Аудит учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский Заочный Финансово-Экономический Институт

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

Тема: «Аудит учета основных средств»

Курск 2009

План

Введение

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1. Основные средства как объект учета

1.2. Классификация основных средств

1.3. Оценка основных средств

2. Краткая организационно-экономическая и финансовая характеристика предприятия ООО «Евростандарт»

2.1 Организационная структура предприятия

2.2 Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.3 Учетная политика предприятия

3. Аудит учета основных средств

3.1 Программа проведения аудита

3.2 Результаты проведения аудита

3.3 Аудиторское заключение или предложение по совершенствованию внутреннего контроля предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Задачи, которые предполагается решить в ходе выполнения данной курсовой работы:

рассмотрение теоретической основы учета основных средств,

сформировать краткую организационно - экономическую и финансовую характеристику предприятия ООО «Евростандарт»,

провести аудит учета основных средств,

разработать программу проведения аудита,

оценить результаты проведения аудита,

составить аудиторское заключение или предложение по совершенствованию внутреннего контроля предприятия.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Основные средства как объект учета

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.2 Классификация основных средств

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам:

здания,

сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки и объекты природопользования.

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства».

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006).

1.3 Оценка основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

2. Краткая организационно-экономическая и финансовая характеристика предприятия ООО «Евростандарт»

2.1 Организационная структура предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Евростандарт», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Сроки деятельности Общества не ограниченны.

Участниками Общества являются:

Индивидуальный предприниматель Комаров Олег Николаевич, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии 46 № 001284510, зарегистрирован МИ ФНС России №5 по Курской области 25.07.2006 года, ОГРНИП 306461120600020, ИНН 461101851288, место жительства: Курская обл., Курский р-н, д. Полевая, ул. Садовая, д. 4-в, паспорт 38 05 330224, выдан Курским РОВД Курской области 06.01.2006г.;

Индивидуальный предприниматель Руднев Игорь Александрович, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии 46 № 001284510, зарегистрирован МИ ФНС России №5 по Курской области 25.07.2006 года, ОГРНИП 306461120600019, ИНН 463209071470, место жительства: Курская обл., Курский р-н, д. Ушаково, паспорт 38 04 109524, выдан Курским РОВД Курской области 11.12.2003 г,

Открытое акционерное общество «Курскзерно», зарегистрировано Регистрационной палатой г. Курска 03.01.2001 г., № 3084, ОГРН 1024600940198, ИНН 4631014080, адрес: г. Курск, ул. Мирная, д. 17/69, почтовый адрес: 305001, г. Курск, ул. Гайдара, 26,

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Евростандарт», сокращённое наименование на русском языке: ООО «Евростандарт».

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесённых ими вкладов.

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несёт ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Принятие новых Участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания Участников.

Место нахождения Общества: РФ, Курская область, пос., Коренево, ул. Осипенко, д. 81.

По указанному адресу находится единоличный исполнительный орган Общества - Директор. Почтовый адрес: 307410 РФ, Курская область, пос. Коренево, ул. Осипенко, д.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента., государственной регистрации.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется Ревизионной комиссией (Ревизором) или избранным Общим собранием Участников аудитором, не связанным имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Директора, и Участниками общества. Порядок осуществления Ревизионной комиссией (Ревизором) своих полномочий, её количественный и персональный состав утверждается Общим собранием Участников. Число членов Ревизионной комиссии не может быть менее 3 (трёх) человек. Ревизионная комиссия избирается сроком на 3 (три) года.

Полномочия Ревизионной комиссии (Ревизора) и порядок её деятельности определяются настоящим Уставом и Положением о Ревизионной комиссии (Ревизоре), утверждаемым Общим собранием Участников.

УПРАВЛЕНИЕ ОБЩЕСТВОМ. ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ УЧАСТНИКОВ

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными.

Единоличным исполнительным органом является Директор.

К компетенции Общего собрания участников относятся:

Определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций.

