Организация проведения инвентаризаций и аудита на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Курсовая работа

Организация проведения инвентаризаций и аудита

на предприятии

Горки 2012

СОДЕРЖАНИЕ

1. Планирование объектов и сроков проведения инвентаризаций, организация проведения инвентаризаций

1.1 Виды, сроки и задачи инвентаризации

1.2 Порядок проведения и документального оформления инвентаризации

1.3 Порядок составления сличительных ведомостей и актов результатов инвентаризации

1.4 Планирование сроков проведения инвентаризаций

2. Планирование аудита и подготовка аудиторской проверки

Литература

1. ПЛАНИРОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ И СРОКОВ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИЙ, ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИЙ

1.1 Виды, сроки и задачи инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) - это проверка в натуре и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Основными принципами инвентаризационной работы служат:

- полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей;

- правильность и своевременность выявления результатов проверки ценностей и отражение их в учете.

В основу классификации инвентаризации положены два признака:

полнота охвата ценностей;

назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация распространяется на все без исключения товарно-материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса и особенно сальдо по счетам 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств хозяйства, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида ценностей. Она проводится по переоценивающимся товарно-матеальным ценностям, если переоценке подлежит менее одной трети всех материалов; по определенной группе материалов (товаров) при документальных ревизиях (аудиторских проверках), если нет необходимости в полной инвентаризации всех ценностей; по распоряжению следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости по наиболее ценным и пользующимся повышенным спросам ценностям; там где ведется отдельный количественный учет и по испорченным ценностям; при отказе поставщика в удовлетворении претензии за недопоставку материальных ценностей или при получении претензии покупателя за недопоставку ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях.

В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризации: плановые (периодические), внеплановые (внезапные).

В соответствии со ст.19 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене руководителя организации (учреждения) или материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных или иных уполномоченных на то органов.

Основными задачами инвентаризации являются следующие:

- выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств путем составления инвентаризационных описей, актов сверки расчетов;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, т.е. контроль за работой материально ответственных лиц, что помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество;

- проверка соблюдения лимитов и выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

- изучение запасов товарно-материальных ценностей по ассортименту;

- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- проверка реальности данных учета.

1.2 Порядок проведения и документального оформления инвентаризации

Порядок проведения и документального оформления инвентаризации товарно-материальных ценностей регламентируется Инструкцией о порядке проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в объединениях, на предприятиях в организациях.

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая.

В состав постоянно действующей комиссии входят: руководитель организации или его заместитель (председатель комиссии); главный бухгалтер; начальники структурных подразделений (служб); представители общественности.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии выполняют следующие функции:

- заслушивают на своих заседаниях руководителей отделов, цехов секций по вопросам сохранности материальных ценностей;

- организуют проверки инвентаризации и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

- осуществляют контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, а также выборочные инвентаризации в межинвентаризационный период;

- проверяют правильность выведения результатов инвентаризации, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей в местах хранения, где ведется количественный учет;

- в необходимых случаях (при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и др.) проводят по поручению руководителя организации повторные сплошные инвентаризации;

- рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Однако наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий не снимает персональной ответственности руководителя, главного бухгалтера организации, а в организациях, имеющих централизованные бухгалтерии, - контрольно-инвентаризационных отделов данных бухгалтерий. Так, ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации несут руководители организации. Они обязаны создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки (обеспечивающие рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством и т.п.). Главный бухгалтер совместно с руководителями подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение правил проведения инвентаризации. Контрольно-инвентаризационные отделы разрабатывают графики инвентаризаций на предприятиях, участвуют в рассмотрении результатов инвентаризации и под руководством постоянно действующих комиссий контролируют качество проводимых инвентаризаций и выполняют другие поручения.

