Методы калькулирования, применяемые в отечественной практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Методы калькулирования применяемые в отечественной практике

Содержание

Введение

1. Значение калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете

1.1 Понятие себестоимости продукции и ее виды

1.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

2. Методы калькулирования применяемые в отечественной практике

2.1 Попроцессный метод

2.2 Попередельный метод

2.3 Позаказный метод

3. Организация и пути совершенствования управленческого учета на ООО «Клен»

3.1 Характеристика предприятия ООО «Клен»

3.2 Пути совершенствования управленческого учета

Заключение

Список литературы

Введение

Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости продукции, важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.

Понятие калькулирования из-за его многогранности, вызывает большой интерес ученых и практиков. Отношение к калькулированию, как к совокупности приемов аналитического учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, с одной стороны, как к составной части производственного учета с другой, - свидетельствует о том, что это понятие охватывает все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства, о его затратах и результатах. Такая информация в условиях развивающегося производственного предприятия, несомненно, важна. Большое разнообразие методов калькулирования и калькуляционных систем, используемых в зарубежной и отечественной практике приводит к различному восприятию калькулирования, как к процессу исчисления себестоимости, и поэтому методическое обеспечение процесса калькулирования в каждом конкретном производстве имеет свои особенности.

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета.

Актуальность выбранной темы заключается в том что, в отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой в системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций.

Целью написания данной работы является: изучение принципов и методов калькулирования себестоимости продукции, исследование системы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Также рассмотрение понятий и основ формирования себестоимости продукции в Российской Федерации, выявление особенностей классификации затрат и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Задачами написания работы являются:

- охарактеризовать понятие себестоимости продукции и ее виды;

- изучить роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством;

- рассмотреть попроцессный метод;

- проанализировать попередельный метод;

- изучить позаказный метод;

- дать характеристику предприятия;

- рассмотреть организацию управленческого учета на исследуемом предприятии;

- наметить предложения по улучшению организации и ведение управленческого учета.

Предметом являются методы калькулирования, применяемые в отечественной практике.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «КЛЕН».

В курсовой работе используются следующие методы: статистический, табличный, монографический, сравнительный и труды современных специалистов по данной области.

1. Значение калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете

1.1 Понятие себестоимости продукции и ее виды

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

По мнению Вахрушиной М.А., одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. [2, с. 87] Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости продукции, важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительный этапом учета затрат на производство и реализацию продукции. [3, с.172] А одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [2 с.87]

Васильева Л.С. отмечает, что себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. [3 с.168]

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством; [2 с.87]

1. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.

2. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду). [2 с .88]

Ряд экономистов отмечают, что кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений. [3 с.173]

Васильева Л.С. указывает на то, что в зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

а) цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

в) полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализации продукции. [2 с.88]

Кузьмина М.С. отмечает, что в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;

полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, сбытовые и общехозяйственные (административные) расходы. [4 с.61]

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

«Сырье и материалы».

«Возвратные отходы» (вычитаются).

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

«Топливо и энергия на технологические цели».

«Заработная плата производственных рабочих».

«Отчисления на социальные нужды».

«Расходы на подготовку и освоение производства».

«Общепроизводственные расходы».

«Общехозяйственные расходы».

10. «Потери от брака».

11. «Прочие производственные расходы».

12. «Коммерческие расходы». [3 с. 175]

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 - полную себестоимость. [3 с.176]

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

При этом нельзя не отметить мнение Вахрушиной М.А., что кроме того различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Также существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая же характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.[2 с. 89]

1.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

Появление калькуляции, по мнению Ивашкевича В.Б., связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства. [5 с. 202]

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По определению Вахрушиной М.А., задачи калькулирования -- определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. [2 с. 90]

Кузьмина поясняет, что плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

При этом нельзя не согласиться с тем, что фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.[4 с.52]

Вахрушина М.А. указывает на то, что калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

При этом производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования. [2 с.91]

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

По словам Васильевой Л.С., калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором -- фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем -- себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг. [3 с.173]

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. Как будет показано ниже, в условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.