Изменение Устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества, утверждение новой редакции.

2.2 Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «Евростандарт»

Характеристика предприятия по данным пояснительной записки.

1. Местонахождение, исполнительный орган Общество.

Юридический и почтовый адрес: ООО «Евростандарт», Курская область, п. Коренево, ул. Осипенко,81

Телефон: 8-960-688-13-22 Ответственными лицами за ведение финансово - хозяйственной деятельности ООО «Евростандарт» в проверяемом периоде являлись: Директор по управлению: Каук Р. М.

Главный бухгалтер: Цуканова Н.В.

2. Образование Общество

Общество с ограниченной ответственностью «Евростандарт» образовано 21 февраля 2002 г., зарегистрировано свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серия 46 №000399255; ОГРН 1024600782007; 25 октября 2002 г. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ, серия 46 №000398919, выдано свидетельство15.мая 2002г., ИНН 4610002736, КПП 461001001 Устав утвержден на общем собрании акционеров от 21 февраля2002 г. № 1. Уставный капитал 3897000 рублей.

3. Управление обществом.

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников. Единоличным исполнительным органом является директор, который представляет интересы Общества по доверенности.

4. Сведения об открытых счетах в банках

№ п/п	Наименование банка	Реквизиты счета	Остаток денежных средств на 01.01.2007
1	2	3	4
1	Курскпромбанк	40702810401000000219	12185,55

Движение денежных средств в отчетном периоде говорит об улучшении финансового положения ООО «Евростандарт» сложившиеся в увеличении объема производства продукции, снижении авансовых выплат поставщикам, экономии процентов по кредитам и займам.

Остаток денежных средств на начало отчетного периода - 404 тыс. руб.

Поступило денежных средств - всего - 60677 тыс. руб.

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ, услуг- 16729тыс.руб.

от продажи основных средств и иного имущества-авансы, полученные от покупателей (заказчиков) - бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование-648тыс. руб.

кредиты и займы полученные-43268 тыс. руб.,

дивиденды, проценты по финансовым вложениям - прочие поступления - 32 тыс.руб.

Направлено денежных средств - всего - 60823 тыс.руб.

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг - 10241 тыс. руб.

на оплату труда - 1369тыс.руб

на отчисления в государственные внебюджетные фонды - 335 тыс. руб.

на выдачу авансов-

на финансовые вложения -45070 тыс.руб.

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам -на расчеты с бюджетом - 1209тыс руб.

на оплату процентов по полученным кредитам, займам - 834 тыс. руб.

прочие выплаты, перечисления -1765 тыс.руб.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода- - 258 тыс. руб.

5. Основные виды деятельности.

Согласно Уставу Общество с ограниченной ответственностью «Евростандарт» вправе осуществлять следующие видя деятельность и товарообмен;

Производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной и продовольственной продукции, в том числе: хранение, сушка, переработка зерна и иной сельскохозяйственной продукции: оптовая, розничная торговля сельскохозяйственной продукции: производство,

реализация муки, подсолнечного масла и хлебобулочных изделий: оказание услуг по приобретению, производству, хранению и реализации зерна и продуктов его переработки:

Торгово-закупочная деятельность;

Оказание транспортных услуг;

Внешнеэкономическая деятельность;

Осуществление других работ и оказание иных услуг не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

6. Основные поставщики.

Основными поставщиками для ООО «Евростандарт» являются 000"Каменогорское", ОАО Щигровская МТС, Советская МТС, Курскоблнефтепродукт, Курская ЭСК, ОАО Щигровская Земля.

Проанализируем деятельность предприятия.

Работа ООО «Евростандарт» в 2007 году характеризуется в целом ростом производства. За 2007 год реализовано продукции всего на сумму 22598 тыс. руб. (без НДС).Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг -11899 тыс. руб. Всего от производственно хозяйственной деятельности получена валовая прибыль в сумме - 10699 тыс. руб. в том числе от растениеводства - 10698 тыс. руб. Чистая прибыль за вычетом текущего налога на прибыль и иных платежей из прибыли составила - 8809тыс.руб.

