Организация бухгалтерского учета на предприятии ОГУП "Макушинское ДРСП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Ведение

1 Характеристика организации

2 Учет денежных средств

2.1 Учет кассовых операций

2.2 Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам в банке

3 Учет расчетов

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Учет расчетов по налогам и сборам

3.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

4 Учет труда и его оплаты

5 Учет материально-производственных запасов

6 Учет основных средств

7 Учет готовой продукции

8 Учет продаж, реализации

9 Учет финансовых результатов

Выводы и предложения

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных фактов.

Бухгалтерский учет призван способствовать лучшей организации управления, планирования, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией различных уровней управления.

Задачами бухгалтерского учета являются:

· Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, о результатах хозяйственной деятельности предприятия;

· контроль наличия и движения имущества, использования ресурсов в соответствии с законами РФ;

· подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности;

· формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), и определение финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые носят обязательный и рекомендательный характер. Одним из основных нормативных документов является Положение «Об учете и отчетности» (приказ Минфина № 170 от 29 декабря 1994 г.). В данном Положении сформированы следующие требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

1. Полнота и сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; отражения хозяйственной деятельности.

2. Правильность и достоверность учета.

3. Точность учета.

4. Простота и доступность.

5. Экономичность и рациональность.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии лежит на руководителе организации. Главный бухгалтер организации должен обеспечить контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Для выполнения основных задач бухгалтерского учета на предприятии определяют учетную политику и правила ведения бухгалтерского учета.

Основная цель практики- закрепление полученных теоретических знаний по курсу «Бухгалтерский финансовый учет», а также получение некоторых практических знаний.

Задачами практики являются:

· изучение действующих законодательных и нормативных актов, инструкций по организации и ведению бухгалтерского учета;

· приобретение навыков самостоятельной работы в составлении первичных документов, сводных и накопительных ведомостей , регистров синтетического и аналитического учета;

· изучение и освоение современных форм и методов бухгалтерского учета, применяемых в организации;

· сбор фактического материала для написания отчета о практике и курсовой работы по бухгалтерскому финансовому учету.

Местом прохождения практики являлась организация Областное государственное унитарное предприятие «Макушинское дорожное ремонтно - строительное предприятие», расположенное в г. Макушино Курганской области.

1 Характеристика организации

Организация Областное государственное унитарное предприятие «Макушинское предприятие по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог» (в дальнейшем ОГУП «Макушинское ДРСП») зарегистрировано 24 октября 2001 г. за № 493 Администрацией Макушинского района. По данным общероссийского классификатора предприятий- ОКПО- 03799848. ИНН юридического лица 4513007224.

Юридический адрес предприятия: 641600, Курганская область, г. Макушино, ул. Гоголя, 42.

Руководитель предприятия Григорьев Сергей Васильевич. Имеет право первой подписи на расчетных денежных документах согласно Устава. Главный бухгалтер- Саитбурханова Аклима Хадыевна- имеет право второй подписи при оформлении хозяйственных операций с денежными средствами, в соответствии с пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н.

Основной целью предприятия является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности предприятия определены уставом предприятия. Это ремонт, содержание и строительство дорог, а также изготовление и реализация асфальтобитумных смесей и строительных материалов. Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом. Отдельными видами, перечень которых определен законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Предприятие вправе заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете» предприятие ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации.

Учет ведется по единой журнально-ордерной форме, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63 в соответствии с рабочим планом счетов.

Управление ДРСП возлагается на директора. Штатное расписание руководителей, специалистов и служащих утверждается директором ДРСП. Директор несет полную ответственность за деятельность предприятия. Он представляет его в отношениях с другими юридическими и физическими лицами, заключает договора, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и другие счета, отвечает за имущество и оборудование, принимает и увольняет работников, распоряжается средствами предприятия.

Организационная структура Макушинского ДРСП

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Организационная структура Макушинского ДРСП

В соответствии с типом организационной структуры складывается и структура управления (Рисунок 2), которая представляет собой совокупность звеньев и отдельных работников аппарата управления, выполняющих различные функции.

Структура Макушинского ДРСП

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2- Структура Макушинского ДРСП

Имущество Макушинского ДРСП составляют основные фонды и оборотные средства, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Предприятие несет ответственность за нарушение договорных обязательств, кредитно-расчетной и налоговой дисциплины, несет имущественную ответственность, предусмотренную законодательством РФ.

