Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов
• 1.1 Понятие финансового результата
• 1.2 Структура и порядок формирования финансовых результатов
• 2. Учета доходов и расходов
• 2.1 Учет операционных доходов и расходов
• 2.2 Учет внереализационных доходов и расходов
• 2.3 Учет нераспределённой прибыли
• 3. Формирование финансовых результатов в БУ и НУ
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает все большую силу, как следствие, повышаются требования к уровню учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. Поскольку особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, постоянные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В связи с этим каждое предприятие заинтересовано в получении положительного финансового результата, который выражается суммой полученной прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому в данной курсовой работе я раскрою все теоретические аспекты учета финансовых результатов, остановлюсь на таких важных показателях как доходы и расходы в финансово-хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности формирования о прибылях и убытках организаций, которые характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, а также какие проблемы возникают в формировании финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учетах.

Задачами написания данной работы является изложение теории экономического формирования и задачи учета финансовых результатов, рассмотрение международных стандартов.

Цель написания работы может быть выявлена из рассмотрения задач. Ей является теоретического аспекты учетного процесса формирования финансового результата.

В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены нормативные документы по организации учета финансовых результатов, международные стандарты по бухгалтерскому учету, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, а также другие литературные источники.



1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов

1.1 Понятие финансового результата

Конечным финансовым результатом работы организации является ее балансовая прибыль или убыток. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО были утверждены ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами поступившие от других юридических и физических лиц суммы:

- НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

- предоплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставляемого заемщику.

В зависимости от своего характера, условия получения и направления деятельности организации доходы организации подразделяются на:

1)доходы от обычных видов деятельности;

2)прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности -- это выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата. Для организаций, предоставляющих за плату права на патенты, на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой является плата за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Если имеет место участие в уставном капитале других организаций, выручкой являются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. В других организациях (кроме вышеперечисленных) -- это операционные доходы.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления денежных средств и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена не предусмотрена в договоре, то исходной является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношениях аналогичной продукции.

Прочие поступления включают в себя:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным или прочим видам деятельности.

Основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют на счете 90 "Продажи", который предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности и определения финансового результата по ним.

На счете 90 отражают выручку и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (для комплектации);

- строительно-монтажным, научно-исследовательским и т.п.

- работам;

- услугам связи, перевозке грузов и пассажиров;

- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, по участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для ведения более детального аналитического учета показателей, формирующих доходы и расходы организации, в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "НДС";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам 90-1,90-2,90-3,90-4,90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Однако хотя сальдо на счете 90 нулевое, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрывают (это делают в конце года), но ежемесячно выявляют финансовый результат. По окончании отчетного года все субсчета (кроме субсчета 90-9) закрывают внутренними записями на субсчете 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выручку признают в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

1)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

2)сумма выручки может быть определена. Это означает, что в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо по ГК РФ;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения;

4)право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, товары перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Из этого следует, что при перемещении продукции, товаров, сырья и т.д. между различными подразделениями одной организации выручка или доход возникнуть не могут;

5)расходы, связанные с какой-то конкретной операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников.

Не признается расходами выбытие активов в связи:

- с приобретением внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства);

- вкладами в уставный капитал других организаций (приобретение акций АО и иных ценных бумаг с целью перепродажи);

- перечислением средств (взносов, выплат) на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, мероприятия культурно-просветительного характера и т.п.;

- договорами комиссии, агентским и другими договорами в пользу комитента;

- предоплатой материально-производственных запасов, работ, услуг;

- авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов;

- погашением кредита, займа, полученных организацией.

Расходы подразделяют на:

1)расходы по обычным видам деятельности;

2)прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, к ним также относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизации (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, -- расходы по этой деятельности; в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав интеллектуальной собственности,-- расходы по этой деятельности и т.д.).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяют как сумму оплаты и кредиторскую задолженность (в части непокрытой оплаты). Величину оплаты и кредиторскую задолженность определяют с учетом всех предоставленных организации (согласно договору) скидок (накидок). Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц.

К расходам по обычным видам деятельности относят:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства, работ, услуг и их продажи, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании данных расходов должна быть обеспечена их группировка по элементам:

1)материальные затраты;

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация;

5)прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете ведется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для целей формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг исходя из расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг, а также продажи товаров. Коммерческие и управленческие расходы могут быть признаны в себестоимости проданной продукции, товаров, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы включают в себя:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходы признают в бухгалтерском учете:

1) если расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Учет амортизации ведут исходя из величины амортизационных отчислений. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

- независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы и др.

