиторов в нашей стране, следует отметить, что положения, касающиеся этого этического принципа, зафиксированы и в в ФЗ "Об аудиторской деятельности". Однако такая достаточно жесткая регламентация не устраняет проблем, связанных с независимостью аудитора в России.

Достаточно часто возникает ситуация, когда клиенты совершенно искренне отождествляют аудиторскую услугу с любой другой услугой и даже товаром определенного качества. Вследствие этого у клиентов возникает желание получить взамен уплаченной (порой достаточно существенной) суммы определенные результаты. Ситуация усугубляется, если средняя или небольшая аудиторская фирма полностью ориентирует свою деятельность на одного крупного клиента.