Учет денежных средств на валютных счетах во внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность понятия «денежные средства».

1.1 Деньги как экономическая категория. Сущность, происхождение, функции и виды денег

1.2 Задачи учета денежных средств на валютном счете в банке

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету денежных средств на валютном счете в банке

Глава 2. Учет денежных средств на валютном счете в банке.

2.1 Общие положения и порядок открытия валютного счета

2.2 Первичный учет денежных средств на валютных счетах

2.3 Аналитический и синтетический учет денежных средств на валютных счетах

2.4 Инвентаризация денежных средств на валютном счете в банке

Глава 3. Совершенствование учета денежных средств на валютном счете в банке

Заключение

Литература



Введение

Каждая организация имеет цель - получение прибыли. Поэтому располагать достоверными данными по учету движения денежных средств, актуально было во все времена. С помощью бухгалтерских форм отчетности предприятие видит, как оно распоряжается денежными средствами, куда они идут и откуда приходят, куда их следует направлять, а куда нет.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение учета денежных средств на валютных счетах во внешнеэкономической деятельности.

При выполнении курсовой работы рассматриваются следующие задачи:

- изучение теоретических основ денежных средств, а именно на валютных счетах в банке;

- выяснение задач учета денежных средств на валютных счетах в банке, а также введения первичного, аналитического и синтетического учета;

- изучить перечень нормативных документов по учету денежных средств на валютном счете в банке.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе дается экономическая сущность понятия денежных средств. Во второй главе показан учет денежных средств на валютном счете.. В третьей главе описано совершенствование денежных средств на валютных счетах в банке.

Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях.



1. Экономическая сущность понятия «денежные средства»

1.1 Деньги как экономическая категория. Сущность, происхождение, функции и виды денег

Существует множество определений денежные средства. Некоторые из них представлены в приложении А. Как видно из таблицы, определения из различных источников отличаются некоторыми критериями и полнотой. Для выделения наиболее полного определения, проанализируем следующую таблицу, составленную на основе приложения А.

Таблица 1.1 - Анализ сущности понятия денежные средства

№ п/п	Источник, автор	Экономическое обоснование
		Финансовые ресурсы предприятия (организации)	Средство преобразования в материальные ресурсы	Ликвидные активы субъектов хозяйствования	Ценные бумаги, имущественные права, иное имущество
1.	Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I.	+
2.	Большой экономический словарь Под ред. А.Н. Азрилияна			+
3.	Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет.		+
4.	Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет.	+
5.	Сапего, И.И.Бухгалтерский учёт.			+
6.	В.Б. Ермолинский Бухгалтерский учет				+
7.	Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько Бухгалтерский учёт.		+
8.	Левкович О.А. Бухгалтерский учёт.		+
9.	Стражева И.С., Стражева А.В. Бухгалтерский учёт.		+
10.	Ильющенко Е. В. Бухучёт 100 вопросов и ответов.				+
11.	Бухгалтерский учёт. Под общ. ред. И.Е.Тишкова.			+
12.	Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт.				+
13.	Бухгалтерский учёт. Под ред. Я.В. Соколова.			+
14.	Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учёт.	+
15.	Бухгалтерский учёт .Под общ. ред. В.Ф. Бабыны.		+
16.	Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. Под общ. ред. П.Г. Пономоренко.		+
17.	М.Ю. Пасюк Экономический словарь			+
18.	В.Г. Золотогоров Курс теории бухгалтерского учета	+
19.	А.Р. Каньковская Энциклопедический словарь экономики и права			+
20.	А.Н. Шимова Курс экономической теории				+
21.	МСФО		+
22.	ГААП	+

Источник: собственная разработка

Основными критериями, которые выделяют авторы, являются финансовые ресурсы предприятия (организации), средство преобразования в материальные ресурсы, ликвидные активы субъектов хозяйствования, ценные бумаги, имущественные права, иное имущество.

Таким образом денежные средства - это финансовые ресурсы организации, используемые предприятиями для финансирования хозяйственной деятельности, создания запасов сырья, материалов, топлива, заде лов незавершенного производства и готовой продукции.

Понятие “денежные средства” включает наличные деньги в кассе и на счетах предприятия в банках.