Друри К. отмечает, что калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель -- оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач. [6 с. 106]

По мнению Кузьминой М.С., современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

* целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

* установление оптимальной цены на продукцию;

* оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

* целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

* оценка качества работы управленческого персонала. [4 с. 61]

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. [3 с.176]

Васильева Л.С. отмечает, что данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. [3 с.175]

Нельзя не согласиться с мнением Друри К., что наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации. [6 с. 209]

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом. [2 с. 93 ]

2. Особенности организации бухгалтерского управленческого учета при использовании элементов нормативной калькуляции

2.1 Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. [2 с. 96]

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства не продолжительным производственным циклом. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования. Последовательность учета выполняемых операций при попроцессном методе учета отражена на рис 1. [1 с. 5]

Рис. 1 - Последовательность учета выполняемых операций при попроцессном методе учета калькулирования себестоимости

По словам Друри К., себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

* аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

* списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

* открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения. [6 с. 211]

При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. [3 с. 178]

Каверина О.Д. утверждает, что условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Количество условно готовых изделий равняется сумме:

* общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

* слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода. [7. 128]

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. [2 с. 97]

Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. [7 с. 129]

Друри К. считает - поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. [6 с. 214 ]

Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов. [2 с. 98]

Экономисты отмечают, что наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- качество продукции однородно;

- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

- выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

- производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

- применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

- спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

- контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

- стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса; [4 с. 65]

Каверина О.Д. отмечает, что существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

- последовательное перемещение;

- параллельное перемещение;

- избирательное перемещение; [7 с.130]

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.[2 с. 97]

Карпова Т.П. отмечает, что при параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции. [8 с. 182]

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. Этот способ может применяться в разнообразных формах. [6 с.215]

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

- суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой (1):

Зпр+I=Зкп+Т (1)

где: Зпр - первоначальные запасы;

I - количество продукции на начало периода;

Зкп - запасы на конец периода;

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции;

Зпр - определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. [8 с.184]

Кондраков Н.П. считает, что для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. [9 с. 142] Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;

- определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. [4 с. 65]

Кондратова Н.Г. отмечает, что на этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус=Пз/Эп (2)

где Ус - удельная себестоимость, Пз - полные затраты за период времени, Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени;

- учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. [10 с. 245]

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Кондраков Н.П. отмечает, что сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. [9 с. 146] Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

2.2 Попередельный метод

управленческий учет себестоимость продукция

Попередельный метод характерен для многих производств последовательной переработки промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный готовый продукт на основе физических химических и биологических процессов. По мнению М.С. Кузьмина, особенностью таких производств является последовательные стадии, которые получили название переделов. Последовательность учета выполняемых операций при попередельном методе учета отражена на рис. 2. [4 с. 66]

Васильева Л.С. отмечает, что попередельный метод калькулирования применяется в организациях, в которых производственный процесс состоит из нескольких стадий. Объектами учета затрат на производстве являются отдельные стадии процесса, а объектом калькулирования - продукт каждого законченного передала. (рис 2)

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам. [3 с. 183]

С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть:

Ш полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Ш бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах. [3 с. 184]

Рис. 2 - Последовательность учета выполняемых операций при попередельном методе

По мнению Мюлендорфа Р., в том случае, когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление - первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO), метод «поступление последнее - списание первое» (сокращенное MIFO). [11 с.229]

Палий В.Ф. отмечает метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один. [12 с. 164]

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед (3)

где Эед - эквивалентные единицы, Езп - единицы завершенного производства, Нкп - незавершенное производство на конец периода, Сз - степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде. [10 с. 247]

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз (4)

Где, Эед - эквивалентные единицы, Езп - единицы завершенного производства, Нкп - незавершенное производство на конец периода, Ннп - незавершенное производство на начало периода, Сз - степень завершенности в процентах. [3 с.185]

Каверина О.Д. отмечает, что система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. [7 с. 152] Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам.

Сергеев И.В. считает, что в сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения. [13 с. 182]

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» или продолжать его дальнейшую обработку. [14 с. 206] При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах в целях распределения затрат, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. [12 с. 166]

2.3 Позаказный метод

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. По мнению Вахрушиной М.А., выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое -- в весьма ограниченном количестве. [2 с. 115]

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

* большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

* технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

* применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

* преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации. [14 с.209]

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения.