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя организации. В приказе устанавливается срок начала и окончания проведения инвентаризации. Приказ регистрируется бухгалтерией в книге контроля за использованием приказов о проведении инвентаризации. Приказ вручается рабочей комиссией перед началом инвентаризации вместе с контрольным пломбиром, выдаваемым председателю.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится рабочей комиссией, как правило, внезапно, а основных средств, незавершенного производства, расчетов и статей баланса - по состоянию на первое число месяца. Рабочие комиссии несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации; полноту и точность внесения в описи данных о фактически проверяемых ценностях, денежных средствах и средствах в расчетах, а в случае нарушения этого условия члены комиссий привлекаются к ответственности в порядке, установленном законодательством; правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (сорт, размер, номер протокола согласования цен и т.д.), по которым определяются их цены; правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

Рабочие инвентаризационные комиссии выполняют следующие функции: осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства; участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли; вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей.

Рабочая инвентаризационная комиссия, выполняя первую свою функцию, прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить на момент инвентаризации последние реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием даты инвентаризации и подписи. Лица, ответственные за сохранность ценностей, делают в описи расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию и поступившие под их ответственность ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на получение ценностей.

Затем все материальные ценности заблаговременно или в присутствии инвентаризационной комиссии должны быть сгруппированы, рассортированы по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, удобном для подсчета количества.

Товары, подготовленные к отправке согласно выписанным нарядам, но не оплаченные и не вывезенные покупателями до инвентаризации, должны быть распакованы и внесены в опись. Одновременно на всех экземплярах нарядов или других документов делается об этом отметка.

Проверка ценностей проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Ценности, находящиеся в неповрежденной упаковке, т.е. в целых пронумерованных кипах, ящиках, бочках, проверяются по спецификации или маркировке на таре. По ценностям, которые при распаковке не могут подвергнуться порче или понижению качества, комиссия обязательно проводит выборочную проверку (не менее 10 процентов), делая об этом соответствующую отметку (оговорку) в описи. Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными спецификации или маркировки, то рабочая комиссия обязана провести полную проверку наличия ценностей.

Определение массы (объема) ценностей, хранящихся навалом, допускается производить на основании обмеров (отвесов) и технических расчетов. При этом акты обмеров, ведомости отвесов подписываются членами комиссии и материально ответственными лицами.

Данные о фактических остатках материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи (ф. Инв-3) в двух или трех (при смене материально ответственных лиц) экземплярах. Описи составляют отдельно по каждому материально ответственному лицу или по месту хранения ценностей. Первый экземпляр описи заполняется материально ответственным лицом, принимающим ценности. В процессе заполнения описи ведется взаимная сверка каждой страницы описи, в случае ошибки (расхождения) проводится проверка ценностей. Наименование ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Описи подписываются всеми членами рабочей комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что проверка ценностей проведена в их присутствии правильно, к комиссии претензий нет и перечисленные в описи ценности принимаются на ответственное хранение. В случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, лицо, сдавшее ценности, в их сдаче. Если инвентаризация проводилась без материально ответственных лиц (бригадира), а также после стихийных бедствий, краж и ограблений, то описи подписываются представителем административных органов, который включается в этих случаях в состав инвентаризационной комиссии.

Ценности, принятые (сданные) на ответственное хранение, оформляются инвентаризационной описью (ф. Инв-5),а находящиеся в пути - актом инвентаризации (ф. Инв-6).

Для повышения ответственности инвентаризационных комиссий за результаты и качество своей работы в организациях проводятся контрольные проверки инвентаризации. Они позволяют установить правильность включения в опись фактических остатков материальных ценностей. Контрольными проверками охватывается не менее 10-15% общего числа фактически проведенных инвентаризаций. План контрольной проверки составляется в организациях ежеквартально, а выполнение его контролируется в специальной книге. Контрольные проверки проводятся по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия структурной единицы после инвентаризации. На имя лица, осуществляющего контрольную проверку, руководитель организации или главный бухгалтер выписывает распоряжение. Лицо, осуществляющее проверку, предъявляет распоряжение председателю инвентаризационной комиссии, последний вручает проверяющему первый экземпляр описи, и в присутствии комиссии производит подсчет (на выбор) в натуральном выражении остатков ценностей и сверяет их с записями в инвентаризационной описи. Результаты проверки оформляются актом.