Существует два способа учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 "Продажи":

- первый способ -- без использования субсчетов к счету 90;

- второй способ -- с использованием субсчетов к счету 90.

При первом варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- К 90 -- отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Д 90 -- К 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- отражены налоги в составе выручки;

Д 90 -- К 20,43,41,44 -- списана себестоимость продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Д 90 -- К 99 -- списана прибыль от реализации продукции;

Д 99 -- К 90 -- списан убыток от реализации продукции.

При втором варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 62 -- К 90-1 -- отражена выручка от продажи продукции;

Д 90-3, 90-4, 90-5 -- К 68, 76 -- отражены налоги в составе выручки;

Д 90-2 -- К 20,41,43,44 -- списана себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д 90-9 (99) -- К 99 (90-9) -- отражен финансовый результат от реализации продукции (прибыль, убыток);

Д 90-1 -- К 90-9 -- списана в конце года накопленная сумма выручки от продаж;

Д 90-9 - К 90-2,90-3,90-4,90-5 - списана в конце года накопленная сумма расходов от продаж.

Пример. Организация в октябре 2008 г. продала товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 80 000 руб.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки: Д 62 -- К 90-1 -- 118000 руб. -- отражена выручка от продажи товаров;

Д 90-2 -- К 41 -- 80 000 руб. -- списана себестоимость проданных товаров;

Д 90-3 - К 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС; Д51 -- К 62 -- 118 000 руб. -- поступили деньги от покупателей в оплату товаров. Заключительной записью октября будет проводка: Д 90-9 - К 99 - 20 000руб. (118 000 руб. - 80 000 руб. - 18 000 руб.) -- отражен финансовый результат от продажи (прибыль).

1.2 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 отражают движение собственного капитала в течение отчетного периода: приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате несения убытка или чрезвычайных расходов за счет прибыли.

По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым -- сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации).

Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат слагается (табл. 9.1):

1) из финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, который первоначально определяют на счете 90 "Продажи".

Сальдо со счета 90 -- прибыль (убыток) от обычной деятельности -- списывают на счет 99;

2) прочих доходов и расходов.

В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

Проведение реформации бухгалтерского баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, и на 1 января счет по учету финансовых результатов должен быть "очищен" от записей предыдущего года. Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 "Продажи" и к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

По окончании года счет 90 "Продажи" закрывают следующим образом:

- кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Д90-1-К90-9;

- дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывают проводками: Д 90-9 - К 90-2,90-3,90-4,90-5.

После этого дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 должны быть равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91" Прочие доходы и расходы". Для этого делают проводки: Д91-1-К91-9; Д91-9-К91-2.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следующей записью: Д 99 -- К 84 -- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой: Д 84 -- К 99 --отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).



2. Учета доходов и расходов

2.1 Учет операционных доходов и расходов

В состав прочих доходов и расходов входят:

1) операционные доходы и расходы;

2) внереализационные доходы и расходы;

3) чрезвычайные доходы и расходы.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" операционными доходами являются:

- плата за временное пользование активами организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- прибыль от совместной деятельности;

- прибыль от продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяют как разность между продажной ценой и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции;

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банке;

- прочие операционные доходы.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" к операционным расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- суммы уценки основных средств;

- отчисления под обесценение финансовых вложений;

- отчисления в резервы по условным фактам хозяйственной деятельности;

- прочие расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют: доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:

Д 76 -- К 91 -- начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;

Д 91 -- К 68 -- отражен НДС с арендной платы;

Д 51 -- К 76 -- отражено поступление арендной платы; доходы и расходы при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам: Д 91 -- К01, 04 -- списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов; Д 91 -- К 70, 69 и др. -- списаны расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу); доходы и расходы при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества:

Д 91 -- К 10,11,15,16 -- списана стоимость имущества;

Д 62 -- К 91 -- отражена сумма задолженности покупателей запроданное имущество; доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуациях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:

Д 58 -- К 91 -- отражено превышение согласованной сторонами оценки над учетной стоимостью;

Д 91 -- К 58 -- отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой; отчисления в оценочные резервы:

Д 91 -- К 14 -- отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д 91 -- К 59 -- отражены отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;

Д 91 -- К 63 -- отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59, 63 с кредита счета 91.Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Д 51 -- К 91-- получены проценты;

Д 91 -- К 51-- оплачены проценты.

2.2 Учет внереализационных доходов и расходов

К внереализационным доходам относят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, которые организация должна получить по решению суда;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договор ударения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы до оценки активов;

- положительные курсовые валютные разницы;

- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- суммы возмещения причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы уценки активов;

- отрицательные курсовые валютные разницы;

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительные мероприятия, отдых, развлечения;

- прочие внереализационные расходы.

