Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский баланс

Баланс предприятия представляет собой моментальный снимок финансового состояния предприятия. Несмотря на ограниченность информации, содержащейся в этом документе, он позволяет сделать оценку финансового состояния предприятия по наиболее существенным признакам. В частности, на основе баланса предприятия оценивается платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия.

Прежде чем приступить к проведению анализа, необходимо в сжатом виде дать определение основных показателей, которые будут использованы при расчете коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия.

Активы - это стоимость средств, которыми владеет предприятие. Активы разделяются на текущие активы (оборотные средства) и недвижимое имущество (иммобилизованные средства).

Текущие активы - это средства, предназначенные для краткосрочного использования и обращаемые в денежную наличность в течении хозяйственного цикла, не превышающего один год. Текущие активы отражаются во втором разделе баланса, называются иначе оборотными средствами или оборотным капиталом.

Ликвидные (легко реализуемые) активы - это такие активы, которые можно быстро превратить в денежные средства. Ликвидные активы равны текущим активам за вычетом товарно-материальных запасов. Ликвидные активы это прежде всего денежные средства, включая краткосрочные ценные бумаги, и задолженность дебиторов.

Материально-производственные запасы - активы, занимающие по степени ликвидности промежуточное положение между легко реализуемыми активами и недвижимыми средствами. Материально-производственные запасы отражаются во втором разделе активной части баланса. Прежде всего это материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

Недвижимость - это активы, предназначенные для сравнительно долгосрочного использования в производственной деятельности предприятия (более одного года). Называются иначе фиксированными активами, недвижимыми или иммобилизованными средствами. Недвижимость отражается в первом разделе активной части баланса. К ней относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование), нематериальные активы, незавершенные капитальные и долгосрочные финансовые вложения.

Общая сумма капитала - это стоимость средств (активов) предприятия. Она равна обязательствам в сумме с собственным капиталом. Называется иначе валютой баланса нетто.

Реальные активы - это сумма остатков (сальдо) основных средств (за минусом износа), производственных запасов, незавершенного производства, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Реальные активы характеризуют производственные мощности предприятия.

Пассивы - это обязательства (заемные средства) предприятия по оплате плюс собственный капитал. Пассивы отражаются в правой части баланса.

Обязательства - разделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Составляют второй и третий разделы пассивной части баланса.

Краткосрочные обязательства - это задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течении года. Прежде всего это задолженность кредиторам, краткосрочные кредиты и займы, полученные авансы.

Долгосрочные обязательства - это задолженность предприятия которая должна быть погашена в течении периода, превышающего один год, включает в себя долгосрочные кредиты и займы.

Собственный капитал - это стоимость активов, принадлежащих собственникам предприятия (акционерам). Стоимость собственного капитала определяется как разность между общей стоимостью активов (валютой баланса) и обязательствами. Собственный капитал называется иначе акционерным капиталом.

Собственный капитал = активы - обязательства.

При анализе баланса иногда используются понятия чистых активов, чистых ликвидных активов и собственных текущих активов.

Чистые активы - это рассмотренный выше собственный капитал. Определяется общей стоимостью активов за вычетом краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Чистые активы = активы - обязательства

Чистыми ликвидными активами называются ликвидные активы за вычетом краткосрочных обязательств. В хорошо работающей фирме стоимость ликвидных активов всегда выше величины краткосрочных обязательств. Это обеспечивает устойчивость ее функционирования и способность погашать свои краткосрочные обязательства в срок (полностью за счет ликвидных активов).

Чистые ликвидные активы = ликвидные активы - краткосрочные обязательства.

Собственные текущие активы - это величина текущих активов за вычетом краткосрочных обязательств. Иначе говоря, собственные текущие активы составляют величину текущих активов, остающуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Собственные текущие активы называют иногда рабочим капиталом: осторожный инвестор всегда следит за тем, чтобы фирма, в которую он вкладывает средства, имела значительные собственные текущие активы. Кроме того, для расширения производства важно, чтобы собственные текущие активы в этом году были больше, чем в предыдущем.

Собственные текущие активы = текущие активы - краткосрочные обязательства.

