Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах на примере ООО ПКФ "Эфа"

Участок учета кассовых и банковских операций

Участок учета расчетов с поставщиками

Участок учета расчетов с персоналом

Старший кассир - бухгалтер

Рис.8 Структура бухгалтерии ООО ПКФ «Эфа»

2.3 Учетная политика ООО ПКФ «Эфа»

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается директором ООО ПКФ «Эфа» на каждый год. Учетная политика ООО ПКФ «Эфа» представлена в Приложении 2. Так учетная политика на 2012 год содержит следующие данные:

1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах, дополненных необходимыми реквизитами для ведения налогового учета. В ООО ПКФ «Эфа» применяются журналы-ордеры, главная книга. Все учетные документы хранятся предприятием в бумажной и электронной форме в течение 5 лет.

2) Инвентаризация материалов, товарных запасов производится 1 раз в квартал; основных средств - 1 раз в 3 года.

3) Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

4) В налоговом учете применяется амортизационная премия по основным средствам, относящимся к 3-7 группам - 30%, по остальным группам - 10%.

5) Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируется линейным методом, амортизация в бухгалтерском учете отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

6) Фактическая стоимость материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы». Оценка материалов - по способу ФИФО.

7) Расходы на ремонт ОС включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, когда расходы были определены.

8) Объектами основных средств признаются предметы стоимостью более 40000 рублей.

9) Синтетический учет производственных запасов ведется на основании рабочего плана счетов, разработанного на основе типового плана счетов, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н [6, с. 13].

10) Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, к которому они относятся.

11) В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы признаются по методу начисления, налоговую базу по НДС определяют по «отгрузке».

12) Резервы по сомнительным долгам, расходам на ремонт основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков не создаются.

В целях стабильной работы бухгалтерии, оперативной обработки и движения документов, своевременного представления отчетности в налоговые органы и принятия управленческих решений определены правила документооборота.

В компании бухгалтерский учет товаров ведется с применением автоматизированной журнально-ордерной формы счетоводства с использованием компьютерной техники и в соответствии нормативно-правовыми документами, устанавливающими единые правовые и методические основы организации ведения бухгалтерского учета.

В магазинах используется программа S-Market для терминалов сбора данных и сканеров штрих - кодов на местах розничных продаж. Бухгалтерская программа специально разработана для ООО ПКФ «Эфа» и никак не связана с программой, используемой в магазинах.

2.4. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках ООО ПКФ «Эфа»

В Отчете о прибылях и убытках ООО ПКФ «Эфа» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы.

Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы).

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 5 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка», в ООО ПКФ «Эфа» показывается выручка от продажи товаров, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора). Размер выручки определяется методом начисления, при котором определение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услуг согласно учетной политике предприятия. Так в 2011 г. выручка по обычным видам деятельности составила 61377000 руб., что и было отражено в отчете о прибылях и убытках.

По статье «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на покупку продукции, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции. При определении себестоимости проданных продукции бухгалтер ООО ПКФ «Эфа» руководствуется требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В Отчете о прибылях и убытках ООО ПКФ «Эфа» за 2011 г. данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка» и данными статьи «Себестоимость продаж» и составляют 13863 тыс. руб.

Под коммерческими расходами в ООО ПКФ «Эфа» подразумеваются расходы на оплату труда управленческого персонала, на оплату телефонных счетов, почтовые расходы и т.п. В 2011 г. коммерческие расходы ООО ПКФ «Эфа» составили 435 тыс. руб.

Так как управленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров, в качестве расходов по обычным видам деятельности в статье «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках ООО ПКФ «Эфа» ставятся прочерки.

Прибыль (убыток) от продаж равна (равен) разнице между валовой прибылью и коммерческими расходами. В ООО ПКФ «Эфа» имела место прибыль от продаж в размере 13428 тыс. руб.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» раздела «Прочие операционные доходы и расходы». «Прочих доходов и расходов» в организации не было, поэтому в Отчете о прибылях и убытках поставлен прочерк.

По статье «Чистая прибыль (убыток)» отражена прибыль ООО ОКФ «Эфа» 4134 тыс. руб.

В разделе СПРАВОЧНО приводятся результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыль (убыток) периода; результаты от прочих операций, не включаемы в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль (убыток) на акцию; разводненная прибыль (убыток) на акцию. В ООО ПКФ «Эфа» данный раздел не заполняется.

Глава III. Выявление проблемы составления финансовой отчетности

При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют Отчет о прибылях и убытках. В нем формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж (стр. 2200);

- прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300);

- чистая прибыль (убыток) (стр. 2400).

