Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПОНЯТИЕ НОРМАТИВОВ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЯ ОТ НОРМ

Введение

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они обусловлены радом ограничений и ориентируют предприятие на будущее.

Рассчитывают нормативные затраты на материал и труд, накладные расходы. Исходя из сущности нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. Соответственно они характеризуют тенденцию эффективности производства отдельных изделий в течение длительного периода; минимальную величину затрат для деятельности в идеальных условиях производства; достижимые затраты на короткий отрезок времени.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода различных ресурсов называется нормативным хозяйством. Основой расчета нормативных величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые нормы материальных затрат, нормы времени, нормы выработки и т.п. Нормативное хозяйство есть отправная точка системы контроля за издержками производства[1].

Большой удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции промышленности предопределяет их значение в процессе формирования норм и нормативов. Именно с нормирования материальных запасов и затрат начинают организацию системы нормативного управления издержками. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной.

Отдельные вопросы рассмотрены в работах таких ученых, как Бляхман Н.Г, Верхушина М.А., Иванова М.А., Карпова Т.П., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д.

Целью работы является исследование теоретических вопросов по нормированию и анализа отклонений.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:

1. рассмотреть нормативный метод учета;

2. раскрыть сущность методики и расчета отклонений;

3. провести вычисление отклонений и провести их анализ.

Объектом курсовой работы является нормативный метод учета.

Предмет - виды, разработка и методы анализа отклонения от норм.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, каждая из которых состоит из разделов. В конце работы представлены выводы и предложения, список использованных источников и приложения.

1. Система нормативного учета в организации

1.1 Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность

нормативный затрата отклонение учет

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приёмов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции[1].

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат[2].

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, процессам и т.д.) и при индивидуальном мелкосерийном производстве (по заказам) [3].

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье[3].

Нормативный метод учета предусматривает соблюдение следующих принципов:

­ предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

­ ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

­ учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

­ установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

­ определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Осуществление этих принципов в полном объёме позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления[3].

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

­ в нормативный сбор включают только прямые затраты и нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;

­ остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;

­ при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат.

На промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем - к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями[4].

1.2 Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда[2].

Нормативами живого труда являются затраты труда рабочего времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др[1].

По средствам труда устанавливают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1 м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и постоянных затрат[4].

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).

Основной. Не изменяется от периода к периоду и используется так же, как числовой показатель. Основные нормативы образуют базис, с которым сравнивается деятельность последующих периодов. Нереалистичным в этих нормативах является то, что не рассматриваются изменения окружающих условий.

Максимальная производительность. Объединяет нормативы, предполагающие идеальные, оптимальные условия, предусматривающие отсутствие любых потерь, даже в тех случаях, когда это недостижимо. Однако в реальности непременно возникают причины, не позволяющие выполнить эти нормативы, например, сырье не всегда поступает в производство вовремя, а инструменты ломаются. Идеальные нормативы не могут использоваться при прогнозировании и планировании, так как не учитывают нормально существующие возмущающие факторы.

Достижимый (практический). Эти нормативы описывают объем выхода, возможный в случае непрерывной деятельности предприятия с допустимыми нормальными и неизбежными потерями вследствие отпусков, праздников и ремонта оборудования. Достижимые нормативы основываются на эффективной деятельности и являются возможными, но трудными для достижения. К нормальным неблагоприятным воздействиям относятся заранее предвиденные остановки оборудования и нормальный дефицит сырья. Практические нормативы должны быть достаточно высокими, чтобы мотивировать сотрудников, и достаточно низкими, чтобы допускать обоснованные перерывы в работе. Практические нормативы могут использоваться как для выявления ненормальных отклонений, так и для прогнозирования денежных потоков и планирования товарно­материальных запасов. Достижимые нормативы наиболее часто применяются на практике[6].

Ожидаемые. Представляют собой ожидаемые значения данных на основе прогнозирования условий работы и затрат. Очень близки к фактическим данным.

Нормативы должны соответствовать реальным условиям. Необходимо участие всех, кого касаются нормативы, в их формализации, что способствует объединению целей. Если нормативы адекватны реальным условиям, персонал становится более сознательным и стремится достичь наилучших результатов при минимуме затрат. Если нормативы слишком строги, они становятся препятствием для выполнения работ, если же они слишком мягкие - результатом становится неэффективная работа. В случае когда персонал поощряется за превышение нормативов, последние играют роль эффективных мотивационных инструментов.