Последние годы ознаменовались развитием сферы услуг. При изготовлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование. [15 с. 97]

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Последовательность учета выполняемых операций при позаказном методе учета представлена на рис. 3 [1 с.7]

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. [15 с. 98] В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. [16 с. 205]

Рис. 3 - Основные этапы работы при позаказном методе калькулирования себестоимости

Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Открыть заказ -- значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). [14 с. 210] Этот документ находится в бухгалтерии. В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться. Как правило, содержит следующую базовую информацию:

Ш тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между не

сколькими отчетными периодами;

Ш номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех

других, находящихся в производстве в отчетный период;

Ш характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

Ш исполнитель (участок, выполняющий работы);

Ш срок исполнения заказа;

Ш месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа. [16 с.207]

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

3. Организация и пути совершенствования управленческого учета на ООО «Клен»

3.1 Характеристика предприятия ООО «Клен»

Общество с ограниченной ответственностью «Клен» создано на основании Устава и учредительных документов, зарегистрировано в налоговой инспекции Российской Федерации по г. Серпухову Московской области в августе 1987 года. Предприятие является юридическим лицом и имеет юридический (почтовый) адрес: 142204, г. Серпухов, ул. Бронная, 24. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в Серпуховском филиале банка Возрождения, реестровую печать, другие реквизиты. Осуществляет свою деятельность на территории России и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами. Срок деятельности общества не ограничен.

При регистрации в налоговой инспекции предприятием было получено свидетельство о регистрации и присвоен индикационный номер налогоплательщика. Целью создания ООО «Клен» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

ООО «Клен» производит продукцию гражданского и военного назначения. Обладает развитой инфраструктуры, полным энергетическим комплексом, собственной железнодорожной веткой.

К предприятию подведен двух подъездной железнодорожный путь. Производственная площадка соединена с Симферопольским шоссе дорогой с твердым покрытием. На предприятии имеется мобилизационный запас и объекты гражданской обороны. Промышленная площадка ООО «Клен» расположена в центре Российской Федерации, в 76 км. от Москвы, объединенная с регионами страны всеми видами транспорта. Численность работающих - 3 000 человек. Общая площадь территории предприятия 36,43 га. Общая площадь зданий и сооружений - 150 000 кв.м.

Особое конструкторское бюро, объединяющее 250 инженеров различных специальностей - электронщиков, конструкторов, программистов. Эти специалисты способны разрабатывать самостоятельно, участвовать в рамках кооперации в качестве разработчиков составных частей изделий, обеспечивать сопровождение опытного и серийного производства продукции, изготавливаемой предприятием.

В составе предприятия имеются следующие виды производств: литейное, кузнечно-штамповочное, механообрабатывающее, заготовительное, сборочно-сварочное, гальваническое, лакокрасочное, пластмасс, печатных плат, электроэлементов, микросборок, сборочно-монтажное, регулировочно-сдаточное, инструментальное, волноводов. Станочный парк: около 1600 единиц универсального оборудования, обрабатывающие центры - 12 единиц, станки с числовым программным правлением -50 единиц, электроэрозионное оборудование - 12 единиц.

В ООО «Клен» финансовым планированием деятельности занимается планово-экономический отдел, в котором имеется должность специалиста по аналитике, в его должностных обязанностях определен круг составляемых отчетов по управленческому учету.

В связи с отсутствием регламентирующих законодательно - правовых актов по управленческому учету, на ООО «Клен» специалист по аналитике разрабатывает отчеты по следующим направлениям:

- смету производства;

- смету общехозяйственных расходов;

- смету общепроизводственных расходов;

- смету прочих затрат;

- смету материальных затрат;

- смету себестоимости валовой продукции;

- составляет отчеты для менеджеров высшего звена.

Экономисты составляют общие планы производства продукции по ассортименту и ведут учёт затрат, относимых на себестоимость продукции.

Экономическая сущность системы планирования, существующей в ООО «Клен», сводится к тому, что на основе заключённых договоров составляются планы производства продукции по каждому цеху. Далее эти планы сводятся в общий план производства продукции и рассчитывается себестоимость каждого вида производимой продукции.

Следующей сметой является смета производства, которая учитывает остатки готовой продукции поквартально и движение денежных средств (см. таб. 1).

Таблица 1 - Смета производства ООО «Клен», в тыс. руб.