Эквивалентами денежных средств МСФО (IAS) 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трёх месяцев, реже - банковские овердрафты.

Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учётной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.

Деньги -- представляют собой всеобщий эквивалент, выступающий в качестве реальной связи хозяйствующих субъектов в рамках национального рынка.

По поводу происхождения денег существует две основных концепции:

- рационалистическая,

- эволюционная.

Рационалистическая теория исторически была первой и долгое время единственной. Предложена Аристотелем в его работе «Никомахова этика». Согласно взгляду рационалистов, деньги возникли в результате общественного соглашения (люди условились давать и принимать за каждый товар нечто как эквивалент).

Сторонники эволюционной теории происхождения денег (представители - Карл Маркс, Карл Менгер) придерживаются той точки зрения, что деньги появились в результате эволюционного процесса, который привел к тому, что некоторые товары выделились из общей массы и заняли особое место, обретя свойство всеобщей обмениваемости.

Деньги эволюционировали через развитие форм обмена.

Согласно эволюционной теории, развитие обмена осуществлялось по следующим стадиям:

- простая или случайная форма стоимости;

- полная или развернутая форма стоимости;

- всеобщая форма стоимости (в роли денег не множество товаров, а какой-то отдельный товар);

- денежная форма стоимости (золотые, серебряные, медные монеты);

- расширенная или всеобщая денежная форма стоимости (появление кредитных денег).

Причины, которые вызвали необходимость появления денег:

- разделение труда;

- специализация отдельных товаропроизводителей;

- обособление товаропроизводителей друг от друга;

- потребность в обмене;

- потребность в соизмерении затрат труда.

На сегодняшний день ни одна из представленных в экономической литературе концепций не дает целостного и непротиворечивого объяснения природы современных денег. Не существует также общепризнанного теоретического определения денег. Поэтому рассмотрим наиболее авторитетные:

1. «Меновая стоимость, отделенная от самих товаров, существующая наряду с ними как самостоятельный товар, есть деньги» (К. Маркс, «Капитал»).

2. «Деньги - это особый товар - всеобщий эквивалент (равноценность), форма стоимости всех других товаров» («Экономическая энциклопедия. Политическая экономия»).

3. «Деньги определяются как любой товар, который функционирует в качестве средства обращения, счетной единицы и средства сохранения стоимости» (Л. Харрис, «Денежная теория»).

4. «Деньги - средство, с помощью которого выражаются цены, погашаются долги, оплачиваются товары и услуги и хранятся банковские резервы» (Энциклопедия Британника).

5. «Деньгами может быть всякое средство, которое принято использовать повсеместно и универсально для оплаты товаров, услуг и долгов» (Энциклопедия Американа).

Сущность денег проявляется в единстве трех форм:

- формы всеобщей непосредственной обмениваемости - любой товар можно обменять на деньги;

- формы кристаллизации меновой стоимости - деньги способны выражать стоимость различных товаров в виде цены;

- формы материализации всеобщего рабочего времени - затраты труда можно выразить в денежной форме.

Более кратко сущность денег можно определить так:

деньги опосредуют определенные производственные отношения между субъектами экономической системы, которые возникают в связи с обменом продуктами труда посредством рынка.

Движущей силой развития денег всегда являлось противоречие между ограниченными возможностями вещественного носителя функций денег и теми общественными функциями, которые эти деньги должны были выполнять.

После ухода золота из обращения характеристика современных неразменных на золото кредитных денег как всеобщего эквивалента и выполнение ими функции меры стоимости вызывают серьезные дискуссии. К кругу наиболее дискуссионных вопросов относят следующие: продолжает ли золото выполнять функцию меры стоимости и остается ли оно денежных товаром; если золото полностью утратило денежные функции, то какова природа современных денег, являются ли они товаром; если они не являются товаром и не имеют стоимости, то каким образом они могут выступать в роли всеобщего денежного эквивалента. Одной из главных нерешенных проблем является проблема стоимостной природы денег. Существующие точки зрения сводятся к двум основным направлениям: золотая концепция и антизолотая концепция.

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях. Традиционно выделяют пять функций денег: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство сбережения и накопления, мировые деньги.