Акт составляется в двух экземплярах, один вместе с описями инвентаризации сдают в бухгалтерию, второй хранится у материально ответственного лица. В акте указывают наименование проверяемых ценностей, их количество по инвентаризационной описи и количество фактически оказавшихся при контрольной проверке. Одновременно с проверкой фактического наличия товаров проверяется правильность оформления инвентаризационной описи, наличие виз на документах и отчетах. Если при контрольной проверке не обнаружено расхождений между данными об остатках ценностей, отраженных в инвентаризационной описи, и фактическим их наличием, то организация может быть открыта для работы. В случае выявления значительных расхождений с данными инвентаризационной описи назначается состав инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации. Наряду с этим руководитель организации рассматривает вопрос об ответственности первого состава инвентаризационной комиссии за допущенные нарушения в проведении инвентаризации.

1.3 Порядок составления сличительных ведомостей и актов результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации ценностей (недостачи, излишки) должны сообщаться рабочей комиссией сразу же после инвентаризации и до открытия структурной единицы. При выявлении крупной недостачи ценностей комиссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно доложить об этом руководителю организации для принятия необходимых мер.

По окончании инвентаризации описи передаются председателем инвентаризационной комиссии: первый экземпляр - главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей; второй экземпляр - материально ответственному лицу (бригадиру) под расписку на первом экземпляре.

Получив описи, бухгалтер передает их работникам, осуществляющим контроль за ценами. Последние проверяют цены и делают об этом отметку (подпись) на каждой странице описи. Затем опись вручается бухгалтеру, ведущему учет материалов (товаров). Бухгалтер проводит тщательную проверку правильности таксировки и всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены. На последней странице инвентаризационной описи также должны быть сделаны отметки о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

После проверки описей бухгалтер выводит окончательный результат инвентаризации. Для своевременного и правильного установления результатов инвентаризации ценностей к моменту ее завершения работники бухгалтерии должны выполнить подготовительную работу: проверить, обработать и записать в учетные регистры все представленные материально ответственным лицом отчеты; обеспечить сверку данных количественного суммового учета материалов со складским учетом, оформив его актом; сверить данные аналитического учета по видам материалов (товаров) с данными синтетического учета; при возможности сверить расчеты с основными поставщиками.

Порядок выведения результатов инвентаризации зависит от способа учета товарно-материальных ценностей (количественно-суммовой или суммовой). В организациях ведется количественно-суммовой учет на складах, в кладовых, выводится результат по количеству и сумме, а там, где ведется только суммовой учет, - только по сумме.

Для выявления окончательного результата инвентаризации по количеству и сумме, т.е. результата проверки склада, кладовой, составляется сличительная ведомость (ф.Инв-19, 20). В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации в ассортиментном разрезе. В ней предусмотрены графы для количества и суммы по следующим показателям: наличию материалов по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей; излишкам и недосчетам материалов; взаимному зачету излишков и недостач в результате пересортицы; естественной убыли материалов; окончательному результату инвентаризации (излишкам или недостачам) с учетом естественной убыли материалов и взаимного зачета.

Наличие материалов по данным бухгалтерского учета бухгалтер фиксирует на основании данных карточек количественно-суммового учета, оборотной или ведомости остатков в зависимости от способа ведения количественного учета (количественно-суммового или оперативного бухгалтерско-сальдового). Фактические данные о наличии материалов (товаров) проставляются из инвентаризационной описи.

Прежде чем устанавливать окончательный результат, бухгалтер должен произвести взаимный зачет излишков и недостач, полученных при пересортице материалов (товаров), и рассчитать сумму их естественной убыли. Зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же лица, материалов (товаров) одного и того же наименования и в тождественных количествах. Зачет может быть допущен в отношении одной и той же группы материальных ценностей, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки). Итоги граф сличительной ведомости, где отражается взаимный зачет излишков и недостач материальных ценностей как по количеству, так и по сумме, должны совпадать. Это связано с тем, что суммарные излишки и недостачи по каждому отдельному материалу (товару), полученные в результате пересортицы, относятся в графу «Окончательный результат» путем арифметических подсчетов бухгалтера. Так, в случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости должна быть отнесена в графу окончательного результата как излишки. Не перекрытые взаимным зачетом излишки сразу же переносятся в графу «Излишки от пересортицы». По недостачам, не перекрытым взаимными зачетами, окончательный результат выводится бухгалтером только после списания естественной убыли по тому или иному материалу (товару). Сумму ее проставляют в сличительную ведомость в графу «Потери материалов (товаров)». После заполнения этой графы бухгалтер арифметическим путем подсчитывает окончательный результат по неперекрытым взаимным зачетам недостающим материалам (товарам). Затем подсчитываются итоги по вертикали по всем графам, производится балансирование всех итогов по итоговой строке с итоговой графой.

