Аудит учета основных средств в общества с ограниченной ответственностью "Стикс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Аудит учета основных средств в общества с ограниченной ответственностью «Стикс»

Псков 2012

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Естественно, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только основные средства, но и оборотные средства, представляющие собой прежде всего денежные средства, которые используются предприятием для приобретения оборотных средств и средств обращения.

Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей предприятия. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Поэтому необходимо рассмотреть состав и структуру основных средств.

1. Аудит основных средств

1.1 Аудит учета основных средств

Рассмотрим, как проводится аудиторская проверка учета основных средств.

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств являются проверки:

-обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

-правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

-правильности оценки основных средств в учете;

-правильности отражения и оформления в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

-правильности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

-правильности и эффективности использования основных средств;

-правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, как ведется аналитический учет основных средств.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

-приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию.

-соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности

-созданы ли условия материально- ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.

-оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

-организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

-назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

-проводилась ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств; оформлены ли их результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств;

Аналитический учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а так - же правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2 - 3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

1.2 Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

правильность отражения финансовых результатов;

правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется:

по объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течении всего срока нахождения основных средств на предприятии за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов;

по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;

по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - экстренным путем или по данным документов приемки - передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю - продажу.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически, по решению правительственных органов, проводится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. В первоначальную стоимость основных средств, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 2003 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договора купли - продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объекта;

оформлены ли протоколы договорной цены (при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный фонд);

правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки - передачи основных средств (ф.ОС-1);

правильно ли произведена переоценка основных средств;

указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов (порядок определения инвентарной стоимости объектов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

При проверке следует обратить внимание на следующее: при осуществлении учета капитальных затрат должен быть раздельный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения" за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другим организациям;

расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ;

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности и другие затраты;

правильность проведения переоценки основных средств и отражение в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

2. Характеристика ООО «Стикс»

2.1 Экономико-правовая характеристика ООО «Стикс»

Общество с ограниченной ответственностью "Стикс" создано и функционирует на основании Федерального закона №14 ФЗ от 08.02.98г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом, обладает полной хозяйственной самостоятельность, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, самостоятельно выступает участником гражданского оборота, может выступать в качестве истца и ответчика в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества.

Для обеспечения своей деятельности Общество имеет фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Стикс", круглую печать со своим наименованием и другие реквизиты.

Имущество Общества состоит из Уставного капитала, резервного и других специальных финансовых фондов, а также основных и оборотных средств, денежных средств на расчетных счетах, ценных бумаг, иного имущества и имущественных прав.

Имущество Общества образуется за счет:

взносов участников;

доходов от реализации товаров, работ, услуг;

иных не запрещенных Законом источников.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении Общества /чистая прибыль/, после уплаты налогов, сборов распределяется в соответствии с решением общего собрания Участников.

Для покрытия убытков и непредвиденных расходов Обществом формируется резервный фонд, путем ежегодных 5% отчислений от чистой прибыли, полученной обществом в каждом финансовом году до достижения им не менее 15% Уставного капитала.

Чистая прибыль, оставшаяся после удовлетворения всех хозяйственных потребностей общества, распределяется между участниками пропорционально величине их доле в Уставном капитале Общества по решению общего собрания участников.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в соответствии с действующим Законодательством.

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на директора и главного бухгалтера Общества.

Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой баланс и годовой отчет об итогах хозяйственной деятельности составляется главным бухгалтером и предоставляется на утверждение общего собрания участников не позднее 4-х месяцев со дня окончания финансового года.

Общество ведет в установленном порядке делопроизводство и архивные документы. Общество осуществляет хранение следующих документов:

учредительные документы, а также изменения и дополнения к ним, прошедшие государственную регистрацию;

протокол собрания учредителей, содержащий решение о создании общества;

документ, подтверждающий государственную регистрацию Общества;

документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся у него на балансе;

внутренние документы общества;

протоколы общего собрания участников;

иные документы, предусмотренные Федеральными Законами и иными нормативными актами и Учредительными документами общества.

Управление Обществом осуществляет:

общее собрание участников;

дирекция Общества.

Согласно приказа “Об учетной политике в ООО “Стикс” на 2010 год” в ООО “Стикс” применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета, а во внутрихозяйственном обороте используются формы первичной учетной документации, разработанные под технологию обработки их на ЭВМ. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 10 000 рублей за единицу на дату приобретения со сроком полезного использования более 1 года, введенных после 01.01.10 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся:

станки, оборудование, передаточные устройства и др.;

сельскохозяйственные машины и орудия, строительный и механизированный инструмент;

техническая и экономическая литература.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. Основные средства классифицируются по группам и видам. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств ф.№ ОС-1, на основании которого заполняется инвентарная карточка.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО “Стикс”.

Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере № 01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер № 01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается а Каждый год в ООО “Стикс” проводится инвентаризация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2009 года.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора ООО «Стикс». В состав комиссии входят заместитель директора по производству, гл. инженер, гл. бухгалтер. В 2010 году отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

2.2 Разработка программы аудита основных средств

ООО «Стикс» в январе 2011 года обратилось в аудиторскую организацию ЗАО «Псков Аудит» для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2010 год. ЗАО «Псков Аудит» является членом саморегулируемой организации аудиторов НП «Аудиторская палата России».

Генеральный директор ООО «Стикс» - Клинов А.П.

Генеральный директор ЗАО «Псков Аудит» - Куликова Н.В.

Руководитель аудиторской группы - Петров Г.В.

1. Составляем письмо -обязательство на проведение аудита.

Аудиторская организация подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом путем направления клиенту письма-обязательства.

Письмо-обязательство посылается ООО «Стикс» до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент должен, получив письмо о проведении аудита, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

2. Составляем договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на оказание аудиторских услуг - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита в Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

3. Составляем общий план проведения аудита.

Руководитель аудиторской группы составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

4. Определяем уровень существенности для отчетности ООО «Стикс» в целом и распределяем его по значимым статьям баланса.

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на оказание аудиторских услуг.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

2.3 Аудит основных средств в ООО «Стикс»

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Различают два метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Наиболее широкое распространение в мировой аудиторской практике получил расчетный метод, который предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, который выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок;

ВР - внутрихозяйственный риск, выражающий меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля, т.е. мера ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения, т.е. мера готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На стадии планирования аудиторской проверки аудитором были приняты следующие значения:

ВР - 80 %;

РК - 50 %;

РН - 12,5 %.

Таким образом, величина приемлемого аудиторского риска была принята в размере

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,125 = 0,05

или 5 %, что является приемлемой величиной аудиторского риска по мнению большинства аудиторов.

Следующий этап выполнения работы - расчет уровня существенности.

основные средства аудит

ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
The Level of Materiality Calculation
РАСЧЕТ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности*	Предыдущий год/ на начало года, тыс. руб. (1)	Отчетный год/ на конец года, тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	34	867	(2) 867
Выручка от реализации (без НДС)	4632	7804	(2) 7804
Среднегодовая стоимость капитала	6137	6876	((1) + (2)) : 2 6507
Среднегодовая стоимость активов	8767	9042	((1) + (2)) : 2 8905
Расходы, произведенные организацией за период	4606	7131	(2) 7131
ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. ((1) х (2)) : 100	Отклонение от среднего арифметического, %
Прибыль до налогообложения	867	5	43
Выручка от реализации (без НДС)	7804	2	156	2
Среднегодовая стоимость капитала	6507	5	325
Среднегодовая стоимость активов	8905	2	178	12
Расходы, произведенные организацией за период	7131	2	143	10
Среднее арифметическое () = 159 тыс.руб.

Руководствуясь требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита», разрабатываем программу аудиторской проверки.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудита должна быть документально оформлена.

ПРОГРАММА АУДИТА
Audit Programme
РАЗДЕЛ АУДИТА:
КЛИЕНТ	ООО «Стикс»
ПЕРИОД АУДИТА	С 01.01.2010 ПО 31.12.2010
КОЛИЧЕСТВО ЧЕЛ.-ЧАСОВ
РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ	Петров Г.В.
ПЛАНИРУЕМЫЙ АУДИТОРСКИЙ РИСК, %	5 %
ПЛАНИРУЕМЫЙ УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ, тыс. РУБ.	159

№ № п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения (в часах)	Исполнитель	Рабочий документ	Примечание
1.	Проверка наличия ОС
2.	Результат инвентаризации
3.	Проверка учетной политики
4.	Право собственности, наличие договора
5.	Правильность формирования первоначальной стоимости, выборочного ОС
6.	Правильность начисления амортизации, выборочно
7.	Проверка отчета по ОС и инвентарные карточки, акты-приемки
8.	Правильность синтетического и аналитического учета
9.	Анализ счета 01,02,08,07

2.4 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом ил экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояние учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

высокая;

средняя;

низкая.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету и движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств. Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений. Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

Опрос - получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.

Тест для проверки состояния системы внутреннего контроля клиента

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, которые следует запросить	Вывод и рекомендации
1. Ведется ли учет операции по движению основных средств на типовых бланках (формах)	да	акты, накладные, инвентарные карточки	Соответствует Постановлению от 30.10.97 № 71а
	нет		Проверить наличие всех обязательных реквизитов
2. Выписывается ли счет-фактура при реализации основных средств	да	счета-фактуры	Указ президента от 08.05.96 № 685, Постановление Правительства от 27.06.96 № 914 с изм. и доп.
	нет		Недопустимое нарушение
3. Как оценивается стоимость вышеуказанных материальных ценностей	по цене возможного исп		До 01.01.99 г.
	по рыночным ценам		С 01.01.99 г. согл. приказа от 29.04.98 № 34н, если нет - произвести пересчет
4. Включается ли в первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату, сумма НДС	да	счета-фактуры, ф. ОС-1, инвент. карточки, договора купли-продажи	Нарушение, кроме отдельных случаев
	Нет кроме отдельн.		Соответствует ПБУ 6/97
5. Какова периодичность начисления амортизации по ОС	ежемесячно	таблицы, записи по сч. 02, по начислению амортизации	Соответствует ПБУ 6/97
	иное		Нарушение
6. Имеется ли распоряжение о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	да	письменное распоряжение руководителя организации
	нет		Нарушение, необходимо срочно
7. Заключен ли договор о полной индивидуальной материальной ответственности с этими лицами	да	договор о материальной ответственности, образцы подписей мат. ответственных
	нет		Необходимо срочно заключить договора
8. Периодичность проведения инвентаризации основных средств	1 раз в 3 г. и чаще	приказ о проведении инвентаризации	Соответствует приказу от 13.06.95 № 49
	реже 1 раза в 3 года		Нарушение. Провести в ближайшее время инвентаризацию
9. Какой метод переоценки основных средств использует организация	индекс-ный	документы, отражающие переоценку	Проверить правиль-ность применения индексов
	Прямого счета	документы, подтверждаю-щие рыночные цены	Проверить правиль-ность определения рыночных цен
10. Заключены ли договора аренды при передаче имущества в текущую или финансовую аренду	да	договора аренды	Проверить наличие подписей всех участников арендных отношений
	нет		Нарушение порядка. Необходимо заключить договора
11. Ведется ли обособленный учет основных средств, сданных в аренду	да	данные аналитического учета	Соответствует приказу от 20.07.98 № 33н
	нет		Свидетельствует о низком уровне СВК

Вывод

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Стикс», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии ООО «Стикс». Заявку подписывают директор ООО «Стикс» и главный бухгалтер. Таким образом осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

В ООО «Стикс» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2010 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗМГА можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств (проверки наличия основных средств), проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

Заключение

Выполнение задач по наращиванию производства, улучшению качества продукции, снижения его себестоимости, а также улучшения конкурентоспособности выпускаемой продукции требует постоянного и повседневного контроля за использованием основных средств, который осуществляется с помощью учета, аудита и анализа.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и их владельцев в достоверности учета и анализа.

Одной из самых важных проблем является оценка основных средств, которая на современном этапе имеет важное значение. По действующим у нас Положениям оценка основных средств осуществляется по первоначальной стоимости, то есть по полным фактическим затратам по их сооружению, приобретению, доставке, монтажу.

Следующий методологический вопрос связан с определением износа основных средств. В качестве улучшения учета операций по определению износа основных средств целесообразно применять метод ускоренной амортизации - метод суммы лет. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/2001 возможно использование этого метода для вновь поступающих объектов, а нормативный срок службы определяется согласно действующему Положению №1072 «О порядке начисления амортизации обратным счетом». При этом получается согласование с действующей налоговой системой использования метода ускоренной амортизации.

В ООО «Стикс» бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств ведется в установленном порядке. На начало 2010 года стоимость основных средств составляла 7951 тыс. руб., а на конец года - 7801 тыс. руб. Изменение стоимости вызвано их выбытием на 150 тыс.руб.

В ООО «Стикс» наибольший вес занимают здания (32,3%), машины и оборудование (23,2%), транспортные средства (21,5%).

Когда говоришь об основных средствах, обязательно встает вопрос об эффективности их использования и применения.

Повышение эффективности основных средств осуществляется за счет более быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования оборотных средств во всех сферах деятельности человека.

В настоящее время все более актуальной становится проблема улучшения использования оборудования и производственных мощностей, что обусловлено удорожанием стоимости рабочих мест.

При самом экономичном использовании оборотных средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятий и объединений, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности производства.

В процессе написания работы, стало очевидно, что получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Мы думаем, что совершенствование системы учета и аудита основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

Список используемой литературы

1. Аудит: учебник / Под ред. Мельник М.В. - М.: ИНФРА-М, 2006

2. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2010

3. Мельник М.В., Сиротенко Э.А. Аудит: учебно-методический комплекс для магистрантов, обучающихся по программе «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». -- М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, кафедра «Экономический анализ и аудит», 2007

4. Подольский В.И. Аудит: Учебник для ВУЗов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011

5. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2006

6. Скобара З.В. Аудит: методология и организация. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998

Размещено на Allbest.ru