Таблица 1.2 - Характеристика функций денег

Функция	Содержание функции	Проявление функции
Мера стоимости	С помощью денег оценивается стоимость всех других товаров и услуг через механизм установления цен	Общество считает удобным использовать денежную единицу в качестве масштаба для соизмерения стоимостей товаров и услуг
Средство обращения	Реальное использование денег для обслуживания процессов обмена товаров и услуг, активов, факторов производства путем совершения оплаты	Деньги играют роль посредника в обмене двух товаров: Т - Д - Т. Благодаря этому преодолеваются индивидуальные, временные, пространственные границы, характерные для прямого товарного обмена
Средство платежа	Деньги используются для совершения расчетов между экономическими субъектами по обязательствам, кредитам, взносам и другим платежам	При использовании денег в качестве средства платежа во встречном движении денег и благ происходит разрыв - имеет место задолженность за товары, услуги, активы, факторы производства либо, наоборот, авансирование их приобретения
Средство накопления и сбережения	Происходит приращение чистого запаса денег с целью увеличения общего объема материальных благ и услуг	В цепочке товарообмена Т - Д - Т за продажей товара не следует купля другого товара, а деньги выводятся из обращения и кристаллизуются в виде сбережений и накоплений
Мировые деньги	Денежные активы в международном обмене товарами, капиталом, услугами, рабочей силой, а также в качестве международных валютных резервов	Мировые деньги имеют значение как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство, всеобщее воплощение общественного богатства

Примечание. Источник: [1, с.12]

Деньги прошли значительную эволюцию, от натуральных денег до электронных. На рис. 1.1 представлена видовая классификация денег.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Виды денег



Полноценные деньги эволюционировали от товарных денег к деньгам в форме металлических (железных, медных, золотых и серебряных) слитков, а после к полновесным монетам. Их свойства:

- соответствие реальной стоимости номиналу;

- неподверженность обесценению;

- возможность физического использования как любого другого товара.

полноценных денег - товарная. Они выделились из товарного мира благодаря большим преимуществам, послужившим для присвоения им статуса денег.

Неполноценные деньги. Свойства неполноценных денег:

- номинальная стоимость значительно превосходит реальную;

- подверженность обесценению;

- невозможность физического использования как товара.

Бумажные деньги являются знаками, или представителями полноценных денег. Исторически бумажные деньги возникли в результате металлического обращения и появились в обороте как заместители серебряных или золотых монет. Не стоит думать, что государство вдруг выдумало и ввело в обращение бумажные деньги: процесс появления бумажных денег как знаков стоимости был постепенным и охватывал несколько этапов:

I. Истирание монеты в процессе обращения;

II. Сознательная порча металлических денег государственной властью с целью получения дополнительного дохода в казну, а также порча денег фальшивомонетчиками.

Превращение полноценной монеты в знак стоимости создало предпосылки для введения бумажных денег - классических знаков стоимости. Закон снижения издержек обращения превратил возможность в реальность. Как следствие:

III. Выпуск казначейством бумажных денег с принудительным курсом и возможностью получения дополнительного (эмиссионного) дохода. Цель - покрытие государственных расходов.

Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделенные государством принудительным курсом. Экономическая природа бумажных денег такова, что исключает возможность устойчивого бумажно-денежного обращения (выпуск бумажных денег не регулируется потребностями экономики в деньгах, отсутствует механизм автоматического изъятия излишка бумажных денег из обращения).

Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, банкнота, чек, пластиковые карточки, электронные деньги.

Вексель - письменное безусловное обязательство должника уплатить определенную сумму в заранее оговоренный срок и в установленном месте. Первоначально векселя выступали в качестве простейших долговых обязательств (расписок). В XII в. в Италии, а затем и в других странах, стали применяться переводные векселя. Они использовались как средство оформления коммерческого кредита в виде долговых обязательств при купле-продаже, поэтому получили название «торговые деньги». Наряду с го государственными бумажными деньгами и в такой же форме векселя начинают замещать металлические деньги, поскольку до наступления срока платежа могут обращаться как покупательное и платежное средство на основании передаточной надписи (индоссамента). Однако, несмотря на солидное товарное обеспечение коммерческих векселей, по сравнению с бумажными деньгами сфера их использования ограничена. [1, c.14]

Банкноты. Первоначально банкноты представляли собой выписываемые банком специфические бессрочные векселя взамен учтенных или принимаемых в залог частных векселей. По сути, один вид кредитования замещается другим. Особенности:

- нет связи с конкретной кредитной сделкой (олицетворяют совокупность товарных сделок, под которые и выпущены);

- постепенно выходят во всеобщее обращение благодаря тому, что банки обязывались в любой момент обменять их на золото;

- следовательно - двойное обеспечение (кредитное и золотое).

