Основные принципы составления бухгалтерского баланса

Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса

2.1 Общие положения

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли).Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета. Форма №1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов). Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов: влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.), влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.), влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.). Необходимо добавить, что изменения в статьях формы №1 могут иметь место и на основе явлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям. Так например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако, большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций. Поскольку заключительный баланс формируется его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов. Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом. 2.2 Характеристика статей актива, методика их составления в организации ООО «Алтей». Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации). Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте). В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. К такого рода имуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности и различного рода прав (патенты, лицензии, права пользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д.). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. В балансе отражается за минусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки). Стоимость нематериальных активов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения (для активов торговых и посреднических организаций). Начисление износа производится равномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта, рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезной отдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчислений определяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без НДС и количества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов, стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется (Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается. Для ведения аналитического учета операций движения нематериальных активов и начисления износа по ним в разрезе отдельных объектов служит ведомость №17. В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строкам 111 и 112. В нашем примере строка 111 прочеркивается, показатель строки 112 определяется как разница между остатком по сч. 04 «Нематериальные активы» и остатки о сч. 05. «Амортизация нематериальных активов». Зачисляется на основании ведомости «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» 850-283=567 (См. приложения) Показатель строки 110 рассчитывается как сумма строк 111 и 112 на начало и конец года соответственно, в нашем случае (567+0=567) на конец года и (850+0=850) на начало года. В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д. Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п. Износ на ОС. начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п. К объектам, чья стоимость не амортизируется относится земля и объекты природопользования. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, и располагается по строкам 120;121;122 (Показатель строки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122). Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» и остатком по счету «Износ основных средств». Для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств, например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации. На производственных предприятиях, обладающим большим ассортиментом основных средств и относящих затраты на амортизацию на счета «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательные производства» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство (Ведомости №№12, 15; Журнал-ордер №10 и другие регистры), но аналитический учет износа основных средств торговой организации, списываемый на счет «Издержки обращения», удобно вести в том же регистре, что и состояние основных средств или сформировать для этой цели отдельный регистр «Справка-расчет бухгалтерии об износе основных средств» (Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерских регистров, при условии сохранения общих методологических принципов учета и технологии обработки данных). Необходимо отметить, что основные средства, отражаемые по строке 121 «Земельные участки и объекты природопользования», можно определить непосредственно из регистров учета, т.к. эти объекты не подлежат амортизации (В нашем случае показатель строки на начало и конец года соответственно равен: 500р. и 500р. (См. приложение ). Показатель строки 122 «Здания, сооружения, машины и оборудование» определяется как разница суммы остатков основных средств из регистров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам износа (См. приложение). В нашем примере на конец отчетного года (34500-3200=31300), на начало: (29500-2400=27100.) Следует иметь ввиду, что по вступившим в эксплуатацию объектам, основных средств износ начисляется начиная с 1-ого числа следующего месяца. По полностью объектам начисление амортизации прекращается, несмотря на то, что реально эти объекты играют роль в хозяйственной деятельности предприятия. Показатель строки определяем расчетно: (500+27100=27600 и 500+31300=31800); на начало и конец года соответственно. В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансам выданным». По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д. По этой статье отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов (Материалы, денежные средства, и т.д.) и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в нижних аналитических регистрах, как: журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов. Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;61 (соответствующий субсчет) Главной книги, журнала-ордера №16,ведомости №18. В нашем случае строка прочеркивается. В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев». По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года. Источником информации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные финансовые вложения» и «Оценочные резервы», последний в части субсчета «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того, при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам (Например, ведомость №7 и журнал-ордер №12, или аналогичные по смыслу регистры). Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто - оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются. В хозяйственной жизни предприятия может сложиться ситуация, при которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение (стоимость бумаг, стоимости консультационных, посреднических услуг и т.п.) до номинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной цены до номинальной допускается только по государственным облигациям, облигациям субъектов Российской Федерации и другим Государственным ценным бумагам. Осуществляется эта процедура следующим образом: в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от периодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыль или убыток организации. Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по одной статье, («прочие долгосрочные финансовые вложения») нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главной книги (остаток по счету 06 увеличится или уменьшится). Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежит переоценке. Предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете «Капитальные вложения» и до подтверждения прав организации на ценные бумаги соответствующими документами затраты на их приобретение отражается в статье «Незавершенное строительство» (Проценты по заемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение их учетной стоимости, но после принятия ценных бумаг на баланс, процентные выплаты осуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия). Итак, статьи подраздела «Долгосрочные финансовые вложения» заполняются на основании аналитических данных к счетам 06 и 82. Для контроля за достоверностью данных по субсчетам Главной книги могут применяться различные синтетические регистры, как то: журнал-ордер №8 (для контроля списаний средств и доведения учетной цены до номинала; журнал-ордер №16 (для контроля средств, принятых на баланс в виде долгосрочных вложений); журнал-ордер №12 (для контроля состояния оценочных резервов). В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по всем статьям подраздела необходимо поставить прочерк. Раздел «Внеоборотные активы» завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается. После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае: 28450 и 32367 на начало и конец года соответственно (См. приложение.) Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала. В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»; «Прочие оборотные активы». В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей «сырые материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов». «Отклонение в стоимости материалов» «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; «Износ МБП». В случае, если предприятие использует для учета материалов фактическую себестоимость, затраты на приобретение материалов, куда могут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия на баланс), оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственно собираются на счете «Материалы». При использовании предприятием учетных (нормативных) цен, затраты на приобретение материалов (фактические) учитывают по счету «Заготовление и приобретение материалов» (Дебит», а затем списывается по учетной стоимости в дебет счета «Материалы» и «Отклонение в стоимости материалов» (возможно сторнировочной записью). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов, характеризующих наличие материалов в пути, необходимо в конце месяца списывать (а затем восстанавливать в начале следующего месяца сторнировочной записью). Благодаря такому учету, в бухгалтерском балансе стоимость материалов отражена по фактической себестоимости. Остаток счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» прибавляют или вычитают из остатков (в зависимости от того, положительны или отрицательны отклонения учтенные по счетам). Такая практика соответствует закону «О бухгалтерском учете» и «Положению о бухгалтерском учете и отчетности». Величины остатков по этой статье баланса зависит от выбранного при формировании учетной политики способа списания фактической себестоимости. Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости, необходимо определить стоимость остатков материалов после списания части их в производство. Существуют три метода определения: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних закупок (ЛИФО); по средней себестоимости. При использовании метода ЛИФО остатки оцениваются по стоимости первых по времени приобретений, что в условиях повышения цен на материалы ведет к уменьшению прибыли и недооценке стоимости запасов. При методе ФИФО остатки оцениваются удовлетворительно требованию реальности, однако, завышается доход, полученный предприятием (а как следствие и все важнейшие характеристики эффективности деятельности предприятия и его потенциала). В условиях стабильности цен, наиболее реальная оценка остатков материальных ценностей возможна при применении метода средней себестоимости, который основан на исчислении средней цены за единицу каждого вида материалов, которая может рассчитываться как после каждого изменения остатков по счету «Материалы», для определения их средней себестоимости, так и один раз перед каждым списанием. Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них. В нашем примере организация ведет учет материалов с использованием фактической себестоимости, показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы» (См. приложения - 4370 на конец года). По этой же статье организация показывает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы. При этом организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко и т.д.) разрешается до включения в фактическую себестоимость приобретения учитывать затраты по счету «Издержки обращения». Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается. В следующей статье подраздела «Запасы» организация отражает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К такого рода имуществу относят хозяйственный и производственный инвентарь, различного рода малоценные предметы, которые выполняют роль средств труда, однако, в силу своих свойств, включаются в оборотные средства. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относят предметы, служащие менее одного года (независимо от стоимости) и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда. Предприятиям и организациям предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) не могут относиться сельскохозяйственные машины, рабочий и продуктивный скот. Существуют предметы, которые вне зависимости от стоимости и срока службы входят в состав МБП (специальная одежда, обувь, орудия лова рыбы и т.д.). Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Затраты на МБП собираются по дебету этого счета. При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16. Расхождения между плановой стоимостью и стоимостью оприходования на склад списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Разумеется, отклонения, собранные на этом счете, могут быть как положительными, так и отрицательными, в зависимости от того, как соотносится плановая и фактическая стоимость МБП. Отклонения являются регулирующей статьей и в соответствии с правилами нетто-оценки статей баланса плановая стоимость МБП должна быть очищена от них, в статье «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должна быть отражена фактическая стоимость приобретения или создания. Другой регулирующей статей является износ МБП, которые отражаются в балансе по остаточной стоимости. Износ собирается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и относится на счета издержек производства или обращения (для торговой организации на счет «Издержки обращения») Износ может быть начислен в размере 50% стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при их выбытии, (за минусом цены возможного использования отходов) предметы стоимости 1/20 установленного лимита. цены единицы МБП (100-кратный МРДТ) могут списываться на затраты по мере их передачи в эксплуатацию, т.е. начисление износа осуществляется в размере 100%. Специальные инструменты и приспособления, предназначенные для серийного и массового производства погашают свою стоимость его установленной сметной ставке, приспособления, предназначенные для производства индивидуальных заказов, списываются при передаче заказа в производство. Источниками информации при составлении этой статьи бухгалтерского баланса служит Главная книга, в части остатков по счетам 12 и 13, а также аналитические данные к счету 16, в части, относящейся к МБП. Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», «Некапитальные работы». Кроме того, по этой статье баланса отражаются и издержки обращения (для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность). Незавершенное производство может отражаться и в балансе, как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьям расходов (косвенные списывания на себестоимость реализованной готовой продукции), по стоимости сырья, материала и полуфабрикатов. Многие виды расходов могут либо числиться в составе незавершенного производства, либо списывается на счета реализации, это чаще всего касается условно-постоянных расходов, таких, как общехозяйственные или коммерческие. Все эти положения подлежат раскрытию в учетной политике предприятия. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44. На крупных и средних производственных предприятиях для контроля за калькуляционными статьями затрат, формирующими эту стоимость, используется журнал-ордер №10 и ведомость №12 в разрезе отдельных цехов. В нашем примере можно использовать регистр, аналогичный ведомости №15 (и использовать его не только для учета издержек обращения, но и коммерческих расходов). В нашем случае по этой статье отражается сумма остатка издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (См. приложение- 15128 и 19578) В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а также товаров, приобретенных с целью перепродажи. Оценка готовой продукции может осуществляться как в фактической производственной себестоимости, так и в плановой (нормативной). В последнем случае используется счет 37 «Выпуск продукции», с кредита которого в течении месяца списываются суммы выпуска по плановой себестоимости, в конце месяца фактическая себестоимость выпуска списывается со счетов производства в дебет этого счета, отклонения списываются в дебет счета «Реализация продукции» т.е. на себестоимость реализованной продукции. Этот способ имеет свои недостатки: при небольших объемах реализации и относительно небольшом превышении продажной стоимости над нормативной себестоимостью, значительное превышение фактической себестоимости над плановой, (на торге может возникнуть и в результате большого объема выпуска продукции) может стать причиной появления отрицательного финансового результата т.е. убытка на предприятии, имеющим среднюю норму прибыли (уровень рентабельности продукции) Однако, этот способ удобен для балансового анализа т.к. позволяет абстрагироваться от изменений в себестоимости и сравнивать сопоставимые величины. Разумеется, фактическая себестоимость продукции может быть как полной, так и усеченной, в последнем случае стоимость готовой продукции будет определяться прямыми затратами (возможно, и частью косвенных) В случае, если счет «Выпуск продукции» не используется, учет ведется по фактической себестоимости. При любом варианте оценки сальдо по счету 40 «Готовая продукция» в Главной книге должно соответствовать итогу продукции в регистрах аналитического учета в той же оценке себестоимости. Изделия, которые предприятие приобрело с целью продажи или комплектования своей продукции, учитываются на счете «Товары». В организациях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости, в организациях розничной торговли могут быть отражены и по продажной стоимости (по розничным ценам). Для учета розницы между ценами продажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которого является регулирующей статьей к статье товаров, следовательно при отражении в бухгалтерском балансе необходима корректировка остатка товаров на сумму наценки (скидки). В годовом бухгалтерском балансе товары, учитываемые по ценам приобретения, могут быть показаны по рыночным ценам, если эти цены ниже учетной стоимости. Разница списывается на финансовые результаты. Товары, проданные на комиссию, отражаются по счету «Товары отгруженные» и в данной балансовой статье не отражаются. Не отражаются в бухгалтерском балансе вообще товары, принятые на комиссию, которые учитываются на забалансовом счету 004 «Товары, принятые на комиссию». Следует добавить, что готовые изделия, потребляемые на самом предприятии для нужд производства, не могут учитываться по этой статье бухгалтерского баланса, их учитывают по счетам материалов, МБП, полуфабрикатов и т.д. Показатель строки определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 40, 41, 42. Следует иметь ввиду, что в соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычисляется из показателя статьи. В нашем случае, показатель строки по статье «Готовая продукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» на начало и конец года соответственно. См. приложение, стр.- 35630 (на начало года) и 28410 (на конец года). Инвентаризация товаров, находящихся на балансе предприятия осуществляется путем проверки их фактического наличия, причем, желательно по наиболее дефицитным дорогостоящим товарам осуществить сплошную проверку (по другим видам возможна выборочная). Разумеется, инвентаризация проходит и с помощью сличения записей регистров учета с данными Главной книги. В качестве источников информации могут использоваться журнал-ордер №6 (поступление), а также данные ведомостей складского учета. В строке (216) бухгалтерского баланса располагается статья «Товары отгруженные». В ней организация отражает стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателем, но до момента перехода права собственности, принадлежащей предприятию. (Продукция и товары учитываются по этой статье формы №1 до полного оформления сделки купли-продажи соответствующими документами). В случае, если готовая продукция оценивается по нормативной себестоимости, суммы, поступающие на счет 45 со счета готовой продукции оцениваются по той же себестоимости, или по фактической стоимости, если счет 37 не используется. Товары и покупные материалы включаются в статью в той оценке, в которой они учитывались на счетах товара и материалов. По строке «Товары, отгруженные» учитывается стоимость товаров, отданных на комиссию до получения извещения об их продаже. В этом случае комиссионер (консигнатор) является агентом организации. После извещения о продаже стоимость товаров, материалов списывается на счета реализации, куда собирают и отклонения в себестоимости, если материалы оценивались на счетах по нормативной стоимости, торговая наценка по товарам, учитываемым в продажных ценах, списывается проводкой (Д. 42 - К 46). По кредиту счета 46 отражается и стоимость продажи. Таким образом, выявляется финансовый результат. Продажная стоимость товаров, проданных консигнатором или самим предприятием, начинает числиться как дебиторская задолженность (до момента оплаты). Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету «Товары отгруженные». В нашем примере строка прочеркивается. Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся. К расходам будущих периодов могут быть отнесены: расходы на подготовку и освоении производств, взносы арендной платы за последующие периоды времени, расходы на ремонт основных средств, если организация не создает ремонтного фонда, подписка на периодическую печать, расходы по подготовке и обучению специалистов. Понятно, что, если расходы подобного рода сразу отнести на себестоимость продукции или прибыль, финансовый результат занижен. Для этой цели служит счет 37 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета собираются затраты с различных счетов (10, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др.). Затем ежемесячно или в другие строки равномерно списывают затраты на счета производства, издержек обращения, фондов специального назначения, чистой прибыли организации. Сроки списания подобного рода расходов регулируются законодательство, нормативными актами или определяются на самой организации. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету «Расходы будущих периодов» Главной книги, данных ведомости №15 и др. В случае, если поставщики предприятия требуют предоплаты за крупные партии материалов, товаров, сумма предоплаты также может числиться по статье «расходы будущих периодов». В нашем примере строка прочеркивается. Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты». По данной статье отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Здесь может быть отражена часть коммерческих расходов, относящихся к остатку не отгруженной продукции и нереализованных товаров. Существование остатка имеет место лишь в случае, если организация определяет выручку от реализации по оплате (переход права собственности на товар в момент получения денежных средств). Коммерческие расходы этой организации распределяются между реализованной продукцией и ее остатком (пропорционально себестоимости, весу, объему или по данным прямого учета). В случае определения выручки по отгрузке коммерческие расходы ежемесячно относятся на счет реализации полной суммой. Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и реализации продукции. Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателю товаров. Помимо таких затрат к коммерческим расходам могут относиться: оплата услуг комиссионных организаций, стоимость тары, приобретаемой на стороне и оплату упаковки изделий сторонними организациями, (В нашем случае в коммерческие расходы входит и стоимость тары) расходы на доставку продукции и другие расходы. В случае, если в статью «прочие запасы и затраты» входит остаток коммерческих расходов, она заполняется по данным Главной книги, на основании сальдо по счету 43 «Коммерческие расходы». (Часть коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию списывается на счет реализации, поэтому в бухгалтерском балансе показывается часть этих затрат, которую предстоит списать в будущем при реализации продукции или товаров) В нашем случае остаток затрат по счету 43 отсутствует. Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП, НДС по материалам, НДС по работам и услугам и т.д.) После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». В случае, если материалы, оборудование реализовалось на сторону после оплаты их поставщикам, НДС, отнесенный на счет расчетов с бюджетом подлежит восстановлению по дебету счета 19 и списанию на счет реализации. Сумму НДС, уплаченную за материальные ценности, работы и услуги для непроизводственных нужд, необходимо списывать на счет источников финансирования (88 «Нераспределенная прибыль», 96 «Целевые финансирования и поступления»). В случае списания этих сумм на счет «Расчеты с бюджетом», следует поступить в общем порядке исправления выявленных ошибок, т.е. как и в случае с реализацией материалов, восстановить суммы НДС и осуществить правильное списание. Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19. Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет предприятия и организации, проводят в зависимости от сферы своей деятельности и порядка определения выручки от реализации (по отгрузке, по оплате) В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 2762 и 2839 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков. В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведется на счетах расчетов. Подавляющая часть дебиторской задолженности - долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат. Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности. Конкретные приемы по изучению такого рода активов, как-то, исследование показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения показателей запасов и других статей баланса, будут раскрыты в дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть, что для этих целей необходима дифференциация задолженности по срокам ее погашения. В силу этих причин. В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета. С целью повышения достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке и подлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса (Проводится в срок до 1 октября следующего за отчетным года). В бухгалтерском балансе разрешается отражение задолженности в общей сумме с процентами за прошедший отчетный период, если начисление процентов обусловлено договором купли-продажи. Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказчики», в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком. Следует иметь ввиду, что к данной статье существует регулирующая. Организации имеют право образовывать резервы по сомнительным долгам за счет своих финансовых результатов (это касается организаций, определяющих выручку от реализации по отгрузке). Сомнительным долгом считается задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная никакими гарантиями. Резерв создается таким же образом, как и в случае с ценными бумагами, по дебету счета «Оценочные резервы» субсчет «Резерв по сомнительным долгам». В случае появления сомнительных долгов, на их сумму или на сумму созданного резерва показатель статьи уменьшается, т.е. задолженность показателя за минусом созданного резерва. В случае, если после уменьшения дебиторской задолженности на сумму резерва, должник погасит свою задолженность, предприятие обязано в конце года восстановить на величину возмещенной задолженности зарезервированную часть средств. Неиспользованный резерв или его часть подлежит присоединению к прибыли. Статья подразделов заполняется на основании аналитического учета к счетам «Покупатели и заказчики», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов), «Оценочные резервы» в части резервов по сомнительным долгам (журнал-ордер №6; ведомость №7 и т.д.) В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской задолженности. Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств. Выше уже упоминалось, что для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетами операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности». (См. приложение - 15900 и 28110 на начало и конец года соответственно.) В следующей статье подразделов отражается задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Следует иметь ввиду, что дебиторская задолженность, обеспеченная долговыми обязательствами, не может быть отнесена к разряду сомнительных долгов, следовательно, по этой статье бухгалтерского баланса нет регулирующих показателей. Заполняется статья на основании остатка по счету 62 субсчет «Векселя полученные». Существует также аналитические регистры, где отражается подобного рода задолженность. (См. приложение). В нашем примере статья прочеркивается. По строке 273 располагается статья «задолженность дочерних и зависимых обществ». Здесь отражено состояние межбалансовых расчетов между основным обществом и зависимыми дочерними организациями. Состояние расчетов может быть как активным, так и пассивным. В активе баланса отражается остаток задолженности дочерних (зависимых) обществ, преобладающему, основному обществу. Источником информации при заполнении этой статьи служит Главная книга в части сальдо по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». В нашем примере строка прочеркивается. В составе краткосрочной дебиторской задолженности существует статья, «задолженность участников (учреждений) по взносам в уставной капитал». В ней показывается состояние расчетов с учредителями. Эта статья не входит в состав прав требования долгосрочного характера. При создании акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятий иных форм, на объявленную сумму уставного капитала (определенную в учредительных документах) открываются счета «Расчеты с учредителями» и «Уставной капитал». При фактическом поступлении сумм вкладов происходит списание задолженности на счета имущества (51, 04, 10 и т.д.) Участники должны внести свои вклады в сроки, установленные собранием учредителей, но этот срок не может быть более одного года, следовательно, подразделы дебиторской задолженности по номенклатуре своих статей, имеют отличие, которое выражается в существовании среди краткосрочных прав требования данной статьи. На счете 75 «Расчеты с учредителями отражается и начисления дивидендов сторонним лицам (источником является нераспределенная прибыль) поэтому, если счет имеет кредитовое сальдо, то эта сума долга учитывается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности. Основанием для занятия данной балансовой статьи является активное сальдо счета 75, содержащееся в Главной книге. В нашем примере строка прочеркивается Следующей статьей подразделов дебиторской задолженности является статья «Авансы выданные». В современных экономических условиях контрагенты предприятий иногда требуют авансов и предоплат за продукцию, товары, работы или услуги, причем, как всей суммы сделки, так и частично. Суммы, выданные под поставку необходимых предприятию ресурсов, необходимо выделить из общей суммы задолженности, т.к. это право требования иного рода - не увеличивающие, а уменьшающие наиболее ликвидные активы предприятия. Отнесением суммы авансов и предоплат на отдельную балансовую статью достигается требованием приоритета экономического содержания над юридической формой. Данная статья разделов может быть заполнена на основании аналитических данных о состоянии обоих подразделов дебиторской задолженности или в случае отсутствия какого-либо ее вида, на основании остатка по счету 61 «Авансы выданные». В нашем примере прочеркивается. Разделы дебиторской задолженности завершаются статьей «Прочие дебиторы». В соответствии с правилами построения баланса, здесь отражаются долги предприятию со стороны различных юридических и физических лиц, государственных учреждений, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Так например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям, остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам, а также остаток в расчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию работников, получивших ссуды, задолженность за подотчетными лицами по выданным им суммам. Заполняется на основании аналитических данных Главной книги по счетам: 63 «Расчеты по претензиям», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Кроме этих сумм по этой строке может быть отражен остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности, не имеющей отношения к расчетам за товары, работы и услуги. В нашем случае сумма средств по этой статье состоит из остатков по счетам 76 и 71: на начало года задолженности не было, на конец года задолженность составила 1040 (См. приложение) Следует отметить, что в части дебиторской задолженности суммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять свое месторасположение в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственных операций и явлений в финансово-экономической жизни предприятия, а на основе правил построения структуры этой формы отчетности. Задолженность, срок погашения которой наступает более, чем через год, с течением времени увеличивает свою ликвидность и по достижении срока погашения (на отчетную дату) менее одного года, подлежит отражению в составе краткосрочных прав потребителя. Помимо уже упоминавшихся синтетических регистров, для проверки правильности формирования дебиторской задолженности, служат журнал-ордер №7 и 8, в которых отражается состояние расчетов с подотчетными лицами и факты появления дебетовых сальдо при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. Однако, при сверке состояния расчетов наибольшая роль помимо состояния расчетов с поставщиками могут быть отражены операции по расчетам с персоналом, с бюджетом, с разными дебиторами и кредиторами и расчетов по внебюджетным платежам. Следующим подразделением оборотных активов является группа статей «Краткосрочные финансовые вложения. Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года. По статьям «Инвестиции в зависимые общества» отражается сумм вложения организаций в счет балансовые инвестиции. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги - счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения, соответствующего субсчета. В нашем примере прочеркивается. По статьям «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость акций, учитывающая в бухгалтерском учете по счету 56 «Денежные документы». Статья заполняется по основным данным Главной книги по счету 56 соответствующего субсчета. Завершает подраздел краткосрочных вложений статья «Прочие краткосрочные финансовые вложения». Сюда могут входить инвестиции предприятия в ценные бумаги различных элементов, займы, предоставленные предприятием строительным организациям. Показатель статьи формируется на основании данных по счету 58 в разрезе соответствующих субсчетов, отражаемых в Главной книге. Кроме того, на этой строке могут существовать регулирующие данные. Подобно ситуации с долгосрочными вложениями, предприятия и организации могут создавать резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги краткосрочного характера. Образование резерва и его списание производятся точно так же, как и в случае с долгосрочными финансовыми вложениями. Порядок корректировки показателя на сумму образованного резерва в точности соответствует корректировке вложений долгосрочного характера. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги по счетам 58 и 82/2. В нашем случае организация не создает резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, однако, имеет в составе имущества такого рода активы. Организация приобрела облигации стороннего предприятия номиналом десять тысяч рублей по цене номинала, проценты по ценным бумагам составляют сорок процентов годовых, выплата производится ежеквартально, срок погашения облигаций наступит через полгода (время обращения на момент приобретения у эмитента - один год). Строка заполняется на основании статьи по счету 58/1 Главной книги: на начало года остатка нет, на конец года - 10000р. (См. приложения) Для отражения операций с краткосрочными финансовыми вложениями служат те же регистры, что и для вложений долгосрочного характера, т.