Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения

бухгалтерский отчет баланс финансовый менеджмент

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа и финансового менеджмента (управление)

1.1 Основные нормативные документы регулирующие вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности

1.2 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской финансовой отчетности и его роль в управлении организации "Автотранспортник"

1.3 Состав, содержание, порядок и сроки предоставления бухгалтерского баланса

1.4 Структура статей бухгалтерского баланса

1.5 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Глава 2. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении финансовым положением в организации "Автотранспортник"

2.1 Анализ деловой активности и эффективности управления организации "Автотранспортник"

2.2 Оценка и анализ ликвидности и платежеспособности организации "Автотранспортник"

2.3 Оценка финансовой устойчивости

2.4 Показатели оценки имущественного положения организации "Автотранспортник"

2.5 Анализ имущественного положения

2.6 Анализ финансового состояния организации "Автотранспортник"

Глава 3. Автоматизация составления бухгалтерского баланса и (оценка) определение финансового положения организации "Автотранспортник"

3.1 Автоматизация бухгалтерского учета на основе системы "1С:Бухгалтерия 7.5"

3.2 "1С: Бухгалтерия 7.5" - составная часть комплекса программ "1С:Предприятие"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В данной дипломной работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.

Так что же такое бухгалтерский баланс? Бухгалтерский баланс это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона - пассив - источники образования средств. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статей которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п., а также дать общую оценку финансового состояния предприятия или организации. Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса важно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось такое положение. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течении отчетного периода. Это прежде всего относится к наиболее динамичным статьям баланса.

Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.

Одно из существенных ограничений баланса - заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения. В условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов.

Естественно, существенно снижаются результаты деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств, "цены" предприятия в целом.

Одна из главных целей функционирования предприятия получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и оборота реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. Представленная в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разновеликих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его так сказать, "стоимостной оценки". Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т.п.

Дипломная работа написана на примере организации "Автотранспортник". Целью является бухгалтерский баланс. Мы будем рассматривать его роль в управлении предприятием и оценим финансовое положение организации "Автотранспортник".

Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа и финансового менеджмента (управление)

1.1 Основные нормативные документы регулирующие вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности

Составление годового отчета является одной из наиболее напряженных и сложных работ в бухгалтерской службе организации. Все организации по итогам финансово-хозяйственной деятельности 1998 г. составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - Ф.З. "О бухгалтерском учете" и представляют ее учредителям, в налоговую инспекцию и территориальный орган государственной статистики.

Перечислим основные нормативные документы:

Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов России от 28 декабря 1994г. № 173 и от 28 июля 1995г. №81) и другими.

"О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1997 год"

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. №129-Ф.З.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия". Утверждено приказом Министерства финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ №1/98г. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации.

О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года. Письмо Министерства финансов Российской Федерации №109 и Государственной налоговой службы Российской Федерации №133-6-03/890 от 25 декабря 1996г.

О налоге на добавленную стоимость. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991г. с последующими исправлениями и дополнениями.

О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Федеральный Закон от 10 января 1997г. №13-Ф.З.

О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995г. №39.

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34 "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ №4 - 98г. Утверждено приказом Министерства финансов РФ.

Здесь перечислены, в основном, наиболее главные нормативные документы. В анализируемой организации "Автотранспортник" пользуются данными нормативными документами т.к. они помогают регулировать вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности.

1.2 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской финансовой отчетности и его роль в управлении организации "Автотранспортник"

В состав годовой отчетности организаций входят следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет о движении капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Пояснительная записка;

специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по Законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Исключения составляют общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также малые предприятия, которым разрешено сдавать годовую отчетность в упрощенном составе.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ и услуг) представляют бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

В состав годовой отчетности малых предприятий входят следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, то есть организация составляет единый отчет, который включает в себя показатели деятельности подразделений, входящих в ее состав.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет счет за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.

При исполнении форм отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года №97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции приказов Минфина России от 03.02.97 №8, от 20.10.98 №47н); Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.); Положением по бухгалтерскому учету №4 от 1999 г.

В организации "Автотранспортник" основной формой бухгалтерской финансовой отчетности является бухгалтерский баланс. Так как бухгалтерский баланс играет большую роль в управлении данной организации.

1.3 Состав, содержание, порядок и сроки предоставления бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий и учреждений своей системы, по соглашению соответственно с Министерством финансов РФ и республик входящих в ее состав. Предприятие, учреждение являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс. Централизованная бухгалтерия, обслуживающая предприятия, учреждения, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих предприятий, учреждений и источники его формирования. Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых предприятий, учреждений считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным предприятиям (не на базе ликвидированных (неорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно. Информация содержащаяся в бухгалтерской отчетности основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности. Предприятие, находящееся в государственной или муниципальной собственности полностью либо частично представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Представление предприятием квартальной бухгалтерской отчетности, а также направление отчетности в другие адреса производятся в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ (кроме предприятий с иностранными инвестициями). В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) предприятия. Предприятие с иностранными инвестициями представляет годовую бухгалтерскую отчетность 15 марта следующую за отчетным года каждому участнику совместного предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами и органу государственной налоговой инспекции. Учреждение состоящее на бюджете представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия, учреждения считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для многогороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, учреждения. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией. Министерства и ведомства РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ, и Государственному комитету по статистике. Органы хозяйственного управления, созданные на добровольных началах предприятиями составляют и представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и адреса, установленные в учредительных документах.

1.4 Структура статей бухгалтерского баланса

При составлении баланса бухгалтеру следует иметь ввиду следующее:

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке (стоимость денежных средств, МБП и нематериальных активов за минусом начисленной амортизации);

активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются в зависимости от сроков их обращения с разделением на задолженность со сроком платежа в течении 12 месяцев включительно и сроком платежа более чем через 12 месяцев.

Раздел I. "Внеоборотные активы"

Подраздел: "Нематериальные активы"

В подразделе "Нематериальные активы" отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 04 "Нематериальные активы". Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

К нематериальным активам относятся активы, которые отвечают следующим условиям: имеют денежную оценку, срок их использования превышает один год, приносят доход.

С 1 января 1999 года амортизация на нематериальные активы может начисляться одним из следующих способов:

линейным способом исходя из норм, исчисленных организаций на основе срока их полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

С 1 марта 1999 года амортизация по нематериальным активам не начисляется если они:

получены по договору дарения безвозмездно в процессе приватизации;

приобретены с использованием бюджетных ассигнований и других аналогичных средств;

принадлежат бюджетным организациям.

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих предприятию отражается в бухгалтерском балансе по строке 110.

При этом по строке 112 указывается стоимость приобретенных или безвозмездно полученных прав, которые возникают из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, а также на программы для ЭВМ, базы данных и т.п.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться права пользования земельными участками, природными ресурсами, а также организационные расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Сумма организационных расходов отражается по строке 111.

По организационным расходам амортизация не начисляется, поэтому они отражаются в учете по первоначальной стоимости.

При этом не следует путать с организационными расходами затраты, которые хотя и связаны с образованием юридического лица, но не были признаны в качестве оклада учредителей в уставный капитал.

Подраздел: "Основные средства"

В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные:

остаточная стоимость объектов основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства";

имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката; имущество, переданное лизингополучателю). Данное имущество учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, а также капитальные вложения на улучшение земель, мелиоративные работы, осушительные, ирригационные и другие работы. Стоимость указанных основных средств отражается по строке 122 бухгалтерского баланса.

В состав основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы. которые отражаются по строке 121 бухгалтерского баланса.

Согласно пункту 4.1 ПБУ 6/97 по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям, учитываемым в составе библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Кроме того, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации. Общий порядок начисления амортизации установлен постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Как уже отмечалось, по строке 120 Бухгалтерского баланса помимо основных средств, эксплуатируемых самим предприятием, отражается стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду и учитываемого на счете 03 "Доходные вложения, материальные ценности". Так, например счет 03 используется лизингодателем для учета основных средств, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга.

Порядок отражения в учете операций, связанных с осуществлением договора лизинга реализуется приказом Минфина России от 17 февраля 1997г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга".

Подраздел: "Незавершенное строительство"

По строке 130 "Незавершенное строительство" отражаются следующие данные: остаток по счету 08 "Капитальные вложения"; остаток по счету07 "Оборудование к установке"; остаток по счету 61 "Авансы выданные" (в части авансов не капитальные вложения).

При этом остаток по счету 08 может отражать:

стоимость затрат по незаконному строительству -у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами. а также у организаций-заказчиков осуществляющих финансирование строительства объектов;

стоимость сданного в монтаж, но еще окончательно не смонтированного оборудования - организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа;

величину затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и первоначальная стоимость которых еще окончательно не сформирована у организаций, приобретающих оборудование.

Остаток по счету 61 отражает сумму авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие суммы авансированных затрат на осуществление капитальных вложений.

Подраздел: "Долгосрочные финансовые вложения"

В подразделе баланса "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) показываются произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" следующие виды вложений в дочерние, зависимые общества и другие организации: паи и акции; облигации; предоставленные займы.

Прочие внеоборотные активы

По строке 150 баланса "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.

Раздел II. "Оборотные активы"

Подраздел: "Запасы"

В подразделе "Запасы" по строке 211 отражаются следующие данные:

фактическая себестоимость материалов, товаров, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в собственности организации;

остатки готовой продукции на складе организации;

затраты в незавершенном производстве (остатки по счетам учета затрат);

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

С 1 января 1999 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) утвержденное приказом Минфина России от 25 июня 1998 г. №25Н.

В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы (материалы, МБП, товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию производственных целях. Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются следующие виды расходов:

стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов при списании их производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Фактическая себестоимость сырья и материалов, учтенных на счете 10 "Материалы" показывается по строке 211 Бухгалтерского баланса.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 "Материалы"; фактическая стоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение стоимости материалов". При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене. В конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.

По строке 213 Бухгалтерского баланса отражается стоимость МБП, учтенных на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" за вычетом начисленной амортизации. С 1 января 1999 года начисление амортизации МБП производится одним из следующих способов:

процентным способом;

линейным способом в течение всего срока использования МБП;

способом пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Как и раньше, при применении процентного способа амортизация МБП может начисляться:

в размере 50% от стоимости МБП - при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% - при их выбытии за непригодностью;

в размере 100% от первоначальной стоимости МБП - при передаче их в эксплуатацию.

МБП стоимостью не более одной двадцатой от установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Амортизация на специальные инструменты, специальные приспособления и сменное оборудование начисляется только пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или использованных в массовом производстве, разрешается полностью списывать в момент передачи их в производство.

Амортизация МБП, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, начисляется только линейным способом.

По строке 214 "Затраты в незавершенном производстве" указываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, учет которых осуществляется на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Издержки обращения".

Организации торговли отражают по данной строке расходы по заготовке и доставке товаров (проценты по кредитам банков, транспортные расходы) относящиеся к остатку нереализованных товаров и учтенные на счете 44 "Издержки обращения", если отражение таких затрат на счете 44 предусмотрено учетной политикой.

Если учетной политикой учетной организации установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные издержки обращения учитываются на счете 41 "Товары" в составе балансовой стоимости товарных запасов организации. Кроме того на счете 44 учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия.

По строке 215 баланса "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая или нормативная себестоимость остатка произведенной готовой продукции, учтенной на счете 40 "Готовая продукция". В случае оценки продукции по нормативной (плановой) себестоимости учет себестоимости готовой продукции ведется с использованием счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Кроме того по указанной строке указывается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенных на счете 41 "Товары". При этом учет товаров на счете 41 ведется:

организациями оптовой торговли - по крупным ценам (фактической себестоимости) за минусом НДС;

организациями розничной торговли - по покупным ценам, включающим НДС, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах, или по продажным ценам, включающим НДС, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

По строке 216 "Товары отгруженные" отражаются данные о товарах, отгруженных покупателю, но право собственности на которые еще не перешло. Такие товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Остаток товаров, учтенных на счете 45, образуется в следующих случаях.

Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженный товар переходит от поставщика покупателю не в момент отгрузки товара, а в момент его оплаты.

При отражении в учете операций по бартерным сделкам - если товар был отгружен другой организации по договору мены, а встречная поставка еще не была произведена.

При отражении в учете операции по договору комиссии или другому посредническому договору.

Во всех остальных случаях стоимость отгруженных покупателем товаров по строке 216 бухгалтерского баланса не учитывается, а списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в общеустановленном порядке.

По строке 217 "Расходы будущих периодов" показывается сумма затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки производства и обращения последующих периодов и учтены на счете 31 "Расходы будущих периодов".

По строке 218 "Прочие запасы и затраты" показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы", в частности сальдо по счету 43 "Коммерческие расходы", фиксирующие часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан в дебет счета 68 из-за неоплаты задолженности поставщику за полученные от него товарно-материальные ценности.

Подразделы: "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

По строкам 230 и 240 отражается дебиторская задолженность, учтенная на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и др. При этом сальдо по активно-пассивным счетам показывается развернуто.

Подраздел: "Краткосрочные финансовые вложения"

В подразделе " Краткосрочные финансовые вложения " отражается стоимость финансовых вложений предприятия со сроком использования не более 1 года. При этом в указанном подразделе отражаются следующие данные:

по строке251 баланса отражаются вложения в общества по которым организации принадлежит более 20% голосующих акций (уставного капитала);

по строке 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 "Денежные документы";

по строке 253 показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества, государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим предприятием.

Подраздел: "Денежные средства"

В подразделе "Денежные средства" по строке 260 баланса показываются остатки денежных средств предприятия отраженные на следующих счетах:

50 "Касса" - строка 261 баланса;

51 "Расчетный счет" - строка 262 баланса;

52 "Валютный счет" - строка 263 баланса;

55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути" - строка 264 баланса

Прочие оборотные активы.

Остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, отражаются по строке 270 "Прочие оборотные активы".

Раздел III. "Убытки"

По строке 310 "Непокрытые убытки прошлых лет" предприятием показывается сумма непокрытого убытка, образовавшегося до 1999 года. Такой убыток числится в учете в виде дебетового сальдо счета 88 "Нераспределенная прибыль" субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет".

По строке 320 "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток предприятия, образовавшийся в первом полугодии 1999 года.

Раздел IV. "Капитал и резервы"

Подраздел: "Уставный капитал"

По строке 410 "Уставный капитал" указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 85 "Уставный капитал".

Законом предусмотрена возможность увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерным обществам. В обществе с ограниченной ответственностью это может быть сделано путем внесения учредителями дополнительных взносов, а в акционерном обществе - путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

Подраздел: "Добавочный капитал"

По строке 420 "Добавочный капитал" указывается кредитовый остаток по счету 87 "Добавочный каптал". Кредитовое сальдо счета 87 может, в частности, отражать:

сумму внесенного дохода акционерного общества;

сумму переоценки основных доходов;

стоимость безвозмездного полученного имущества;

сумму ассигнований из бюджета, использованных на финансирование капитальных вложений.

Подраздел: "Резервный капитал"

Величина резервов, образованных предприятием и отраженных на счете 86 "Резервный капитал", указывается по строке 430 бухгалтерского баланса.

На формирование резервов направляются суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.

Организации могут формировать резервный фонд в соответствии с учредительными документами и положениями учетной политики.

Расшифровка резервов по их видам производится соответственно по строкам 431 "Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" Бухгалтерского баланса.

Подразделы: "Фонд накопления", "Фонд социальной сферы", "Целевые финансирование и поступление", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года".

По строкам 440 и 450 Бухгалтерского баланса показываются неиспользованные остатки фондов накопления и потребления. Данные фонды образуются за счет чистой прибыли организации.

По строке 460 "Целевые финансирование и поступление" бухгалтерского баланса отражаются средства предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения. По указанной строке отражается неиспользованный остаток средств, получаемых организацией из бюджета, также от инвесторов на финансирование инвестиционных программ.

По строке 470 Бухгалтерского баланса показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.

По строке 480 "Нераспределенная прибыль отчетного года" показывается сумма чистой прибыли предприятия, полученной в течение отчетного периода.

Формирование финансового результата деятельности предприятия в течение отчетного года осуществляется на счете 80 "Прибыли и убытки". Кредитовый остаток счета 80 отражает сумму прибыли, полученной предприятием, в отчетном периоде.

Для отражения информации об использовании полученной в отчетном периоде прибыли предназначен счет 81 "Использование прибыли". Однако отражению на счете 81 подлежит не всякое использование прибыли. По счету 81 отражается использование прибыли в течение отчетного периода только на платежи налога на прибыль и другие платежи в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Для этого к счету 81 рекомендуется открывать следующие субсчета:

81/1 - "Платежи в бюджет налога на прибыль";

81/2 - "Прочие платежи в бюджет из прибыли".

Другие расходы, производимые организацией за счет чистой прибыли, необходимо списывать в течение отчетного года в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль".

По строке 480 "Бухгалтерского баланса" за первое полугодие 1999 года отражается разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81 по состоянию на 1 июля 1999 года.

Раздел V. Долгосрочные пассивы

Подраздел: Заемные средства

По строке 510 бухгалтерского баланса указывается остаток заемных средств на 1 июля 1999 года, учтенных на счетах 92 "Долгосрочные кредиты банков" и 95 "Долгосрочные займы", подлежащих возврату более чем через 12 месяцев с расшифровкой источников кредитования по строкам 511 и 512. Так, по строке 511 бухгалтерского баланса указывается сумма кредитов банков. Все остальные заемные средства, подлежащие возврату более чем через 12 месяцев, указываются по строке 512 Бухгалтерского баланса.

Прочие долгосрочные пассивы.

По строке 520 Бухгалтерского баланса показываются прочие долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения в строках 511 и 512.

Раздел VI. "Краткосрочные пассивы"

Подраздел: "Заемные средства"

По строке 610 Бухгалтерского баланса отражается остаток заемных средств, полученных на срок менее 12 месяцев подлежащих погашению в течение 1999 года.

При этом сумма кредиторской задолженности перед банками по кредитам, полученным на срок менее 12 месяцев и отраженным на счете 90 "Краткосрочные кредиты банков". показывается по строке 611 баланса.

Сумма кредиторской задолженности по займам полученным от других предприятий на срок менее 12 месяцев и учтенным на счете 94 "Краткосрочные займы". показывается по строке 612 баланса.

Подраздел: "Кредиторская задолженность"

В подразделе "Кредиторская задолженность" строка 620 Бухгалтерского баланса по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности, учтенной на следующих счетах:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

64 "Расчеты по авансам полученным";

68 "Расчеты с бюджетом";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

При этом по строке 628 "Прочие кредиторы" указывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела, в частности, по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.

Подразделы: "Расчеты по дивидендам", "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления", "Резервы предстоящих расходов и платежей", "Прочие краткосрочные пассивы".

По строке 630 "Расчеты по дивидендам" отражается сумма задолженности по начисленным, но не выплаченным учредителям дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией. Задолженность перед учредителями - юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися, работниками организации, учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями".

По строке 640 "Доходы будущих периодов" показывается кредитовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов". По этому счету отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

По строке 650 "Фонды потребления" отражается неиспользованный остаток средств фондов потребления. Фонды потребления, также как и другие фонды специального назначения, образуются за счет чистой прибыли прошлых лет.

Суммы средств фондов потребления учитываются на соответствующем субсчете счета 88.

По строке 660 "Резервы предстоящих расходов и платежей" отражаются зарезервированные суммы, числящиеся на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

В подстроке 670 "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI Бухгалтерского баланса.

1.5 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением в бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 года основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по первоначальной и остаточной стоимости с указанием износа отдельной статьей; сырье, основные вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отраженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 "Выпуск продукции, работ и услуг" по полной или неполной фактической и производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях торговли снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

Незавершенное производство в массовом и сырьевом производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определенных путем пересчета иностранных валют по курсу центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя предприятия, за счет резерва социальных долгов, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетных организаций.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов) бюджетных организаций.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учредителями банков должны быть согласованы с ними и тождественно. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускаются.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получено решение суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации или на финансирование фондов бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим организациям относят на финансовые результаты организации.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал, либо средств капитала недостаточно) или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Глава 2. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении финансовым положением в организации "Автотранспортник"

2.1 Анализ деловой активности и эффективности управления организации "Автотранспортник"

Главной целью функционирования организации "Автотранспортник" является получение прибыли. При этом руководство организации имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии организация "Автотранспортник" имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования по способу отнесения затрат на себестоимость продукции.

Для оценки результативности деятельности организации используют преимущественно относительные показатели. Для анализа деловой активности и эффективности управления организацией мы будем использовать две группы показателей, которые находятся в очень тесной взаимосвязи.

Основными источниками информации для расчета показателей служат формы № 1, 2, 5 (Прил. 1, 2, 5)

Под анализом эффективности управления понимаются показатели прибыльности которые непосредственно связаны с первой группой и показывают насколько прибыльной является наша организация.

Группа показателей деловой активности позволяет проанализировать насколько эффективно организация использует свои средства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели оборачиваемости. Эти показатели дают нам возможность определить тенденции изменения скорости оборота средств, от которой зависит насколько быстро вложенные средства вернуться к нам. Показатели деловой активности нагляднее представить в коэффициентах. Показатели этой группы характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности организации "Автотранспортник". Количественная оценка делается по двум направлениям:

степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Для реализации первого направления анализа целесообразно также учитывать сравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально следующее их соотношение:

Тпб > Тр > Так > 100%

где Тпб, Тр, Так - соответственно темп изменения прибыли, реализации, авансового капитала (Бн).

Эта зависимость означает, что:

а) экономический потенциал организации возрастает;

б) по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы организации используются более эффективно;

в) прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства и обращения.

Приведенное соотношение можно условно назвать "золотым правилом экономики предприятия". Однако возможны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не всегда их следует рассматривать как негативные. В частности, весьма распространенными причинами являются: освоение новых перспективных направлений приложения капитала, реконструкция и модернизация действующих производств и т.д. Такая деятельность всегда сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не дают сиюминутной выгоды, но в перспективе могут окупится с лихвой.

Следует отметить, что такое сопоставление в настоящее время осложняется искажающим влиянием инфляции.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Основные из них - выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного числа, оборачиваемость авансированного капитала.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов организации и динамичности ее развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.