2 Учет денежных средств

2.1 Учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т.д. В плане счетов выделяется специальный счёт - 50, “Касса”- для учёта операций, связанных с получением и расходованием наличных денег и денежных документов непосредственно из кассы предприятия. По дебету данного счета отражают поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - их выбытие. Ведение кассовых операций возложено на главного бухгалтера, который является материально ответственным лицом, несущим ответственность за сохранность денег и принятых ценностей.

Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие некоторой суммы денег в кассе предприятия; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными в течение месяца. Кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1 (приложение ). В данном документе отражаются все операции с наличными деньгами за месяц в разрезе счетов (приложение ).

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Для учета кассовых операций используются следующие унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации:

приходный кассовый ордер (ф. № КО-1);

расходный кассовый ордер (ф. № КО-2);

кассовая книга (ф. № КО-4).

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (приложение ). Приходный кассовый ордер заполняется автоматизировано, подписывается главным бухгалтером и кассиром.

Расходование денег из кассы отражается в расходных кассовых ордерах (приложение ). Расходные кассовые ордера подписываются руководителем и главным бухгалтером и погашается кассиром путем постановки штампа «Оплачено».

Выплата заработной платы из кассы производится по платежным ведомостям без оформления на каждого получателя отдельного расходного ордера (приложение ).

Ревизия денежных средств в кассе производится согласно Положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих ОГУП «Макушинское ДРСП», запрещается. При их выявлении они считаются излишками. Проведение ревизии оформляется Актом ревизии наличных денежных средств, находящихся в кассе Макушинского ДРСП (приложение ).

Таблица 1 - Схема записей хозяйственных операций по счету 50 "Касса" за декабрь 2006 года

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	3890,31
51 62	Получено в кассу с р/с Получено в кассу от покупателей	900000,00 26086,73	26 70 71 76 90 97	Списаны денежные документы Выдана заработная плата Выдано под авансовый отчет Расчеты с дебиторами и кредиторами Выручка от продажи продукции Расходы на проведение спортивных мероприятий	1200,00 785974,22 114300,00 20000,00 2400,00 1200,00
Оборот по дебету	926086,73	Оборот по кредиту	925074,22
Сальдо на конец периода	4902,82

2.2 Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам в банке

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчётном счёте организации в банке. На расчетный счет поступает выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная зарплата и другие поступления. С расчетного счета организацией оплачиваются расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, производятся платежи в бюджет и внебюджетные фонды, органы социального страхования и обеспечения, выдаются деньги на выплату зарплаты, на командировочные расходы и другое. Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия организации или на основании ее распоряжений.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы:

· заявление установленной формы на открытие счета;

· копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства организации, заверенные подписью нотариуса;

· справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

· копии документов о регистрации организации в качестве плательщиков в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования;

· карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Предприятие вносит наличные деньги в банк на расчетный счет по объявлению на взнос наличными. Данный документ заполняется в одном экземпляре. В нем указывается источник поступления денежных средств, назначение взноса и сумму взноса цифрами и прописью. Клиенту банк выдает квитанцию, заверенную печатью и подписью кассира банка. Эта квитанция служит основанием для заполнения бухгалтером расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Наличные деньги с расчетного счета банк выдает при предъявлении специальных документов- чеков. Денежный чек заполняется вручную. В нем указывается: дата выдачи, сумма цифрами и прописью, цели расхода денег, наименование получателя, документ, удостоверяющий его личность, а также указывается номер счета, с которого должен быть произведен платеж. Чеки подписываются руководитель и главный бухгалтер организации, т. е. лица, которым принадлежит право первой и второй подписи на банковских документах.

Безналичные перечисления с расчетного счета предприятия банк производит на основании платежного поручения. Платежное поручение - это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Используется для оплаты поставщикам за поставленные товары, оказанные услуги, перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды. Может применяться как на бумажных носителях, так и в электронном виде (приложения ).

Для отражения движения денежных средств предприятие использует журнал-ордер №2 (приложение ).