В настоящее время применяются два способа составления сличительных ведомостей: 1) по всем без исключения материальным ценностям; 2) по ценностям, по которым выявлены недостачи или излишки.

В организациях, где учет товаров (материалов) ведется только в суммовом (стоимостном) выражении, результаты инвентаризации оформляют составлением акта (ф. № Инв-21). В нем указываются остатки ценностей в денежном выражении (по товарным отчетам), данные учета по инвентаризационной описи (фактические данные). Результат от сравнивания этих данных вносится в графы «Излишки» или «Недостача».

Составленная и проверенная (сбалансированная) сличительная ведомость и акты вместе с подробным объяснением материально ответственных лиц о допущенной пересортице (излишки, недостачи) передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и дает свои заключения, предложения по результатам инвентаризации, которые отражает в протоколе. В нем приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывается, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также даются предложения по аннулированию расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Протокол заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Он обязан немедленно принять меры по устранению причин, вызвавших недостачи или излишки ценностей.

При проведении инвентаризации по требованию следственных органов окончательный результат и утверждение протокола комиссии производятся в кротчайший срок. В случае выявления мелкой недостачи, произошедшей у данного работника впервые и притом вследствие неопытности, просчета или других действий, не содержащих признаков уголовного преступления, на работника может быть наложено дисциплинарное взыскание с обязательным возмещением нанесенного убытка в общегражданском порядке.

Отнесение сумм к мелким недостачам должно производиться в каждом отдельном случае по письменному распоряжению руководителя организации.

При недостачах, являющихся средством злоупотребления или халатного отношения к исполнению служебных обязанностей (сокрытие недостач при ревизиях и инвентаризациях, составление долговых документов) материально ответственные лица немедленно освобождаются от занимаемых должностей. Материалы о таких недостачах передаются следственным органам Республики Беларусь.

В соответствии со ст.12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования);

- недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утверждениях в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

- недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его норм в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования).

В целях усиления ответственности лиц за сохранность вверенных им материальных ценностей и денежных средств администрация предприятия заключает письменные договоры о полной ответственности с работниками, достигшими 18-летнего возраста, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Договор составляется по установленной форме в двух экземплярах, подписывается руководителем предприятия материально ответственным лицом, скрепляется печатью. Первый экземпляр договора находится у администрации, второй - у работника.

Назначение, увольнение, перевод и перемещение работников, с которыми заключаются или заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером ( лицом, его замещающим).

1.4 Планирование сроков проведения инвентаризаций

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризации, который состоит из двух частей:

1) график плановых инвентаризаций;

2) график внеплановых (внезапных) проверок наличия основных средств, материальных ценностей, скота и птицы.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем предприятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

План-график проведения инвентаризаций составляется по приведенной форме (табл.1) и утверждается руководителем предприятия.

Таблица 1

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель предприятия______________________

«___»___________200 г.

ПЛАН-ГРАФИК

проведения инвентаризации _______________на 200 г.

(предприятие)

№ п.п.	Наименование места проведения инвентаризации (объект инвентаризаций)	Наименование инвентаризируемых ценностей	Время проведения инвентаризаций	Ответственные за проведение инвентаризаций

Главный бухгалтер ______________________________

(подпись, Ф И О)

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Органом, осуществляющим руководство аудиторской деятельностью в Республике Беларусь, является Аудиторская палата, которая координирует аудиторскую деятельность в республике, разрабатывает методологию проведения аудиторских проверок, обеспечивает соблюдение единых требований законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности, содействует развитию независимого профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в республике.

Аудиторская работа строится на основе стандартов. Стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. Они содержат лишь общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и документальное оформление результатов аудита.

Стандарты аудита определяют сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности и подкреплены опытом практической работы аудиторов разных государств.