Определим размеры производства в таблице.

Таблица 1 - Основные показатели, характеризующие размеры производства ООО «Евростандарт» за период 2005 -2007 гг.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007г. от 2005 г
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации тыс. руб.	7022	6052	22598	+15576
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	6207	7400	7601	+1394
3. Стоимость товаров, продукции, тыс. руб.	6848	3656	11899	+5051
4. Среднегодовая численность работников, чел.	33	23	18	-15
5. Промышленно - производственная площадь, м2	957	954	947	-10

По данным таблицы наблюдается значительное улучшение результатов деятельности ООО «Евростандарт» за 2007 год. Выручка от реализованной продукции в сравнении с 2005 годом увеличилась на 15576 тыс. руб.,. Это обусловлено увеличением объема реализованной продукции, который увеличился в 1.84 раза по сравнению с 2005 годом и составила 36263 ц, а также увеличением закупочных цен на зерно. Выручка от реализации продукции составила 22598 тыс..руб., что на 15576 тыс.руб. больше в сравнении с 2005 годом. Чистая прибыль увеличилась в сравнении с 2005 годом на 9396 тыс.руб. Кредиторская задолженность снизилась в сравнении с 2005 годом на 7961 тыс.руб. и составила9646 тыс. руб., дебиторская задолженность снижена на 8621 тыс.руб. и составляет 8468 руб. Среднемесячная заработная плата в 2007 году увеличилась в сравнении с 2005 годом на 3348 руб. и составила 7454 руб.Среднесписочная численность работников за2007 год в сравнении с2005 годом уменьшилась на 15работников и составила 18 человек, что на 45% меньше, в том числе рабочих на12человек.

Промышленно - производственная площадь в 2007 году, по сравнению с 2005 г. уменьшилась на 10 га и составила 947 га.

Рассмотрим объем производства и реализации продукции.

Составим таблицу 2, в которой отразим наименование показателей продукции, которую производит ООО «Евростандарт».

Таблица 2 - Объем производства продукции в натуральных единицах измерения по видам ООО «Евростандарт» за период 2005 -2007 гг.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007г. от 2005 г. (+, - )
1	2	3	4	5
1. Зерновые и зернобобовые культуры, ц	32538	33390	31251	-1287

По данным таблицы 2, видно, что объем производства продукции в 2007 г. по сравнению с 2005 годом уменьшился на 1287 ц. это связано, прежде всего, с уменьшением посевной площади с 2005 г по 2007 г. на 10 га.

Составим таблицу 3, в которой отразим объем реализации продукции, которую производит ООО «Евростандарт».

Таблица 3 - Анализ реализации продукции в натуральных единицах измерения по видам ООО «Евростандарт» за период 2005 -2007 гг.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007г. от 2005 г. (+, - )
1	2	3	4	5
1. Зерновые и зернобобовые культуры, ц	28414	19885	36263	+7849

По данным таблицы наблюдается значительное увеличение объема реализации зерновых и зернобобовых культур ООО «Евростандарт» в 2007 году по сравнению с 2005г. на 7849 ц. Следовательно, с ростом объема реализации в 1.84 раза по сравнению с 2005 годом, увеличилась и выручка организации, которая с 2005 г. по 2007г. возросла на 15576 тыс. руб.

Обобщив результаты таблиц 2 и 3, мы видим, что объем производства выше объема реализации

в 2005 г на 4124 ц;

в 2006 г. на 13505 ц.

А в 2007 г. объем реализации превышает объем производства, за счет остатков ресурсов с прошлых лет, на 5012 ц. это свидетельствует о значительном росте объема реализации, что благоприятно сказалось на деятельности организации в целом.

Состав и структура основных средств.

Составим таблицу 4, в которой проанализируем состав и структуру основных средств организации.