	2010 год	Средняя величина за квартал 2010 год	Итого за 2010 год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1	2	3	4	5	6	7
Остаток готовой продукции на начало периода	2167,0	2648,3	2493,7	3573,3	1893,0
Объём производства:	30484,0	29872,0	31106,2	26930,4	27328,0	109312
Радиоаппаратурный цех	405,1	610,5	627,0	516,0	395,4	1581,6
Основной цех	24150,0	21715,3	22890,9	18701,7	19854,6	78338,4
цех полуфабрикатов	5928,9	7546,2	7588,3	6712,7	5842,1	23368,4
Объём продаж:	30002,8	30002,8	30002,8	30002,8	27134,3	108537,2
радиаппаратурный	373,5	373,5	373,5	373,5	351,2	1404,8
основной	24049,0	24049,0	24049,0	24049,0	21991,7	87966,8
полуфабрикатов	5580,3	5580,3	5580,3	5580,3	4791,4	19165,6
Остаток готовой продукции на конце периода	2648,3	2493,7	3573,3	477,1	2167,0

Расчёт заработной платы административно-управленческого персонала производится на основе должностных окладов и надбавок к ним. Зарплата повременщиков складывается исходя из часовой тарифной ставки. За счёт заработной платы повременщиков производится в зависимости от объёма выполненных работ, умноженных на ставку за единицу произведённой продукции. После расчёта затрат на оплату труда составляем смету общехозяйственных расходов, в которой отражаются все расходы, непосредственно связанные с содержанием и обслуживанием общехозяйственного персонала, общехозяйственных зданий и сооружений; рассчитываются налоги, относимые на себестоимость продукции (см. таб. 2).

Таблица 2 - Смета общехозяйственных расходов ООО «Клен», в рублях

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	2010 год
1	2	3	4	5	6
Зарплата аппарата управления	321039	921039	921039	921039	3684156
Отчисления	338942	338942	338942	338942	1355768
Амортизация основных средств	781000	781000	781000	781000	3124000
Служебные командировки	34750	34750	34750	34750	139000
Содержание и ремонт зданий	2715000	2715000	2715000	2715000	10860000
Содержание лаборатории	31250	31250	31250	31250	125000
Охрана труда	69000	69000	69000	69000	276000
Подготовка кадров	2750	2750	2750	2750	11000
Канцелярские расходы	6750	6750	6750	6750	27000
Услуги банка	517500	517500	517500	517500	2070000
Налоги: транспортный	150026	150026	150026	150026	600704
с владельцев транспортных средств	-	-		20859	20859
на имущество	150000	150000	150000	150000	600000
земельный	-	-	190454	190454	380908
ИТОГО	5718007	5718007	5908461	5929320	23273795

Смета общехозяйственных расходов рассчитывается на основе данных 2010 года. Данная смета составляется для удобства составления отчёта о прибылях и убытках. Следующей сметой является смета общепроизводственных расходов, в которой отражаются расходы на содержание основных средств и персонала общепроизводственного назначения (см. таб.3).

Таблица 3 - Смета общепроизводственных расходов ООО «Клен», в рублях

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	2010 год
Зарплата производственного персонала	1660075	1635557	1646458	1661161	6603251
Отчисления	610907	601884	605896	611307	2429994
Амортизация основных средств	2603500	2603500	2603500	2603500	10414000
Транспортные расходы	33750	33750	33750	33750	135000
Услуги по ремонту	21500	21500	21500	21500	86000
ИТОГО	4929732	4896191	4911104	4931218	19668245

Общепроизводственные расходы также, как и общехозяйственные рассчитывается на основе данных 2010 года, являются основой для составления сметы прочих затрат.

На основе сметы общепроизводственных расходов ставки смету прочих затрат, которая в дальнейшем поможет при расчёте себестоимости валовой продукции (см. таб. 4).

Таблица 4 - Смета прочих затрат ООО «Клен» ,в рублях

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	2010 год
Транспортные расходы	33750	33750	33750	33750	135000
Услуги по ремонту	21500	21500	21500	21500	86000
ИТОГО прочих затрат	55250	55250	55250	55250	221000

Для составления сметы себестоимости продукции нужно рассчитать смету материальных затрат.

Расходы по строке «энергия» рассчитываются отдельно по тепло- и электроэнергии. Затраты основываются на данных 2007 года (см. таб. 5).

Таблица 5 - Смета материальных затрат ООО «Клен», в рублях

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	2010 год
Сырьё и материалы	13509250	13509250	13509250	13509250	54037000
Водоснабжение	102500	102500	102500	102500	410000
Канализация	63750	63750	63750	63750	255000
Топливо	2961250	2961250	2961250	2961250	11845000
Энергия	526000	526000	526000	526000	2104000
ИТОГО	17162750	17162750	17162750	17162750	68651000

После расчёта всех вспомогательных смет составляется смета себестоимости валовой продукции, используя данные предыдущих смет (см. таб. 6).