е. журнал-ордер №16, ведомость №18, журналы-ордера №8 12. Использование регистров происходит подобно их применению для отражения операций в части счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Общая сумма средств подраздела «Краткосрочные финансовые вложения» в соответствии с построением структуры бухгалтерского баланса может быть найдены арифметически простым сложением сумм остатков по всем статьям подраздела (Это справедливо и для других подразделов любой части баланса). В нашем случае общий показатель подраздела совпадает с данными по статье «прочие краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с принципом построения актива бухгалтерского баланса в порядке возрастающей ликвидности, за краткосрочными вложениями следует имущество, обладающее еще большей степенью быстроты своей вещественно-экономической природы. Следующим подразделом оборотных средств является группа статей «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации, кроме того, здесь представлено и менее ликвидное имущество, как то иностранная валюта. По статье «касса» предприятия. Организации отражают сумму денежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Кассы» и специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1, другие регистры ручной или машинной формы) основанием для записей по этим носителям информации являются записи на листах кассовой книги. Учет должен вестись в соответствии с требованиями. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходит на основании остатков Главной книги по счету 50 «Касса», журнала-ордера №1, ведомости №1. В нашем случае 2300 - на начало года; 1998 - на конец года. (См. приложения) По статье «расчетные счета» отражения суммы учитывается по счету 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление средств, по кредиту - списание. В случае, если имели место неверные записи, обнаруженные путем их сличения с выписками банка, необходимо до выяснения причин их появления отражать суммы денежных средств по счету «Расчеты по претензиям» Аналитический учет может вестись по разным счетам в разных кредитных учреждения. В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе. Для этой цели служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. В отличии от средств по кассе, инвентаризация которых проходит путем прямого перечета денежной наличности, основанием для отражения результатов инвентаризации служат выписки баланса. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счету 51 «Расчетный счет»,б а также журнала-ордера №2 и ведомости №2. В нашем случае на начало и конец года соответственно: 11460 и 8204 (См. приложения.) В следующей статье подраздела - «Валютные счета» отражается сумма денежных средств в иностранной валюте, учет которой ведется на счету 52 «Валютный счет». Аналитический учет этих средств ведется отдельно по валютным счетам на каждый вид валюты. К счету 52 открывается субсчет «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», учет средств на которых ведется в соответствии с правилами, установленными ЦБРФ. Основанием для записи по счетам являются выписки банка (уполномоченного банка). В балансе сумма таких средств отражается в валюте Российской Федерации Статья заполняется на основании данных Главной книги и журнала-ордера 2/2. В нашем примере прочеркивается. По статье «Прочие денежные средства» отражаются средства, находящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов и суммы переводов в пути. Учет средств специальных счетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». На нем показывается движение средств в отечественной валюте, находящихся в форме различных платежных документов (аккредитивы, чеки, другие платежные документы, кроме векселей). Зачисление данных средств производится путем их списания со счетов «Расчетный счет», «Валютный счет» и т.д. По мере использования средств по этим счетам, суммы списываются на счета расчетов. Остаток средств может быть возвращен с помощью бухгалтерской записи обратной зачислению. К денежным документам относятся марки пошлин и сборов, почтовые марки, путевки в дома отдыха, извещения о денежных переводах не поступивших на банковский счет и т.п. Подобное имущество обычно сохраняется в кассе организации, но в бухгалтерском учете показывается по счету 56 «Денежные документы». К денежным документам относят также акции, выкупленные у акционеров, однако в бухгалтерском балансе такое имущество отражается в подразделе учета краткосрочных финансовых вложений (до аннулирования выкупленных акций и списания их стоимости за счет резервного капитала или иных средств). Разумеется, средства, вложенные в денежные документы, образуются за счет отчислений со счетов по учету денежных средств «Касса», «Расчетный счет». Списание вложенных средств осуществляется путем их отнесения на счет затрат, нераспределенной прибыли, другие счета, включая и счета по учету денежных средств. По этой же статье отражается сумма денежных переводов в пути, учет которых ведется на счете 56 «Переводы в пути» (по этому счету отражается и часть валютной выручки после списания ее с транзитного валютного счета, перед зачислением на текущий). Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 55, 57 и части остатка счета 56 (кроме средств в собственных, выкупленных у акционеров, акциях). Строка заполняется на основании данных Главной книги и аналитических данных по счету 56. В нашем примере строка прочеркивается. Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» является статья «Прочие оборотные средства». Здесь отражаются оборотные средства предприятий и организаций, не нашедшие отражения по другим статьям раздела. В нашем примере по строке этого подраздела необходимо поставить прочерк. После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Общая сумма раздела отражается по строке 290) в нашем случае 87701 и 108115. По разделу III «Убытки» актива бухгалтерского баланса отражается отрицательный результат деятельности предприятий и организаций. Целью функционирования коммерческой организации является прибыль. Однако в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации могут нести потери, приводящие к образованию убытка. В силу правила двойной записи и с целью выполнения принципа тождественности итогов двух частей бухгалтерского баланса, сумму убытков необходимо отразить в активе формы №1. Раздел «Убытки» состоит их двух статей: «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытые убытки отчетного года». Необходимо отметить, что образовавшийся убыток подлежит погашению, источниками которого могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда. Фонда накопления, средства добавочного капитала (за исключением стоимости, возникшей после переоценки имущества). По статье «Непокрытые убытки прошлых лет» предприятия. Организации отражают непогашенные убытки, возникшие в прошлом и подлежащие погашению за счет будущей прибыли организации, полученной в более благоприятное время. Данная статья баланса заполняется на основании дебитного остатка по счету 88/2 Главной книги. В нашем примере прочеркивается. В статье «Непокрытые убытки отчетного года» организация показывает убытки, возникшие в текущем году. В течение отчетного года отражает сумма убытка по счету 80 «Прибыли и убытки»,сумма превышения дебетового остатка по счету 81 «использование прибыли», над прибылью, полученной в течение года. В конце отчетного года необходимо произвести реформацию бухгалтерского баланса, которая встречается в виде закрытия счетов 80 и 81. На отчетную дату сумма, учитываемая по дебету счета 81, где отражаются затраты на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет, как то штрафы по налогам и сборам, штрафы за превышение допустимой нормы прибыли, списывается на счет прибылей и убытков. Затем сумма получавшейся в результате прибыли или убытка, списывается соответственно в кредит или дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль» (покрытый убыток) отчетного года. Ясно, что во вступительном балансе следующего за отчетным года, сумма получившегося убытка отражается по предыдущей строке. Отрицательный финансовый результат, т.е. убыток, полученный неблагоприятный финансовый год, подлежит погашению за счет резервного капитала предприятия, добавочного капитала (кроме сумм, возникших вследствии переоценки) нераспределенной прибыли прошлых лет. Таки образом, в балансе отражается часть убытка не перекрытая запасом финансовой прочности предприятия. Для контроля за процессами, происходящими и финансовым результатом, используется журнал-ордер №12, в котором отражаются реформация баланса, т.е. получение финансового результата, распределение его величины или погашение (полное или частичное) в случае появления убытка. Статья заполняется на основании дебетового остатка по счету 88/1 Главной книги и журнала-ордера №12. В нашем примере прочеркивается. Общий итог раздела находится арифметически, путем сложения показателей по статьям. В нашем случае - прочерк. После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычитается как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 116151 и 140482, на начало и конец года соответственно. (См. приложения) 2.3 Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ООО «Алтей». В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства. Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру - четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными. В разделе IV «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. В акционерных обществах уставной капитал состоит из совокупной номинальной стоимости всех акций. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования. Многие аспекты в процессе формирования и изменений капитала предприятий регулируются законодательно (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом об акционерных обществах). В силу огромной важности уставного капитала для предприятия и влияния, которое может оказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых партнеров, сумма уставного капитала определяется в уставе и может быть изменена лишь по причинам в нем изложенным или вследствии изменения законодательства. Сохранение величины финансовых ресурсов предприятия обеспечивается и требованиями не выплачивать из суммы уставного капитала дивиденды и не менее чем за тридцать дней известить кредиторов предприятия о его уменьшении, вследствии выкупа собственных акций. (Для акционерных обществ). Кредиторы предприятия могут в этом случае потребовать досрочного выполнения обязательств. Для акционерного общества установлено требование оплатить половину своего уставного капитала к моменту регистрации и другую половину не позже. Чем через год со дня регистрации. В этот же срок необходимо оплатить акции последующих эмиссий. Подобное требование гарантирует защиту интересов инвесторов, вложивших свои средства в предприятие, часть активов которого представляет собой не участвующую в кругообороте средств, задолженность. Запрещено также производить выплату дивидендов до полной оплаты всего уставного капитала общества, что в какой-то мере способствует защите интересов кредиторов и деловых партнеров предприятия и укрепляет финансовую независимость хозяйствующего субъекта. Итак, уставной капитал предприятий и организаций образуется за счет вкладов участников. Вклады могут быть как денежными вложениями, так и вложениями в ином вещественном пополнении. В последнем случае необходимо, чтобы оценка вклада была как можно более реальной, не только ради вложения реальности балансовых статей. Нои с целью правильного распределения прибыли между участниками. На заявленную в учредительных документах сумму капитала в учредительных документах сумму капитала открываются счета. «Расчеты с учредителями» (Дебет) и «Уставной капитал» (Кредит). В дальнейшем при фактическом поступлении средств вкладов их стоимость списывается со счета «Расчеты с учредителями» на счета имущества. Требование сохранения финансовых ресурсов предприятия оказало влияние и на бухгалтерский баланс, в котором уставной капитал на начало года обычно, бывает равен сумме капитала на конец года. Погашение убытков и приращение имущества за счет дополнительного вложения средств, производят по другим статьям баланса. На основе уставного капитала производится расчет чистых активов предприятия. Порядок исчисления этого показателя разработан и утвержден Минфином. Данный показатель не входит в баланс в качестве статьи или раздела, но рассчитывается на основе его статей. Алгоритм расчета таков, что превышение зарегистрированной величины уставного капитала под этой величиной может иметь место вследствии потерь имущества в результате его порчи, разрушений или вследствии обнаружившихся убытков. Сравнение чистого имущества с капиталом предприятия зафиксировано в Гражданском кодексе Российской Федерации. При фактическом снижении имущественного потенциала предприятия вследствии убытков необходима перерегистрация предприятия, т.