Стандарты аудита позволяют строить аудиторскую деятельность на уровне, отвечающем требованиям международной аудиторской практики, требуют от аудиторов постоянного повышения своих профессиональных знаний; обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, способствуют рационализации всей аудиторской работы.

Аудиторские стандарты подразделяются на три группы: общие стандарты аудита; стандарты практической работы (рабочие стандарты); стандарты составления отчета (заключения).

Общие стандарты аудита предусматривают приведенные ниже требования:

1.Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности. В соответствии с международными стандартами аудита аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетенции.

Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Аудитор при проведении аудита должен использовать новейшие достижения в теории и практической деятельности предприятий. Независимо от характера проведенной проверки, она должна выполняться специалистами, чья подготовка и опыт соответствуют сфере, масштабу и сложности поставленных задач. В случае привлечения к работе других аудиторов или помощников аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и строго контролировать качество их работы.

Аудитор должен иметь высокую профессиональную подготовку и практический опыт работы, поэтому для назначения на должность аудитора установлен максимальный образовательный ценз.

Аудитор должен постоянно повышать свое профессиональное мастерство.

2. По всем вопросам, касающимся выполнения работы, точка зрения аудитора должна постоянно оставаться независимой.

Для достоверности результатов аудиторской проверки необходим соответствующий уровень независимости от законодательной и исполнительной власти.

Аудитор может в соответствии с действующим законодательством предоставлять в законодательные органы информацию по фактам проверок с использованием документов, однако он должен быть огражден от политического влияния и давления. Никакие политические мотивы не должны оказывать воздействия на итоги работы аудитора, аудит должен проводиться беспристрастно и непредвзято.

Для независимости аудитора при выполнении своих полномочий важно, чтобы исполнительные органы не могли оказывать давление на него. Никто не может связать аудитора обязательством провести, видоизменить или воздержаться от проведения проверки либо изменить ее результаты.

Свои отношения с проверяемым предприятием аудитор должен строить так, чтобы он мог свободно получать правдивую информацию и проводить ее обсуждение в атмосфере взаимопонимания и взаимного уважения. В то же время отношения аудитора и проверяемого предприятие не должны быть настолько тесными, чтобы влиять на объективность выводов заключения.

Независимость аудиторских фирм и аудиторов - это отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности их на проверяемом предприятии. В соответствии с законом об аудиторской деятельности аудиторская проверка не может проводиться:

аудиторами:

являющимися учредителями, собственниками, акционерами проверяемых субъектов хозяйствования;

состоящими с заказчиками в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья сестры, родители и дети супругов);

аудиторскими организациями:

в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские организации являются учредителями, собственниками, акционерами;

в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских организаций;

аудиторами и аудиторскими организациями:

оказывающими данному субъекту хозяйствования услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета.

Аудитор не должен участвовать в управлении и деятельности аудируемого предприятия.

3. Аудитор должен тщательно изучать организацию внутреннего контроля на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен, на предприятиях зачастую имеют место факты неправильного ведения документации, ошибки и даже подлоги, свидетельствующие об обмане, незаконном и неэффективном расходовании средств.

Если в качестве консультантов аудитор приглашает внешних экспертов, он должен быть уверен в их компетентности. Но тем не менее вся ответственность за сделанные выводы по результатам аудиторской проверки лежит на аудиторе.

Стандарты практической работы (рабочие стандарты) предусматривают приведенные ниже требования.

Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора была хорошо спланирована. Прежде всего должен быть составлен план проведения проверки, при разработке плана уделяется внимание определению величины аудиторского риска. С этой целью проводится предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия. Такой предварительный анализ способствует выработке верного направления аудита.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность провести эффективный аудит своевременно. Планы должны быть основаны на знании деятельности клиента.

Планы следует составлять так, чтобы они предусматривали:

приобретение знаний об учетной системе клиента, политике и процедурах внутреннего контроля;

установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю;

определение и программирование содержания, времени проведения и размера аудиторских процедур, подлежащих выполнению;

координацию выполняемой работы.

Чтобы определить объем аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам.

