Методика проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему «Методика проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов»

Студентки: Ярошенко Алены Сергеевны

Специальность: Бух. Учет, анализ, аудит

Курс: 5, поток 2

Номер личного дела: 07УБД43490

Преподаватель: Добрунова М.А.

Краснодар 2011

Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерского учета

1.1 Необходимость проведения аудита финансовых результатов

1.2 Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов

1.3 Документация, используемая в ходе учета финансовых результатов

2. Планирование аудиторской проверки в ООО "Производственно-коммерческая фирма "АвтоСфер"

2.1Организационно - экономическая характеристика объекта

2.2 Определение уровня существенности

2.3 План и программа аудиторской проверки

3. Аудиторская проверка учета финансовых результатов

3.1 Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудиторской проверки учета финансовых результатов

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки учета финансовых результатов

3.3 Типичные ошибки

Заключение

Список литературы

Введение

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных документов;

2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;

3. Первичные документы по разделу учета;

4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

5. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;

6. Описание контрольных процедур.

1. Организация бухгалтерского учета

1.1 Необходимость проведения аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

1. Выручки от продажи.

2. Прибыли или убытка от продаж.

3. Сальдо операционных доходов или расходов.

4. Сальдо внереализационных доходов и расходов.

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в т.ч.:

- оценочные резервы;

- начисленные доходы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

- убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Хозяйственные операции цикла формирования финансовых результатов, их использования и распределения сложны, трудоемки и играют основную роль в получении общих результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность и трудоемкость операций определяет совокупность задач, который решает аудитор в процессе аудита выручки от продаж, расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов конечного финансового результата деятельности организации.

В процессе аудита цикла продаж, получения доходов и формирования финансового результата решаются следующие задачи:

1. подтверждение документального оформления отгрузки и объемов продаж продукции;

2. изучение и подтверждение себестоимости реализованной продукции и расходов, связанных с ее продажей;

3. установление правильности формирования результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг);

4. подтверждение обоснованности прочих доходов и расходов по их видам;

5. исследование правомерности и обоснованности распределения и использования прибыли.

1.2 Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов

Доходы и расходы являются базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующие финансовый результат деятельности организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) уставы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходы от обычных видов деятельности	Расходы от обычных видов деятельности
Выручка от продажи продукции и товаров	Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров
Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг	Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Арендная плата за предоставление имущества во временное пользование (временное владение и пользование, если это предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов по договору аренды, если это предмет деятельности организации
Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если это предмет деятельности организации	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это предмет деятельности организации
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это предмет деятельности организации	Расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это предмет деятельности организации
	Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и других амортизационных активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений

Состав прочих доходов и расходов

Доходы	Расходы
Операционные
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации*	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации*
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности*	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности*
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)*	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций*
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
	Прочие операционные расходы
Внереализационные
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
Поступления в возмещение причиненных организации убытков	Возмещение причиненных организацией убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
Курсовые разницы	Курсовые разницы
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)	Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)
Прочие внереализационные доходы	Прочие внереализационные расходы
Чрезвычайные
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

*Если это не предмет деятельности организации

Финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продаж продукции, товаров, работ, услуг (т.е. доходами от обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и затратами на ее производство и реализацию (т.е. себестоимостью продаж или расходами).

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи».

Учет по нему организуется в разрезе следующих субсчетов:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток организации».

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузки в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачивая сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Информация об операционных и внереализационных доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыль и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Кроме прибыли или убытка от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, списываемых на счет 99 со счетов 90-9 и 91-9 соответственно, на счете 99 отражаются:

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таким образом, обособленному учету подлежат:

- прибыль (убыток) до налогообложения (как сумма прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов);

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- чрезвычайные доходы и расходы.

1.3 Документация, используемая в ходе учета финансовых результатов

Информационное обеспечение аудиторской проверки включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внутренних аудиторских доказательств.

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

- учредительные документы;

- приказ по учетной политике;

- рабочий план счетов;

- состав доходов и расходов будущих периодов;

- договоры;

- документы свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов;

- регистры бухгалтерского учета;

- счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В частности нормативного обеспечения при проверке операций производства и продажи, получения прочих доходов и осуществления прочих расходов можно выделить следующие информационные материалы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

4. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» №67н от 22.06.2003 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

В качестве внутренних источников информации аудитор может использовать:

1. Первичные учетные документы: табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств, нематериальных активов, расчеты единого социального налога, платежные поручения, счета-фактуры, акты приемки-передачи, доверенности, карточки складского учета, книги покупок и продаж, инвентаризационные ведомости, накладные внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК), товарно-транспортные накладные (зерно) (форма № 190-АПК) и другие документы, обусловленные спецификой бизнеса клиента;

2. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 84, 90, 91, 96, 97,99 и корреспондирующих с ними счетам, например 02, 05, 10, 70, 76, 68, 69 ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (форма № 64-АПК), ведомость учета продажи продукции, работ и луг сельскохозяйственных предприятий (форма № 62-АПК), ведомость учета прочих доходов и расходов (форма № 65-АПК), ведомость учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (форма № 77-АПК), журналы-ордера №8-АПК, № 11-АПК, № 10.1-АПК, №10.2-АПК, № 15-АПК;

3. бухгалтерская налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), форма отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса, налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу и пр.;

4. прочие документы оправдательного и распорядительного характера - производственные планы, плановые калькуляции, сметно-расчетная документация, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, договоры с различными контрагентами (поставщиками, покупателями), приказы и другая распорядительная информация администрации организации.

Таким образом, при проверке операций циклов производства и продаж и формирования финансовых показателей аудитор с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости, накладные на отпуск продукции, амортизационные ведомости и др.), с другой - смешанными аудиторскими доказательствами (счета-фактуры, платежные поручения, акцептованные покупателями), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих лиц (подтверждение покупателями объемов отгрузки и дебиторской задолженности). Именно комплексность информационного обеспечения аудита финансовых результатов обеспечивает ценность аудиторских доказательств. аудиторский проверка финансовых результат

В силу влияния финансовых показателей на налогообложение и формирование информации, полезной для собственников организации, данные объекты бухгалтерского учета подлежат сплошной документальной проверке, причем по доходам и расходам от обычных и прочих видов деятельности, участвующих в получении прибыли или убытка отчетного года.

2. Планирование аудиторской проверки

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта

ООО "Производственно-коммерческая фирма "АвтоСфер" (далее - ООО "ПКФ "АвтоСфер") создано 29 марта 1998 года физическими лицами, зарегистрировано постановлением администрации города Краснодар № 474 от 03.05.1998 г. и действует на основании Гражданского Кодекca Российской Федерации, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", учредительного договора общества и его устава.

Основной целью деятельности ООО "ПКФ "АвтоСфер" является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами.

ООО "ПКФ "АвтоСфер" организует следующие виды деятельности:

- производство запасных частей к автомобилям;

- продажа запасных частей к автомобилям;

- оказание транспортных услуг, а также иные виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством.

ООО "ПКФ "АвтоСфер" работает по заказам, при изготовлении изделий в основном производстве используются литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка изделий. Предприятие имеет цеховую структуру, функционируют следующие цеха: литейный; механический (механической обработки); гальванический (цех гальванических покрытий); сборочный; энергетический (вырабатывающий различные виды энергии); ремонтный; транспортный. Также на предприятии имеются заводоуправление, конструкторское бюро и технологический отдел. Такая структура позволяет оптимизировать по времени последовательность хозяйственных операций и действий и, кроме того, обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппарата предприятия перед его собственниками за конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности (цеха и отделы по форме организации труда сформированы в качестве центров ответственности).

Организационно-правовая форма деятельности предприятия ООО "ПКФ "АвтоСфер" - общество с ограниченной ответственностью. Для обеспечения деятельности общества участниками образован уставный капитал в размере десять тысяч рублей. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

ООО "ПКФ "АвтоСфер" имеет линейно-функциональную организационную систему управления. Непосредственное управление предприятием осуществляется генеральным директором с полномочиями и ответственностью по координации финансово-хозяйственной деятельности. Отдельные функциональные направления деятельности возглавляют менеджеры. В их подчинение находятся функциональные подразделения, возглавляемые руководителями служб, начальниками отделов.

Главный бухгалтер ООО "ПКФ "АвтоСфер" осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.

Таким образом, основной целью деятельности организации является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО "ПКФ "АвтоСфер" осуществляет производство и продажу запасных частей к автомобилям. ООО "ПКФ "АвтоСфер" имеет линейно-функциональную структуру управления. Непосредственное управление предприятием осуществляется генеральным директором с полномочиями и ответственностью по координации финансово-хозяйственной деятельности.

2.2 Определение уровня существенности

Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента. Для расчета уровня существенности по ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2010 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг., в таблице 2.2 - определение уровня существенности.

Таблица 2.1 Расчет уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	Предыдущий год На 01.01.2009	Отчетный год На 01.01. 2010	Базовый показатель
Прибыль до налогообложения	899	22 444	11 672
Выручка от продажи	2 880 990	4 619 537	3 750 264
Собственный капитал	381 738	358 396	370 067
Сумма активов	898 229	852 086	875 158
Затраты предприятия	2 880 776	4 564 558	3 722 667

Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.

Таблица 2.2 Определение уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг.