Таблица 4 - Состав и структура основных средств

Наименование показателя	2005	2006	2007	Темп роста, %*
	сумма в тыс.руб.	в % к итогу	сумма в тыс.руб.	в % к итогу	сумма в тыс.руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Здания	1172	16	1172	16	1172	15	-
2. Сооружения	74	1	74	1	74	1	-
3. Машины и оборудование	5951	80	5951	80	6091	78	97
4. Транспортные средства	203	3	203	3	465	6	44
Итого	7400	100	7400	100	7802	100	141

(*)Темп роста = *100%

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о составе основных средств ООО «Евростандарт». Это здания, сооружения, машины и оборудование и транспортные средства.

В 2005 и 2006гг. основные средства не покупались и не выбывали, поэтому общая сумма основных средств не изменилась. В 2007г. поступило основных средств на сумму 402 тыс. руб. Общая стоимость основных средств в 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 402 тыс.руб.

Наибольший удельный вес в основных средствах в занимают машины и оборудования, причем в 2007г. по сравнению с 2005г. их удельный вес уменьшился на 2% и стал составлять 78%. Это произошло за счет увеличения удельного веса транспортных средств на 3% в 2007 г. по сравнению с 2005г. Таким образом удельный вес транспортных средств стал составлять 6%.

Значительный удельный вес в общем составе основных средств организации составляют здания (15%). Он на протяжении 3х лет остался неизменным, так как новых зданий не поступало и не выбывало за эти годы.

Незначительный удельный вес в общем составе основных средств ООО «Евростандарт» занимают сооружения (1%). Их удельный вес также не изменялся с 2005г по 2007 г.

Темп роста транспортных средств увеличился на 44% за счет поступления в 2007г. транспортных средств на сумму 262 тыс. руб., темп роста машин и оборудования организации увеличился на 97% за счет поступления в 2007 году машин и оборудования на сумму 140 тыс.руб.

Эффективность использования основных средств и обеспеченность организации основными средствами.

Проанализируем эффективность использования основных средств и обеспеченность организации основными средствами в таблице 5.

Таблица 5 - Эффективность использования основных средств и обеспеченность основными средствами ООО «Евростандарт»

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007г. от 2005 г. (+, - )
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации тыс. руб.	7022	6052	22598	+15576
2. Среднегод. стоимость основных средств	6207	7400	7601	+1394
3. Производственная площадь	957	954	947	-10
4. Количество работников	33	23	18	-15
5. Фондовооруженность	188	322	422	+234
6. Фондообеспеченность	6,49	7,76	8,03	+1,54
7. Фондоотдача	0,95	0,82	2,9	+1,95
8. Фондоемкость	0,9	1,22	0,34	-0,56

Обеспеченность основными средствами:

1. Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников основными фондами. Фондовооруженность исчисляется:

Фондовооруженность = ;

В данном случае показатель фондовооруженности с 2005г. по 2007г. возрос на 234. Рост фондовооруженности отражает повышение производительности труда, путем замещение живого труда техникой, ликвидации ручных процессов, повышения степени механизации и комплексной механизации производства.

2. Фондообеспеченность - показатель, характеризующий оснащенность производственной площади основными фондами. Фондообеспеченность исчисляется:

Фондообеспеченность = ,

По данным таблицы 5, фондообеспеченность в 2007 году, по сравнению с 2005 годом увеличилась на 1,54. Это говорит о том, что оснащенность производственной площади основными фондами увеличивается за счет привлечения в производство новых основных средств.

Эффективность использования основных средств:

1. Фондоотдача - параметр, обратный параметру фондоемкости, характеризует эффективность хозяйственной деятельности компании. В наиболее обобщенном виде фондоотдача характеризует уровень использования основных фондов (средств).

Фондоотдача рассчитывается по формуле:

Фондоотдача = ;

В данном случае в 2007году по сравнению с 2005 годом фондоотдача увеличилась на 1,95.

На уровень и динамику фондоотдача по предприятию влияют: объем выпуска продукции в натуральном выражении и цена продукции; состав и структура основных фондов (в частности, возрастная структура, удельный вес активной части основной производственных фондов) и пр.

