Размещено на http://www.allbest.ru/

Материалы и их классификация

1. Классификация материалов

Счёт 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учётным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчётного года, отражаемую на счёте10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчётной калькуляции) учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчётной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учёте материалов по учётным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счёте 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В зависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы подразделяются на группы и в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для каждой группы на счёте 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 - 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10 - 11 «Специальная оснаска и специальная одежда в эксплуатации»

Группа «Сырьё и материалы» дополнительно подразделяются на подгруппы: «Сырьё и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Сырьё и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шесть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (Смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь ввиду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связанно с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесён в состав основных, а другом - вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений - вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном - вспомогательных.

В бухгалтерском учёте на субсчёте 10-1 «Сырьё и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (например: различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, колпачки, золотники для шинного производства). Необходимость выделения их в самостоятельную учётную группу обусловлена увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства (например: боковины, прожектора, обрезиненный текстильный корд для шинного производства), которые учитываются либо на специальном счёте21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершённого производства.

На субсчёте 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретённые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счёте 41 «Товары» (например: пломбы ЗПУ СКАТ предназначены для опломбирования вагоноцистерн при их отправке к потребителю - деятельность предприятия транспортировка газа).

Топливо по своей функциональной роли и назначению представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения, оно учитывается отдельно.

Топливо делят на три группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

На субсчёте 10-3 «топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и топления, твёрдого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учёт ведётся также на субсчёте 10-3 «Топливо».

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается в составе либо основных средств, либо производственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определённые виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной относятся в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщик взимает с покупателя залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчёта. Такая тара называется залоговой.

На субсчёте 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта. Предметы предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчёте 10-1 «Сырьё и материалы».

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На субсчёте 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретённых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины находящиеся на колёсах и в запасе при транспортном средстве, включаются в составе основных средств.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырьё); изношенные шины и утильная резина и т.п.

На субсчёте 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырьё); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твёрдое топливо, учитываются на субсчёте 10-3 «Топливо».

На отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону.

Это субсчёт 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» здесь учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Строительные материалы используются предприятиями - застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

Субсчёт 10-8 «Строительные материалы» используется организациями - застройщиками. На нём учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчёте 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчёт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учёта поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или иных местах хранения.

На субсчёте 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются поступлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчёта 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счёта учёта прочих доходов и расходов.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Их учёт ведётся на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведённые выше группировки ещё недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учёт и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура - ценник - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. В нём указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учётная цена. Номенклатура - ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия. (бухгалтерией, отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учёт материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закреплённый номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

2. Оценка материалов

Важное значение в организации учёта материалов имеет их оценка. В соответствии с Федеральном законом «О бухгалтерском учёте «от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ и на основании приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. №44н об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Материально - производственные затраты принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные процедуры;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственных запасов;

· вознаграждения посредническим организациям, через которую приобретены материально - производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением Работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учёту в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически произведённой оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

Организация текущего учёта материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену - сумму. Подобные приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединяя отклонения (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам, получают их фактическую себестоимость.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае колебания фактической себестоимости материалов заносятся на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями в качестве учетных могут быть использованы цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По таким ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

· по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в основном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как привило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен |для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от учетных цен. При этом составляется следующий расчет (табл. 1).

инвентарь материал себестоимость цена

Таблица 1. Расчет распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (в руб.)

№ п/п	Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Отклонение в стоимости материалов	Фактическая себестоимость материалов (гр. 3 + гр. 4)
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало месяца	7500	500	8000
2	Поступило за месяц	42 500	2500	45 000
3	Итого (стр. 1 + стр. 2)	50 000	3000	53 000
4	Средний процент отклонений	Х	6	Х
5	Остаток на конец месяца	2 812	168	2 980
6	Списывается на производство (стр. 3 - стр. 5)	47 188	2 832	50 020

Пояснения к таблице.

1. Для определения среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклонений (3000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000).

2. Для определения суммы отклонения в стоимости материалов на конец месяца (168) стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам (2812) умножается на средний процент отклонений (6) и делится на 100.

3. Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально ответственных лиц.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Анализ использования приведенных ниже методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, которые планируют капитальные вложения за счет собственных средств и при этом пользуются соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит, снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль и др.).

Пример оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в (табл. 2).