Чтобы иметь убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполнению независимых процедур, позволяющих аудитору составить обоснованное заключение, на котором будет базироваться его мнение о финансовой информации. В качестве таких процедур используют обследования, проверки, наблюдения, а также другие способы и приемы документального и фактического контроля.

В международном нормативе аудита №3 также подчеркивается, что «аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполнению независимых процедур, позволяющих ему составить обоснованные заключения, на которых будет базироваться его мнение о финансовой информации».

Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить твердое мнение о проверяемой информации и обосновать допущенные и скрытые клиентом обман и ошибки (включая умышленные). Проверяемые сведения, на которых обосновывается заключение аудитора, должны быть надежными и достоверными.

В заключении необходимо указать, какие именно проверялись финансовые отчеты и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

Для соблюдения требований этого стандарта аудитор должен тщательно проанализировать финансовые отчеты и выяснить:

подготовлены ли они в соответствии с бухгалтерскими требованиями;

в полной ли мере эти документы отражают деятельность проверяемого предприятия;

достаточно ли полно раскрыты различные стороны финансовых отчетов;

надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены различные элементы финансовых отчетов.

2. В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему.

В аудиторском отчете необходимо отразить случаи, когда положения и правила по ведению бухгалтерского учета не соблюдались в текущем периоде, но соблюдались в предыдущем.

3. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное.

В соответствии с международными стандартами выводы аудитора, включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки документов и записей в учетных регистрах.

4.Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой мнение аудитора не может быть выражено. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовыми отчетами, аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан это отразить в своем отчете.

Во всех случаях аудитор обязан с пониманием относиться к сохранению коммерческой тайны, касающейся деятельности проверяемого предприятия.

Необходимым условием обеспечения сохранности хозяйственных средств и рационального их использования является планирование мероприятий по обеспечению внутреннего аудита. В плане следует предусмотреть выполнение всех видов работ, которые обеспечивают усиление внутрихозяйственного контроля за сохранностью и экономным использованием основных средств, материальных и хозяйственных ресурсов.

В состав мероприятий по обеспечению сохранности хозяйственных ресурсов нужно включать проведение:

- инструктивных совещаний (учебы) с материально ответственными лицами, специалистами, руководителями структурных подразделений и работниками бухгалтерии о правилах документального оформления приема и отпуска в производство материальных ценностей; с материально ответственными лицами, бухгалтерами и членами рабочих инвентаризационных комиссий о порядке проведения инвентаризации основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, животных на выращивании и откорме, кормов, семян и других материальных ценностей;

- контрольных проверок своевременности и полноты оприходования приплода и перевода молодняка животных в основное стадо, полноты оприходования продукции собственного производства и покупных материальных ценностей;

- проверок состояния складского хозяйства и его обеспеченности весоизмерительной техникой, условий хранения материальных ценностей, а также правильности организации их учета на складах и в других местах хранения;

- проверок организации приемки и хранения готовой продукции, материалов и других ценностей;

- контрольных инвентаризаций основных средств, материалов, скота, птицы, семян, кормов, удобрений и других материальных ценностей;

- проверок состояния и прогрессивности норм расхода материальных ценностей, правильности их применения и обоснованности отпуска материальных ресурсов для нужд производства.

Рассмотрим содержание каждого планируемого мероприятия.

Инструктивные совещания с работниками учетной службы, материально ответственными лицами и руководителями структурных подразделений необходимо проводить с целью повышения их квалификации, изучения новых инструктивных материалов и указаний по организации учета поступления и расходования материальных ресурсов, опыта работы отдельных лиц, типичных недостатков и ошибок, допускаемых в работе.

Чтобы обеспечить своевременное и качественное проведение инвентаризации, правильное документальное оформление ее результатов, нужно проводить учебу с работниками бухгалтерии, материально ответственными лицами и членами рабочих инвентаризационных комиссий. Особенно важно методически правильно решить вопрос о порядке инвентаризации животных, а также сельскохозяйственной продукции перед составлением годового отчета, так как ее запасы в это время значительны.