В случае доначисления по каким-либо причинам организацией налога на прибыль за предыдущие периоды сумма налога нередко ошибочно включается в состав прочих расходов, что искажает показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи.

Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Несмотря на подробные разъяснения Минфина России в Письме от 15.09.2003г. № 16-00-14/280 «О порядке исчисления показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», для отражения в Отчете о прибылях и убытках методика расчета этого показателя вызывает сложности у бухгалтеров.

Согласно указанному Письму в связи с введением в действие ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток)» для отражения в Отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

Таким образом, чистую прибыль (стр. 2400) следует рассчитывать по формуле

стр. 2300 + стр. 2450 - стр. 2430 - стр. 2410

Исходя из данных Отчета о прибылях и убытках чистая прибыль равна

5239 тыс. руб. - 812 тыс. руб. = 4427 тыс. руб.

Проверку расчетов можно произвести с помощью следующей формулы:

текущий налог на прибыль равен: стр. 2300 х 15,5 % + стр. 2421 + стр. 2450 - стр. 2430.

Исходя из данных Отчета о прибылях и убытках текущий налог на прибыль равен:

5239 тыс. руб. х 15,5% = 812 тыс. руб.

Также для анализа эффективности деятельности ООО ПКФ «Эфа» было проведено сравнение экономических показателей за период с 2010 по 2011 год включительно. Было выявлено, что ООО ПКФ «Эфа» очень часто прибегает к услугам банка для получения кредитных средств, что неблагоприятно сказывается на финансовом состоянии предприятия. Это, прежде всего, связано со строительством новых торговых центров.

Перед тем как получить очередной кредит или овердрафт ООО ПКФ «Эфа» должна подать письмо-заявку и приложить учредительные документы с бухгалтерской финансовой отчетностью. Это является обязательным требованием ОАО «Сбербанк России».

Обеспечением кредита является имущество ООО ПКФ «Эфа» и предстоящее погашение дебиторской задолженности покупателями.

В свою очередь банк запрашивает подробную расшифровку по дебиторской и кредиторской задолженности. К сожалению, в расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках всех должников отразить нет возможности. Поэтому ООО ПКФ «Эфа» предоставляет своих контрагентов путем их распечатывания из компьютерной программы 1С:Бухгалтерия. Это неудобно, так как выходит лишняя информация очень больших объемов.

В связи с тем, что определенных правил составления расшифровки показателей не существует, но информация является востребованной ежегодно, предлагаю внедрить форму, содержащую все необходимые данные: номер по порядку, наименование организации, сумма, в тыс. руб., и дата возникновения дебиторской или кредиторской задолженности.

Рассмотрим расчет процентов по кредиту на примере:

ООО ПКФ «Эфа» необходимы денежные средства для реконструкции магазина «Караван» и для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками.

Для этого ООО ПКФ «Эфа» подает заявку в ОАО «Сбербанк России» на сумму 100000000 руб. ОАО «Сбербанк России» готов предоставить эту сумму под 17% годовых на 36 месяцев.

Таблица 6 Расчет процентов по кредиту

Но из расшифровки кредиторской задолженности видно, что сумма равна 75817000 руб., а не 85000000 рублей. Из расшифровки дебиторской задолженности покупателей видно, что задолженность перед ООО ПКФ «Эфа» составляет 11595000 руб. Предположим, что хотя бы 30% покупателей погасят свою задолженность, что составит 3478200 руб., так как нет 100% вероятности получения всей суммы. Тогда сумма кредита составит 87338800 руб. Рассчитаем проценты по кредиту с использованием данных из кредиторской и дебиторской задолженностей.

Таблица 7 Расчет процентов по кредиту с учетом данных расшифровок дебиторской и кредиторской задолженностей

Из таблиц 6 и 7 видно, что при расчете процентов по кредиту с использованием данных расшифровок дебиторской и кредиторской задолженностей выявлена экономия за 36 месяцев на сумму 6457212 руб. Также размер самого кредита уменьшился на 12661200 руб. Общая сумма экономии составила 19118412 руб.

Исходя из полученных данных можно сделать вывод, что ООО ПКФ Эфа» хотела использовать сумму 12661200 руб. для других целей, не указанных в заявке на получение кредита, или запросила большую сумму для более удобного расчета, что привело к увеличению суммы процентов.

Но это увеличивает заемные средства предприятия, что в свою очередь негативно сказывается на финансовом состоянии ООО ПКФ «Эфа».