Динамика фондоотдачи в значительной мере связана с уровнем технической оснащенности производства. Следовательно, можем сделать о том, что перевооружения труда новыми средствами производства за эти годы не происходило, так как наблюдается увеличение фондоотдачи на 1,87.

2. Фондоемкость - показатель, характеризующий стоимость основных производственных фондов на 1 руб. выручки предприятия

Фондоемкость =

По данным Таблицы 5 наблюдается снижение фондоемкости в 2007 году, по сравнению с 2005годом на 0,56, это является следствием улучшения использования производственных фондов, это важное направление повышения эффективности производства, его интенсификации.

Анализ оборотных средств предприятия.

Составим таблицу 6, в которой рассмотрим оборотные средства организации.

Таблица 6 - Состав и структура оборотных средств ООО «Евростандарт»

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007 г. от 2005 г. (+, - )
1	2	3	4	5
1. Запасы	3038	4727	3814	+776
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	1219	552	408	-811
животные на выращивании и откорме	6	-	-	-6
затраты в незавершенном производстве	1753	2287	2547	+794
готовая продукция и товары для перепродажи	60	1888	827	+767
расходы будущих периодов	-	-	32	+32
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	764	405	3	-761
3. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	17089	7742	8468	-8621
в том числе: покупатели и заказчики	6737	7385	7208	+471
4. Краткосрочные финансовые вложения	-	4970	11043	+11043
5. Денежные средства	410	404	258	-152
6. Прочие оборотные активы	14	-	-	-14
Итого:	21315	18248	23586	+2271

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства.

По данным таблицы 6 проанализируем состав и структуру оборотных средств данной организации.

Рассчитаем удельный вес оборотных активов в активе баланса в 2005 году.

Уд. вес об. активов в активе баланса =

Уд. вес об. активов в активе баланса = 79%

В 2005 году наибольшее значение в оборотных активах принимает величина дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Она составляет 17089 тыс.руб. И ее удельный вес в оборотных активах - 80%.

Рассчитаем удельный вес оборотных активов в активе баланса в 2005 году.

Уд. вес об. активов в активе баланса = 79%

Следовательно, в активе баланса ООО «Евростандарт» в 2006 году по-прежнему преобладают оборотные активы и их удельный вес остался прежним.

В 2006 году наибольшее значение в оборотных активах аналогично с предыдущим годом принимает величина дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Она составляет уже меньше-7742 тыс.руб. И уменьшается удельный вес задолженности в оборотных активах до 42%.

Увеличение дебиторской задолженности равнозначно сокращению чистого денежного потока (вложению финансовых ресурсов).

Одна из основных проблем многих предприятий - дефицит денежных средств, вызванный стремительным ростом дебиторской задолженности или неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции. Избежать подобных проблем компания может, внедрив систему нормирования оборотных активов.

Рассчитаем удельный вес оборотных активов в активе баланса в 2007 году.

Уд. вес об. активов в активе баланса = 85%

Следовательно, в активе баланса ООО «Евростандарт» в 2007 году по-прежнему преобладают оборотные активы и их удельный вес только возрос до 85%.

В 2007 году краткосрочные финансовые вложения принимают наибольшую величину в оборотных активах, которая составляет

11043 тыс.руб. и ее удельный вес в оборотных активах равен 47 %, удельный вес дебиторской задолженности сократился до 36%.

Сравнивая состав и структуру оборотных средств ООО «Евростандарт» 2005 и 2007 года, можно выявить изменения.

Например, запасы в 2007 году возросли на 776 тыс.руб. за счет существенного увеличения затрат в незавершенном производстве (на 794 тыс.руб.) и величины готовой продукции и товары для перепродажи (на 767 тыс.руб.); налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в 2007 году уменьшился на 761 тыс.руб., краткосрочные финансовые вложения в 2007году увеличилась на 11043 тыс.руб.; размер денежных средств в 2007 году уменьшился на 152 тыс.руб.

