Виды аудита, классификация этой деятельности
Аудит как вид профессиональной деятельности. Методика проверок, а также этические нормы поведения аудиторов. Организация рассмотрения бухгалтерских записей и отчетов путем тщательной проверки фактов по документам по каждой хозяйственной операции.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.06.2012 |
| Размер файла | 41,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
28
Тема Виды аудита, классификация этой деятельности
Введение
Аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии: об аудите упоминалось в документах 1130 г., аудиторы отдельных графств назначались уже в XIII в. Первый в мире законодательный акт, регулировавший деятельность аудиторов, был издан в 1285 г. королем Англии Эдвардом 1, в котором были определены цель, субъекты аудита, основные организационные моменты - методика проверок, а также этические нормы поведения аудиторов. По этому закону целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов путем тщательной проверки фактов по документами по каждой хозяйственной операции. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, но правила их поведения в ходе проверки были сформулированы: они обязаны были проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам пригласивших их лиц. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.
Аудиторовская деятельность - вид предпринимательства, связанный с финансовой проверкой хозяйствующего субъекта, его бухгалтерских счетов, отчетности и других документов на предмет соблюдения установленных правил использования им денежных и иных ресурсов. Осуществляется, как правило, независимыми специалистами или организациями (аудиторскими фирмами, включая международные).
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля деятельности предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Эти пользователи обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо также и государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Целью курсовойработы является изучение различных видов аудита и классификации этой деятельности.
1. Аудит в России
аудит проверка бухгалтерский
Понятие аудит происходит от латинского слова «audire», что означает «слышать», т.е. понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать. В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики, аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья организации.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется Временными правилами аудиторской деятельности в РФ утв. Указом Президента РФ № 2263 24.12.93г. (п.3).
Аудит- это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
В XVIII в. в России правительство Петра I признало отсталость страны и встало на путь реформ, которые затрагивали и учет. В 1710 г. в газете «Московские новости» появилось новое слово «бухгалтер»
В истории нашего отечества XVIII век был одним из благополучных. Последователи Петра I стремились улучшить учет, и наиболее действенным средством для этого была признана двойная бухгалтерия. Первым толкователем двойной записи в России стал Михаил Дмитриевич Чулков (1740-1792). Он был первым русским автором книги по бухгалтерскому учету «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей», которая вышла в свет в 1788 г. Самая же первая книга на русском языке по учету «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов коммерческих», переведенная с английского языка, была издана в 1783 г.. Автор этой книги излагал учет по староитальянской форме, т.е. без разделения счетов на синтетические и аналитические.
Спустя 20 лет, в 1804 г., вышла в свет третья книга по бухгалтерскому учету на русском языке, которая также имела эпохальное значение для русской бухгалтерии. Это книга Ивана Серикова «Совершенный счетовод или краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров», где он изложил немецкую форму счетоводства. Освоение европейской учетной мысли не вытеснило русскую традицию в бухгалтерском учете, а органично вписалось в нее.
История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с первых дней февральской революции можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые отразились на ведении учета.
В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:
1) 1917-1918 гг. - попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов в новой системе хозяйствования;
2) 1918-1921 гг. (военный коммунизм) - развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;
3) 1921-1929 гг. (нэп) - реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
4) 1929-1953 гг. (построение социализма) - деформация принципов бухгалтерского учета;
5) 1953-1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) - совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки информации;
6) 1984-1991 гг. - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
Начало активной работы по перестройке системы бухгалтерского учета пришлось на 1989-1990 гг., когда возникла практическая необходимость модернизации этой системы для предприятий с участием иностранного капитала и акционерных обществ, типичных для рыночной экономики. Результатом стала переработка и замена ряда методик учета, не отвечавших условиям деятельности предприятия. Вместе с тем стала очевидной необходимость приспособления российской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим отношениям, концептуальной переработки всей нормативно-методической базы учета и отчетности, прежде всего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и других актов, которые были ориентированы на старые условия хозяйствования.
К концу 1991 г. с участием экспертов Центра по ТНК ООН был подготовлен новый план счетов, который сохранил преемственность с прежним (структура построения, наименование и порядок кодирования счетов), но претерпел концептуальные Изменения. Были устранены такие недостатки старой системы учета, как игнорирование оборота капитала, упрощенное отражение товарного кругооборота, преобладание натуралистического подхода к методике учета хозяйственных операций предприятия, отсутствие в составе объектов бухгалтерского учета некоторых видов имущества и операций, не распространенных или не существовавших в плановой экономике, но имеющих важное значение в рыночной.
Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую они создавались с участием иностранного капитала. Многие из этих фирм действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики. Процесс обособления аудиторской деятельности интенсифицировался в связи с быстрым ростом числа коммерческих организаций. С изменением структуры управления хозяйством страны были ликвидированы отраслевые министерства и, соответственно, система ведомственного контроля, а общегосударственный контроль, в частности контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов РФ в силу значительного числа субъектов хозяйствования не могло обеспечить соответствующий контроль.
Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования. Они оказывали аудиторские услуги после заключения соответствующего договора и за плату. В состав предоставляемых услуг входили документальные проверки, восстановление учета, проведение экспертиз, консультационные услуги, повышение эффективности использования ресурсов, улучшение финансового состояния, т.е. множество работ, которые связаны с ведением бухгалтерского учета, финансового анализа и бизнес - планирования производства. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах, и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России.
С 1987 по 1993 гг. аудит в России проходил этап становления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят.
С 1994 года в России рынок аудиторских услуг стал общепризнанным, и на первом этапе он был, прежде всего, связан с проведением обязательного аудита. В этот период быстро росло число аудиторских фирм во всех регионах страны. Оживилась работа зарубежных фирм. Учитывая имидж, они заняли видное место на российском рынке аудиторских услуг, обслуживая наиболее крупные организации, прежде всего, те организации, которые имели выход на внешние рынки. При этом для заключения сделок с крупными зарубежными партнерами, получения кредитов во Всемирном банке, Международном валютном фонде и зарубежных банках обязательно требовались аудиторские заключения по отчетности, составленные международными фирмами.
Однако очень скоро и на российском рынке выделились лидеры, которые стали обслуживать определенные сегменты бизнеса и регионы. Достаточно быстро средства массовой информации стали публиковать рейтинги аудиторских фирм, проводить специализированные выставки, например: выставку «Бухгалтерский учет и аудит», которая проводится с 1994 года.
Начиная с 1994 года, на российском рынке стали активно работать аудиторские общественные организации. В частности, были созданы такие крупнейшие организации как Аудиторская палата России, Коллегия аудиторов, Союз профессиональных аудиторских объединений, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Московская аудиторская палата. Для подготовки высококвалифицированных аудиторов была создана сеть учебно-методических центров, которые проводили не только обучение аудиторов, но и организовали постоянную работу по повышению квалификации их аудиторов.
С 1996 года комиссия по аудиторской деятельности при Президенте стала разрабатывать и утверждать российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые способствовали единообразию подходов к проведению аудита всеми аудиторскими российскими организациями и ориентировали их на повышение качества аудиторской проверки. Следует подчеркнуть, что российский аудит изначально развивался в тесном контакте с международными организациями, и поэтому даже первые стандарты, в большой мере ориентировались на содержание и методологические подходы, которые реализовывались в международных стандартах аудита. Это в большое мере способствовало тому, что российский аудит сразу вписался в международное аудиторское сообщество.
Вместе с тем, практика аудита часто опережала нормативную базу. Большое число аудиторских фирм, которые стремились к быстрому освоению аудиторского рынка, расширяли различные виды услуг, оказывали услуги самым разнообразным субъектам хозяйствования, что очень часто приводило к недостаточной требовательности к качеству проводимых аудиторских проверок. Это возложило на органы, регулирующие аудиторскую деятельность, очень важную задачу контроля за качеством аудиторских проверок. Все в большей мере возникала необходимость в формировании единого нормативного документа. В августе 2001 года Временные правила аудиторской деятельности были заменены полноценным Законом об аудиторской деятельности. За восемь лет существования в Закон РФ «Об аудиторской деятельности» было внесено множество существенных дополнений и изменений, приведших в конечном итоге к изданию в декабре 2008 года новой версии закона (Закон РФ от 30.12.08 N 307-ФЗ).
Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Аудитор - это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности компании, а также оказывающее ей консультационные услуги на основе контракта, заключенного с руководителем этой организации. Аудитором может быть только специалист, имеющее специальное образование и квалификационный аттестат. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:
1.свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;
2.договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
3.возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
4.невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
5.запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.
Основная цель аудита - это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления финансовой отчетности и обобщение сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику.
Однако в зависимости от назначения исследования, цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов, повышения эффективности использования ресурсов, оптимизации налогообложения, разработки мероприятий по улучшению финансового состояния и результатов деятельности предприятия, оптимизации затрат и т.п. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, связанных с аудиторской деятельностью Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.
1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.
2. Виды аудита, классификация
В мировой практике, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внешний, внутренний, инициативный и обязательный.
Внешний аудит - это независимая и комплексная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. Его основная цель - установление достоверности и соответствия действующим нормам и действующему законодательству. Внешний аудит проводится только на основе договора, который заключается с аудиторской организацией. Во время проверки происходит анализ документации и других факторов, влияющих на успешное развитие компании или производственного предприятия. Довольно большое значение имеет и влияние внешних факторов на деятельность предприятия, которые отражают как экономическую ситуацию в целом, так и в конкретной производственной отрасли. Конечная цель внешнего аудита носит общественный характер: защита интересов акционеров и вкладчиков банка от ошибок управления, а также поддержание устойчивости банковской системы в целом.