Таблица 2- Схема записей хозяйственных операций по счету 51 «Расчетный счет» за декабрь 2006 г.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	2130848,87
62	Поступили денежные средства от покупателей	3029246,07	50 60 68 69 70 91	Перечислены денежные средства в кассу организации Произведены расчеты с поставщиками Произведены расчеты по налогам и сборам Произведены отчисления по соц. страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Прочие расходы	900000,00 1999371,23 408085,00 194624,68 3000,00 8654,18
Оборот по дебету	3029246,07	Оборот по кредиту	3513735,09
Сальдо на конец периода	1646359,85

Специальных и валютных счетов в банках предприятие не имеет.

3 Учет расчетов

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей. У ОГУП «Макушинское ДРСП» имеется много поставщиков и подрядчиков, которые поставляют предприятию электроэнергию, материалы, предоставляют услуги и т.д.(приложение ).

Без акцепта организации оплачиваются требования за отпущенные газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а так же за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги, Интернет.

При расчётах с поставщиками и подрядчиками используется счёт-фактура- основной первичный документ при данном виде расчетов (приложение ). На основании счётов-фактур производятся записи в журнале-ордере по счету 60 (приложение ). Если поставка продукции поставщиком происходит без одновременного предоставления счета-фактуры, то такие поставки называют неотфактурованными. В этом случае материальные ценности отражаются в журнале-ордере по счету 60 по договорной стоимости. При поступлении счёта-фактуры ранее записанные суммы отражаются по условным ценам записи в обычном порядке.

Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками на предприятии используется счёт 60- “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Аналитический и синтетический учет по 60 счету ведется в журнале-ордере по счету 60.

Таблица 3- Схема записей хозяйственных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за декабрь 2006 года

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	7232751,57
51 60 62 68 91	Произведены расчеты с поставщиками с р/с Зачтена сумма ранее выданных авансов Произведен взаимозачет Оплата оказанных услуг Списана задолженность перед поставщиком	1999371,23 352531,24 311601,95 3049,61 181563,67	10 19 20 23 26 41 50 60 90	Поступили материалы от поставщиков На сумму НДС Приняты к оплате счета подрядчиков Приняты к оплате счета подрядчиков Приняты к оплате счета подрядчиков Поступили от поставщиков товары Поступили от поставщиков денежные средства Зачтена сумма ранее выданных авансов Проданы товары	823175,89 236221,24 400470,24 162241,35 27085,14 1080,00 12600,00 352531,24 23500,00
Оборот по дебету	2848117,70	Оборот по кредиту	2038905,10
Сальдо на конец периода			6423538,97

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организация в процессе своей деятельности продает произведенную продукцию, товары, оказывает услуги. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При отгрузке продукции предприятие должно выписать покупателю счет-фактуру, в которой указываются реквизиты продавца и покупателя, количество и наименование продукции, стоимость товаров и т.д.(приложение ). Счет-фактуру подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. Регистрация расчетов с покупателями и заказчиками происходит в журнале-ордере по счету 62 (приложение ).

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 4 - Схема записей хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	3110720,00
90	Оприходована выручка от продажи продукции	1859970,51	50 51 60 70 90	Поступили денежные средства от покупателей На р/с поступила выручка от продажи продукции, оказания услуг Произведен зачет взаимных требований Выдана заработная плата товарами Списана проданная продукция	26086,73 3029246,07 311601,95 2617,94 44,00
Оборот по дебету	1859970,51	Оборот по кредиту	3369569,79
Сальдо на конец периода	1601093,72

3.3 Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчётах с бюджетами по налогам и сборам предназначен пассивный счёт 68. По дебету данного счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы НДС, списанные со счёта 19, по кредиту - суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет.

Налог на имущество организации устанавливается региональным законом, размер ставки по данному виду налога равняется 2,2%.

Автотранспорт облагается транспортным налогом. Для расчета транспортного налога налоговая база умножается на соответствующую ставку налога. Ставка налога установлена в размере 10 руб. за 1 л. с.

Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию. Для расчетов с органами социального страхования и обеспечения используется единый социальный налог (ЕСН). В соответствии с Налоговым кодексом РФ, ЕСН поступает в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования.

ЕСН предназначен для мобилизации средств, необходимых для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Все виды оплаты труда облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %. НДФЛ удерживают из совокупного дохода, причитающегося к выплате одному конкретному работнику. Удержанную сумму перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на оплату труда.