Банкнотное обращение имело способность к саморегулированию.

Если вначале банкноты выпускались коммерческими банками, то постепенно стали выпускаться централизованно - центральным банком страны, что повышало доверие к ним. Развитие банковского дела привело к появлению безналичных денег, которые представляют собой записи об имеющихся у клиентов денежных средствах. Такие записи могут вестись либо в банковских книгах, либо на электронном носителе.

Чек - письменный приказ чекодателя выдать получателю по чеку определенную сумму денег. [1, c.15]

Пластиковая карточка - это платежный инструмент, посредством которого ее держатели могут осуществлять безналичные расчеты за товары, работы и услуги или получать наличные денежные средства. Пластиковая карточка является только средством доступа к денежным средствам на счете держателя, за счет которых он осуществляет вышеуказанные операции. Карточка - это еще не деньги, даже не денежные суррогаты; это средство проведения платежа, а не средство платежа. [1, c.15]

Электронные деньги - это обязательства эмитента перед держателем в денежном выражении, хранящиеся в электронном виде на техническом устройстве. Иначе - это денежная стоимость, которая:

- хранится на электронном устройстве;

- эмитирована после получения эмитентом денежных средств, сумма которых не менее выдаваемой наличности;

- принимается в качестве платежного средства предприятиями, отличными от эмитента.



1.2 Задачи учета денежных средств на валютном счете в банке

По мнению разных авторов и точек зрения существует множество задач учета денежных средств на валютном счете в банке.

С точки зрения О.В. Ковалёвой, бухгалтерский учёт денежных средств предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать в кассе выполнение следующих задач (2, с.98)

Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств, по мнению Н.П. Кондракова (3, с.343), являются:



В отдельный раздел в книге В.Л. Астахова(4, с. 173) выделены задачи и принципы учёта денежных средств.

Я считаю, что именно в книге В.Л. Астахова более точно представлены задачи учета денежных средств на валютных счетах в банке, так как в условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

-свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

-платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

-платежи производятся в согласии (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

-платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;

-списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

-недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету денежных средств на валютном счете в банке

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994г. ( с изм. доп. от 26 декабря 2007 г. №302-3)

Настоящий Закон определяет правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» №226-3 от 22 июля 2003 г. (с изм. доп. от 03.06.2009 г. №22-3)

Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь. валютный счет учет денежный

3. Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь. (в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 №368)

Настоящая инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. (в ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 №2, от 26.02.2010 №17)

Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, устанавливает для организаций порядок отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

5. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005г. №112 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Настоящая инструкция определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями; цели и порядок покупки субъектами валютных операций иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее использование; порядок работы специального счета в иностранной валюте.

6. Постановление Правления Национального банка Республики

Беларусь от 30.04.2004г. №72 «Об утверждении правил проведения валютных операций».

Правила определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

7. Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»

Указ определяет перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем рынке в размере и порядке, определенном Национальным банком.

8. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006г. №129 «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке».

Указанная Инструкция определяет размер обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и единый порядок осуществления юридическими лицами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, резидентов свободных экономических зон Республики Беларусь) и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

9. Письмо Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2008г. №31-14/753 «О применении норм Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке».

Даются разъяснения отдельных норм Инструкции и рекомендации по их применению.

10. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе».

Инструкция определяет порядок совершения дебетовых и кредитовых банковских переводов в белорусских рублях и иностранной валюты; порядок проведения операций с расчетными документами, помещенными в картотеку; совершение межбанковских переводов.

11. Постановление Правления Национального банка Республики

Беларусь от 17.01.2007г. №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей».