Динамика структуры оборотных активов характеризуется изменением следующих показателей:

уменьшением удельного веса дебиторской задолженности, ее доля в оборотном капитале уменьшилась с 80% до 36%;

сокращением доли денежных средств с 1,9% до 1,1%

увеличением доли краткосрочных финансовых вложений на 47%;

снижением доли НДС по приобретенным ценностям с 3,6% до0,01%.

В итоге, анализируя оборотные активы ООО «Евростандарт» мы можем сказать, что с 2005 по 2007 год размер оборотных активов увеличился на 2271 тыс.руб. и сумма дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 8621тыс.руб.в 2007 году. Снижение долга дебиторов означает дополнительный приток денег (прирост финансовых ресурсов).

Анализ производственных затрат.

Отразим состав производственных затрат в таблице 7.

Таблица 7 - Виды затрат в стоимостном выражении

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007г. от 2005 г. (+, - )	Темп роста, %
	сумма в тыс.руб	в % к итогу	сумма в тыс.руб	в % к итогу	сумма в тыс.руб	в % к итогу	сумма в тыс.руб	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материальные затраты	3943	51	4126	51	5312	59	+1369	+8	74
Затраты на оплату труда	1626	21	1362	17	1610	18	-16	-3	101
Отчисления на социальные нужды	353	6	330	4	388	4	+35	-2	91
Амортизация	356	4	787	10	884	10	+528	+6	40
Прочие затраты	1411	18	1506	18	779	9	-632	-9	181
Итого по элементам затрат	7689	100	8111	100	8973	100	+1284	Х	487

Затраты организации - это стоимостное выражение использованных в процессе хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Рассчитаем темп роста по видам затрат по формуле и отразим в таблице 7.

Темп роста затрат = *100%

По данным таблицы 7 можно проанализировать динамику производственных затрат с 2005 по 2007 год.

1. Материальные затраты увеличились на 1369 тыс.руб., величина содержания % к итогу возросла на 8%, темп роста с 2005 г. по 2007 г. составил 74%

2. Затраты на оплату труда уменьшились на 16 тыс.руб. величина содержания % к итогу уменьшилась на 3%%, темп роста с 2005 г. по 2007 г. составил 101%

3. Отчисления на социальные нужды увеличились на 35 тыс.руб., величина содержания % к итогу уменьшилась на 2%, темп роста с 2005 г. по 2007 г. составил 91%

4. Амортизация увеличилась на 528 тыс.руб., величина содержания % к итогу возросла на 6%, темп роста с 2005 г. по 2007 г. составил 40%

5. Прочие затраты уменьшились на 632 тыс.руб., величина содержания % к итогу уменьшилась на 9%, темп роста с 2005 г. по 2007 г. составил 181%

Следовательно, затраты на производство с 2005 по 2007 год возросли на 1284 тыс.руб., общий темп роста затрат составил 487%

Эффективность использования резервов.

Для оценки эффективности использования резервов, составим таблицу8.

Таблица 8 - Эффективность использования резервов

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонения 2007г. от 2005 г. (+, - )
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации тыс. руб.	7022	6052	22598	+15576
2. Среднегодовая численность работников, чел.	33	23	18	-15
3. Стоимость основных производственных фондов	7400	7400	7802	+402
4. Производственные затраты	7689	8111	8973	+1284
5. Чистая прибыль	174	2396	10699	+10525
6. Товарная продукция, либо выручка в расчете на: -1 работника	213	263	1255	+1042
100 руб. основных производственных фондов	95	82	290	+195
100 руб. производственных затрат	91	75	251	+160
7. Чистая прибыль в расчете на: 1 работника	-587	2931	8809	+9396
100 руб. основных производственных фондов	-	127	489	+489
100 руб. производственных затрат	-	36	98	+98

По данным таблицы 8, выявлены положительные отклонения по всем показателям: увеличение объемов выручки, стоимости основных производственных фондов, соответственно и чистой прибыли и производственных затрат. Это свидетельствует об улучшении финансового положения организации.