Таблица 5- Схема записей хозяйственных операций по счету 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			45756,22
51	Перечислены с р/с денежные средства в счет расчетов по налогам и сборам	106000,00	70	Удержан НДФЛ	131126,00
Оборот по дебету	106000,00	Оборот по кредиту	131126,00
Сальдо на конец периода			70882,22

Таблица 6- Схема записей хозяйственных операций по счету 68.4 «Расчеты по налогам и сборам » за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			100512,70
51 77 99	Перечислены с р/с денежные средства в счет расчетов по налогам и сборам Отражается отложенное налоговое обязательство Отражены суммы причитающихся налоговых санкций	80030,00 14012,00 -176018,00	77 99	Погашение отложенных налоговых обязательств Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль	14601,00 3490,00
Оборот по дебету	-81976,00	Оборот по кредиту	18091,00
Сальдо на конец периода			200579,70

3.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию.

В Российской Федерации введён единый социальный налог (ЕСН) (с 01.01.2001 г). Этот налог включает с себя отчисления в следующие фонды: в фонд социального страхования РФ (ФСС)( федеральный бюджет), в пенсионный фонд (ПФ) и фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Объектами обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу работников по всем основаниям. Не подлежат налогообложению следующие суммы:

1) государственные пособия;

2) суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

3) все виды компенсационных выплат в пределах норм, связанные с возмещением вреда, причиненного работнику, с увольнением работников, с бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг и др.

4) выплаты работникам организации материальной помощи, финансируемые за счёт средств бюджета, не превышающие 3000 руб. на 1 физическое лицо.

Общая ставка ЕСН - 26%. Подразделяется: в федеральный бюджет - 20%, ФСС - 3.2%, ФОМС - 2.8%( в том числе в федеральный бюджет - 0.8%, территориальный - 2%). В пенсионный фонд отчисляется 14%.

Для лиц 1967 г. р. и старше отчисляется 14 % на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для лиц 1967 г. р. и моложе отчисления составляют: 10% на финансирование страховой части, 4% на финансирование накопительной части. Причём отчисления в ПФ (14%) уменьшает сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет (6%).

Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам (ст. 235 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет, и в каждый фонд (Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования: федеральный и территориальный).

Для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию предназначен пассивный счёт 69. По дебету отражаются перечисленные суммы платежей, а по кредиту - полагающиеся к перечислению.

Таблица 7- Схема записей хозяйственных операций по счету 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	6958,90
51 70 76	Уплачен ЕСН Начислено пособие по временной нетрудоспособности Выдано пособие на детей	4938,25 41351,31 10500,00	20 23 26 97	Начислен ЕСН с з/п работников основного производства Начислен ЕСН с з/п работников вспомогательного производства Начислен ЕСН с з/п обслуживающего персонала Начислен ЕСН с з/п работников, занятых ремонтом автотранспорта	3650,55 9718,64 7897,64 2753,00
Оборот по дебету	56789,56	Оборот по кредиту	24019,79
Сальдо на конец периода	39782,67

Таблица 8- Схема записей хозяйственных операций по счету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			91334,86
51 69	Перечисления в ПФ Отражено движение денежных средств внутри счета	159033,95 119509,28	20 23 26 69 97	Начислены взносы в ПФ с з/п работников основного производства Начислены взносы в ПФ с з/п работников вспомогательного производства Начислены взносы в ПФ с з/п обслуживающего персонала Отражено движение денежных средств внутри счета Начислены взносы в ПФ с з/п работников, занятых ремонтом автотранспорта	25175,74 70500,76 55098,60 110509,28 18986,32
Оборот по дебету	278543,23	Оборот по кредиту	289270,70
Сальдо на конец периода			102062,33

Таблица 9- Схема записей хозяйственных операций по счету 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	1235,70
51	Перечисления в фонд ОМС	23822,48	20 23 26 97	Начислены взносы в фонд ОМС с з/п работников основного производства Начислены взносы в фонд ОМС с з/п работников вспомогательного производства Начислены взносы в фонд ОМС с з/п обслуживающего персонала Начислены взносы в фонд ОМС с з/п работников, занятых ремонтом автотранспорта	3902,17 10388,78 8461,90 2942,94
Оборот по дебету	23822,48	Оборот по кредиту	25695,79
Сальдо на конец периода			637,61

3.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчётными лицами являются работники организации, которым выдаются под наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные, представительские и командировочные расходы с условием предоставления отчёта об использовании этих денежных средств.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета отражается сумма задолженности подотчетного лица после выдачи ему денежных средств и до его отчета, по кредиту - погашение этой задолженности. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Кт 71 и Дт 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дт 70 или 73. Работники, получившие деньги в подотчет, должны в течение трех дней после получения предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах (приложение ) с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Таблица 10- Схема записей хозяйственных операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			6884,97
50	Выданы денежные средства под отчет	114300,00	10 23 26 41	Приобретены материалы подотчетным лицом Приобретены ценности для вспомогательного производства Списаны командировочные расходы Приобретены товары подотчетным лицом	44866,17 1360,00 5644,00 640,00
Оборот по дебету	114300,00	Оборот по кредиту	95892,59
Сальдо на конец периода	11522,44

3.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору.