Норматив не является абсолютным и точным значением. В реальности стандарт покрывает диапазон возможных результатов. Отклонения могут возникать и возникают внутри нормального диапазона между наименьшим и наибольшим значениями. При определении границы допустимых отклонений относительные значения более важны, чем абсолютные. Например, если нормативные затраты составляют 100 000 долл., могут допускаться отклонения плюсминус 4000 долл. Анализ отклонений обычно усложняется изза проблемы с расчетом приведенных единиц продукта[2].

Отклонения могут быть контролируемыми, частично контролируемыми или неконтролируемыми. Не всегда просто установить ответственность за отклонения даже в случае контролируемых отклонений. Предел контроля конкретного вида отклонения зависит от содержания норматива, составляющих затрат, а также специальных факторов, вызывающих отклонение.

1.3 Понятие нормативных затрат

Нормативные затраты - это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции[7].

Таблица 1 - Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Вид норматива	Факторы, влияющие на норматив
Прямые материальные затраты	Технология производства, типы и качество используемых материалов, оборудования
Прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

Нормативные затраты могут быть идеальными, базовыми, достижимыми и реальными.

Идеальные затраты - затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко[1].

Данный вид нормативов может быть использован, если руководство предприятия намеренно может отследить себестоимость непроизводительных потерь. При использовании идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения.

Базовые нормативы - значения этих нормативов не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости[3].

Достижимые нормативы - значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

Реальные затраты - затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия[3].

1.4 Выявление отклонений от норм

Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия) [2].

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости - повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам[2].

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса, структурным подразделениям, вида продукции и т.п.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм, где

­ фактические затраты;

­ нормативные затраты;

­ О - величина отклонений от норм;

­ И - величина изменений норм.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. П[3].

Анализ занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы[6].

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

2. Методика расчета и анализа отклонений

2.1 Отклонения затрат основных материалов

Анализ фактически достигнутых результатов может проводиться сравнением фактических данных и нормативных данных. Первым шагом в оценке деятельности организации является выявление отклонений. Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Нормативные затраты - это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, ее фактические затраты выше нормативных[1].

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие компании являются такими большими, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычно плохие или хорошие результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. Согласно этой системе анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, который устанавливается руководством.

Отклонения можно вычислять для целых категории таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат[8].

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида

1. Отклонения затрат прямых материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

При отклонения затрат основных материалов определяется как разница между фактическими (ФМ) и нормативными (НМ) затратами материалов (НМ).

ОМ = ФМ - НМ = Кф · Цф - Кн · Цн, (1)

Кф, Кн - фактическое и нормативное количество основного материала;

Цф, Цн - фактическая и нормативная цена основного материала.

Следует проанализировать отклонения по факторам:

По цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов. Расчет по формуле:

Омц = (Цф - Цн) х Кф; (2)

По использованию материалов - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов понормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу:

Омк = (Кф - Кн) х Цн. (3)

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:

ОМ = Омц + Омк. (4)

Ответственность за отклонение возлагается:

­ по цене - на куратора по закупкам;

­ по использованию материалов - на кураторов производст венных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:

­ все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

­ для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

­ неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту[9].

Менеджеры по производству должны получать оперативный отчет и немедленно узнавать об отклонениях, выявлять проблемы и осуществлять корректирующие воздействия на производственном уровне.

2.2 Отклонения прямых трудовых затрат

Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т. [9].

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТф = Тф х СТф) и нормативными затратами труда (ЗТн = Тн х СТн):

?ПРТ = ЗТф - ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн, (5)

Тф, Тн - фактическое и нормативное время;

СТф и СТн - фактическая и нормативная ставки оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

?ПРТ(СТ) = (СТф - СТн) х Тф (6)

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

?ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн (7)

Тфн - нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

1) все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;

2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

3) неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту;

4) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн);

5) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф х СТф);

6) отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4 и 5, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту[9].

2.3 Отклонения общепроизводственных расходов

Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) - достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения[8].

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы.

1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов, определяемого как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР[8].

Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:

НКопр = НКпер + НКпос (8)

НКпер - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпос - нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности).

3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр(ОПР).

Контролируемые отклонения - разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР - НОПР (9)

Планируемые общепроизводственные расходы ПЛОПР включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные (ОПР(ПОС)) (ОПР):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (10)

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1 ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые расходы:

ОПР(ПЕР) н = (Кф х Тн1ч) х Нкпер = Тф/н х Нкпер (11)

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются по формуле

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (12)

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства[6].