е. уменьшение его уставного капитала, а иногда и хозяйственно-правовой формы, если получившийся в итоге размер капитала меньше, чем его минимально допустимый размер (для ЗАО?1000 МРОТ и т.д.). Процедура контроля уставного капитала предприятия, в основном, заключается в сопоставлении учетных данных по счету 85, с данными реестра акционеров, а так же в проверке соответствия учредительных документов предприятия требованию законодательства РФ. Статья баланса заполняется на основе данных Главной книги по счету 85 «уставно капитал». В нашем случае 80000 на начало и конец года. (См. приложение.) Следующим подразделом собственных средств предприятия является статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов), сумма эмиссионного дохода, образующаяся при продаже акций выше их номинальной стоимости, сумма разницы при увеличении капитала выпущенных акций, дополнительные средства, полученные в результате повторной эмиссии акций, суммы безвозмездно полученных организацией средств. Следует отметить, что проценты основных средств непроизводственного назначения не может отражаться по этой балансовой статье, т.к. осуществляется с использованием счета 88 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Учет этой разновидности собственных средств организации ведется по счету 87 «Добавочный капитал». По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету их списание. Дебетовые записи по счету 87 могут иметь место в следующих случаях: уменьшение стоимости при переоценке, направления средств на безвозмездную передачу, направление средств на увеличение уставного капитала, направление на покрытие убытка (кроме сумм, образовавшихся в результате переоценки имущества). Кроме того, по дебету счета отражается и сумма увеличения износа при переоценке основных средств в сторону увеличения их стоимости, направление стоимости, возникшей при переоценке имущества на покрытие убытков от безвозмездной передачи этих средств или их реализации, суммы налога на добавленную стоимость от получения имущества безвозмездно. По кредиту отражаются кроме вышеперечисленного и средства фонда накопления, использованные на финансирование вложений долгосрочного характера, как то: вложения в создание основных средств, нематериальных активов, после введения их в эксплуатацию (принятие на баланс). Здесь легко просматривается взаимосвязь между вещественным пополнением имущественной массы и источниками ее приобретения. Известно, что фонды накопления представляют собой часть полученной прибыли, которую предприятие намерено использовать на техническое перевооружение производства, его расширение, освоение новых видов производства, научно-исследовательские работы. Пока цель не достигнута, т.е. ввод объекта учета в эксплуатацию не осуществился, средства продолжают числиться в активе баланса по счетам (07) и (08), в пассиве, как фонды накопления, т.е. неиспользованная на объявленные цели прибыль. Но, когда прибыль использована по своему назначению, нет смысла учитывать эту стоимость по статье источников долгосрочных вложений, и она подлежит списанию на увеличение капитала, т.е. на более стабильную статью. Необходимо отметить, что сумма средств по статье «Добавочный капитал» могут быть весьма и весьма условны, т.к. зависит от оценки имущества, которая может отличаться от рыночной стоимости. Корректировка стоимости производится лишь при реализации имущества. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 87 «Добавочный капитал» Главной книги, журнала-ордера № 12. Следующим подразделом раздела «Капитал и резервы» является группа статей «Резервный капитал». Резервный капитал предприятия или организации образуется путем ежегодных отчислений от прибыли. Его формирование может быть обусловлено как требованиями законодательства, так и положениями учредительных документов предприятия и его учетной политики. В первом случае размер отчислений, производящихся ежегодно, не может быть менее пяти процентов чистой прибыли. А сами отчисления могут прекратиться не раньше, чем этот вид капитала достигнет размера пятнадцати процентов от уставного капитала. Образование резервного капитала обязательно лишь для акционерных обществ предприятий с иностранными инвестициями, однако его создание свидетельствует о надежности предприятия, регулярном увеличении стоимости его имущества. Резервный капитал используется на погашение, выкуп акций предприятия, его облигаций, выплату дивидендов по привилегированным акциям, поэтому ту часть прибыли, за счет которой создается резерв, удобно направлять в активы, обладающие высокой ликвидностью. Эти средства в дальнейшем будут обслуживать потребление резерва предприятия, что сделает назначение резерва адекватным его вещественному пополнению. В бухгалтерском балансе резервный капитал предприятия показан в разрезе двух статей: «резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» и «резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами». Источником информации при заполнении этих статей служит Главная книга и журнал-ордер № 12. Показатели статей формируются на основании положений учредительных документов, организационно-правовой формы предприятия и остатков по счету 86 «Резервный капитал». В нашем случае - 9000 на начало и конец года (См. приложение). Следующей статьей подраздела является статья «Фонд накопления». Средства по этой статье образуются за счет отчислений из прибыли, остающейся в ее распоряжении. Размер и порядок отчислений в учредительных документах при принятии учетной политики Цель создания таких фондов указана выше, но следует добавить, что в аналитическом учете сумма этих средств может быть показана в разрезе образованной и использованной стоимости, величина первой дает понять намерения предприятия, величина второй - часть, в которой намерения осуществились. При сравнении этих данных с показателями синтетического учета и аналитических регистров по счетам (07) и (08), станет ясно, на какой стадии находится выполнение нереализованных намерений. Разумеется, что это касается лишь созданной на предприятии стоимости, т.е., прибыли, предприятие может переориентировать на долгосрочные вложения средства, вложенные в него еще в момент создания, но намерения руководства предприятия в отношении своей прибыли уже говорит о многом. Целесообразность вложения средств во внеоборотные активы выходит далеко за рамки балансового анализа и зависит от многих факторов: фондоемкости продукции, положения на рынках сбыта, потребительских вкусов и предпочтений, динамики спроса в случае появления нового товара (для производственного предприятия) или расширения географии рынков сбыта, от уровня конкуренции, от профиля деятельности предприятия. По этим причинам данные бухгалтерского баланса полезнее для исследователя, хорошо знающего условия работы предприятия. Однако, вполне возможно рассмотрение процесса формирования запасов и затрат предприятия, оборачиваемости его активов, уровня рентабельности, продаж, показателей ликвидности (наиболее общих), в совокупности эти показатели способны дать информацию о том, какая сумма оборотных средств необходима предприятию и, что в настоящих условиях более приоритетно: вложение в оборотные средства или увеличение его оборотных активов. В этих условиях информация о намерениях на использование прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности, становится характеристикой будущего потенциала предприятия и его деловой активности. Статья баланса заполняется на основании остатков по субсчету 88/3 «Фонды накопления». В нашем случае - прочерк. По статье «Фонд социальной сферы» показывается остаток по субсчету 88/4 «Фонд социальной сферы». Создание этого фонда приходит, как и в случае с фондами накопления - из чистой прибыли предприятия, в соответствии с положениями принятой учетной политики. Строка баланса заполняется на основании данных Главной книги по счету 88, субсчет 4 «Фонд социальной сферы». По статье «Целевые финансирования и поступления организации отражают остатки средств, полученных ими для осуществления проектов и мероприятий строго целевого характера. Средства могут быть получены организацией из бюджета, внебюджетных фондов, от различных физических и юридических лиц. Обычно средства даются под проекты, имеющие важное социальное, экономическое, научное значение: подготовка кадров, разработка новых технологий, освоение выпуска новых видов продукции и др. Использование этих средств не по назначению строго запрещено. Их расход осуществляется в соответствии с заранее составленными и утвержденными сметами. Образование средств приходит путем зачисления их на счет 96 «Целевые финансирования и поступления», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов. Списание этого вида капитала происходит с дебета счета 96 на счета материалов, расчетов по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками, других счетов. Из целевых источников финансирования предприятия и организации могут покрывать свои целевые затраты частично, сам субъект хозяйствования может направить на эти цели фонд накопления или каких-либо другие свои или заемные средства. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счету 96 «Целевые финансирования и поступления». В нашем примере строка прочеркивается Следующим подразделом бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет». В процессе своей деятельности хозяйствующий субъект наращивает величину своих средств путем получения прибыли, которая и является главной целью деятельности коммерческого предприятия. Именно прибыль, т.е. созданная на предприятии дополнительная стоимость позволяет осуществлять расширение деятельности предприятия его переориентацию на другой вид деятельности, (в случае необходимости) техническое перевооружение (амортизационных отчислений обычно не хватает). В учете и анализе, в понятии прибыли входит очень много различных показателей со своими правилами определения (валовая прибыль, чистая прибыль и т.д.), причем, это понятие дифференцируется и по признаку налогообложения, балансовая прибыль отлична от налогооблагаемой, т.к. многие виды затрат не принимаются в целях налогообложения, или относятся на чистую прибыль предприятия. В силу этих причин понятие прибыли является очень емким. В бухгалтерском балансе представлена чистая прибыль предприятий, т.е., прибыль после возмещения из нее соответствующих затрат путем уменьшения на их сумму. Баланс отражает показатель прибыли с учетом намерений предприятия на использование созданной им стоимости. По данной строке бухгалтерского баланса показана величина полученной предприятием в прошлые отчетные периоды нераспределенной прибыли, т.е. прибыли не списанной на увеличение специальных фондов, той части, когда-то полученной прибыли, в отношении которой у предприятия нет определенных намерений. Разумеется, прибыль, полученная предприятием в активной части баланса может быть представлена в виде самого разнообразного имущества, отличного от денежных средств. Например, этим имуществом могут быть товары, материалы, краткосрочные финансовые вложения, другие имущества. Взаимосвязь между полученной организацией прибылью и величиной ее денежных средств позволяет выявить отчет о движении денежных средств, рассчитанный косвенным методом, балансу это недоступно. По этой причине фонды специального назначения величина скорее условная, чем объективная. В течение деятельности предприятия его имущество находится в процессе кругооборота, и на прибыль, полученную в виде денежных средств, предприятие приобретает необходимые ему товары и услуги, выплачивает налоговые отчисления и т.д. Сам по себе показатель прибыли очень интересен для анализа, т.