По кредиту счета 76 учитываются расчеты со сторонними организациями по различным операциям, расчеты по заработной плате с работниками, не являющимися постоянными работниками организации.

Таблица 11- Схема записей хозяйственных операций по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			121731,70
50 68 76	Выдан из кассы заем Отражаются суммы к уплате по страхованию персонала Отражено движение денежных средств внутри счета	32600,00 53,39 4001,46	69 70 76 99	Выплачено пособие на детей Удержаны алименты из з/п Расчеты по претензиям банку за ошибочно списанную сумму Невозвращенные займы отнесены на убытки	10500,00 11432,75 4001,46 -104116,00
Оборот по дебету	36654,85	Оборот по кредиту	-78181,79
Сальдо на конец периода			6895,06

4 Учет труда и его оплаты

Оплата труда представляет собой систему отношений, предусматривающих осуществление работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (основная заработная плата), а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (дополнительная заработная плата).

Количество и состав работников отражается с помощью оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников в организации. Прием на работу оформляется “Приказом (распоряжением) о приёме на работу” - форма № Т-1. При этом между предприятием и будущим работником заключается Трудовой договор (приложение ). При увольнении работника составляется “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником” - форма № Т-8.

Также возможно и желательно использование еще одной формы - личной карточки (форма №Т-2). Она составляется на каждого работника и хранится в отделе кадров. В данном документе отмечаются все общие сведения о работнике, сведения о военном учёте, поощрения, награды, приём на работу, должность, перемещение, повышение квалификации, аттестация, навыки работы без специальности, отпуска и другое.

Контроль за трудовой дисциплиной и анализ степени использования рабочего времени производятся при помощи табельного учета. Табельный учет ведется в «Табеле учета рабочего времени» (ф. №16а) по месту работы (в отделениях, бригадах, на складах, в ремонтных мастерских, во вспомогательных производствах и других хозяйственных подразделениях) заведующими соответствующими подразделениями предприятия. В этой форме указывается Ф.И.О. работника, его должность, а также производится ежедневная регистрация явки или неявки работников на работу, указывается отработанное время. В конце месяца в табеле по каждому работнику выводится количество отработанного времени, на основании которого определяется сумма оплаты труда.

Для расчета заработной платы предприятием используется тарифная система оплаты труда, которая позволяет качественно оценить труд и представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников разных категорий.

На предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Оплата производится за количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ. Заработок работников за месяц определяют следующим образом: если работник отработал все рабочие дни месяца, то его заработок будет равняться установленному для него окладу; если же он отработал неполное число рабочих дней, то его заработок рассчитывается путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество фактически отработанных рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Кассир заработную плату или премию выплачивает по платёжным ведомостям. Он выписывает платежную ведомость, далее по ней выдаются деньги работникам организации, которые подписывают ее. По истечении трех дней составляется расходный кассовый ордер на сумму выплаченных наличных денег по данной платежной ведомости. Если денежные средства в установленный срок не были выплачены из кассы, то они депонируются. Работники получают расчетные листки.

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на счёте 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. Счёт пассивный, предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам.