Инструкция определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документальное оформление такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц - нерезидентов либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица - нерезидента в банке и документальное такого внесения (снятия).

12. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008г. №178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций».

Указ определяет основные вопросы проведения внешнеторговых операций; сроки завершения каждой внешнеторговой операции в полном объеме; способы завершения; порядок регистрации сделки в банке; таможенное оформление.

13. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь».

Нормы Указа распространяются на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, также приведении порядок работы с иностранной валютой.

14. Постановление Правления Национального банка Республики

Беларусь от 30.09.2004г. №150 «Об утверждении Инструкции по представлению отчетности по целевому использованию иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств».

Нормы Инструкции устанавливают порядок осуществления контроля за использованием иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте.



Глава 2. Учет денежных средств на валютном счете в банке

2.1 Общие положения и порядок открытия валютного счета

Возможность осуществлять внешнеэкономическую деятельность имеют субъекты хозяйствования всех форм собственности. Объектами такой деятельности являются материальные и нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту, задолженность в расчетах, выраженная в иностранной валюте. К таким активам относятся, в частности, основные средства, материалы, товары, денежные средства. В части пассивов объектами учета внешнеэкономической деятельности являются кредиторская задолженность иностранным поставщикам, учредителям, задолженность по кредитам в иностранной валюте.

В настоящее время многие предприятия используют в своих расчетах валюту. Для этого в банке им открываются валютные счета, на которые зачисляются и с которых списываются валютные средства.

Открытие валютного счета предприятия регулируется Положением Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь» от 28 сентября 2000г.

Предприятие самостоятельно выбирает банк для кредитно-расчетного обслуживания и может открыть в избранном банке в каждой иностранной валюте валютный счет.

Для оформления открытия счета в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами Республики Беларусь представляются следующие документы:

1) заявление для открытия валютного счета; (Приложение Б)

2) дубликат извещения о присвоении УНН.

3) справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

4) карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом.

2.2 Первичный учет денежных средств на валютных счетах

Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета , предназначенные для учёта наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за её пределами.

К счёту 52 « Валютные счета » могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счёт в банке внутри страны»;

52-2 « Валютный счёт за рубежом»;

52-3 «Текущий валютный счёт в банке внутри страны»;

52-4 «Специальный транзитный валютный счёт ».

На субсчёте 52-1 «Транзитный валютный счёт в банке внутри страны» отражается информация о движении денежных средств в иностранных валютах на транзитном валютном счёте .

Транзитный валютный счёт открывается обслуживающим банком самостоятельно, без представления каких либо документов, при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу организации, имеющей в банке текущий счёт в иностранной валюте. (5, с.72)

Субсчёт 52-2 « Валютный счёт за рубежом» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в иностранных валютах по счетам , открытым организацией за пределами Республики Беларусь.

Валютные счета за рубежом открываются с разрешения Национального банка Республики Беларусь для: содержания за пределами Республики Беларусь представительства, филиала, торгового дома; осуществления расчётов, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью на территории иностранного государства; иные цели - при невозможности проводить отдельные операции через уполномоченные банки.

Организации должны периодически отчитываться и представлять документы по ведению данного субсчёта Национальному банку Республики Беларусь. (6, с.56)

Субсчет 52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны» предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации на текущем валютном счете.

Организациям на каждый вид валюты открывается отдельный лицевой счёт . Открытие нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь. Денежные средства в основном поступают на текущий валютный счёт после их распределения с транзитного валютного счёта .

Учет на «Поставском молочном заводе» на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, а также платежное поручение.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. (Приложение В)

Платежное поручение - это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель (банк плательщика) по поручению плательщика осуществляет перевод средств в банк получателя лицу, указанному в поручении. (Приложение Г)



2.3 Аналитический и синтетический учет денежных средств на валютных счетах

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисление сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача).

