Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На этапе развития рыночных отношений значительно возрастает роль и значение таких функций управления как учет, планирование, анализ и контроль, с одновременным переосмыслением их задач, наполнением новым содержанием. Важнейшим средством получения полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами становится бухгалтерский учет.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций путем сплошного непрерывного документального их отражения согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменяются и подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета, а именно переход на единое нормативное регулирование бухгалтерским учетом в Российской Федерации, возможность применения нескольких вариантов учета, изменения в системе общественных отношений и гражданско-правовой среды, заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают свою учетную политику для решения постановленных перед учетом задач.

Цель курсовой работы - рассмотреть сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Достижение цели обеспечено посредством решения следующих задач:

- рассмотреть сущность бухгалтерского управленческого учета;

- описать понятие и основные задачи бухгалтерского учета;

- охарактеризовать организацию бухгалтерского учета в ЗАО «Луч Света».

Объектом практического исследования работы является предприятие - ЗАО «Луч Света».

Предметом исследования курсовой работы является система организации бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретические и методологические основы для изучения данной темы рассмотрены в работах отечественных и зарубежных авторов о бухгалтерском учете и отчетности, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в Концепции развития бухгалтерского учета в Российской федерации на среднесрочную перспективу и других работах. Вопросами изучения бухгалтерской отчетности занимаются такие авторы как И.Н. Богатая, Н.Н. Хоханова, Н.П. Кондраков, Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина и др.

1. Бухгалтерский учет, его сущность и место в системе управления

1.1 Сущность бухгалтерского управленческого учета

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли, ростовщичества. Большие богатства концентрировались в храмах, руках правителей и военачальников. Возникали достаточно крупные хозяйства. Все это требовало совершенствования хозяйственного учета. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты - в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры-книги, возникли понятия «приход», «расход», «инвентарь» (упорядоченный перечень имущества). Учет обеспечивал интересы рабовладельцев, купцов и ростовщиков.

Развитие общественного разделения труда, разложение рабовладельческого строя и переход к феодальному обществу производства породил новую хозяйственную структуру: многочисленные натуральные хозяйства и единичных товаропроизводителей. Изменился и характер бухгалтерского учета. В индивидуальном натуральном хозяйстве отсутствовал организованный хозяйственный учет, необходимые данные о хозяйстве легко укладывались в памяти.

Развитие товарного производства, возникновение банковского капитала вызвали появление специфических методов бухгалтерского учета - двойной записи и баланса, позволяющих контролировать движение в деле капитала и выявлять полученную прибыль. Зарождался бухгалтерский учет.
Капитализм породил новые задачи и новое содержание хозяйственного учета. Возникла необходимость учитывать кругооборот капитала, создание и присвоение прибавочной стоимости. Таким образом, бухгалтерский учет является средством обращения и контроля за процессами производства, распределения и потребления. Он осуществляется путем измерения средств предприятий, затрат труда и систематической регистрации хозяйственных операций, которые вызывают движение этих средств.

В процессе хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности подразделяются на объекты управления и органы управления. Объекты управления состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и проявляется хозяйственная деятельность. Органы управления обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособившихся элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управления - прямой и обратный, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления. Прямая связь характеризует определенное воздействие органов управления, например по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельностью. При этом возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объективная необходимость порождает обратную связь в системе управления, характеризующую органическое состояние объекта управления. Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основном посредством информации (от лат. разъяснение, изложение), которая представляет собой обмен между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом.

Для обеспечения управления экономическими процессами, способствующими устранению элементов неопределенности при прогнозировании, планировании и регулировании хозяйственной деятельности, применяются тесно взаимосвязанные и взаимодействующие виды учета: оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический.

Учет и отчетность - это основные элементы эффективного управления для достижения максимальной отдачи от вложенных средств. Основной задачей учета и отчетности является измерение результатов деятельности за конкретный период и отражение финансового состояния фирмы. Стандарты бухгалтерского учета и отчетности, принятые в РФ - это официальные правила, отражающие хозяйственные процессы в учете, пояснительной записке и финансовой отчетности.