Таблица 12- Схема записей хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			431563,82
50 51 62 68 73 76	Выдана заработная плата Выдана з/п с р/с Выдана заработная плата товарами Удержан НДФЛ Отражены суммы удержаний из з/п Начисленная, но не выплаченная з/п	785974,22 3000,00 2617,94 131126,00 5200,00 11432,75	20 23 26 69 90 97	Начислена з/п работникам основного производства Начислена з/п работникам вспомогательного производства Начислена з/п обслуживающему персоналу Начислены взносы по социальному страхованию Начислена з/п работникам, занятым продажами товаров Начислена з/п работникам, занятым ремонтом автотранспорта	125881,82 368527,10 314368,27 41351,31 98403,34 94931,73
Оборот по дебету	939350,91	Оборот по кредиту	1043463,57
Сальдо на конец периода			535676,48

5 Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся ( согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»):

- сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции и полуфабрикатов в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- активы, предназначенные для продажи;

- готовая продукция, являющаяся частью МПЗ, предназначенная для продажи;

- товары, являющиеся частью материально-производственных затрат, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи;

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете МПЗ учитываются по фактической себестоимости. Фактическими затратами на приобретение (заготовление) МПЗ являются: суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки; суммы за информационные и консультационные услуги по приобретению МПЗ запасов; оплата услуг посреднической организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Если при приобретении МПЗ их стоимость выражена в иностранной валюте, то их оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Оценка фактической себестоимости материальных ресурсов при списании в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости запасов, определяемой путем деления общей себестоимости вида (группы) материальных ресурсов на их количество на начало месяца, а также на любое другое число месяца по мере поступления в отчетном месяце новой партии материала.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Учет материалов на складе производится заведующим складом (кладовщиком),который является материально- ответственным лицом и с которым заключается договор установленной формы о полной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер МПЗ открывают отдельную карточку. Запись в карточках кладовщик делает на основе первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов.

Документы по поступлению МПЗ передаются в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

Движение материалов на предприятии из одного подразделения в другое осуществляется с помощью «Требования- накладной» (приложение ).

В ОГУП «Макушинское ДРСП» приобретаемые материалы отражают на счете 10 по фактической себестоимости; счета 15, 16 организацией не используются.

Таблица 13- Схема записей хозяйственных операций по счету 10.1 «Материалы» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	3128959,66		431563,82
10 40 60 71	Перемещение сырья со склада на склад Возвращено неиспользованное сырье из производства Поступили материалы от поставщиков Поступили материалы от подотчетного лица	28646,75 825,79 438768,31 260,00	10 20 23 26 97	Перемещение сырья со склада на склад Отпущены материалы в основное производство Отпущены материалы во вспомогательное производство Отпущены канцелярские товары в бухгалтерию Расход материалов относится к будущему периоду	28646,75 76819,09 863,02 38,45 87,37
Оборот по дебету	468500,85	Оборот по кредиту	106454,68
Сальдо на конец периода	3491005,83

Таблица 14- Схема записей хозяйственных операций по счету 10.3 «Материалы» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	892913,81
10 60 71	Перемещение топлива из ж/д цистерн в цистерны для хранения Поступило топливо Поступило топливо, купленное подотчетным лицом	623758,93 199354,36 16845,17	10 20 23 26 97	Перемещение топлива из цистерн в заправочные баки Отпущено топливо в основное производство Отпущено топливо во вспомогательное производство Отпущено топливо на доставку сырья Расход топлива отнесен на будущий период	623758,93 197271,59 144030,80 38111,07 250,00
Оборот по дебету	839985,46	Оборот по кредиту	1004275,18
Сальдо на конец периода	728624,04

Таблица 15- Схема записей хозяйственных операций по счету 10.5 «Материалы» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	1099946,41
10 60 71	Перемещение запасных частей со склада на склад Поступили запасные части Поступили запасные части от подотчетного лица	350690,70 178106,12 22529,00	10 23 26 97	Перемещение запасных частей со склада на склад Отпущены запасные части в основное производство Отпущены запасные части во вспомогательное производство Расход запасных частей относится к будущему периоду	350690,70 244745,52 27140,61 95554,25
Оборот по дебету	551325,82	Оборот по кредиту	718131,08
Сальдо на конец периода	933141,15

6 Учет основных средств

Учет ОС регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Основные средства - это материально-техническая база любого производства и любой предпринимательской деятельности. Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования свыше 12 месяцев является критерием для отнесения предметов к основным средствам. Предметы, по которым на момент приобретения невозможно определить срок полезного использования (специальные инструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов и т.д.) приходуются на счет 10/9- «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с последующим уточнением. Составляются проводки Дт 10/9 Кт 60, Дт 19 Кт 60.