№	Наименование показателя	Значение базового показателя	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности	Итоговые значения для расчета уровня существенности
1	Прибыль	11 672	5	584	-
2	Выручка от продажи	3 750 264	2	75 005	-
3	Капитал и резервы	370 067	10	37 007	37 007
4	Сумма активов	875 158	2	17 503	17 503
5	Затраты предприятия	3 722 667	2	74 453	-
6	Сумма итоговых значений по графе 4	204 552	- х - х - х -
7	(строка №6) / гр.5 = промежуточное среднее	- х - х - х -	40 910
8	Сумма итоговых значений по графе 5	- х - х - х -	54 510 = 37007+17503
9	(строка №8) / количество оставшихся показателей	- х - х - х -	27 255=54510/2

Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться

(584+75005+37007+17503+74453) / 5 = 40 910

Можно исключить значения сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. В данном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 98,57% ((40910-584)/40910*100%=98,57%). Среди максимальных значений можно исключить 75005 и 74453, так как они сильно отличаются от среднего.

Определим новую среднюю величину. Она будет составлять:

(37007+17503)/2=27255

Данную величину можно округлить до 30000 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) "Существенность и аудиторский риск").

Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 30000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 15000 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

Далее определим значимые статьи бухгалтерского баланса. Распределяем полученный уровень существенности между значимыми статьями бухгалтерского баланса.

Таблица 2.3 Порядок распределения единого показателя уровня существенности по ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2010 г.

Активы	Сумма, т.р.	Удельный вес, %	Уровень существенности, т.р.
Нематериальные активы	58 352	6,85	1,03
Основные средства	209 842	24,63	3,69
Незавершенное строительство	17 145	2,01	0,30
Долгосрочные финансовые вложения	150 700	17,69	2,65
Отложенные налоговые активы	9 500	1,11	0,17
Запасы	248 953	29,22	4,38
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	9 490	1,11	0,17
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	145 912	17,12	2,57
Краткосрочные финансовые вложения	195	0,02	0,00
Денежные средства	1 997	0,23	0,04
БАЛАНС	852 086	100,00	15,00
Пассивы	Сумма, т.р.	Удельный вес, %	Уровень существенности, т.р.
Уставный капитал	300 000	35,21	5,28
Добавочный капитал	251 209	29,48	4,42
Резервный капитал	13 390	1,57	0,24
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-206 203	-24,20	-3,63
Отложенные налоговые обязательства	15 300	1,80	0,27
Кредиторская задолженность	461 957	54,21	8,13
Резервы предстоящих расходов	16 433	1,93	0,29
БАЛАНС	852 086	100,00	15,00

Как видно из представленных данных, по анализируемому предприятию наибольшие уровни существенности имеют следующие статьи баланса: основные средства, запасы, уставной капитал, кредиторская задолженность.

2.3 План и программа аудиторской проверки

3. Аудиторская проверка учета финансовых результатов

3.1 Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудиторской проверки учета финансовых результатов

В приказе по учетной политике должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов. Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 - кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- по работам и услуга промышленного характера;

- по работам и услугам непромышленного характера;

- по другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продукции»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка» Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в волюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом направленность перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

- отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

- законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;

- правильность отражения результатов товарообменных операций;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;

- правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде:

1. проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица;

2. проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно);

3. проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов;

4. проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов;

5. проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов;

6. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки учета финансовых результатов

Заключительным этапом аудиторской проверки является предоставление компании-клиенту аудиторского заключения, в котором аудиторская фирма должна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Аудиторское заключение составляется аудиторской фирмой основываясь на результатах проведенной проверки. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности компании. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна опираться на существующие внутрифирменные стандарты и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

В РФ порядок составления аудиторского заключения регулируется Комиссией по аудиторской деятельности, которая определяет основные принципы составления аудиторского заключения, его состав и содержание.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Важным является то, что мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. Никаких исправлений в аудиторском заключении не допускается.

По своему составу и содержанию аудиторское заключение должно состоять из трех частей : вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

В итоговой части аудиторского заключения содержится мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В итоговой части помимо наименования экономического субъекта, кому адресована данная часть, а также даты аудиторского заключения должно быть указано распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности, а также нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Здесь же должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверено печатью аудиторской фирмы.

К аудиторскому заключению должна быть также приложена бухгалтерская отчетность, составленная с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Важным условием, определенным в Порядке составления аудиторского заключения является то, что аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта не существуют.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленным законодательством РФ.

3.3 Типичные ошибки

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие ошибки:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Заключение

В данной работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов и соответствующих счетов бухгалтерского учета, а именно счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На стадии планирования аудиторская фирма с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность контроля, произвести оценку аудиторского риска.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Список литературы

1. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

2. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А, Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009.

3. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. - Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2007.

4. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. - Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009.

5. Самохвалова Ю.Н. - Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

Размещено на Allbest.ru