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр (13)

Запись отклонений осуществляется следующим образом:

а) отнесение общепроизводственных расходов на производство.

­ общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»,

­ начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода (СОПР);

б) закрытие счетов общепроизводственных расходов:

отражение списанных ОПР по дебету счета (СОПР). в том числе:

­ контролируемых (если благоприятное значение (т.е. меньше, чем планируемые) - по кредиту, неблагоприятное - по дебету),

­ по объему (если благоприятное значение - по кредиту, неблагоприятное - по дебету), расчет ОПР по формуле:

ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР) (14)

При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли отражения в отчетах. Привел ли новый ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует необходимых изменений в нормативах.

3. Анализ отклонения от норм

3.1 Вычисление и анализ отклонений

Организация производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные следующие.

Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) - 4000 ед. продукции А.

Для производства продукции данного вида необходимо:

­ основной материал С;

­ по нормативу на изготовление единицы продукции (Hc1) - 5 ед. материала;

­ нормативная цена материала (Цнс) - 10 руб.;

­ на изготовление по нормативу (Тн1) - 3 ч прямых трудозатрат;

­ нормативная ставка оплаты труда (СТн) -10 руб.;

­ нормативные постоянные затраты (ОПР - НПОС) - 24 ООО руб.;

­ нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр) - 2,5 руб. на 1 ч прямых трудозатрат;

­ нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост) - 24 000 руб.: (4000 ед. х 3 ч) = 2 руб. на 1 ч прямых трудозатрат.

Данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период:

­ достигнутый уровень производства (Кфпр) - 3800 ед.;

­ фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) 11 780 трудо-часов;

­ фактические постоянные затраты предприятия ПОСТ составили 24 000 руб.:

­ закуплено материала (КМсф) - 24 000 ед.;

­ фактическая цена материала С (Цфс) - 10,2 руб./ед.;

­ фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) - 57 000 руб.

1) КМфс = 24 000 ед.;

КМнс = Кнпр х Hcl = 4000 ед. х 5 ед. = 20 000 ед.;

Цнс = 10 руб.

1.1. Определим фактические затраты на сырье:

ФМс = Кфс х Цфс = 24 000 ед. х 10,2 руб.= 244 800 руб.

1.2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала:

НМс = КМф х Цнс = 10 руб. х 24 000 ед. = 240 000 руб.

Определим запасы незавершенного производства сырья:

НЗНПРс = Кнс1 х Кнпр х Цн = 5 ед. х 4000 ед. х 10 руб. = 200 000 руб.

Общее отклонение по материалу:

ОМ = ФМс - НЗНПРс = Кфм х Цф - Кнм х Цн = 244 800 руб. - 200 ООО руб. = 44 800 руб.

Определим отклонения по факторам:

по цене: Омц = (Цфс - Цнс) х КМсф = (10,2 руб. -10 руб.) х 24 ООО руб. = 4800 руб.;

по использованию материалов:

Омк = (Кмф - КМн) х Цн - (24 ООО ед. - 20 000 ед.) х 10 руб. = 40 000 руб.

Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 000 руб. = 44 800 руб.

Отражение операций в учете.

1. Закупка основных материалов.

Увеличение запасов материалов отражается в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» - по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность организации (таблица 2).

Таблица 2 - Отражение операций в учете, руб.

Счет	Дебет	Кредит
Запасы материалов	240 000
Отклонение по цене	4800
Счет к оплате (фактические затраты)		244 800

2. Потребление основных материалов.

Следует иметь в виду:

* все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» отражаются по нормативам (Кн х Цн);

* со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене (Кф х Цн), так как по этой цене оно было оприходовано. Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено (таблица 3).

Таблица 3 - Отражение операций в учете, руб.

Счет	Дебет	Кредит
Запасы незавершенного производства	200 000
Отклонение по использованию прямых материалов	40 000
Запасы материалов		240 000

2). Расчет отклонения прямых трудовых затрат.

1. Определим сумму фактической заработной платы основных производственных рабочих:

ЗТф =Тф х СТФ = 11780 трудо-часов х 10,5 руб./ч = 123 690 руб.

2. Определим трудовые затраты в расчете на фактически отработанное время:

ЗТн/ф = Тф х СТн = 11 780 трудо-часов х 10 руб./ч = 117 800 руб.

3. Определим нормативную оплату труда (запасы незавершенного производства):

ЗТн = Тн х СТн = 3 ч х 4000 ед. х 10 руб. = 120 000 руб.