Товарная продукция, либо выручка в расчете на 1 работника с 2005 по 2007 годы возросла на 1042 тыс.руб. и по причине сокращения штата работников на 15 человек, также как и чистая прибыль в расчете на 1 работника (на 589 тыс.руб.). Но это сокращение работников не отразилось негативно на выручке организации, независимо от данного фактора, она возросла на 15576 тыс. руб.

2.3 Учетная политика предприятия

ПОЛОЖЕНИЕ

об учетной политике предприятия на 2007 год.

I. Организационно-технический раздел.

1. Учетная политика ООО «Евростандарт» формируется главным бухгалтером организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

2. В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона РФ № 129-ФЗ от 31.11.1998 г. «О бухгалтерском учете» (далее «Закон о бухгалтерском учете») ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

3. В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

4. Согласно п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

5. В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ООО «Евростандарт» разработал рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

6. Согласно п. 6 ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

7. В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ООО «Евростандарт» применяет типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

8. Согласно п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете правила документооборота и технология обработки учетной информации регламентируется графиком работ, выполняемых каждым структурным подразделением и составленного в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

9. В соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, в ООО «Евростандарт» ведется журнально-ордерная форма счетоводства.

10. Согласно п. 5 ПБУ 1/98, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Евростандарт» проводится инвентаризация имущества и обязательств, в соответствии с приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

11. В соответствии с. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

12. В организации определен состав и формы внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и предоставления, лиц, ответственных за ее составление, а также потенциальные пользователи данной отчетности.

13. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

14. В организации одним из уставных видов деятельности является внешнеэкономическая.

II. Методический раздел.

1. Согласно Письма Министерства финансов Российской Федерации от 25 февраля 1999 года № 04-03-06 для целей налогообложения выручка от реализации продукции, определяется по мере ее отгрузки.

2. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

3. В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

4. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с ст. 258 Налогового кодекса РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

5. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использованию в целях налогообложения прибыли объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию может изменяться только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта.

6. Износ по нематериальным активам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным установленном порядке нормам, исходя из срока полезного использования объекта.

7. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной двадцатой установленного лимита за единицу списываются в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

8. Метод оценки производственных запасов (сырья, материалов) устанавливается по себестоимости единицы закупаемых товаров.

9. Учет затрат:

а) затраты на производство каждого вида продукции учитывать по дебету счета 20 «Основное производство»

б) затраты общехозяйственного назначения учитывать на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах на счете 20 «Основное производство», пропорционально прямым затратам.

10. По мере производства ремонтных работ, затраты на ремонт основных работ включаются в себестоимость продукции.

11. Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости.

12. Резерв по сомнительным долгам не создается.

13. Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

14. Порядок выплаты дивидендов определяется собранием акционеров.

3. Аудит учета основных средств

3.1 Программа проведения аудита

Для детальной проверки операций с основными средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств

Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета основных средств, соответствует положениям учетной политики организации?

Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета основных средств, соответствует положениям учетной политики организации?

1.1. Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета

провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженных в учетной политики организации,

оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

1.2. Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей налогового

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженных в учетной политики организации;

достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

целесообразности применения указанных способов.

2. Проверка правильности организации учета основных средств

Данные аналитического учета основных средств, соответствуют данным синтетического учета?

Данные синтетического учета основных средств, соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об основных средствах, предусмотренная положениями нормативных актов?

2.1. Сверка данных аналитического учета основных средств, с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2.2. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета основных средств предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета основных средств;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

2.3. Тестирование правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Для этого необходимо:

выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств (не менее трех- пяти счетов), по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода.

выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств, по которым самый большой оборот за исследуемый период (не менее трех- пяти счетов);

выявить те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отразить их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита исследовать эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.

2.4. Проверка инвентарных номеров

При проверке необходимо установить соблюдается ли порядок присвоения инвентарных номеров и их обозначения на объектах основных средств.