Аналитический учёт по счёту 52 « Валютные счета » организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи на валютном счёте производятся в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на дату осуществления операции. Сальдо по дебету данного счёта показывает наличие свободных средств в иностранной валюте. (8,с. 104)

Синтетический учёт денежных средств , находящихся на валютных счетах ведётся в журнале-ордере ф. № 2-АПК. Записи в нём производят в хронологическом порядке на основании выписок банков с приложенными к ним первичными документами. Операции отражаются в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте по курсу Национального банка. В конце месяца в журнале-ордере ф. № 2-АПК подсчитывают обороты по счёту 52 в разрезе корреспондирующих счетов , кредитовые обороты по счёту 52 « Валютные счета » переносят в Главную книгу, дебетовое сальдо отражается во втором разделе бухгалтерского баланса. В приложении Д на примере предприятия ОАО «Поставский молочный завод» предоставлен журнал-ордер за 13 октября 2010 года.



2.4 Инвентаризация денежных средств на валютном счете в банке

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организаций, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов. (12, с.58). На ОАО «Поставский молочный завод» была проведена инвентаризация денежных средств и представлены в приложение Ж.



Глава 3. Совершенствование учета денежных средств на валютном счете в банке

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ОАО «Поставский молочный завод» поставлен на высокий уровень.

Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведется книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Введение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендую предприятию начать вести этот журнал.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством.

Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы-контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.



Заключение

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету денежных средств на валютном счете в банке. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств на валютном счете в банке.

В процессе написания данной курсовой работы были рассмотрены поставленные задачи :

- изучение теоретических основ денежных средств, а именно на валютных счетах в банке;

- выяснение задач учета денежных средств на валютных счетах в банке, а также введения первичного, аналитического и синтетического учета;

- изучить перечень нормативных документов по учету денежных средств на валютном счете в банке.

В данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах в банке. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет валютных операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах в банке в ОАО «Поставский молочный завод».

Выводом данной курсовой работы является то, что в Республике Беларусь все большее число предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность и оказывается перед необходимостью ведения бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах в банке. Сложность в ведении такого учета вызваны прежде всего ежегодно изменяющимся порядком распределения валютной выручки, налогообложения, а также тем, что учет ведется параллельно как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях, пересчитанных по единому курсу Национального Банка Республики Беларусь, изменяющемуся в последнее время чуть ли не ежедневно. Гораздо проще было бы составлять отдельно баланс в иностранной валюте, пересчитывая по курсу лишь результаты внешнеэкономической деятельности.

Кроме того, для выхода на внешнеэкономическую деятельность желательно существующую систему бухгалтерского учета и отчетности максимально приблизить к мировым стандартам.



Список использованных источников

1. Плешкун А.М. Деньги, кредит, банки: УМК для студ.экон.спец. - Новополоцк: ПГУ, 2005-260 с.

2. Ковалёва О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности коммерческих предприятий. Серия "учебники и учебные пособия". Ростов н/Д: Феникс, 2000. - 512 с

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002-832 с.

5. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28 сентября 2000 г. N24.12 «Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республики Беларусь»

6. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Андросов, 2000.- 1024 стр.

7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е издание. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 стр.

8. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 360 стр.

9. Бухгалтерский учет в организации/ Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 322 с.

10. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие/ П.И. Вахрин. - М.: Маркетинг, 2006. - 114 с.

11. Экономическая энциклопедия / Гл.ред. Л.И.Абалкин. М.:Экономика,1999.

12. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525 с.

13. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476 с.

14. Базылев Н.И., Гурко С.П. Экономическая теория. - Мн., 2000.

15. Сапего, И.И.Бухгалтерский учёт. Учеб.-метод. комплекс для студ. спец. 1-250108. - Новополоцк: ПГУ, 2005.-544с.

16. Экономика предприятия: учеб. пособие/А.И. Ильин, В.И. Станкевич, Л.А. Лобан и др.; под общ. ред. А.И. Ильина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Новое издание, 2005. - 698 с.

17. Бухгалтерский учёт/ А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е.Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк. , 2001. - 685с.

18. Бухгалтерский учёт:Учебник/И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - Мн.:Т.Н. Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

19. Стражева И.С., Стражева А.В. Бухгалтерский учёт: Учеб.-метод. пособие/И.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд. перераб. и доп.-Мн.: Книжный Дом, 2005.-608 с.

Размещено на Allbest.ru