Хозяйственный учет - это количественное отражение хозяйственных средств и процессов посредством наблюдения, измерения, группировки и обобщения полученных данных для оперативного контроля над средствами и процессами. Виды хозяйственного учета: оперативный, налоговый, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет предназначен для текущего управления производством и отдельными хозяйственными операциями.

Налоговый учет осуществляют все хозяйствующие субъекты для предоставления отчетности в налоговые органы, для определения доходов и расходов и определения налогооблагаемого дохода.

Бухгалтерский учет является отражением непрерывной, хозяйственной деятельности субъекта с целью наблюдения, регистрации, обобщения, анализа данных и выработки стратегии на будущий период. Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта хозяйственной деятельности.

Статистический учет предназначен для изучения и контроля хозяйственных явлений и процессов в количественном и качественном состоянии, данные по которым предоставляются в статистические органы.

Функции бухгалтерского учета:

1. Наблюдение за хозяйственными процессами и операциями;

2. Сбор информации об имуществе и источниках образования этого имущества;

3. Последовательная регистрация данных в документации и учетных регистрах;

4. Обобщение информации в финансовой отчетности;

5. Последующий анализ полученных данных;

6. Выработка стратегии, плана или бюджета на будущее;

7. Контроль над исполнением плана.

Предметом бухгалтерского учета являются активы, собственный капитал и обязательства субъекта. Объектом бухгалтерского учета являются осуществляемые субъектом хозяйственные операции. Средства предприятия (активы) это внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (текущие) активы. Источниками образования этих средств являются собственный капитал и заемный капитал (долгосрочные и текущие обязательства).

1.2 Понятие и основные задачи бухгалтерского учета

управленческий финансовый отчетность бухгалтерский

Для принятия решений в условиях рыночной экономики большое значение имеет наличие достоверной, достаточно полной и, кроме того, понятной потенциальным пользователям информации. Гарантией существования и доступности подобной информации служат бухгалтерский учет и отчетность. Без них невозможна надлежащая защита прав и интересов третьих лиц, а также защита общественных интересов в условиях рынка.

Легальное определение бухгалтерского учета дано в п. 1 ст. 1 Закона РФ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачами бухгалтерского учета, в соответствии с ч. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете, являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,

2) обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности информацией для осуществления ими необходимого контроля в пределах, установленных действующим законодательством,

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Таким образом, бухгалтерский учет является информационной моделью ведущей хозяйственную деятельность организации, а его целью является измерение, обработка и передача информации в денежном выражении об этой деятельности. Вследствие этого на отношения, возникающие в сфере бухгалтерского учета, кроме норм Закона о бухгалтерском учете распространяют свое действие общие нормы, посвященные регулированию отношений в сфере информации, информатизации и защиты информации. Подобные нормы содержит Закон РФ «Об информации, информатизации и защите информации» (далее - Закон об информации).

Из определения бухгалтерского учета следует, что деятельность по бухгалтерскому учету представляет собой упорядоченную процедуру, состоящую из следующих стадий:

1) наблюдение объектов учета и их измерение в денежном выражении;

2) закрепление в специальной форме (форме первичных учетных документов) результатов наблюдения и измерения хозяйственных операций - юридических фактов в бухгалтерском учете;

3) обработка информации, содержащейся в первичных учетных документах - ее группировка и систематизация в определенных разрезах, формирование на ее основе регистров бухгалтерского учета;

4) формирование бухгалтерской отчетности на основе сводной информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета;

5) передача документов внутренней и внешней бухгалтерской отчетности ее пользователям.

Поступающая в систему бухгалтерского учета и преобразующаяся в результате учетного процесса информация систематизируется и накапливается в блоке хранения учетной информации («памяти» системы), который занимает одно из центральных мест в информационной системе - бухгалтерском учете.