- Операционные и внереализационные доходы и расходы признают в бухгалтерском учете по методу начисления.

Для признания прочих доходов должны одновременно выполняться следующие условия:

1)организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода;

2)сумма дохода может быть определена;

3)отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции;

4)право собственности на имущество перешло к покупателю;

5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены.

В случае невыполнения всех указанных условий полученные денежные средства отражают как обязательства.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые признаны и подтверждены должником, отражают по дебету счетов денежных средств (50, 51,52), расчетов с дебиторами (76) и кредиту счета 91.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году, перерасчеты по продукции, товарам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность), а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности), отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).

Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма рублевого эквивалента возрастает и организация получает от этого прибыль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 50, 52 -- К 91 (по денежным средствам в валюте);

Д 58 -- К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);

Д 71 -- К 91 (при выдаче валюты в подотчет);

Д 60 -- К 91 (по задолженности перед поставщиками и подрядчиками).

Суммы до оценки активов отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.

Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете "Прибыли и убытки", а в Плане счетов -- на счете 98 "Доходы будущих периодов" (Д 08 -- К 98), а затем (по мере начисления амортизации по ним) списывать на прочие доходы (Д 98 -- К91).

Для признания расходов должны выполняться следующие условия:

1)расходы производятся в соответствии с договором, требованиями законодательства и обычаями делового оборота;

2)сумма расходов может быть определена;

3)отсутствие неопределенности в том, что по данной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Невыполнение данных условий не позволяет признавать расходы в бухгалтерском учете, и в этом случае они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и формы расчетов (денежной, натуральной или иной). Расходы будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились, независимо от формы и времени фактической оплаты.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы, уплаченные добровольно или по решению суда в пользу других организаций и юридических лиц неустойки, штрафы, пени, суммы, направленные на компенсацию убытков, причиненных этим лицам (при этом суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. на счет 99), отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 51 (50), 52.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц или иначе, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены), отражают по дебету счета91 и кредиту счета 51.

Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета76.

Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение курса той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать в бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентом курсов валюты отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 50, 52,62.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих счетов.

Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 14.

Прочие внереализационные расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам отражают следующим образом:

Д 91 -- К 20 -- на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей, узлов;

Д 91 -- К 97 -- на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.

2.3 Учет нераспределённой прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участников (акционеров)).

Прибыль может быть направлена:

на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете делают проводки:

Д 84 -- К 70 -- отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации; Д 84 -- К 75 --отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям -- юридическим лицам, либо учредителям -- физическим лицам), не являющимся работниками организации; формирование резервного капитала организации. В бухгалтерском учете делают проводку:

Д 84 -- К 82 -- отражены отчисления в резервный капитал;

непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражают по кредиту счета 84 в корреспонденции с соответствующими счетами:

Д 82 "Резервный капитал" -- К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала);

Д 80 "Уставный капитал" -- К 84 (если величину капитала доводят до величины чистых активов организации);

Д 75 "Расчеты с учредителями" -- К 84 (если убыток простого товарищества погашают за счет целевых взносов его участников).

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.



3. Формирование финансовых результатов в БУ и НУ

финансовый доход бухгалтерский учет

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, мы можем утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом - к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 "Доходы будущих периодов", а на счет 91 "Прочие доходы и расходы" доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство).

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования - как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения - во внереализационные расходы в периоде начисления.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Так согласно ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного

- использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена. При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или "по другим основаниям" (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС.



Заключение

В своей курсовой работе я рассмотрела формирование финансового результата.

Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают прибыли, а по дебету - убытки. Счет имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Список использованной литературы

Нормативные акты

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный Закон РФ от 21.11.1996г. 129-ФЗ (в ред. От 23.07.98 № 132-ФЗ).

2. "Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации". Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. От 24.03.2000).

3. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению". Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

4. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". Постановление Правительства РФ от 05.08.1992г. № 552 (в ред. От 31.05.2000).

5. "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008.

6. "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

7. "Доходы организации". ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (в ред. От 30.12.1999).

8. "Расходы организации". ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.1999г. № 33н (в ред. От 30.12.1998).

Основная

1. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких 3-е изд., перераб. и доп. - М.: "Бухгалтерский учет",2009.

2. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: Изд-во "ИНФРА - М", 2011.

3. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бух.учета: Учебное пособие - М.: ФБК - Пресс, 2010.

Дополнительная

1. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010.

2. Воронова Е.Ю. Теоретические основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.; МГИМО, 2010.

3. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет, М., Финансы и статистика, 2011.

Размещено на Allbest.ru