к. дает информацию об эффективности деятельности предприятия и его активности, однако показатель данной статьи баланса не может быть применен для этой цели, поскольку здесь представлена прибыль нераспределенная. Общий показатель прироста собственных средств может содержаться по различным статьям, таким, как специальные фонды. Добавочный капитал, кроме того, часть полученной прибыли может и не содержаться в балансе, поскольку была израсходована безвозвратно, т.е. способом, не приводящим к появлению какого-либо имущества. Прибыль, полученная ранее, может быть направлена и на покрытие образовавшегося убытка, разумеется, прибыль после покрытия уже корректируется на его величину, однако, для исследования интересна не только превышение прибыли над убытками, но и его периодичность. Ясно, что в силу этих причин пользователь может быть введен в заблуждение, скорее в негативную для предприятия сторону. Поэтому необходимо включать в отчет (в части пояснительной записки) информацию устраняющую такого рода неясности - элементы учетной политики, сведения о результатах деятельности в прошлом и т.д. Статья баланса заполняется на основании остатка по субсчету 88/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет» и журнала-ордера №12. В пассиве показывается кредитовый остаток, т.е. прибыль. По строке «Нераспределенная прибыль отчетного года» предприятия и организации показывает конечный финансовый результат своей деятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающих ее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу налогообложения прибыли, как то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д. Сумма причитающегося налога на прибыль, рассчитанного от фактической прибыли, в соответствии с законодательством, а также суммы платежей в бюджет, собираются по счету 81 «использование прибыли». Затем эти суммы подлежат списанию в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», после чего этот счет закрывается путем списания суммы, полученного финансового результата в кредит субсчета 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Данная процедура называется реформацией бухгалтерского баланса. Прибыль, показанная по данному счету (в виде кредитового остатка) является величиной достаточно удобной для пользователя т.к. не требуется для адекватности выводов, ее специальной корректировки. Однако, для подробного анализа эффективности работы предприятия она малопригодна, поскольку, не дает возможности провести анализ факторов, вмещающих на ее величину. Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка по субсчету 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и журнала-ордера №12. Ясно, что в следующем отчетном периоде эти средства будут показаны по предыдущей статье. (В соответствии с П.3.9 и 4.1 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»). Необходимо добавить, что для учета средств по статьям номинала и резервов применяются регистры разной структуры и принципа заполнения. Для отражения операций с добавочным номиналом резервным капиталом, фондами специального назначения, нераспределенной прибыли прошлых лет, используется журнал -ордер №12. Для выявления финансового результата служит журнал-ордер №15, в котором отражаются операции по выявлению финансового результата от реализации основных средств (операции по определению отражаются в журнале-ордере №13), продукции и товаров (вспомогательным регистром служит журнал-ордер №11), от реализации другого имущества, начисления процентов по ценным бумагам, полученных штрафов и т.д. Причем, учет средств может вестись в этом регистре, как с отражением корреспондирующих счетов, так и в рамках предоставления информации об оборотах по дебету и кредиту счетов 80 и 81 в разрезе отдельных операций. После заполнения всех статей раздела IV «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого разделу IV» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 97103 и 120771 - на конец года (см. приложение, стр...) Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Долгосрочные пассивы». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности. Подраздел «Заемные средства» служат для отражения кредитов банков, займов, полученных от других предприятий и учреждений (в том числе иностранных) как путем эмиссии ценных бумаг, так и вне ее. Здесь же показываются и займы, производственные у государства или его учреждений. По статье «кредиты банков, подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организации показывают задолженность кредитным учреждениям за привлеченные на возвратной основе ресурсы. Суммы, отражаемые по этой статье, как и другие суммы по расчетам с кредиторами, должны быть в рамках инвентаризации согласованы с ними и тождественны. Аналитический учет кредитов банков может вестись в журнале-ордере №4 или другому регистру, предоставляющему информацию о дебетовых и кредитовых оборотах по счету 92 «Долгосрочные кредиты балансов». Сумма задолженности может быть показана вместе с начисленным предприятием процентами за пользование кредитами. Долгосрочный балансовый кредит чаще всего выдается для осуществления вложений долгосрочного характера (капитальных строительств, регистрация и т.д.) в современных экономических реалиях для получения таких средств требуется высокая гарантия обеспеченности, причем, это касается не только аспектов финансового состояния организации и структуры ее имущества, но и правового статуса предприятия. Например, общество с ограниченной ответственностью, участники которого несут ответственность по обязательствам только в пределах своего вклада, нуждается для получения долгосрочного займа в очень высоких гарантиях своей кредитной благонадежности. Статья баланса заполняется на основе данных главной книги по счету 92 «Долгосрочные кредиты банка». В нашем примере строка прочеркивается. По статье «прочие займы, подлежащие погашению более, чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организации отражают задолженность по полученным займам (кроме полученных от кредитных учреждений). По этой же статье отражается и получение целевых кредитов от государства. Например, государственного целевого кредита, выданного на погашение оборотных средств, или на осуществление долгосрочных вложений какого-либо характера. Подобного рода задолженность представляет собой целевой заем и не может быть отражен в составе собственных средств организации (в составе средств целевого финансирования), поскольку представлены на возвратной основе. Практика отнесения такого рода пассивов в раздел «Долгосрочные пассивы» полностью соответствует требованию приоритета содержания над формой. Достоверность показателя данной балансовой статьи можно легко контролировать, сверяя ее с данными регистров синтетического и аналитического учета (журнал-ордер № 4 и др.), а так же регистрами учета у каждого заемщика. Аналитический учет может вестись в разрезе определенных заемщиков с указанием срока погашения составляющих этого вида пассивов. Сумма средств по этой статье, как и в случае с кредитами банков, может быть показана вместе с процентами по займу. Учет ведется на счете 95 «Долгосрочные займы». Образование задолженности отражается в учете записью в корреспонденции со счетами денежных средств и другими счетами имущества (по учету ценных бумаг и т.д.). Статья баланса заполняется на основании сальдо по счету 95. Источником информации может служить Главная книга. В нашем примере по данной строке следует поставить прочерк. Следующий подраздел долгосрочных пассивов «Прочие долгосрочные пассивы» предназначен для отражения задолженности, не вошедшей в предыдущий подраздел. Сюда может входить, например, долгосрочная кредиторская задолженность со сроком погашения более одного года, учет которой ведется по счетам 60 и 76. Подобные средства представляют собой вид займа, называемый коммерческим кредитом. В активной части баланса эти средства могут быть представлены в виде товаров, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других ценностей. Отсрочка платежа на срок более года, с одной стороны позволяет организации кредитору достичь высокого объема реализации (возможно в части неликвидных ценностей), с другой стороны отсрочка платежа выгодно отразится на финансовом состоянии покупателя. Задолженность может быть показана общей суммой с процентами, если они предусмотрены договором. Обычно, ставка процента за пользование этими видами средств бывает значительно меньше стоимости кредита в банке, затраты на обслуживание коммерческого кредита в большинстве случаев легко перекрывается средней нормой прибыли стабильно действующей организации. Для мелких предприятий, деятельность которых не может представить высокого уровня рентабельности активов, коммерческий кредит остается единственной возможностью долгосрочного привлечения средств. Трудность состоит в том, чтобы найти предприятие заимодавца которое пошло бы на снижение оборачиваемости своих активов в части имущества, не являющегося неликвидным. Хозяйствующему субъекту может быть представлены расчеты платежа по приобретенной им партии товаров или иного имущества. В этом случае по данной строке предприятие отражает часть задолженности, оплата которой должна быть произведена по истечении срока, превышающего один год. Следует обратить внимание на огромную роль данных аналитического учета при формировании в отчетности показателей кредиторской задолженности, которая подобно дебиторской, представлена в балансе дифференцировано, в зависимости от срока погашения. В течении отчетного периода этот вид пассивов необходимо регулярно контролировать по срокам погашения, т.к. в данном разделе баланса представлена лишь долгосрочная задолженность. В нашем случае 5000 на начало года. (См. приложение.) После заполнения всех статей раздела V «долгосрочные пассивы» следует подвести его общий итог, отражаемый в балансе по строке «Итого по разделу V». В нашем случае, та же сумма. Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел VI «Краткосрочные пассивы». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы. Методика отражения заемных средств в виде кредитов банков или займов на срок менее двенадцати месяцев ничем не отличаются от способов формирования подобных обязательств в предыдущем разделе. Первым подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Заемные средства». По статье «кредит банков» предприятия и организации отражают сумму краткосрочной задолженности по банковским кредитам, учет которых ведется по счету 90 «Краткосрочные кредиты банков». Источником информации для заполнения этой статьи служит Главная книга, учет в которой может вестись в разрезе соответствующих субсчетов по видам кредитов (целевой кредит, кредит, обеспеченный высококвалифицированными активами, кредит в виде предоставления ценных бумаг и т.д.). Кроме того, для контроля правильности составления этого синтетического регистра, в части краткосрочных кредитов банков, необходимо сверять данные Главной книги с показателями других регистров синтетического и аналитического учета. В части синтетических регистров это могут быть журнал-ордер №4, ведомость дебетовых оборотов и другие формы регистров. Аналитический учет должен вестись в разрезе каждого кредитного учреждения с указанием срока погашения каждого кредита. Синтетическим регистром служит журнал-ордер №4. Статья баланса заполняется на основании остатков по счету 90 «Краткосрочные кредиты банков» и журнала-ордера № 4. В нашем случае строка прочеркивается. Статья «прочие займы» заполняется сходным образом. Состав и характерные особенности этих пассивов одинаковы со свойствами подобных займов долгосрочного характера. Источники информации для заполнения данной статьи, а также регистры учета, позволяющие контролировать правильное ее составление, полностью совпадают с источниками, обслуживающими формирование заемных средств долгосрочного характера (Главная книга в разрезе субсчетов, аналитические данные с дифференциацией обязательств по срокам погашения, те же синтетические регистры). Показатель строки, по которой располагается статья «прочие займы». Определяется на основе остатков по счету 94 «Краткосрочные займы». В нашем случае по данной строке необходимо поставить прочерк. Показатель подраздела «Заемные средства» определяется расчетным путем, как арифметическая сумма показателей статей подраздела. В нашем случае на начало и конец года ставим прочерк. Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Кредиторские задолженности. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев. По статье «поставщики и подрядчики» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности за поставленные им материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (Товары, материалы, электроэнергия, вода и т.д.). Величина задолженности зависит от многих факторов: материалоемкости предприятия, динамики цен на рынках ресурсов производства или у оптовиков, практики экономических отчислений, сложившейся между предприятиями и его деловыми партнерами, намерений предприятия относительно будущего объема производства и продаж. Однако, самое существенное состоит в том, что в большинстве случаев имеет место обратная зависимость между размером задолженности такого рода и финансовым состоянием предприятия. Средства, содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в активной части баланса фигурируют в качестве запасов и затрат (в широком смысле слова) необходимых предприятию для продолжения своей деятельности. Чрезмерный размер обязательств по этой статье свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, т.к. предприятию для формирования своих запасов и затрат, расходов по извлечению прибыли не хватает собственных оборотных средств, и оно вынуждено обслуживать свою хозяйственную деятельность с помощью задолженности, превышающей нормальный уровень в практике расчетов между контрактами. Подобная ситуация может иметь место при оттоке средств в обороте в иммобилизацию (т.е. неликвиды нереальную дебиторскую задолженность, внеоборотные активы), ухудшении оборачиваемости активов разного рода убытков, концентрации средств в малоликвидных активах. В последнем случае при высоком уровне характеристики деловой активности, высокий уровень задолженности носит временный характер, однако, в других случаях наличие источников, ослабляющих финансовую напряженность, обычно является хроническим. Учет пассивных расчетов, остатки по которым отражаются в статье ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в части кредиторов, т.е. задолженности за поставленные материальные ценности, работы, услуги. Начисление задолженности происходит по кредиту этих счетов при получении расчетных документов, списание отражается по дебету после оплаты, возникшей ранее суммы долга. Для заполнения строки необходимо привлечь данные аналитического учета по счетам 60 и 76 в виде отдельных аналитических регистров или из общего регистра, отражающего состояние кредиторской задолженности. В нашем случае: 11576 - на начало года; 17036 - на конец года. (См. приложение.) По статье «векселя и уплата» предприятия и организации отражают задолженность по товарам, работам, услугам, в обеспечение которой кредитору выдан вексель, т.е. письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право требовать по истечении срока обязательства уплаты, обозначенной в векселе суммы и процентов, если они есть. Проценты по сделкам с векселями могут относиться на счета материалов основного производства (для производственных предприятий), или издержки обращения (в части товаров). Вексель является достаточно удобной формой коммерческого кредита как при его предоставлении, так при получении. Для поставщика он служит определенной гарантией выполнения обязательств, для предприятия-векселедателя удобным способом получения материальных средств и других ресурсов без отрыва оборота высоколиквидных активов. Статья баланса заполняется на основе данных субсчета «Векселя выданные» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Источником информации служит Главная книга и журнал-ордер № 6. Следующей статьей подраздела является статья «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами». Здесь отражается состояние расчетов организации с дочерними (зависимыми) обществами в части кредитового остатка задолженности, т.е. суммы долга материнской организации по вкладам дочернему обществу. Ясно, что состояние межбалансовых расчетов может быть как пассивным, так и активным, в последнем случае остаток задолженности зависимого общества основному (преобладающему) подлежит отражению в разделе II актива бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности. Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». Источником информации служит Главная книга. В нашем случае строка прочеркивается. По статье «по оплате труда» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченной основной и дополнительной заработной платы, а также задолженность по начисленным, но не выплаченным авансам. Учет расчетов с персоналом предприятия происходит с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебета этого счета в течении года отражают суммы подоходного налога, суммы отчислений в Пенсионный фонд и по договорам индивидуального страхования, суммы, взыскиваемые в возмещение недостач, суммы уплачиваемых штрафов, суммы, начисленные в соответствии с исполнительными документами (алименты и др.). кроме того по дебету счета происходит учет выплат заработной платы и авансов. Оборот по кредиту счета представляет собой начисление заработной платы, основной и дополнительный, а также для работников предприятия при начислении, счет может корреспондировать со счетами затрат на производство, издержек обращения, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов а платежей, и т.д. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источником информации служит Главная книга. В таком случае задолженность по оплате труда на начало и конец года соответственно 700 и 428 (См. приложение.) Следует обратить внимание на сложную систему аналитического учета, служащую для контроля показателей по этой статье. Аналитические данные формируются в самых разнообразных разрезах вплоть до каждого отдельно работника предприятия. Следующей статьей кредиторской задолженности является статья « По социальному страхованию и обеспечению». Здесь отражается сумма задолженности организации перед целевыми социальными фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости). В течении отчетного периода в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» относятся суммы отчислений в корреспонденции со счетами затрат на производство, издержки обращения и расчетов с персоналом по оплате труда. По дебету счета учитываются сумма выплат и начислений, уменьшающих задолженность предприятия как то: начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплата пособия по уходу за ребенком. По дебету счета отражаются суммы перечислений, произведенных во внебюджетные фонды. Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Дебетовый остаток подлежит отражению в активе формы №1 как средства, подлежащие возмещению (на практике эти средства уменьшают сумму требуемых отчислений будущих отчетных периодов. Источником информации служит Главная книга. В нашем случае на начало и конец года соответственно: 162 и 636. (См. приложение.) По строке «задолженность перед бюджетом» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам как то: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет. Аналитический учет расчетов с бюджетом должен вестись по видам платежей. Достоверность показателя данной статьи напрямую зависит от правильного исчисления сумм, причитающихся к уплате. Что требует правильного определения налогооблагаемой базы, применения соответствующих ставок, правильного определения льгот и их применения, сумм штрафов за нарушение правил ценообразования, неверное начисление налогов, пени и т.д. Статья бухгалтерского баланса заполняется на основании остатков по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Источником информации служит Главная книга. В нашем случае: 1610 и 1118 (См. приложение.) По строке «авансы полученные» отражается сумма полученных предприятием авансов и предоплат. В сегодняшних экономических реалиях, когда велик риск неоплаты поставленной продукции (товаров, работ, услуг) предприятие может требовать от покупателей и заказчиков предварительной оплаты (полной или частичной) за поставки материальных ценностей, работ, услуг в будущем. Продукция, являющаяся объектом купли-продажи, может быть еще не изготовленной или изготовленной частично. Разумеется, показать в отчетности факт реализации такой продукции будет неправильно. Для этой цели служит счет 64 «Расчеты по авансам полученным». Начисление задолженности происходит в корреспонденции со счетами по учету денежных средств после отгрузки продукции, ее стоимости на счета реализации. Ясно, что суммы авансов и предоплат, полученных предприятием представляет собой сумму обязательств предприятия перед покупателями и заказчиками, однако, следует обратить внимание, что эта задолженность подлежит погашению за счет уменьшения имущества, обладающего невысокой степенью ликвидности. Если высокий уровень задолженности перед поставщиками означает, что предприятие с трудом формирует свои запасы и затраты, и неспособно обойтись без источников, снимающих финансовую напряженность, то высокий уровень обязательств по авансам, напротив, признак того, что предприятие имеет гарантированные от коммерческого риска заказы (если договором предусмотрены неустойка от их снятия), имеет возможность распоряжаться полученными высоколиквидными активами при финансировании своей деятельности. Статья баланса заполняется на основании остатков по сч. 64 «Расчеты по авансам полученным». Источником информации служит Главная книга. В нашем примере по данной строке следует поставить прочерк. По статье «прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности по товарам), внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятым для работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетным платежам. Последние представляют собой отчисления во внебюджетные фонды (кроме отражаемых по статье «по социальному страхованию и обеспечению») и учитываются по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». К ним относятся отчисления в дорожные фонды и другие, подобного рода выплаты. Статья бухгалтерского баланса заполняется на основании остатков по счетам 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 93 «Кредиты балансов для работников», 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», аналитических данных краткосрочной кредиторской задолженности (или аналитических данных по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами). Аналитический учет средств по этой статье может вестись в различных разрезах (по видам кредитов, по видам платежей, по текущим операциям и выделенному имуществу, и т.д.). В начале наглядного регистра учета может быть использован регистр, отражающий состояние кредиторской задолженности вообще. Необходимо добавить, что в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, сумма, содержащаяся по статье «прочие кредиторы», должна быть раскрыта в пояснительной записке, если она составляет не менее пяти процентов от общего итога баланса. Это требование относится и к другим статьям прочих активов и пассивов не зависимо от того, входит ли статья в какой-либо подраздел баланса или представляет собой отдельный подраздел. В нашем случае: 493р. на конец года (сч. 67). Статьи кредиторской задолженности как и другие подразделы пассива необходимо ежегодно инвентаризовать. Процесс контроля правильности учетных записей ведется по-разному, в зависимости от природы привлечения средств. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками инвентаризируется путем сопоставления данных организации с данными кредитора, а также проверка описи кредиторов и сравнение ее с показателями синтетических регистров (ведомость №7, журнал-ордер №6 и др.). В случае появления расхождений спор решается в судебном порядке. Вообще, уровень обоснованности записей, касающихся кредиторской задолженности часто определяется юридическими нормами. Для проверки данных по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо их сравнение с данными налоговой инспекции во избежание ошибок случайного характера, необходима сверка показателей, полученных расчетным путем с синтетическими регистрами, на основании которых заполняется Главная книга. (ведомость №7). Тот же регистр используется для определения задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Инвентаризация такой задолженности проходит, как и в случае с поставщиками. Для проверки достоверности задолженности предприятия своим сотрудникам в части перерасхода подотчетных сумм можно использовать журнал-ордер №7. Ясно, что инвентаризация такой задолженности проходит на основании проверки первичных документов (кассовые расходные ордера, чеки, квитанции и т.