Этот блок состоит из совокупности регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. В данных регистрах упорядочивается и хранится информация о хозяйственном положении организации.

К важнейшим регистрам бухгалтерского учета относятся счета, которые представляют собой элементарные ячейки памяти системы бухгалтерского учета.

Одной из наиболее важных классификаций счетов бухгалтерского учета является их классификация по степени обобщения содержащейся в них информации на:

а) синтетические счета;

6) аналитические счета.

Синтетический счет используется для учета общей стоимости определенного вида хозяйственных средств организации. Систематизированный перечень этих счетов называется Планом счетов бухгалтерского учета. План счетов вместе с Инструкцией по их применению в качестве нормативных правовых актов утверждаются органом, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Содержащийся в Плане счетов перечень синтетических счетов является исчерпывающим.

В силу того, что План счетов является систематизированным перечнем, в нем каждому синтетическому счету присваивается порядковый номер (двузначный код) и определенное наименование. Примером синтетического счета первого порядка может служить синтетический счет 01 «Основные средства», служащий для учета стоимости всех принадлежащих на праве собственности или на ином вещном праве (например, на праве хозяйственного ведения - для унитарных предприятий) основных средств.

Если на синтетических счетах учитывается информация обо всем имуществе или обо всех обязательствах определенного вида, то аналитические счета используются для учета конкретного имущества или обязательства: материала конкретного наименования и сорта, расчетов по заработной плате с определенным работником организации и т.д. Перечень аналитических счетов не является исчерпывающим и при их ведении, в отличие от синтетических счетов, кроме денежных используются и натуральные измерители.

Для получения необходимой информации об имуществе, обязательствах организации и об их движении, а также в целях контроля за достоверностью этой информации в бухгалтерском учете применяется особый метод учета, называемый методом двойной записи. В соответствии с ним любая хозяйственная операция организации должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных синтетических счетах.

Метод двойной записи основан на общем для всей природы принципе сохранения. В соответствии с этим принципом любые явления имеют две стороны, а именно: увеличение чего-то всегда сопровождается компенсирующим это увеличение уменьшением другого. В механике, например, принцип сохранения принимает форму принципа сохранения полной энергии - суммы кинетической и потенциальной энергии. В праве же этот принцип принимает форму принципа возмездности.

Достаточно тонко организованный метод ведения учета путем двойной записи закрепляет действие принципа сохранения в бухгалтерском учете. Метод двойной записи позволяет для каждой учитываемой хозяйственной операции определить как минимум два таких взаимосвязанных (корреспондирующих друг с другом) синтетических счета, что данная хозяйственная операция приводит, с одной стороны, к увеличению учитываемого на первом из счетов имущества или обязательства, а с другой стороны - к равному уменьшению учитываемого на взаимосвязанном счете имущества или обязательства.

2. Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Луч Света»

2.1 Учет основных средств ЗАО «Луч Света»

Общество с ограниченной ответственностью «Луч Света» (далее ЗАО «Луч Света») является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием, свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

Основной вид деятельности - производство штор, постельного белья и всего для интерьера из тканей.

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

В ЗАО «Луч Света» на каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

В ЗАО «Луч Света» бухгалтер по дебету счета 01 «Основные средства» отражает:

· поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

· суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

· сумму дооценки стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:

· выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации,
бесплатной передачи другим предприятиям;

· частичные ликвидации;

· сумму уценки стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности. Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных или нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

В ЗАО «Луч Света» синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов «;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». К этому счёту могут быть открыты два субсчёта:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают проводкой:

Дт 20,23,35,36

Кт 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам сданным в текущую аренду сумма отражается

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 02 «Амортизация основных средств»;

А по основным средствам непроизводственного назначения соответственно как:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают как Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основные проводки по учету основных средств представлены в Приложении, табл. 2-6.

2.2 Учет нематериальных активов ЗАО «Луч Света»

В ЗАО «Луч Света», нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов в ЗАО «Луч Света» используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива».