При передаче в эксплуатацию: если ОС по нормативу нужно использовать до года-

Дт 20 Кт10/9;

если свыше года-

Дт 08 Кт 10/9, Дт 01 Кт 08, Дт 20 Кт 02, Дт 02 Кт 01.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости и подтверждается документально или путем проведения экспертизы. Составляются проводки:

Дт 01 Кт 98- отражена стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Дт 20, 23, 26 Кт 02- начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам;

Дт 98 Кт 91- одновременно сумма начисленной амортизации включается в состав внереализационных доходов.

При принятии объектов к бухгалтерскому учету каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, и определяется срок полезного использования. Этот номер сохраняется за объектом ОС весь период его нахождения на предприятии. Основным регистром аналитического учета ОС является инвентарная карточка учета ОС.

Основанием для оприходования ОС являются накладные, акты приема-передачи основных средств (типовая форма ОС-1). Выбытие основных средств отражается на основании приказов-накладных на отпуск материалов на сторону, а также актов на списание основных средств (типовая форма ОС-4). Работы по ремонту, модернизации ОС оформляются актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС.

При поступлении ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление с учетом затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Оценка объекта ОС, стоимость которого при приобретении была выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету.

Стоимость ОС предприятия погашается путем равномерного начисления амортизации. Начисление амортизации объектов ОС производится линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Сумма начисленной амортизации ОС включается в затраты на производство и учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, не подлежат амортизации: это приобретенные издания (книги, брошюры и др.), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих доходов и расходов от производства и реализации, в полной сумме в момент приобретения указанных средств.

ОС включаются в состав амортизируемого имущества с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Учёт основных средств ведётся на счёте 01 “Основные средства”.

Таблица 16- Схема записей хозяйственных операций по счету 01.1 «Основные средства» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	26761759,60
Оборот по дебету		Оборот по кредиту
Сальдо на конец периода	26761759,60

Отсутствие операций по данному счету означает, что поступлений и выбытия основных средств за рассматриваемый месяц не происходило.

Таблица 17- Схема записей хозяйственных операций по счету 02.1 «Амортизация основных средств» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			12749818,67
			23 26	Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения	152373,92 31980,33
Оборот по дебету		Оборот по кредиту	184506,29
Сальдо на конец периода			12934324,96

7 Учет готовой продукции

Готовая продукция (товары) представляет собой часть материально-производственных запасов организации, предназначенную для продажи, являющуюся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией). Характеристики (технические и качественные) должны соответствовать условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (товаров) на предприятии используется счёт 41 “Товары”. По дебету данного счета отражается поступление товаров, по кредиту- их расходование и выбытие (продажа).

Оприходование готовой продукции на предприятии отражается следующими проводками:

Дт 43/1 Кт 23/1- оприходована готовая продукция в части прямых затрат на ее изготовление;

Дт 43/1 Кт 23/1- оприходована готовая продукция в части косвенных затрат на ее изготовление.

Отгруженная готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены покупателям (заказчикам), в учете отражаются бухгалтерскими проводками:

Дт 90/2 Кт43/1, Дт 90/2 Кт43/2.

Готовая продукция, использованная для выполнения работ по содержанию и эксплуатации автодорог, в учете отражается проводками:

Дт 20/1 Кт43/1, Дт 20/2 Кт 43/2.

По реализации на сторону:

Дт 90/2 Кт 43/1, Дт 90/2 Кт 43/2- списаны прямые и косвенные расходы на реализацию (соответственно);

по использованию в собственном производстве:

Дт 20/1 Кт43/1, Дт 20/2 Кт 43/2.

Таблица 18- Схема записей хозяйственных операций по счету 41 «Товары» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	68603,84
60 71	Оприходованы поступившие товары Оприходованы товары, купленные через подотчетных лиц	1080,00 640,00	23 90	Израсходованы товары вспомогательным производством Отражена выручка от продажи продукции	1038,00 7546,59
Оборот по дебету	1720,00	Оборот по кредиту	8584,59
Сальдо на конец периода	61739,25

8 Учет продаж, реализации

Финансовый результат от продажи продукции определяется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Данный счет предназначается для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

В бухгалтерском учете нашей организации по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62 "поставщиками и подрядчиками".

Записи по счету производятся накопительно в течение года. Ежемесячно путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц: прибыль или убыток.

В течение года доходы и расходы организации учитываются на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», потом определяются промежуточные финансовые результаты и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании года сальдо, образовавшееся на счетах 90 и 91 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и рассчитывается итоговый финансовый результат.