д.). После заполнения всех статей подраздела « Кредиторская задолженность» следует определить его общий итог путем сложения показателей по статьям подраздела на начало и конец года соответственно. В нашем примере 14048 и 19711. На практике может сложиться ситуация, при которой на счетах бухгалтерского учета могут существовать дебетовые остатки. (Переплата по социальным отчислениям, заработной плате и т.д.). В таких случаях остатки средств по этим счетам следует учитывать в активе баланса в составе дебиторской задолженности. Следующим подразделом краткосрочных пассивов является статья «Расчеты по дивидендам». Расчеты с учредителями, учет которых ведется на одноименном счету 75, могут состоять не только в получении от них сумм вкладов и учета их задолженности в активной части, но и в начислении причитающихся или части дополнительно полученной стоимости, т.е. прибыли. Внутри счета 75 «Расчеты с учредителями» может быть открыт субсчет «Расчеты по выплате доходов». В соответствии с требованием законодательства, выплата дивидендов может произойти не раньше. Чем будут погашены все долги акционеров по вкладам в уставной капитал, следовательно, состояние расчетов такого рода, может быть отражено либо в активе, либо в пассиве баланса. В последнем случае начисление задолженности происходит в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли, списание, путем уменьшения денежных средств. Статья баланса заполняется на основании данных Главной книги, в части остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями» (Можно без использования субсчетов). В нашем случае строка прочеркивается. По статье «Доходы будущих периодов» предприятия и организации отражают сумму доходов, полученную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим периодам деятельности. Например, суммы арендной платы, полученные в счет будущих периодов, т.е. предварительно. По данной статье отражаются суммы курсовых разниц по принадлежащим организации ценным бумагам, чья стоимость выражена в иностранной валюте, а также средств на валютном счету. Следует иметь ввиду, что сумма курсовых разниц по ценным бумагам в валюте или самой валюте. Списывается на прибыль или убыток при их погашении, реализации, обмене, передаче или в конце отчетного периода. Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка на счету 83 «Доходы будущих периодов». Источником информации служит главная книга. В нашем случае строка прочеркивается. Следующим подразделом обязательств краткосрочного характера является статья «Фонды потребления». Средства, представленные здесь, образуются путем отчислений из чистой прибыли предприятия, т.е. представляют собой часть средств, принадлежащих самому предприятию. Появление этой статьи в составе краткосрочных пассивов обусловлено назначением этих средств. Фонды потребления образуются с целью социальной защиты работников предприятия, их материального поощрения, развития, социальной инфраструктуры. Особенность этих средств состоит в том, что они тратятся безвозвратно и их расход не приводит к образованию нового имущества. Нормативы отчислений, за счет которых образуются фонды, а также их разновидности и направления использования, устанавливаются учредительными документами и принятой учетной политикой. В нашем случае строка прочеркивается. По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей показываются остатки зарезервированные организацией средств с целью равномерного включения больших единовременных затрат в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг. Резервы могут быть созданы на оплату предстоящих отпусков работникам предприятия (в летние месяцы в отпуск на крупных предприятиях уходит обычно больше людей, чем в другие периоды времени), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год и др. Резервирование средств осуществляется в корреспонденции со счетами затрат на производство или издержек обращения. Списание происходит путем отнесения фактических затрат на счета расчетов по оплате труда, денежных средств, материалов и т.д. Остаток по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» на конец отчетного года можно оставлять по ограниченному числу видов резерва (перечислены выше). В случае, если организация в следующем отчетном году не начисляет резервы, то в конце года остаток резерва подлежит присоединению к налогооблагаемой прибыли. Аналитический учет резервирования средств должен быть построен таким образом, чтобы имелась возможность дифференциации резервов по их видам и направлениям использования средств. Статья баланса заполняется на основании данных Главной книги по счету 89 «резервы предстоящих расходов и платежей» в разрезе соответствующих субсчетов. В нашем случае строка прочеркивается. По статье «прочие краткосрочные пассивы» отражаются обязательства, не вошедшие в качестве составляющих в показатели других статей раздела. Сюда, в частности, могут быть отнесены суммы кредитов банка для работников предприятия, если они не вошли в подраздел «Заемные средства». Отражение такого рода обязательств в последней статье краткосрочных пассивов является менее удобным, поскольку эти долги должны быть покрыты не за счет средств предприятия (предприятие не располагает этими средствами) или его финансового результата, а за счет погашения дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта его работниками. Предприятие выступает в процессе получения кредитов не как сторона, пользующаяся полученным ресурсом, а (с экономической точки зрения) в качестве посредника, несущего лишь одни обязательства. Отражение кредитов для работников предприятия здесь, как впрочем и в составе заемных средств, негативно сказывается на отношениях баланса и пользователя низкой квалификации. Денежные средства, полученные персоналом за счет банковских ссуд или получение в кредит работниками предприятия товаров, оплаченных кредитным учреждением, числятся в составе дебиторской задолженности предприятия и при сравнении последней с «привлеченными» в качестве предприятия задолженности средствами, может быть неверно рассчитаны величины источников, ослабляющих финансовую напряженность или величины «финансовой помощи» другим организациям, т.е. средств, временно оторванных из оборота. Все это разумеется, не может не сказаться на оценке финансового состояния предприятия и выборе направления управленческой стратегии в дальнейшем. В нашем случае строка прочеркивается. В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае 14048 и 19711 на начало и конец года соответственно. Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов. Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, эта величина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественный потенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не только субъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и сама структура баланса. Выше уже упоминалось, что кредиты, полученные в пользу персонала предприятия, не входят в имущественный потенциал хозяйствующего субъекта, создание большого резерва предстоящих расходов и платежей так же оказывает негативное влияние на реальность общего баланса. Однако, это не оказывает влияния на достоверность показателя и адекватность баланса требованиям пользователей отчетности, заинтересованных в информации об организации. Глава 3. Балансовый анализ на материале предприятия ООО «АЛТЕЙ» 3.1 Общие положения Известно, что само по себе состояние отчетности, даже максимально реальный и достоверный. Не является целью существования бухгалтерского учета. Базируясь на данных учета становления возможным проведение экономического анализа, т.е. разложения хозяйствующего субъекта на части по разным классификационным принципам, их рассмотрение и получение таким путем информации о целом. Именно эта возможность является главной причиной существования практики бухгалтерской отчетности вообще и баланса в частности. В современных условиях анализ превалирует над техникой их составления по причине внедрения компьютерных информационных систем в область учета и отчетности. Следует оговориться, анализ возник на базе учета и знания методов составления отчетности необходимого для получения с помощью анализа адекватных соответствующих действительности выводов. Экономические исследования важны не только как инструмент освещения финансово-хозяйственных характеристик предприятия. Существуют и другие аспекты первостепенной важности этой сферы деятельности. Бухгалтерия предприятия, существующая лишь для выполнения требований налоговых органов, является центром невоспользованных затрат. Предприятие, как и общество в целом, вынуждено направлять часть своих ресурсов (иногда дефицитных) в сферу контроля, т.е. на осуществление бухгалтерского учета. Процесс анализа меняет ситуацию, делая затраты на контроль условно-возвратными, т.к. возможность прибегнуть к информационному освещению такого рода, делает предприятие управляемым, адекватно реагирующим на попытки изменения динамики его характеристик, изменение финансовых процессов становится призрачным для руководства, анализ позволяет ясно осознать настоящее положение предприятия и варианты его будущего развития, что резко снижает уровень коммерческого риска. Кроме того, благодаря анализу, значительно расширяется само понятие функции контроля. Не следует понимать контроль как процесс, охватывающий сохранность имущества. В широком смысле диагностика состояния ресурсов предприятия и эффективности их использования, проводящаяся в рамках внутреннего экономического анализа, является неотъемлемой частью процесса контроля со стороны руководства предприятия. Общие положения аналитической работы имеют ряд особенностей. Прежде всего, в нашей стране до настоящего времени существует практика, согласно которой, проведение анализа является обязанностью лица, отвечающего за работу бухгалтерии в целом. В современных условиях, благодаря внедрению компьютеров и снижения качества рутинной работы, имеет смысл вычислять анализ на местах разделов учета (Расчет оптимального уровня запасов, характеристики состояния расчетов, основных средств и т.д.). Разделы учета в большинстве случаев напрямую связаны с той или иной группой статей главной формы отчетности, следовательно, балансовый анализ в значительной части выполняется на местах. При таком положении вещей более квалифицированному специалисту остаются лишь методы, требующие общего подхода (модель платежеспособности и другие подходы, базирующиеся на соответствии величин), обязанность интерпретировать данные в виде выводов, формирование и обоснование правильности прогнозов, методы недоступные специалисту средней квалификации (например, требующие знания высшей математики). Исследование хозяйствующего субъекта может вестись, как уже было упомянуто, с разной степенью глубины и детализации, что бывает обусловлено временем, квалификацией, целевой установкой, наличием технических средств и оперативной информации. Методы исследования очень разнообразны и включают в себя весь спектр приемов от вычисления относительных величин из двух показателей и соотношения между ними, до выявления корреляционных связей между показателями статей и проведения трендового анализа т.е. определения тенденции различных характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Баланса можно рассматривать как свод двух моментных величин, различия в которых появились в течении отчетного периода. Следовательно, исследование любого хозяйствующего субъекта состоит в следующем: 1. Оценка экономического потенциала и его динамики. 2. Оценка результатов работы и эффективности использования имевшихся ресурсов. 3. Определение оптимального варианта действий на будущий период 4. Прогноз на будущее. По каждой из этих позиций источником информации для исследования с большей или меньшей степенью детализации может служить баланс.