Организация может один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 «Обесценение активов».

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1. Приобретение нематериальных активов за плату

2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

4. Получение нематериальных ативов на безвозмездной основе

5. Приобретение нематериальных активов по договору мены

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. №НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов применяется регистр для учета амортизации нематериальных активов.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Она начисляется линейным способом.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. Путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»)

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

2.3 Учет материальных ценностей ЗАО «Луч Света»

Материалы, как правило, поступают в ЗАО «Луч Света» от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.

Если ЗАО «Луч Света» получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) выписывают Доверенность (по форме №М-2 или №М-2а)

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма №М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме №М-35.

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов учета поступления материальных ценностей происходит по фактической стоимости приобретения (заготовления).

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.

В бухгалтерии аналитический учет ведут количественно-суммовым способом. Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

2.4 Учет труда и заработной платы ЗАО «Луч Света»

На ЗАО «Луч Света» первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

* приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), который является основанием для приема на работу;

* личная карточка (ф. №Т-2) заполняется на каждого работника;

* приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

* приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6;

* приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) издается при оформлении увольнения работников;

* табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13) фиксируют использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по ф. №Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель ф. №Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе ф. №Т-12, применяются и при заполнении ф. №Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

* расчетная ведомость (ф. №Т-51) используется при расчете заработной платы всем категориям работающих.

* лицевой счет (ф. №Т-54). Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

На ЗАО «Луч Света» синтетический учет расчетов с работниками учреждений, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также по другим видам начисленного дохода данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, по счетам и т.д.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат представлена в Приложении, табл. 7.

Характеризуя особенности организации учета труда работников ЗАО «Луч Света», можно отметить, что на предприятии принята повременно-премиальная система оплаты труда, при которой к сумме заработка по тарифу (окладу) прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к окладу.

Положение об оплате труда определяет общие принципы формирования фонда оплаты труда (ФОТ) и его распределения в ЗАО «Луч Света» по итогам работы за месяц. Оплата труда работников ставится в прямую зависимость от выполненных объемов работ по заключенным договорам в пределах ФОТ. При отсутствии убытков по подразделению и выполнению месячного задания выплачивается дополнительный премиальный ФОТ (ФОТдоп) - Коэффициент к приработку (Кпр). Кпр = 1 + ФОТдоп/ФОТбаз.

Кпр в первую очередь определяется для работников производства, для службы снабжения и административно-управленческого персонала.

управленческий финансовый отчетность бухгалтерский

2.5 Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) ЗАО «Луч Света»

В ЗАО «Луч Света» для исчисления себестоимости продукции используется позаказный метод учета затрат.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции, срок выполнения заказа.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк заказа. Этот документ находится в бухгалтерии.

Применяемый в ЗАО «Луч Света» бланк содержит следующую базовую информацию:

— тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;

— номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;

— характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

— исполнитель (участок, выполняющий работы);

— срок исполнения заказа;

— месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных - счета 25 «Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы распределяются между видами продукции и учитываются на отдельных субсчетах к счету 20.

Корреспонденция по счету 20 приведена в Приложении, таблица 8.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В ЗАО «Луч Света» выпущенную продукцию учитывают по полной себестоимости.

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

2.6 Учет денежных средств и расчетных операций ЗАО «Луч Света»

Наличные деньги поступают в кассу ЗАО «Луч Света»:

- с банковских счетов организации

- от покупателей (выручка от продаж)

- от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм)

- в оплату за денежные документы

- от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)

- от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.

Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата. Если в течение дня таких операций совершается несколько, то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Корреспонденция счетов по приходу денежных средств представлена в Приложении, таблица 9.

Операции по выдаче денежных средств из кассы ЗАО «Луч Света» оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).

Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

1. выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)

2. выдача денег под отчет сотрудникам организации

3. сдача наличных денег в банк

4. выплаты поставщикам

5. выплаты учредителям

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы представлена в Приложении, таблица 10.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при смене кассира

- при выявлении недостач и хищений

- перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

У организации ЗАО «Луч Света» открыт расчетный счет в банке, где присвоен ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов.

2.7 Учет собственного капитала и кредитов ЗАО «Луч Света»

В ЗАО «Луч Света» учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Таблица 2.1

Увеличение УК	Уменьшение УК
1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50 (51, 70, 75.1) К80	1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84 6. При ликвидации организации

На счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) в ЗАО «Луч Света» отражают на счете 66, а по долгосрочным - на счете 67.

Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67) - получен денежный кредит (заем);

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52) - возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 (67) Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

При получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

Основные затраты в бухучете признаются расходами того периода, в котором они произведены.

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - учтены основные затраты по кредиту (займу).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная курсовая разница - уменьшает.

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:

- если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;

- в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.

Возможность отражения дополнительных затрат предусмотрена в учетной политике фирмы, в составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60 - отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97 - часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов.

2.8 Учет расходов на продажу и финансовых результатов ЗАО «Луч Света»

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В ЗАО «Луч Света» учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции в полном объеме

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

В ЗАО «Луч Света» в течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

3. Совершенствование бухгалтерского учета в ЗАО «Луч Света»

3.1 Развитие взаимосвязи финансового и управленческого учета в ЗАО «Луч Света»

В качестве основных направлений совершенствования бухгалтерского учета ЗАО «Луч Света», автор выделяет следующие:

1) Развитие взаимосвязи финансового и управленческого учета, данное мероприятие позволит повысить эффективность обеспечения руководства и менеджеров предприятия информацией, необходимой для финансового анализа и принятия управленческих решений.

2) Повышение прозрачности финансовой отчетности ЗАО «Луч Света», это мы сумеем достичь через совершенствование учетной политики в ЗАО «Луч Света».

Рассмотрим в данном параграфе первое мероприятие.

Принцип эффективности управления предприятием в рыночных условиях предопределил необходимость организационной и методологической перестройки системы бухгалтерского учета. Он разделился на две отрасли учета - финансовый и управленческий, однако, несмотря на разделение эти две системы находятся в тесной взаимосвязи, совершенствование которой и эффективное использование могут способствовать повышению эффективности менеджмента предприятия в целом.

Развитие взаимосвязи финансового и управленческого учета характеризуется общими тенденциями и специфическими чертами:

- значительно увеличивается объем информации, возникающей в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая представляет интерес как для целей финансового, так и для управленческого учета, в связи с чем, наблюдается тенденция сближения всех видов учета;

- рост требований к управленческой информации со стороны внутреннего менеджмента и вешних пользователей влечет повышение качества учетной информации, устранение дублирования и параллелизма в получении экономических показателей, посредством совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета; увеличение скорости принятия управленческих решений как комплексной реакции учитывающей изменения внутренней и внешней бизнес-среды;

- усиление контрольных функций информации, формируемой в рамках взаимосвязи финансового и управленческого учетов; повышение автоматизации учета и использования электронных вычислительных машин для получения оперативной, достоверной информации, необходимой для целей управления; появление новейших методов управленческого и финансового учета.

Организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета, а наличие автономных систем финансового и управленческого учета ведет к повышению трудоемкости работ, дублированию информации, появлению расхождений. На наш взгляд, наиболее эффективным является интегрированный вариант - ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной системы.

Целью разработки организационно-экономической модели эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии является достижение финансовой прозрачности и получение достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и входящих в нее подразделений, разработка системы внутреннего документооборота и основных форм отчетности, повышение эффективности производственного менеджмента в целом. Совершенствование системы взаимосвязи финансового и управленческого учета направлено на достижение двух главных целей:

1. Совершенствование учета активов предприятия, определения результатов хозяйственной деятельности и составления периодической отчетности, представляемой акционерам (владельцам), кредиторам, государственным органам и менеджерам;