В целях обеспечения полного и своевременного оприходования приплода животных и перевода скота из младшей группы в старшую необходимо периодически осуществлять контрольные проверки своевременности и полноты оприходования приплода (с этой целью проводят инвентаризацию скота и взаимный контроль данных зоотехнического учета об ожидаемом поступлении приплода и актов на оприходование приплода), а также своевременности перевода животных из младшей группы в старшую (путем проведения инвентаризации скота). Чтобы обеспечить полное оприходование и сохранность продукции, нужно проверять полноту ее учета во время сбора урожая. С этой целью планируют и проводят контрольные взвешивания продукции, поступающей с поля, отправляемой на заготовительные пункты, оприходуемой из переработки, сортировки и сушки.

Обеспечение надлежащих условий хранения материальных ценностей - важнейшее условие предупреждения потерь и хищений. Поэтому необходимо планировать проверку состояния складского хозяйства и его обеспечения весоизмерительными приборами. Объектом учета должны быть также организация приемки и хранения продукции собственного производства и покупных материалов, потери, возникающие из-за низкого качества поступивших материальных ценностей.

В межинвентаризационный период в целях контроля за сохранностью материальных ресурсов следует проводить контрольные инвентаризации готовой продукции, сырья, материалов и других ценностей.

Усиление работы по экономии и рациональному использованию материальных ресурсов предполагает бережное расходование сырья, материалов, семян, кормов, удобрений и других материальных ценностей, предупреждение их непроизводительных расходов, а также устранение потерь в процессе производства.

В борьбе за строгий режим экономии, рациональное использование ресурсов существенное значение придается дальнейшему совершенствованию организации их нормирования и расчета расходования. В связи с этим следует планировать проверку состояния и прогрессивности норм расхода материальных ценностей, а также правильности их применения при отпуске материальных ресурсов для нужд производства.

Рациональная организация внутреннего аудита за сохранностью и правильным использованием хозяйственных ресурсов требует планирования комплекса мероприятий по укреплению режима экономии, предупреждению непроизводительных расходов, потерь и хищений. С этой целью составляется приведенный ниже план мероприятий по обеспечению сохранности и рационального использования хозяйственных ресурсов.

Таблица 2

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель предприятия______________________

«___»___________200 г.

ПЛАН

мероприятий по обеспечению сохранности и рационального

использования хозяйственных ресурсов

Мероприятия	Исполнители	Сроки исполнения	Отметка о выполнении

Начальник отдела внутреннего аудита ________________________

(подпись, Ф И О)

Главный бухгалтер ____________________

(подпись, Ф И О)

Внутренний аудит является составной частью системы управления производством, и его цель состоит в повышении эффективности использования производственных ресурсов предприятия.

В состав производственных ресурсов включают основные фонды, материальные и трудовые ресурсы, вовлеченные в процесс производства с целью создания потребительных стоимостей.

Внутренний аудит должен обеспечить сохранность основных средств и эффективное их использование в процессе эксплуатации; правильное и своевременное оприходование объектов основных средств и их закрепление за материально ответственными лицами и внутрихозяйственными подразделениями; выявление фактов потери, недостач и хищений, а также излишних и неиспользуемых объектов основных средств; соответствие данных аналитического учета основных средств их фактическому наличию.

При внутреннем аудите за сохранностью и использованием основных средств применяются различные приемы. Один из них - документальная проверка, которая позволяет установить правильность учета оприходования, перемещения и выбытия основных средств. Такая проверка производится по данным бухгалтерского учета.

Одним из наиболее простых приемов контроля является осмотр объектов основных средств непосредственно в местах их хранения и эксплуатации. При осмотре следует проверять техническое состояние и обеспечение сохранности основных средств. Особое внимание обращается на сохранность излишних и неиспользуемых в хозяйстве объектов основных средств, а также объектов, находящихся в запасе. Следует также установить, какие объекты основных средств требуют ремонта или подлежат списанию как непригодные для дальнейшей эксплуатации.

При наличии неустановленного оборудования следует проверить соблюдение правил его хранения, установить досрочно выведенное из эксплуатации и некомплектное оборудование. При наличии последнего нужно установить, каких узлов и деталей недостает, причины разукомплектованности и виновных лиц .

Одним из важных приемов внутрихозяйственного контроля является инвентаризация. В результате инвентаризации надо установить наличие основных средств, их сохранность и выявить излишки и недостачи. Необходимо выявить незакрепленные за материально ответственными лицами объекты основных средств, а также преждевременно списанные под видом изношенных и негодных к эксплуатации.