9 Учет финансовых результатов

Прочие доходы и расходы организации отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Они представляют собой доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности и не предусмотренные уставом организации, и возникающие в хозяйственной деятельности. К прочим доходам могут относиться получение доходов от участия в совместной деятельности, от продажи основных средств и иных активов, прибыль прошлых лет, получение активов безвозмездно и т.д. К прочим расходам могут относиться следующие расходы: уплаты штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долги и т. д.

Конечной целью бухгалтерского учёта является выявление прибыли, полученной предприятием, или понесённого убытка. Это и является финансовым результатом деятельности предприятия за отчётный период. Финансовый результат отражается на счёте 99 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счёта отражаются расходы и убытки, по кредиту - доходы и прибыли организации. Перед выявлением финансового результата необходимо списать все затраты, понесённые предприятием, на производство и реализацию продукции, закрыть счета общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Конечный финансовый результат складывается из финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Также в бухгалтерском учете организации используется счет 97 "Расходы будущих периодов". На данном счете учитываются расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть затраты по подписке на периодические издания, затраты по приобретению лицензий, предстоящая оплата отпусков работников, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером и др.

Таблица 19- Схема записей хозяйственных операций по счету 91.1 «Прочие доходы и расходы» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			2134616,97
91	Отражается движение денежных средств внутри счета	2316180,64	60	Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	181563,67
Оборот по дебету	2316180,64	Оборот по кредиту	181563,67
Сальдо на конец периода

Таблица 20- Схема записей хозяйственных операций по счету 91.2 «Прочие доходы и расходы» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	2263537,09
51 68	Израсходованные денежные средства с р/с отнесены на прочие расходы Начислен налог на имущество организации	8654,18 8945,00	91	Отражается движение денежных средств внутри счета	2281136,27
Оборот по дебету	17599,18	Оборот по кредиту	2281136,27
Сальдо на конец периода

Таблица 21- Схема записей хозяйственных операций по счету 97 «Расходы будущих периодов» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода	364954,84
10 23 50 69 70	Расходы материалов относятся на расходы будущих периодов Списание расходов будущих периодов на вспомогательное производство Расходы на проведение спортивных мероприятий Начислены отчисления по соц.страхованию с з/п работников, занятых ремонтом автотранспорта Начислена з/п работникам, занятым ремонтом автотранспорта	97863,60 5315,41 1200,00 25536,66 94931,73	23	Списаны расходы по ремонту автотранспорта	4647,53
Оборот по дебету	224847,40	Оборот по кредиту	4647,53
Сальдо на конец периода	585154,71

Таблица 22- Схема записей хозяйственных операций по счету 99«Прибыли и убытки» за декабрь 2006 года.

Дебет	Кредит
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
Сальдо на начало периода			1049012,84
68 76 90 99	Платежи по перерасчету по налогу на прибыль Списаны невозмещенные потери Отражается убыток Отражается движение денежных средств внутри счета	3490,00 -104116,00 1209330,38 552767,00	68 84 91 99	Отражены суммы причитающихся налоговых санкций Списан убыток Отражение превышения расходов над доходами Отражается движение денежных средств внутри счета	-176018,00 71745,05 163964,49 552767,00
Оборот по дебету	1661471,38	Оборот по кредиту	612458,54
Сальдо на конец периода

Выводы и предложения

бухгалтерский учет запас продукция денежный

В данной работе была рассмотрена организация бухгалтерского учета на предприятии Областное государственное унитарное предприятие «Макушинское предприятие по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог».

Подводя итоги, можно сделать следующие выводы:

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии организовано достаточно хорошо, но имеются некоторые недостатки, хотя и расхождений со стандартами ведения учёта практически не имеется.

Отрицательные стороны ведения бухгалтерского учета проявляются в том, что некоторые первичные документы не до конца заполнены - например, расходный кассовый ордер и акт объема потребления электроэнергии не имеют подписей ответственных лиц (кассира и бухгалтера).

Бухгалтерский учет ведется в основном в электронном виде (с использованием программы «1С:Бухгалтерия. Версия 7.7»), но вся годовая отчетность распечатывается и подшивается в папки. И здесь возникает еще один недостаток - после изъятия по различным причинам (например, при оформлении кредитов) некоторой документации из годовых отчетов обратно она может не возвращаться по причине забывчивости или загруженности бухгалтера работой. Поэтому могут возникать проблемы при проверке годовых отчетов.