Таблица 6 - Смета себестоимости валовой продукции ООО «Клен», в рублях

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	2010 год	2009 год
Материальные затраты	17162750	17162750	17162750	17162750	68651000	61785000
Заработная плата	1660075	1635557	1646458	1661161	6603251	6345256
Отчисления	610907	601884	605896	611307	2429994	1675148
Амортизация	2603500	2603500	2603500	2603500	10414000	8654100
Прочие	55250	55250	55250	55250	221000	185600
ИТОГО	22092482	22058941	22073854	22093968	88319245	78645104

Элемент «заработной платы» включает зарплату общепроизводственного персонала. Элемент «отчисления» отражает обязательное отчисления от затрат на оплату труда в государственные внебюджетные фонды. Размер отчислений составляет 28,8 процентов.

В элементе «амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на частичное восстановление основных производственных фондов. Рассмотрим прогнозный баланс на 2011 год (см. таб. 7).

Таблица 7 - Прогнозный баланс на 2011 год ООО «Клен» , в тыс. руб.

	2011 год	2010 год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1	2	3	4	5	6
Актив
1. Внеоборотные активы:
- основные средства	48599,6	42917,1	37958,3	33625	30162
-незавершённое строительство	272	272	272	272	272
ИТОГО по разделу I	48871,6	43189,1	38230,3	33897,0	30434,0
2. Оборотные активы:
- запасы, в том числе:	10611,1	9211,4	7189,8	8496,6	15699
сырьё и материалы	7876,8	6631,7	3530,5	7933,5	13446
готовая продукция	2648,3	2493,7	3573,3	477,1	2167
расходы будущих периодов	86	86	86	86	86
3.Налог на добавленную сто-имость по приобретённым ценностям	96,1	88,3	47,4	64,5	100
4. Дебиторская задолженность	104,0	4236,5	5211,4	7819,8	4549
5. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	37
6. Денежные средства	9835,5	13647,8	8461,4	734,3	617
ИТОГО по разделу II	20646,7	27184,0	20910,0	17115,2	21002,0
БАЛАНС	69518,3	70373,1	59140,3	51012,2	51436,0
ПАССИВ
3. Капиталы и резервы
- уставный капитал	726	726	726	726	726
- добавочный капитал	40033	40033	40033	40033	40033
- фонд социальной сферы	81	81	81	81	81
- непокрытый убыток прошлых лет	- 7502	- 7502	- 7502	- 7502	- 7502
- нераспределённая прибыль отчётного года	1227,8	2484,7	3614,0	4721,3	х
ИТОГО по разделу III	34565,8	35822,7	36952	38059,3	33338
IV. Долгосрочные обязательства	2951	2951	2951	2951	2951
ИТОГО по разделу IV	2951	2951	2951	2951	2951
V. Краткосрочные обязательства
- кредиты банка	25000	25000	15000	5000	5000
-кредиторская задолженность:	7001,5	6599,4	4237,3	5001,9	10147
поставщики и подрядчики	5516,7	5516,7	3199,4	3891,0	8354
задолженность перед персоналом организации	681,0	325,1	325,1	325,1	681
задолженность перед внебюджетными фондами	216,8	193,3	133,0	227,5	267
задолженность перед бюджетом	587,0	564,3	529,8	558,3	845
ИТОГО по разделу V	32006,5	31599,4	19237,3	10001,9	15147
БАЛАНС	69518,3	70373,1	59140,3	51012,2	51436

На данном этапе работы были рассмотрены цели финансового планирования на 2011 год и составлены необходимые вспомогательные сметы. Данный документ регламентирует показатели, которые должны быть доведены до исполнителей.

3.2 Пути совершенствования управленческого учета

Для организации и становления управленческого учета на ООО «Клен» необходимо произвести совершенствование учета затрат по обслуживанию и управлению производством. Оно должно быть направленно на установление научно обоснованной и отвечающей потребностям управленческого учета номенклатуры статей этих затрат, которые должны быть разработаны и отражены в учетной политике предприятия в составе рабочего плана счетов.

Для расширения деятельности управленческого анализа можно было предложить рассчитать такие показатели, зависящие от численности работающих, это производительность труда на 1 работника, рассчитать коэффициент участия в выполнении плана каждого работающего, определить затраты на 1ед. продукции.

Управленческий учет представляет систему контроля над учетом затрат и способствует принятию управленческих решений. Для действенного контроля за затратами, бюджетирования, расходования материалов, выполнения плановых заданий необходимо предоставлять внутреннюю отчетность, а также распределять затраты по структурным подразделениям и назначить ответственных лиц из числа среднего звена менеджеров, которые могут повлиять на принятие управленческих решений.