В случае продажи или безвозмездной передачи основных средств государственными предприятиями или организациями субъектам хозяйствования иных форм собственности и физическим лицам нужно установить законность таких операций и обоснованность оценки объектов основных средств.

Следующим слагаемым производственных ресурсов являются материальные ресурсы, выступающие составной частью оборотных средств предприятия и функционирующие в производственном процессе в виде предметов труда.

Объектами внутреннего аудита за сохранностью и эффективным использованием материальных ресурсов являются: состояние складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей в местах их хранения; подбор и расстановка кадров на должности, связанные с материальной ответственностью; сохранность и рациональное использование материальных ценностей в производстве; выявление неиспользуемых сверхнормативных ценностей, нормирование материальных ценностей; сохранность и эффективное использование малоценных и быстроизнашивающихся предметов; состояние организации учета материальных ценностей на складе и в бухгалтерии хозяйства.

Проверки состояния сельского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в местах их хранения должны проводиться регулярно. При проверках надо установить соответствие складских помещений требованиям сохранности материальных ценностей, наличие на складах стеллажей, емкостей и других приспособлений для хранения материалов и готовой продукции; исправность запоров (замков) и дверей; обеспеченность мерной тарой, весами и измерительными приборами, их исправность, а также соблюдение сроков проверки весов, измерительных приборов и клеймения гирь; обеспеченность складских помещений противопожарным оборудованием, инвентарем; создание условий для работы материально ответственных лиц.

Кроме того, при проверке состояния складского хозяйства необходимо определить, знают ли заведующие складами (кладовщики) установленный порядок приемки, хранения и отпуска материальных ценностей; умеют ли пользоваться весоизмерительными приборами; правильно ли ведут учет материальных ценностей на складах. Особое внимание следует уделить проверке своевременности и правильности оформления первичными документами поступления и расходования материалов, а также достоверности данных складского учета.

С лицами, назначенными на должности, связанные с материальной ответственностью, главный бухгалтер обязан провести собеседование и инструктаж с целью проверки знания ими условий хранения товарно-материальных ценностей; оформления первичными документами операций по движению материалов; их деловых и моральных качеств; контроля своевременности оформления договора о полной материальной ответственности.

Важнейшим приемом внутрихозяйственного контроля являются выборочные инвентаризации материальных ценностей, в процессе которых устанавливается их фактическое наличие и соответствие данным бухгалтерского учета.

Тщательному внутрихозяйственному контролю следует подвергать организацию выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и их использование.

Рациональное и экономное использование материальных ресурсов непосредственно связано с организацией их нормирования и лимитированного отпуска в производство. В процессе внутреннего аудита нужно проверить, лимитируется ли отпуск материалов в производство и по каким нормам рассчитывается их потребность.

Важным объектом внутрихозяйственного контроля являются трудовые ресурсы и их использование. В ходе контроля необходимо проверять: состояние трудовой дисциплины и нормирование труда; соблюдение трудового законодательства и использование рабочего времени; производительность труда и расходование фонда заработной платы; системы оплаты труда и премирования; состояние учета и отчетности.

Внутренний аудит определяется как организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Система внутреннего аудита должна представлять на предприятии обособленную организационную структуру, осуществляющую свою деятельность на основе метода и процедур, утвержденных руководством субъекта хозяйствования в качестве средства для изучения контрольной среды и принятия на этой основе взвешенных решений по эффективному ведению хозяйственной деятельности.

Основными направлениями проверок внутренних аудиторов могут быть:

контроль за соблюдением требований действующего законодательства;

обеспечение сохранности имущества экономического субъекта;

предотвращение фактов мошенничества и ошибок при осуществлении финансово-хозяйственных операций;

контроль за качеством и достоверностью бухгалтерской отчетности;

проверка своевременности ее составления;

контроль за точностью исполнения приказов, решений общих собраний и т.д.

Осуществляя контроль за этими видами деятельности, специальные службы внутреннего аудита могут выполнять консультативные функции в отношении должностных лиц учетно-экономического персонала, а также работников нижестоящих структурных подразделений (бригад, отделений, звеньев).