4. Определим отклонение по ставке оплаты труда:

0 трот = 123 690 руб. - 117 800 руб. = 5890 руб.

Отклонения по ставке положительные, т.е. предприятие увеличило свои затраты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому списываем их в дебет соответствующего счета.

5. Определим отклонение по производительности труда:

Отрпр = ЗТн/ф - Зтн = 117 800 руб. - 120 000 руб. = -2200 руб.

Производительность труда в данном случае является положительным фактором, отражается по кредиту соответствующего счета.

6. Общее отклонение составит:

Отр = 5890 руб. + (-2200 руб.) = 3690 руб., или

Отр = ЗТф - ЗТн = 123 690 руб. - 120 000 руб. = 3690 руб.

3. Операции, связанные с учетом труда и заработной платы. Данные операции отражаются следующим образом:

1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн);

2) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических трудозатрат основных производственных рабочих (Тф х СТф);

3) отклонения должны сбалансирования между указанными счетами 1 и 2, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Проводки по труду и заработной плате приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Учет отклонений, руб.

Счет затрат	Дебет	Кредит
Запасы незавершенного производства	120 000
Отклонения по ставке прямых трудозатрат	5890
Отклонения по производительности труда		2200
Заработная плата		123 690

3). Расчет отклонения общепроизводственных расходов.

Исходная информация:

1) нормативные прямые трудозатраты на единицу продукции Тн1 = 3 ч;

2) нормативные переменные затраты на 1 ч прямых трудозатрат - 3 руб.;

3) среднегодовая мощность Кипр = 4000 ед. продукции;

4) нормальная производительность составляет:

Тн = Кнпр х Тн1 = 4000 ед. х 3 ч = 12 000 ч;

5) фактическая производительность составляет Тф = 1178 ч;

6) фактические общепроизводственные расходы ФОПР = 57 000 руб.

Рассчитаем общее отклонение общепроизводственных расходов.

Общее отклонение общепроизводственных расходов определяется как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции:

ОТ(ОПР) общ = ФОПР - НОПР = ФОПР - НКопр х Кфпр х Тн1.

Определим значение общего нормативного коэффициента отклонения ОПР. Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:

НКопр = НКперопр + НКпосопр, где

НКперопр - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпосопр - нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на среднегодовую мощность в нормо-часах трудозатрат).

Нормативный коэффициент переменных ОПР(НКпер) по условию равен 2,5 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР(НКпост) - 2 руб.

НКопр = 2,5 руб. + 2 руб. = 4,5 руб.

Нормативные общепроизводственные расходы (НОПР) составят:

НОПР = НКопр х (Кфпр х Тн1) = НКопр х Тф = 4,5 руб. х (3800 ед. х 3 ч) = 51 300 руб.

Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитаем по формуле:

Ообопр = ФОПР - НОПР = 57 000 руб. - 51 300 руб. = 5700 руб.

Таким образом, на общепроизводственные расходы в организации было затрачено на 5700 руб. больше, чем планировалось. Это отклонение неблагоприятное.

Определим величину контролируемого отклонения:

1) фактические понесенные ФОПР - 57 000 руб.

2) переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции (бюджетные ОПР) рассчитаем по формуле

ОПР(ПЕР) б = (Кф х Тн1 ч) х НКперопр = Тф/н х Нкперопр =

=3800 ед. х 3 ч х 2,5 руб./ед.= 11 400 ед. х 2,5 руб./ед. = 28 500 руб.;

3) постоянные ОПР:

ОПР(ПОС) = 24 ООО руб.

4) планируемые ОПР:

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) = 28 500 руб. + 24 ООО руб. =

= 52 500 руб.

5) контролируемое отклонение ОПР:

ОК = ФОПР - ПЛОПР = 57 000 руб. - 52 500 руб. = 4500 руб.

Контролируемое отклонение положительное, т.е. предприятие фактически затратило на ОПР значительно больше, чем запланировало. Это неблагоприятный фактор[10].

Определим значение величины отклонения ОПР по объему. Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными (планируемыми) общепроизводственными расходами (ПЛОПР) в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР:

Опр (ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 НКопр =

= 52 500 руб. - 3800 ед. х 3 ч х 4,5 ру6./ед.= = 1200 руб.

Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактически предприятие понесло больше затрат, чем запланировало.

Проверка вычислений отклонений по ОПР:

общее отклонение: О(ОПР)=Ок(0ПР) + Опр(ОПР)=

= 4500 руб. +1200 ру6.= 5700 руб.