Внешний аудит относится к обязательным проверкам, а вот аудит внутренний обычно проводится только по инициативе руководителей или акционеров.
Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:
- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
- проверка деятельности различных звеньев управления;
- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.
Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:
· организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
· организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
· объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;
· организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п. 3) критериям;
· обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит может осуществляться только лицами, отвечающими жестким требованиям закона (прежде всего требованию о проведении обязательного аудита лишь аудиторскими организациями). Если финансовая (бухгалтерская) документация аудируемого лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные обязательные проверки могут проводиться только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса.
Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года. В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным».
Инициативный аудит - это услуга для компаний, которые как правило находятся в процессе роста. Это всегда сложный период, так как очень важно уже с первых лет существования организации наладить должным образом и бухгалтерский и налоговый учет. В большинстве случаев инициативный аудит проводится по инициативе руководства компании. Зачастую попытки сэкономить на данной услуге к сожалению приводят в дальнейшем к необходимости восстановления бухгалтерского учета, что безусловно дороже, а иногда и к несоразмерным налоговым санкциям, и спорам с налоговыми органами.
В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.
Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правила бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.
Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям - это анализ определение финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правила или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.
Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для отдельных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:
- оценка эффективности управления;
- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности,
- внесение рекомендации относительно улучшения деятельности
- или дальнейших действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь сертификат соответствующего вида.
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.
По характеру проверки различают:
- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
- системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятности ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
При оказании аудиторских услуг аудиторы должны соблюдать этические и профессиональные принципы аудита, которые определены Кодексом этики аудиторов России, одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.), Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФСАД) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. (с изменениями от 07.10.2004 г).
К основным принципам аудита относят:
- Независимость;
- Честность;
- Объективность;
- Профессиональная компетентность и добросовестность;
- Конфиденциальность;
- Профессиональное поведение.
Независимость - отсутствие финансовой или имущественной заинтересованности аудитора у проверяемого субъекта. Аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам, соблюдает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является.
В соответствии с требованиями Кодекса этики аудитор России все аудиторские организации и аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации и третьих лиц.
Понятие независимости означает независимость мышления и независимость поведения.
Независимость мышления - образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения - избежание фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что третья сторона, могла бы поставить под сомнение порядочность и объективность аудитора или аудиторской организации.
Честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.
Объективность - обязательное применение аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием нормативных документов и новейшей методической литературы.
Профессиональная компетентность - аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков для обеспечения квалифицированного и качественного оказания профессиональных услуг. Аудитор обязан быть высококвалифицированным специалистом и постоянно поддерживать свою квалификацию на должном уровне. При работе с клиентом использовать все свои знания, опыт, последние нововведения и изменения в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Добросовестность - аудитор должен оказывать услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и полностью использовать свои способности.
Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам, либо устно разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица. Согласно ст.8 Закона "Аудиторская тайна" аудиторы обязаны хранить тайну об операция аудируемых лиц и несут за это ответственность.
Профессиональное поведение - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Кроме того, аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм - аудитор должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств, не должен считать руководство бесчестным, но и не должен полностью ему верить и доверять.
План и программа аудита определяют характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для проведения обязательного аудита. Программа аудита - это набор инструкций для аудитора, а так же средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Она позволяет уделить максимум внимания наиболее проблемным участкам учета, провести обязательный аудит, качественно, своевременно и с оптимальными затратами для клиента. Результатом работы будет аудиторское заключение, а так же письменная информация руководству клиента, в которой специалисты подробно опишут все замечания и рекомендации.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых (аудируемых) лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. В аудиторском заключении содержится вся необходимая информация о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого, выраженная в установленной форме. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.
Заключение дает возможность оценить ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности и сделать необходимые выводы для принятия дальнейших решений. В аудиторском заключении аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений для проверяемого лица (объекта), в соответствии с которыми и проводится последующий детальный анализ работы.
Все аудиторские заключения содержат в себе:
- наименование адресата;
- необходимые сведения об аудиторе;
- сведения об аудируемом объекте;
- вводную часть;
- описание объема аудита;
- мнение аудитора;
- число аудиторского заключения и подпись аудитора.
Заключение должно быть составлено в соответствии с существующими требованиями согласно законодательству, быть понятным и достоверным, а также содержать все необходимые аспекты, которые помогут оценить на объекте реальную ситуацию. Заключение аудиторской организации отражает положение дел и позволяет повысить эффективность деятельности структуры, а также достичь прозрачности в ведении бухгалтерской отчетности.