Собственные текущие активы некоторые исследователи называют также собственными оборотными средствами. Однако, в утвержденных Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» собственные оборотные средства определяются в виде разницы между величиной источников собственных средств и стоимостью недвижимого имущества:

Собственные оборотные средства = собственный капитал - недвижимое имущество

Функционально-финансовая связь показателей актива и пассива.

Информация о неудовлетворительном финансовом положении предприятия может присутствовать в балансе предприятия в явном виде. Это, например, значительные суммы на статьях «Убытки». Более глубокое изучение ситуации обеспечивают разнообразные методы сравнительного анализа.

В соответствии с принципом сбалансированности общая стоимость активов всегда равна обязательствам плюс собственный капитал (основное уравнение бухгалтерского учета). На принципе сбалансированности, или на так называемом методе балансовой увязки (актив равен пассиву), строится большинство моделей анализа. В то же время прямая связь между статьями актива и статьями пассива отсутствует.

Следует иметь в виду, что анализ в отличии от бухгалтерского счетоводства решает эту проблему не так однозначно. Анализ признает наличие функционально-финансовой связи между группами показателей актива и пассива, характеризующими обеспеченность текущих активов и недвижимого имущества источниками финансирования. Считается, что ликвидные активы являются источником погашения, прежде всего краткосрочной задолженности, а в оставшейся части - источником погашения долгосрочных обязательств. И только в том случае, если после погашения всех обязательств некоторая часть ликвидных средств останется, эта часть ликвидных средств будет собственностью акционеров. В первую очередь эти средства идут на покрытие оставшихся (при недостатке ликвидных средств) краткосрочных обязательств, затем на покрытие долгосрочных обязательств. И только после этого оставшаяся часть товарно-материальных запасов признается собственностью акционеров. Аналогично распределяется недвижимое имущество: от непогашенных краткосрочных обязательств к непогашенным долгосрочным обязательствам и далее к собственному капиталу.

Также рассматриваются вопросы финансирования: краткосрочные ссуды предназначены, прежде всего, для восполнения наиболее ликвидных текущих активов, долгосрочные кредиты - на капитальные вложения и приобретение недвижимого имущества.

Отмеченная функционально-финансовая связь между группами статей баланса имеет для анализа принципиальное значение. На этой связи строится большинство методических приемов анализа, в том числе расчет финансовых коэффициентов и определение интегральных оценок финансового состояния предприятия: ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости. При проведении анализа степень агрегирования информации выбирает аналитик. Наиболее общая группировка соответствует разделам баланса. Активы разделяются на ликвидные активы, товарно-материальные запасы, недвижимое имущество. Пассивы - на краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, собственный капитал.

Структура актива баланса

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам.

Актив баланса содержит сведения на определенную дату о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, т.е. об их вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, необходимые для производства, о расходах, обеспечивающих предприятию соответствующие условия для экономического процветания и продажи его продукции, о вложениях капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья актива баланса.

Актив баланса состоит из трех разделов:

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Убытки

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Объединяет их длительный характер использования.

Основные средства. Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства, как совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течении длительного времени и утрачивающих свою стоимость по частям. С точки зрения бухгалтерского учета основными средствами считаются предметы стоимостью выше определенного лимита за единицу, используемые предприятием длительное время (не менее 1 года). К ним относятся здания производственного назначения, силовое и производственное оборудование, транспортные средства, инвентарь и др. На все виды основных фондов начисляется амортизация.

Предприятия имеют право пользоваться ускоренным методом амортизации активной части (машин, оборудования и транспортных средств) основных средств, введенным в действие после 1 января 1991 года. Этот метод применяют в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции и в некоторых других случаях. При введении ускоренной амортизации установленная норма амортизационных отчислений увеличивается более чем в два раза. Повышенные амортизационные отчисления производятся в течении нового амортизационного срока их службы до полного перенесения их стоимости на затраты предприятия.

Как правило, основные фонды включаются в отчетность по первоначальной стоимости, под которой понимаются все затраты на приобретение этих средств. Все последующие затраты по улучшению качества недвижимости, сооружений и оборудования могут также включаться в их себестоимость в том случае, если затраты увеличивают потенциальные возможности эксплуатации таких средств, например продлевают срок службы, улучшают технические параметры или повышают эффективность их использования. В противном случае эти затраты должны рассматриваться и отражаться как расходы текущего периода.