Отклонение по факторам совпало с общим отклонением, следовательно, расчеты верны. Запись отклонений осуществляют следующим образом.

а) Отнесение ОПР на производство:

общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»;

начисленные общепроизводственные расходы по нормативам списываются в конце периода (СОПР).

Отражение операции по отнесению общепроизводственных расходов на производство приведено в таблице 5.

Таблица 5 - Учет закрытия счетов, руб.

Счет	Дебет	Кредит
Незавершенное производство (нормативные ОПР)	51 300
Начисленные ОПР	51 300
Закрытие счетов
Начисленные ОПР	51300
Контролируемые отклонения ОПР	4500
Отклонения OПP по объему	1200
Общепроизводственные расходы ОПР		57 000

6) Закрытие счетов ОПР:

Списанные ОПР отражаются по дебету счета, в том числе:

Контролируемые отклонения - по кредиту счета, если значение благоприятное, т.е. меньше, чем планируемые, и по дебету счета, если значение неблагоприятное, отклонение по объему - по кредиту, если значение благоприятное, и по дебету, если значение неблагоприятное,

В отчетах по выполнению работ должно отражаться, в каких случаях деятельность расходится со стандартной, а также тенденции в получаемых результатах выполнения работ и причины отклонений с соответствующими объяснениями менеджеров. Системы подготовки отчетов в разных компаниях отличаются друг от друга по периодичности и срокам подготовки, уровню детализации, усреднению данных, распространению среди персонала, а также календарному контролю и учету отклонений. Отклонения могут оцениваться на уровне отделения, подразделения, центров затрат.

Заключение

Нормативные затраты представляют собой заранее определенные расходы на производство, обслуживание или маркетинг единицы продукции (услуги) в течение заданного будущего периода. Нормативные затраты определяются для текущих и прогнозируемых будущих условий. Нормативы (стандарты) зависят от способов измерения количества и качества и могут основываться на хронометрировании. Сформулированный стандарт должен быть точным и пригодным для целей контроля.

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства.

Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости.

Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов.

Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Данное сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

В данной работе были рассмотрены теоретические и практические стороны нормативного метода учета затрат на производство. Данный метод является более трудоемким, так как требует не только калькуляции фактических затрат на производство, но и расчета норм, которые периодически нужно пересматривать.

При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли отражения в отчетах. Привел ли новый ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует необходимых изменений в нормативах.

В отчетах по выполнению работ должно отражаться, в каких случаях деятельность расходится со стандартной, а также тенденции в получаемых результатах выполнения работ и причины отклонений с соответствующими объяснениями менеджеров. Системы подготовки отчетов в разных компаниях отличаются друг от друга по периодичности и срокам подготовки, уровню детализации, усреднению данных, распространению среди персонала, а также календарному контролю и учету отклонений. Отклонения могут оцениваться на уровне отделения, подразделения, центров затрат.

Если установлена совместная ответственность за отклонение, корректирующие действия также должны выполняться сообща. В случае когда исправление неблагоприятных отклонений вызывает конфликт с корпоративной политикой, последняя должна быть пересмотрена и, возможно, изменена. Если же политику не меняют, отклонение следует считать неконтролируемым.

При постоянном неблагоприятном отклонении, даже если оно не выходит за пограничные значения, возможно, что менеджер захочет исследовать отклонение. Отклонения могут служить индикаторами проблем, связанных с плохим управлением и разнообразными потерями. Накапливающийся эффект от повторяющегося незначительного неблагоприятного отклонения может оказаться крайне разрушительным.

Список используемой литературы

1. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет.: РИОР, 2009 г.

2. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов.: Вершина, 2007 г. |web-сайт| http://www.iteam.ru/literature/finances/3392/

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов Изд. 2-е, перераб. доп., 2008 г.

4. М.А. Вахрушина Бухгалтерский управленческий учет.: Омега-Л, 2010 г.

5. Г.И. Просветов Управленческий учет. Задачи и решения.: Альфа-Пресс, 2008 г.

6. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет.: Вильямс, 2007 г.

7. Шеремет А.Д. Управленческий учет.: Инфра-М, 2009 г.

8. Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Инфра-М, 2009 г.

9. А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.: Инфра-М, 2008 г.

10. О. Николаева, Т. Шишкова Управленческий учет.: ЛКИ, 2010 г.

11. Бляхман Л.Г. Экономика Фирмы. Учебное пособие для вузов.: Спб., 2007. - 278 с.

Размещено на Allbest.ru