3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

4. Проверка операций по поступлению основных средств.

4.1. Проверка договоров на приобретение основных средств.

При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

4.2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

4.3. Проверка операций по приобретению основных средств за плату

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по договору аренды у арендатора соответствует положениям нормативных актов?

Первичные учетные документы по приобретению основных средств, оформлены в соответствии с положениями нормативных актов?

Единицей учета основных средств является инвентарный объект?

5. Проверка операций по начислению амортизации основных средств

Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?

6. Проверка операций по ремонту основных средств

Учет затрат на проведение ремонта основных средств подрядным способом соответствует положениям нормативных актов?

Учет затрат на проведение ремонта основных средств хозяйственным способом соответствует положениям нормативных актов?

3.2 Результаты проведения аудита

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств

Ведение бухгалтерского учета основных средств соответствует положениям учетной п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета основных средств, соответствует положениям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

1.1. Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета декларированные способы ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженные в учетной политики организации, применяются в полном объеме на практике, информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрыта адекватно и достоверно.

1.2. Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей налогового декларированные способы ведения налогового учета основных средств, отраженные в учетной политики организации, применяются в полном объеме на практике, информации в налоговой отчетности раскрыта адекватно и достоверно.

2. Проверка правильности организации учета основных средств

Данные аналитического учета основных средств, соответствуют данным синтетического учета (см. Приложение- отражение движения автомобиля УАЗ 315195-030).

Данные синтетического учета основных средств, соответствуют данным бухгалтерской отчетности (см. Приложение- отражение движения автомобиля УАЗ 315195-030).

2.1. Сверка данных аналитического учета основных средств, с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета основных средств соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

2.2. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными бухгалтерской отчетности.

конечные сальдо по счетам синтетического учета основных средств предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета основных средств;

7802 тыс.руб. - первоначальная стоимость всех основных средств организации, отраженная в графе ИТОГО в оборотно -сальдовой ведомости по счету 01 за декабрь 2007 г.

3551 тыс. руб. - начисленная амортизация по всем основным средствам организации, отраженная в оборотно- сальдовой ведомости по счету 02 за декабрь 2007 г.

Рассчитаем остаточную стоимость основных средств, которая должна отражаться в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 г.

7802 тыс. руб.- 3551 тыс. руб. = 4251 тыс. руб.

Сумма совпадает с цифрой, указанной в балансе.

2.3. Тестирование правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском.

Была рассмотрена операция по отражению в бухгалтерском учете поступление автомобиля УАЗ 315195-030 Амулет - металлик.

Принятие к учету осуществилось на основании договора поставки № 1826а от 12.11.07, товарной накладной № 795 от 16.11.07, акта о приемке-передаче объекта основных средств №БЛ-00000009 от 27.11.07.

Поступление автомобиля УАЗ 315195-030 Амулет - металлик отразилось также и в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 в ноябре 2007 г. общей стоимостью 262288,14 руб., в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за декабрь 2007 г., в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за декабрь 2007г. была отражена амортизация, начисленная за 1 месяц - 4371,47 руб. и в соответствующих ведомостях по счетам. Таким образом, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете произведено правильно.

2.4 Проверка инвентарных номеров

Инвентарные номера правильно присвоены каждой позиции основных средств.

3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

Инвентаризация основных средств в ООО «Евростандарт» была проведена на основании приказа о проведении годовой инвентаризации от 14.11.2007 №20, где были установлены члены комиссии и сроки ее проведения.

Были составлены инвентаризационные описи, сличительные ведомости по местонахождению основных средств. Инвентаризация была проведена в установленные сроки и правильно документально оформлена, об этом свидетельствует протокол о проведении годовой инвентаризации к приказу №20 от 14.11.2007г..

4. Проверка операций по поступлению основных средств

При приобретении основных средств было проверено наличие договоров. Договор поставки № 1826а от 12.11.07 г. составлен в соответствии с правовыми и законодательными нормами.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов.