Аудит кассовых операций в СПК "Колхоз им. Кирова"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам.

Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем - более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;

2) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств и кассовых операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Агрос».

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;

5. Проверка документального оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Таким образом, методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная литература и данные ООО «Агрос».

1. Обзор литературы по проблемам ведения учета кассовых операций предприятия

денежный средство документ касса

Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово - бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю.А., должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [11].

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [21].

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [16].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. [23]

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы - ордера № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ;

- отчет о движении денежных средств (форма № 4). [17].

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [20]

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.[22]

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. [14].

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и

денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [20].

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрос»

ООО «Агрос» находится в Кстовском районе, Нижегородской области. Нижегородская область занимает территорию около 75 тысяч квадратных километров и входит в состав Приволжского федерального округа. Удобное расположение Нижегородской области в центре европейской части страны, а также важнейшие водные пути - Волга и Ока, - проходящие по ее территории, делают это положение весьма выгодным. Умеренный климат, равнинность территорий и другие природные и экономические показатели создают благоприятные условия для развития в данной местности сельского хозяйства.

Кстовский район- это крупный сельскохозяйственный район, территория которого составляет 120,8 тысячи гектаров. В составе района 15 муниципальных образований: городское поселение Кстово, 13 сельсоветов и один поселковый совет, а также 122 сельских населенных пункта. В городе и в районе проживают 112 тысяч человек, в том числе 65,5 тысячи человек в городе и 46,5 тысячи человек на селе. В агропромышленный комплекс входят 12 сельхозпредприятий различных форм собственности и свыше 300 крестьянских фермерских хозяйств.

Промышленное развитие района, рост его населения дали толчок дальнейшему развитию традиционной специализации овощного и молочного направления. Кстовский пригородный район и ныне является основным поставщиком овощной продукции для города Кстова и Нижнего Новгорода.

Совхоз «Новоликеевский» организован в 1959 году в результате объединения трех бывших колхозов: им. Кирова, им. Ленина, им. Пешкова. Затем он был преобразован в ООО «Агрос», которое учреждено 14 октября 2004 года.

Административно-хозяйственным центром предприятия является село Новоликеево, которое находится в 8 км от районного центра г. Кстово и в 35 км от областного центра г. Нижний Новгород.

Связь хозяйства с административными центрами и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по асфальтированной дороге Нижний Новгород - Казань.

Основу производства составляют сельскохозяйственные угодья, в состав которых входит пашня, природные сенокосы и пастбища. Наиболее ценным и продуктивным угодьем является пашня. Кроме сельскохозяйственных угодий в состав землепользования хозяйства включаются несельскохозяйственные угодья, такие как: леса, кустарники, пруды и водоемы. Их процентное соотношение и определяет структуру земельных угодий.

Рассмотрим состав, структуру и динамику земельных угодий подробно.

Таблица 2.1

Состав и структура земельных угодий в ООО «Агрос»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	2662	100	3010	100	2976	100
в том числе: сельскохозяйственных угодий	2285	85,84	2633	87,48	2655	89,21
из них:
пашня	1746	65,59	2094	69,57	1265	42,51
сенокосы	246	9,24	246	8,17	578	19,42
пастбища	287	10,78	287	9,53	763	25,64
залежи	6	0,23	6	0,2	49	1,65
Лесные массивы	27	1,01	27	0,9	27	0,91
Пруды и водоемы	294	11,04	294	9,77	294	9,88
Прочие земли	56	2,1	56	1,86	-	-

Из таблицы видно, что структура земельх угодий на предприятии изменилась. Так, площадь под сельскохозяйственными угодьми в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась и составила 2655 га. Это произошло из-за роста сенокосов и пастбищ. Пашня в 2010 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 481 га, то есть распаханность земель составила 42,51%.

Также наблюдается увеличение площади залежей с 6 га до 49 га. Лесные массивы, пруды и водоемы сохранили свою площадь.

В целях обеспечения максимального выхода товарной продукции при наименьших затратах, при выборе главных и дополнительных отраслей следует учитывать природные условия, местоположения, состояние дорог, обеспеченность рабочей силой, рынка сбыта, цены и др. Все названные факторы отражаются на результатах производства, поэтому совершенствование специализации предполагает экономическую оценку отраслей. Приоритет отдается тем отраслям, где более эффективно используются производственные ресурсы.

Производственное направление предприятия устанавливают по структуре товарной продукции за последние три года. Данные о структуре товарной продукции и денежной выручки в ООО «Агрос» отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Денежная выручка и ее структура за 2008-2010 гг.

Виды продукции	Денежная выручка, тыс. руб.	Структура выручки, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Зерновые	8743	7554	4595	24,64	17,02	9,99
Прочая продукция	654	269	612	1,84	0,61	1,33
Продукция в переработанном виде	185	18	39	0,52	0,04	0,08
Итого по растениеводству	9582	7841	5246	27	17,66	11,41
Крупный рогатый скот	7166	8465	4802	20,19	19,07	10,44
Молоко	17365	26313	34424	48,94	59,27	74,86
Рыба товарная	-	233	435	-	0,52	0,95
Прочая продукция	109	274	118	0,31	0,62	0,26
Продукция в переработанном виде	1263	1268	959	3,56	2,86	2,09
Итого по животноводству	25903	36553	40738	73	82,34	88,59
Всего по предприятию	35485	44394	45984	100	100	100

В ООО «Агрос» в 2008 году основными отраслями являлось производство молока, выращивание зерновых культур и крупного рогатого скота, то есть хозяйство было многоотраслевым. В 2009 и 2010 годах ведущей отраслью стало производство молока, так как в структуре выручке оно занимает более 50%.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий трудовыми ресурсами и рациональное их использование является одним из важнейших условий увеличения объема производства продуктов сельского хозяйства. Она позволяет достичь выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических операций и производственных процессов на всех участках производства

Таблица 2.3

Состав и структура рабочей силы

Группа работников	Среднегодовая численность, чел.	Структура рабочей силы, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010г.
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего
		56	60	100	100	100
	63
в том числе:
Рабочие постоянные	31	29	28	40	51,35	49,21
из них:
трактористы-машинисты	6	4	4	30	23,68	19,35
операторы машинного доения, дояры	6	6	4	40	23,68	19,35
скотники крупного рогатого скота	3	3	2	20	10,53	9,68
Рабочие сезонные и временные	10	12	15	26	18,92	15,87
Служащие	22	15	17	34	29,73	34,92
из них:
руководители	9	1	1	29,41	40,91	40,91
специалисты	10	14	16	52,94	40,9	45,45

В 2010 году среднегодовая численность работников в ООО «Агрос» составила 60 человек, что на 4,76% меньше, чем в 2008 году и на 6,67% больше, чем в 2009 году.

Рассмотрим также обеспеченность трудовыми ресурсами.

Таблица 2.4

Обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников - всего, чел.	63	56	60	95,24
Обеспеченность трудовыми ресурсами:
- на 100 га с.-х. угодий	2,76	2,13	2,26	81,88
-на 100 га пашни	3,61	2,67	4,74	131,3
Отработано дней одним работником	302	286	283	93,71

Обеспеченность трудовыми ресурсами на 100 га сельскохозяйственных угодий снизилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 18,12%. Также сократилось количество отработанных дней одним работником на 6,29%. А обеспеченность трудовыми ресурсами на 100 га пашни возросла на 31,3%. Это связано с уменьшением площади пашни в 2010 году.

Структура основных производственных фондов зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, уровня механизации производственных процессов, уровня интенсификации производства, природных условий и т.д. Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Под структурой основных фондов понимают процентное соотношение отдельных видов в общей их стоимости.

Рассмотрим состав и структуру основных фондов в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Состав и структура основных средств

Виды основных средств	Стоимость основных средств, тыс. руб.	Структура основных средств, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Здания	35976	35998	40608	13,71	12,39	13,52
Сооружения	18831	18448	20559	7,18	6,35	6,84
Машины и оборудование	124725	116868	117842	47,54	40,22	39,22
Транспортные средства	4757	5176	5154	1,81	1,78	1,72
Производственный и хозяйственный инвентарь	1530	1581	1579	0,58	0,54	0,53
Продуктивный скот	10585	19410	22691	4,03	6,68	7,55
Земельные участки и объекты природопользования	65931	93096	92033	25,13	32,04	30,63
Итого	262335	290577	300466	100	100	100
в том числе:
активные	141597	143035	147266	53,98	49,22	49,01
пассивные	120738	147542	153200	46,02	50,78	50,99

Как показали данные таблицы 2.5, стоимость основных фондов возросла с 262335 тыс. руб. до 300466 тыс. руб. Причем их прирост шел за счет всех групп основных средств, за исключением машин и оборудования. Их стоимость снизилась с 124725 тыс. руб. до 117842 тыс. руб. Также наблюдается увеличение пассивной части основных средств. Наибольший удельный вес в структуре основных средств предприятия занимают машины и оборудования и земельные участки и объекты природопользования. В 2010 году на их долю пришлось 39,22% и 30,63% соответственно. За анализируемый период.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. В таблице 2.6 мы рассмотрим состояние и движение основных средств в ООО «Агрос».

Таблица 2.6

Состояние и движение основных средств

Показатели	2008г.	2009 г.	2010 г.
Темп роста, %	141,15	110,77	103,4
Поступление, %	30,81	26,75	7,79
Выбытие, %	2,34	18,86	4,65
Износ, %:
накопленный	13,28	19,1	25,35
Годность, %	86,72	80,9	74,65

За анализируемый период наблюдается превышение поступления основных средств над выбытием. В 2010 году оно составило 3,14%. Процент накопленного износа основных средств с 2008 года по 2010 год увеличился до 25,35%, поэтому годность уменьшилась до 74,65%.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное их использование.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, её себестоимость, финансовое состояние предприятий. Обеспеченность изучаемого предприятия основными средствами представлена в таблице 2.7.

Данная таблица показывает, обеспеченность основными средствами в ООО «Агрос» за анализируемый период увеличилась.

Таблица 2.7

Обеспеченность основными средствами

Показатели	2008 г.	2009г.	2010 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	224095	276456	295522
Обеспеченность основными средствами, тыс. руб.:
на 100 га с.-х. угодий	9807,22	10499,7	11130,8
на 100 га пашни	12834,8	13202,3	23361,4
на 1 среднегодового работника	3557,06	4936,71	4925,36
Количество тракторов на 100 га пашни	1,37	1,05	1,74
Количество зерноуборочных комбайнов на 1000 га посевов зерновых	6,51	13,79	11,76

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, о их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. Подробнее эффективность производства изучаемого хозяйства рассмотрим в таблице 2.8.

По данным таблицы 2.8 мы видим, что эффективность производства в2010 году по сравнению с 2008 годом значительно возросла. Этому способствовало увеличение выручки и уменьшение убытка.

Предприятие ведет свою деятельность непрерывно, получая в конце отчетного года прибыль или убыток. Для анализа деятельности ООО «Агрос» рассмотрим его финансовые результаты за 2008 - 2010 гг.

За анализируемый период выручка в ООО «Агрос» увеличилась на 22,88%, а себестоимость снизалась на 8,8%. В связи с этим убыток уменьшился и составил 2771 тыс. руб.

Таблица 2.8

Эффективность производства за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+/-) 2010 г. от 2008 г.
Выручка - всего, тыс. руб.	37485	44496	46062	8577
в том числе:
на 100 га с.-х. угодий	1640,48	1689,94	1734,92	94,44
на 1 работника	595	794,57	767,7	172,7
на 100 руб. основных средств	14,29	15,31	15,33	1,04
Прибыль (убыток) - всего, тыс. руб.	-16058	-22169	-2771	13287
в том числе:
на 100 га с.-х. угодий	-702,76	-841,97	-104,37	598,39
на 1 работника	-254,89	-395,88	-46,18	208,71
на 100 руб. основных средств	-6,12	-7,64	-0,92	5,2

Финансовые результаты - это итоги хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, выраженные в виде финансовых показателей.

Таблица 2.9

Финансовые результаты предприятия за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	37485	44496	46062	122,88
Полная себестоимость, тыс. руб.	53543	66665	48833	91,2
Прибыль (убыток), тыс. руб.	-16058	-22169	-2771	17,26
Рентабельность производства, %	-30	-33,25	-5,67	х
Рентабельность продаж, %	-42,84	-49,82	-6,02	х

Для характеристики предприятия рассмотрим продуктивность скота и урожайность основных сельскохозяйственных культур предприятия.

Уровень урожайности - один из наиболее качественных факторов, предопределяющий объем валового производства продукции. Рост урожайности является важнейшим результатом интенсификации, показателем эффективности и качества работы в отраслях растениеводства. Значительное влияние на урожайность оказывают природные условия: состав почв, уровень грунтовых вод, температура воздуха, количество и время выпадения осадков. Решающее значение для урожайности имеют внедрение зональных систем земледелия, мелиорация, умелое маневрирование агротехническими приемами, приспособление технологии к реальным условиям хозяйства.

Продуктивность скота напрямую зависит от уровня кормления. В хозяйстве сложился концентратно-силосный тип кормления с вытекающими последствиями: сравнительно низкий выход телят, заболевания желудочно-кишечного тракта, суставов, слабая жизнеспособность новорожденных телят.

Таблица 2.10

Динамика продуктивности животных и урожайность основных сельскохозяйственных культур за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темп роста, %
Среднегодовой удой, ц	55,02	49,37	48,56	88,26
Урожайность зерновых и зернобобовых, ц/га	29,8	44,5	26,8	89,93

Как видно из таблицы наибольшая урожайность была в 2009 году 44,5 ц/га. В 2010 году она снизилась на 39,8%. Продуктивность коров снизилась с 55,02 ц в 2008 году до 48,56 ц в 2010 году.

Для анализа деятельности предприятия необходимо знать валовой объем производства продукции. Рассмотрим их в динамике в следующей таблице.

Таблица 2.11

Динамика производства и реализации продукции в ООО «Агрос»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Темп роста %
Произведено зерна, ц.	22863	12917	7500	32,8
Реализовано зерна, ц	13803	18631	6132	44,43
Произведено молока, ц.	14085	23798	23308	165,48
Реализовано молока, ц	13387	22559	21995	164,3

За анализируемый период мы наблюдаем значительное снижение производства и реализации зерна на 67,2% и 55,57% соответственно. Производство и реализация молока в хозяйстве наоборот увеличилось на 65,48% и 64,3%.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовое состояние. Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Рассмотрим показатели оценки финансового состояния в ООО «Агрос».

Таблица 2.12

Показатели оценки финансового состояния за 2008-2010гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1. Оценка ликвидности
1.1 Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	-51077	-77685	-63207
1.2 Коэффициент текущей ликвидности	0,55	0,385	0,33
1.3 Коэффициент быстрой ликвидности	0,127	0,147	0,043
1.4 Коэффициент абсолютной ликвидности	0,003	0,011	0,012
2. Оценка финансовой устойчивости
2.1 Коэффициент концентрации собственного капитала	0,452	0,438	0,512
2.2 Коэффициент финансовой зависимости	2,212	2,282	1,952
2.3 Коэффициент концентрации заемного капитала	0,548	0,562	0,488
2.4 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,212	1,282	0,952
3. Оценка деловой активности
3.1 Выручка, тыс. руб.	37485	44496	46062
3.2 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-1536	-34369	10224
3.3 Производительность труда, тыс. руб.	595	794,57	767,7
3.4 Фондоотдача, руб.	167,27	160,95	155,87
3.5 Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)	4,96	5,43	7,09
3.6 Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)	73,59	67,22	51,48

Из таблицы 2.10 видно, что величина собственных оборотных средств за анализируемый период получилась отрицательная. Это говорит о том, что у предприятия нет собственных оборотных средств как источника покрытия текущих активов, то есть предприятие использует в этом случае заемные средства. Также мы наблюдаем, что коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности значительно ниже рекомендуемых значений. Коэффициент концентрации собственного капитала в 2010 году равен 0,512 и его значение близко к рекомендуемому. По коэффициенту финансовой зависимости можно судить, что хозяйство финансово зависимо от заемных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2010 году составил 0,952. Это означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 92,5 копейки заемных средств. Выручка от реализации в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась 8577 тыс. руб. Также мы наблюдаем, что в 2010 году ООО «Агрос» получило чистую прибыль в размере 10224 тыс. руб., в отличие от 2008 и 2009 годов, когда предприятие получало чистый убыток. Оборачиваемость средств в расчетах и оборачиваемость запасов в оборотах за анализируемый период возросла. Это положительная тенденция.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в ООО «Агрос» недостаток собственных оборотных средств. Это связанно с их вложениями в инвестиции по реконструкции комплекса КРС, приобретения техники и убытка от основной деятельности.

Проведя анализ динамики развития производственных и финансовых показателей в период с 2008 по 2010 годы, мы наблюдаем значительный рост валового производства продукции животноводства и выручки на 1 среднегодового работника.

Анализ финансового состояния показывает, что основная деятельность предприятия убыточна вследствие недостаточно высоких производственных показателей.

3. Основные законодательные и нормативные акты. Источники информации, используемые в процессе аудита

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике.

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите), Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Отношения, возникающие в ходе осуществления аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации.

В настоящее время в РФ сформировалась многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 уровня и представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования
I	Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
	Законодательные и подзаконные нормативные акты
III	Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений. С 01.01.2010г. -саморегулируемых организаций аудиторов	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств
IV	Внутрифирменные аудиторские регламенты	Используется аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Среди них можно назвать:

- постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

- постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»;

- постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, которым утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. По своей сути аудит является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об аудите. В состав таких услуг входят:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации и аудиторы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» внес значительные изменения и дополнения в ранее существовавший статус субъектов аудиторской деятельности, а также установил новый механизм саморегулирования данного вида предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в указанный реестр в течение трех месяцев с даты ее государственной регистрации, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. С 1 января 2011 года вводится новый порядок получения квалификационных аттестатов аудиторами. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям, установленным ч. 1 ст. 11 Закона об аудите.

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию ч. 3 ст. 11 Закона об аудите.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Начиная с 1 января 2010 года каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Закон об аудите устанавливает основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Подробная регламентация аудиторской деятельности осуществляется стандартами, которые подразделяются на:

- федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время действуют Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, в котором определены шесть федеральных правил (стандартов):

-правило (стандарт) №1 - «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

-правило (стандарт) №2 - «Документирование аудита»;

- правило (стандарт) №3 - «Планирование аудита»;

- правило (стандарт) №4 - «Существенность в аудите»;

- правило (стандарт) №5 - «Аудиторские доказательства»;

- правило (стандарт) №6 - «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме указанных стандартов, Закон об аудите предусматривает нормативное регулирование аудиторской деятельности при помощи кодексов профессиональной этики.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 данные функции возложены на Министерство финансов РФ. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом об аудите;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Законом об аудите функции.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.