Таблица 2. Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО за отчетный месяц

п/п	Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Остаток материалов на начало месяца	800	10	8000
2	Поступление материалов за месяц: первая партия вторая партия третья партия	1 050	10 8 13	10 500 28 000 6500
	Итого за месяц	5050	X	45 000
3	Расход материалов за месяц а) по методу ФИФО первая партия вторая партия третья партия	1850 3500 200	10 8 13	18 500 28 000 2600
	Итого за месяц	5550	X	49 100
	б) по методу ЛИФО первая партия вторая партия третья партия	500 3500 1550	13 8 10	6500 28 000 15 500
	Итого за месяц	5550	X	50 000
4	Остаток материалов на конец месяца: а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО	300 300	13 10	3900 3000

Пояснение к таблице. Общее количество израсходованных материалов по предприятию за месяц условно составляет 5550 штук.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. С точки зрения воздействия на налогооблагаемую базу и ликвидность он является умеренным (по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО).

В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью. Этот метод предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние, снизив базу налогообложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО. Его целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

Рассмотрим порядок списания материалов с использованием методов ФИФО, методом ЛИФО, средней себестоимости на примере.

Пример:

Киришский филиал по транспорту газа ОАО «СГ-Транс» купил серую №7047 для выполнения ремонтных работ. Краска покупалась тремя партиями по 65 литров в каждой.

Первая партия приобретена 1 января 2006 года по цене 42 000 руб. (в том числе НДС -7 000 руб.). Вторая -3 февраля 2006 года по цене 44 000 руб. (в том числе НДС- 7 333 руб.). Третья - 2 марта 2006 года по цене 47 000 руб. (в том числе НДС -7833 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 162,5 л. краски. Работы выполнялись в марте 2006 года.

При покупке краски бухгалтеру нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60-1

- 35 000 руб. (42 000-7 000) - приобретена первая партия краски;

ДЕБИТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 7 000 руб. - учтён НДС по первой партии краски;

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60-1

- 36 667 руб. (44 000-7 333) - приобретена вторая партия краски;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 7 333 руб. - учтён НДС по второй партии краски;

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДЕТ 60-1

- 39 167 руб. (47 000-7 833) - приобретена третья партия краски;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 7 833 руб. - учтён НДС по третьей партии краски;

Теперь определяем стоимость краски, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО необходимо списать:

· 65 л. краски из первой партии стоимостью 35 000 руб.

· 65 л. краски из второй партии стоимостью 36 667 руб.

· 32,5 л. кирпича из третьей партии стоимостью

19 583,50 руб. (39 167 руб. х 32,5 л.: 65 л.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 583,50 руб. = 91 250,50 руб.

При списании краски необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1

- 91 250,50 руб. - списана краска на выполнение ремонтных работ.

Метод ЛИФО

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:

· 65 л. краски из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;

· 65 л. краски из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

· 32,5 л. краски из первой партии стоимостью

17 500 руб. (35 000 руб. х 32,5 л.: 65 л.).

Общая стоимость краски, подлежащая списанию, составит:

39 167 руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.

При списании краски необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1

- 93 334 руб. - списана краска на выполнение ремонтных работ.

Средняя себестоимость

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного литра краски). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.): (65 л. + 65 л. + 65 л.)=

= 515,51 руб.

Стоимость краски, подлежащая списанию, составит:

515,51 руб. х 162,5 л. = 83 770,38 руб.

При списании краски необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1

- 83770,38 руб. - списана краска на выполнение ремонтных работ.

3. Документальное оформление операций по движению материалов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету Материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Документальное оформление поступления материалов. Порядок документального оформления зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.

Основными источниками поступления сырья и материалов являются промышленные и сельскохозяйственные предприятия (непосредственные производители продукции), торговые и посреднические организации, граждане, подотчетные лица (заготовители), закупающие материалы в порядке наличного расчета.

Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе хозяйственных договоров с поставщиками продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов - функция отдела материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их качеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.

Доставка материалов на предприятие может осуществляться как по инициативе поставщика - централизованная доставка, так и по инициативе самого предприятия - самовывоз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают платёжные и расчётные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.). Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения, в журнале учета поступающих грузов (Форма №МХ-4) передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

При отгрузке материалов по инициативе поставщика железнодорожным, авиационным и водным транспортом транспортная организация извещает предприятие о прибытии в его адрес груза.

Для получения грузов экспедитору или другому лицу, с кем производственное предприятие заключило договор о материальной ответственности, выдается распоряжение на получение груза и доверенность, как документ строгой отчётности регистрируется в особом журнале.

Грузы выдаются представителю производственного предприятия после предъявления им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему вручают накладную на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза он расписывается в дорожной ведомости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целостность пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мест и состояние упаковки материалов.