Заключение
Рассмотрев данную тему можно сделать следующие выводы:
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Цель определяет и задачи аудита. В современном развитии экономики основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии.
Аудитор выступает деловым партнером клиента, предоставляющим разностороннюю помощь клиенту. Поэтому аудит параллельно с основной задачей выполняет функциональные задачи: корректирования, оперативного контроля и стратегические задачи.
Задача корректирования заключается в том, что при вынесении по результатам проведенного аудита отрицательных выводов аудитор может по просьбе клиента предоставить рекомендации относительно способов исправления ошибок, улучшения ситуации на предприятии.
Задача оперативного контроля представляет систематический контроль непосредственно в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок или выбора оптимальных решений.
Стратегические задачи предполагают обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита.
Поэтому цель аудита можно сформулировать таким образом: выявление и изучение фактического состояния дел, сравнение его с поставленными целями для оценки деятельности хозяйствующего субъекта, разработка мероприятий по устранению выявленных отклонений, предоставление практической помощи субъекту хозяйствования.
Функции аудита при этом выступают как основные направления, характеризующие его сущность, содержание, социальное значение, задачи и цели.
Список использованных источников
Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008 г., - 583 с.
Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2003. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. 2007 г. - М.: МЦРСБУ, 2002.
Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 376 с.
Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк - М., 2002 г.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Стандарты 1-6/ Комментарий Ремизова Н.А. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. - 184 с.
Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.
Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2008.
Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.
Глоссарий
|
№ п/п |
Понятие |
Определение |
|
|
1 |
Аудиторская деятельность |
вид предпринимательства, связанный с финансовой проверкой хозяйствующего субъекта, его бухгалтерских счетов, отчетности и других документов на предмет соблюдения установленных правил использования им денежных и иных ресурсов. |
|
|
2 |
Аудит |
это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприяти |
|
|
3 |
Аудитор |
это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности компании, а также оказывающее ей консультационные услуги на основе контракта, заключенного с руководителем этой организации. |
|
|
4 |
Аудиторовское заключение |
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых (аудируемых) лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. |
|
|
5 |
Аудит финансовой отчетности |
представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правила бухгалтерского учета. |
|
|
6 |
Аудит на соответствие требованиям |
это анализ определение финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правила или законам. |
|
|
7 |
Внешний аудит |
это независимая и комплексная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
|
|
8 |
Внутренний аудит |
организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. |
|
|
9 |
Инициативный аудит |
это услуга для компаний, которые как правило находятся в процессе роста. |
|
|
10 |
Обязательный аудит |
обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами. |
|
|
11 |
Програма аудита |
это набор инструкций для аудитора, а так же средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. |
|
|
12 |
Управленческий аудит |
это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Контроль уровня профессионализма аудиторов. Порядок проведения и система аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью. Независимость аудитора и аудиторской организации. Этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 23.04.2009Понятие, задачи и роль международных стандартов аудита как единых базовых принципов профессиональной деятельности аудиторов; классификация; связь с национальными стандартами. Нормативные требования к качеству и надежности - гарантия результатов проверки.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 11.07.2011Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.
курсовая работа [73,8 K], добавлен 12.11.2014История возникновения осуществления аудита правильности отчетов и фискальной политики чиновников муниципалитетов. Создание независимой службы финансового контроля в Советском Союзе и профессиональной подготовки аудиторов и бухгалтеров-аудиторов.
реферат [23,7 K], добавлен 20.11.2009Общее понятие, цели, основные принципы, нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Этические нормы и кодекс поведения аудиторов. План аудита кассовых операций предприятия. Проблемы и динамика развития рынка аудиторских услуг.
курсовая работа [55,3 K], добавлен 01.06.2014Исследование целей и основных принципов аудита финансовой отчетности. Анализ задач аудиторской проверки бухгалтерских отчетов. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита.
контрольная работа [295,8 K], добавлен 12.10.2013Признаки классификации аудита. Обязательность проверок, установленная законодательством РФ для отдельных категорий экономических субъектов. Финансовые показатели хозяйственной деятельности. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита.
контрольная работа [24,8 K], добавлен 29.06.2013Сущность аудита и аудиторской деятельности. Независимая проверка бухгалтерской отчетности как основная задача аудита. Цель проверки финансовой, управленческой, налоговой деятельности. Внутренний и внешний аудит: особенности и отличительные черты.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 26.02.2013Понятие, основные цели и виды аудита, его роль в оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Характеристика этапов аудиторской проверки, ее организация и планирование, сбор доказательств и особенности заключительной стадии.
реферат [55,7 K], добавлен 17.02.2012Понятие и экономическая сущность аудиторской деятельности, ее специфика и принципы практической реализации. Этапы развития аудита в России. Содержание и цели различных видов аудита, их функциональные особенности, условия и возможности применения.
курсовая работа [39,3 K], добавлен 23.02.2012