К нематериальным активам предприятия относятся права пользования земельными участками и другими природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п., которые используются в хозяйственной деятельности предприятия и приносят доход в течении длительного времени. Все эти объекты, даже без приложения труда человека для их видоизменения, имеют балансовую оценку и подлежат амортизации по мере исчерпания их полезных свойств.

По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способом, а также затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов и средств, предоставленных во временное пользование, в виде авансов выданных предприятием на эти цели. Затраты по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в размере инвентарной стоимости списываются со счета 08 в дебет счета 01. Также отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах предприятия и в пути.

Капитальные вложения могут осуществляться за счет собственных средств предприятия либо за счет долгосрочных кредитов банков.

К «Долгосрочным финансовым вложениям» относятся затраты на приобретение государственных ценных бумаг (облигаций и других долговых обязательств), вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, предоставление другим предприятиям долгосрочных займов. Финансовые вложения на длительный срок осуществляются с целью участия в собственности (уставном фонде) других предприятий, в распределении прибыли, в получении дивидендов и процентов.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения не нашедшие отражения на предыдущих статьях раздела 1. В частности, по данной статье отражается задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, а также долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду.

Во втором разделе «Оборотные активы» отражается основная часть оборотных активов предприятия, а точнее активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно-технологический процесс. Удельный вес оборотных средств этого раздела в общей их сумме для промышленного предприятия составляет 75%.

В составе материально-производственных запасов в отчетности отражаются: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных средств. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него в последствии плату за продукцию.

Эта статья может составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятия, поскольку, во-первых, увеличивает финансовые затраты по хранению этих запасов; во вторых, усиливает опасность обесценивания этих товаров и их потребительских свойств; в-третьих (если это вызвано нарушением каких-либо характеристик товаров), приводит к потере клиента.

В составе производственных затрат учитываются: затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; брак в производстве; некапитальные работы; коммерческие расходы и издержки обращения; а также расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов отражаются по себестоимости в той ее части, которая на дату составления баланса оказалась еще не использованной.

Следующая статья баланса - это «Дебиторская задолженность», т.е. причитающиеся предприятию, но еще не полученные им средства.

Дебиторская задолженность - это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров и услуг.

В составе оборотных средств отражается как дебиторская задолженность срок погашения которой не превышает одного года, так и дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. По разделам прочие дебиторы (как в составе дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев и после отчетной даты, так и в составе дебиторской задолженности с более длительным сроком) отражаются такие статьи, как «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты с подотчетными лицами», и т.д.

Дебиторскую задолженность можно условно разделить на два вида: нормальная и «неоправданная». Нормальная дебиторская задолженность не есть следствие недочетов в хозяйственной деятельности предприятия и возникает в следствии применяемых форм расчетов за товары и услуги: при выдаче средств под отчет на различные нужды, при предъявлении претензий к другим предприятиям и т.д. «Неоправданная» дебиторская задолженность возникает в следствии недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия, а рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении.

Денежные средства включают в себя денежные средства в кассе и на расчетном счете в банке. К ним также причисляются денежные документы: почтовые марки, марки гос. - пошлины, оплаченные авиабилеты и т.д. К денежным документам относятся также выкупленные у акционеров собственные акции предприятия (акционерного общества).

В последнем разделе актива баланса «Убытки» отражаются непокрытые убытки прошлых лет и отчетного периода.

Структура пассива баланса.

Пассив баланса состоит также из трех разделов:

Капитал и резервы

Долгосрочные пассивы

Краткосрочные пассивы

В первом разделе пассива Капитал и резервы отражаются собственные средства и резервы предприятия. Собственные средства предприятия формируются за счет взносов собственников (акционеров) в Уставной капитал, в результате переоценки основных фондов производственного назначения (Добавочный капитал), а также в результате производственной деятельности предприятия.

Краткосрочные пассивы составляют краткосрочные обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течении сравнительно короткого периода времени (обычно в течении одного года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга. Как правило, эти две оценки не отличаются существенно, поскольку срок погашения текущих обязательств непродолжителен.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию коммерческого кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого компании со стороны государства в форме отсрочки налоговых платежей; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

К долгосрочным пассивам относятся:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлеченные средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

баланс предприятие актив пассив

Размещено на Allbest.ru