Если обнаружены повреждения вагона (контейнера) или упаковки, а также недостача числа мест, проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача не превышает пределов норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад производственного предприятия и сдает заведующему, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счёта поставщика. Принятые материалы оформляют приходными ордерами (форма №М-4), или накладными. Приходный ордер (накладную) подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается оформлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера (накладной). Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, прием материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма №М-7) в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При централизованной доставке материалов автотранспортом их принимают на складе производственного предприятия. В этом случае поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания ценностей у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией (является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей); четвертый - для учета транспортной работы (прилагается к путевому листу). Товарно-транспортная накладная применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения оформляют акт.

Приём материалов возможен непосредственно на складе поставщика (самовывоз). В этом случае представитель производственного предприятия обязан предъявить доверенность и документ, подтверждающий его личность. При отпуске материалов доверенность отбирается, а представителю выдаются необходимые сопроводительные документы (счета, накладные, сертификаты и др.).

Приём на склад сельскохозяйственных продуктов и сырья от непосредственных производителей (крестьянских и фермерских хозяйств), а также от граждан оформляют приемными квитанциями. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы.

Материалы могут поступать от предприятий других отраслей хозяйства (торговой, заготовительной и др.). Если деятельность этих предприятий учитывается на одном балансе с производственным предприятием, то получение материалов от них не требует расчетных операций; оно оформляется либо расходными, либо приходными накладными (ордерами).

Поступление на склад производственного предприятия материалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Документальное оформление расхода и прочего выбытия материалов. Материалы со складов отпускаются в производственные цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Под отпуском в производство понимается передача материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск материалов с центральных складов считается расходом на производство.

Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами (форма №М-8), требованиями-накладными (форма №М-11), комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

Лимитно-заборную карту выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах, как правило, сроком на один месяц. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; наименование и номенклатурный номер отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляется в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца вручают структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписывается в карте структурного подразделения - потребителя материалов. Представитель структурного подразделения расписывается (в получении материалов) в карте, находящейся на складе.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт предают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако с помощью таких карт невозможно контролировать использование материалов непосредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.

Сверхлимитный отпуск материалов в производство, а также разовый отпуск ценностей внутри организации между структурными подразделениями оформляется требованиями-накладными (форма №М-11). Ими же оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков неизрасходованных в производстве материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

На предприятиях, где развиты специализация и кооперирование производства, при отпуске материалов могут использоваться комплектовочные ведомости. Комплектующие изделия, как правило, отпускаются через комплектовочные кладовые, в которых заранее подбирают эти изделия в количестве, соответствующем плану выпуска продукции. На каждый ее вид выписывается своя ведомость, по которой комплектующие изделия отпускаются на протяжении месяца. В этой ведомости указывается план производства продукции, наименование и номенклатурные номера комплектующих изделий, норма их расхода на единицу продукции и количество отпущенных комплектов. При этом бракованные детали заменяются комплектовочной кладовой без документального оформления.

В заготовительных цехах швейной, обувной, машиностроительной и некоторых других отраслей промышленности используются раскройные карты, по которым производится отпуск материалов в производство. В них фиксируются результаты использования отпущенных материалов по каждой партии. В раскройных картах указываются: номер склада, наименование и номенклатурный номер материалов, их количество, шифр затрат, цена и стоимость и др. По окончании раскроя в карте отмечают фактическое количество полученных деталей; расход материалов по норме и фактически; результат раскроя (экономия или перерасход). Эти карты также используются в качестве первичных документов по учету выработки и выпуска новых изделий.

Из-за большого количества и разнообразия первичных документов оформление отпуска материалов требует больших затрат времени. Поэтому важно упростить учет на этом участке.

Для сокращения числа первичных документов, там, где это возможно, отпуск материалов целесообразно оформлять непосредственно в карточках складского учета (форма №М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании установленных лимитов. Факт получения материалов подтверждается подписью представителя цеха непосредственно в карточке складского учета материалов.

На небольших предприятиях, где материальная ответственность за сохранность, движение и использование материалов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов не документируется. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в производственных актах или отчётах.

Список литературы

1. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт 2004.

2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 2004.

3. Кемиров В.Э. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: «Дашков и К⁰», 2005.

4. Кемеров В.Э. Бухгалтерский учёт: Учебник - М.: Эксмо, 2006.

5. Климова М.А. Бухгалтерский учёт.-М.: Баратор-Пресс, 2003.

6. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2004.

7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 2000.

8. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия - Конспект лекций. - М.: ИНФРА-М, 2006.

9. Терехова В.А. Финансовый учёт. - СПб: Питер, 2005.

10. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2004

11. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: Учебное пособие для вузов. 5-е изд., доп. и перераб.-М.; ИКЦ «Март»; Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2004.

12. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ10/99). Утверждено приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материальных производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ №44н от 9 июня 2001 г.

Размещено на Allbest.ru