Именно для того, чтобы исключить нецелевое использование кредита, ОАО «Сбербанк России» запрашивает подробную расшифровку задолженностей.

Перечень организаций, указанных в форме исключает нецелевое использование кредитных денежных средств и делает размер кредита более точным, что в свою очередь, позволит уменьшить проценты по кредиту и также сумму самого кредита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена рассмотрению схем и особенностей составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах, излагается просто и доступно, иллюстрируется примерами.

Для достижения поставленной цели курсовой работы были рассмотрены нормативно-правовые документы, регулирующие порядок составления и предоставления финансовой отчетности: Гражданский кодекс, регулирующий привлечение аудиторов для рассмотрения правильности составления финансовой отчетности, Налоговый кодекс, определяющий налоговые ставки и способы амортизации, Кодекс об административных правонарушениях, предусматривающий наказание за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, Закон о бухгалтерском учете, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», Приказ о формах бухгалтерской отчетности организаций» в соответствии с которым, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Рассмотрены теоретические основы составления Отчета о прибылях и убытках, схемы и особенности составления Отчета о прибылях и убытках, проведен сравнительный анализ содержания Отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах.

Далее произвели необходимые расчеты, результаты которых внесены в бухгалтерскую отчетность.

Для анализа эффективности деятельности ООО ПКФ «Эфа» было проведено сравнение экономических показателей за период с 2010 по 2011 год включительно.

Провели анализ действующей практики составления Отчета о прибылях и убытках в ООО ПКФ «Эфа». Было выявлено, что у бухгалтера возникает проблема в расчете чистой прибыли. Для более точного расчета были предложены формулы по расчету текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

По данным анализа основных финансово-экономических показателей предприятия можно отметить, что деятельность компании в настоящий момент организовывается неэффективно. Выявлена отрицательная тенденция во многих показателях. ООО ПКФ «Эфа» вынуждена пользоваться заемными средствами различных банков, которые в свою очередь требуют предоставления бухгалтерской финансовой отчетности с детальной расшифровкой отдельных показателей. Так как простое распечатывание контрагентов по дебиторской задолженности является неэкономичным и тяжелым для восприятия была предложена форма, содержащая основные, и главное, нужные показатели для предоставления в кредитные организации.

Благодаря этой форме («Расшифровка строк бухгалтерского баланса») размер кредита был уменьшен на 12661200 руб., соответственно и сумма процентов - на 6457212 руб. Общая сумма экономии составила 19118412 руб.

Форма «Расшифровка строк бухгалтерского баланса» позволяет исключить нецелевое использование кредитных денежных средств и делает размер кредита более точным, что в свою очередь, позволяет уменьшить проценты по кредиту и также сумму самого кредита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая третья Текст: офиц. текст. - М. : Юрайт, 2011. - 480 с. - (Правовая библиотека).

2) Налоговый кодекс РФ Текст: федер. закон от 05 августа 2000 г. № 117 ФЗ Собр. Законодательства РФ. - 2011. - С. 103-106

3) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Текст] : федер. закон от 30 дек. 2001 г. № 195-ФЗ Собр. законодательства РФ. - 2011. - 103 с. (ст.3986).

4) О бухгалтерском учете [Текст] : федер. закон от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ. - М. : Альфа, 2010. - 3 с.

5) Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению Текст : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. М. : Актион, 2010. - 3 с.

6) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н. - М. : Актион, 2010. - 2 с.

7) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 191 с.

8) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 191 с.

9) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 114н. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 191 с.

10) Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. - М. : Альфа, 2010 - 46 с.

11) Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Текст: постановление Правительства Рос. Федерации от 06 марта 1998 г. № 283 - М : Альфа, 2010. - 13 с.

12) Об утверждении форматов представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) [Текст] : приказ ФНС РФ от 01 апр. 2009 г. № ММ-7-6/228@. - М. : Актион, 2009. - 1 с.

13) О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н. - М. : Альфа, 2010. - 3 с.

14) Гогина, Г.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ [Текст] учеб. пособие / Г.Н.Гогина, Е.В.Никифорова. - Самара, изд-во Самарской гуманитарной академии, 2004. - 712 с.

15) Фомичева, Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность: краткие рекомендации по заполнению новых форм, рекомендованные Минфином [Текст] / Л.П.Фомичева. - М. : Бератор, 2010. - 280 с.

16) Кузина, Е.Л. Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет. Анализ. Аудит [Текст] : учеб. пособие / Е.Л.Кузина, Т.В.Сидорина. - М. : Приор, 2008. 360 с.

Размещено на Allbest.ru